税法第一章.pptx

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1、税税 法法 孔令敏孔令敏 课程说明：课程说明：v税法税法在财会类专业中的地位在财会类专业中的地位v税法税法学习需要注意的几个问题学习需要注意的几个问题v税法税法的先修课程的先修课程v 关于教材关于教材成绩构成说明：成绩构成说明：v平时成绩平时成绩30%+期末考试期末考试70%=100%v平时成绩：作业平时成绩：作业+课堂表现（提问加分）课堂表现（提问加分）v 考勤（扣分的形式）考勤（扣分的形式）v期末考试：闭卷期末考试：闭卷相关学习网站：相关学习网站：参考书目参考书目v新企业所得税法解读与纳税会计实务新企业所得税法解读与纳税会计实务 v作者：许太谊，张伟作者：许太谊，张伟 主编主编 出版社：中

2、国市场出版社出版社：中国市场出版社 出版时间：出版时间：2008年年03月月 v中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例释义与实用指南及案例精析释义与实用指南及案例精析v作作 者：者： 翟继光翟继光 I S B N： 9787542919441 出出 版版 社：社： 立信会计立信会计 出版日期：出版日期： 2007-12-1 v税法学（第三版）税法学（第三版）v作者：刘剑文作者：刘剑文 主编主编 出版社：北京大学出版社出版社：北京大学出版社 出版时间：出版时间：2007年年12月月 v中国税法中国税法原理、实务与整体化原理、实务与整体化v作者：杨小强作者：杨小强 著

3、著 出版社：山东人民出版社出版社：山东人民出版社 出版时间：出版时间：2008年年02月月 v税法教程新编（第二版）税法教程新编（第二版）v作者：吴佩江作者：吴佩江 主编主编 出版社：科学出版社出版社：科学出版社 出版时间：出版时间：2007年年11月月 v税法全程系统训练税法全程系统训练v作者：张清芳，胡绍山作者：张清芳，胡绍山 主编主编 出版社：武汉大学出版社出版社：武汉大学出版社 出版时间：出版时间：2008年年02月月 v新手学纳税新手学纳税 v作者：王晓玮作者：王晓玮 编著编著 出版社：人民邮电出版社出版社：人民邮电出版社 出版时间：出版时间：2008年年07月月 v新税法下企业纳税

4、筹划新税法下企业纳税筹划 v作者：翟继光，张晓冬作者：翟继光，张晓冬 著著 出版社：电子工业出版社出版社：电子工业出版社 出版时间：出版时间：2008年年06月月 v新企业所得税法及实施条例实务操作与筹划指南新企业所得税法及实施条例实务操作与筹划指南 v作者：翟继光作者：翟继光 著著 出版社：中国法制出版社出版社：中国法制出版社 出版时间：出版时间：2008年年01月月 v税法学教程税法学教程v丛书名：丛书名：高等政法院校法学系列教材高等政法院校法学系列教材 相关图书相关图书vISBN：7-5620-3223-6作者：作者：戴芳戴芳 v最新企业所得税法深度释解与企业应对最新企业所得税法深度释解

5、与企业应对v丛书名：丛书名：企业税务管理必备书企业税务管理必备书 相关图书相关图书vISBN：7-5036-8513-2作者：作者：刘天永刘天永 相关图书相关图书 v作者：作者： 张怡，何志明主张怡，何志明主编编v出出 版版 社：社： 清华大学出版社清华大学出版社v出版时间：出版时间： 2009-1-1 作者：作者： 翟继光翟继光 主编主编出出 版版 社：社： 电子工业出版电子工业出版社社出版时间：出版时间： 2009-5-1 v电子工业出版社电子工业出版社 v2008年年06月月 v翟继光，张晓冬著翟继光，张晓冬著 张守文张守文 著著北京大学出版社北京大学出版社2009-3-1 师生交流师生

6、交流v公共邮箱：公共邮箱：v Password: shuifav教师信箱：教师信箱：v 第一章第一章 税法总论税法总论v第一节第一节 税法概念税法概念v第二节第二节 税法的地位及其他法律关系税法的地位及其他法律关系v第三节第三节 税法的基本原则税法的基本原则v第四节第四节 税法的制定和实施税法的制定和实施v第五节第五节 我国现行税法体系我国现行税法体系v第六节我国税收管理体制第六节我国税收管理体制本章要点提示：本章要点提示：v税收与税法的关系税收与税法的关系v税收法律关系税收法律关系v税法的构成要素税法的构成要素v税法体系与税法分类税法体系与税法分类v税法的制定与实施税法的制定与实施v税收征管

7、与税种划分税收征管与税种划分引论：引论： 税收基本原理税收基本原理一、税收的产生和发展一、税收的产生和发展思考：思考：v大家经常都能看到大家经常都能看到“贡、助、彻、役、银、贡、助、彻、役、银、钱、课、赋、捐钱、课、赋、捐”等字，它们都曾是税收的等字，它们都曾是税收的别称。从这些税收称谓的字面意义中，它们别称。从这些税收称谓的字面意义中，它们有什么区别吗？有什么区别吗？v这些不同含义的名称，代表了税收产生发展这些不同含义的名称，代表了税收产生发展的历史过程的历史过程v自由贡自由贡 承诺税承诺税 专制税专制税二、税收的本质二、税收的本质v思考：思考：v圣经圣经和和可兰经可兰经中都中都有关于税收的

8、记载，那么税有关于税收的记载，那么税收是一种宗教职责和义务吗？收是一种宗教职责和义务吗？1、税收是一种阶级和历史现象、税收是一种阶级和历史现象v现代经济学家对税收的定义：现代经济学家对税收的定义：v【税收税收】是国家行使其职能，凭借政治权力，是国家行使其职能，凭借政治权力，按照法律规定，强制、固定、无偿地取得国按照法律规定，强制、固定、无偿地取得国家财政收入的一种形式。家财政收入的一种形式。2、税收是国家取得财政收入的一种、税收是国家取得财政收入的一种方式方式v讨论：税收产生的经济基础是什么？讨论：税收产生的经济基础是什么？v税收是国家政治权力和私有财产制度斗争的税收是国家政治权力和私有财产制

9、度斗争的结果结果思考：税收产生和发展的前提条件？思考：税收产生和发展的前提条件？v社会条件社会条件社会公共需要社会公共需要v物质条件物质条件广泛的剩余产品生产广泛的剩余产品生产v经济条件经济条件财产私有制财产私有制v政治条件政治条件国家公共权力国家公共权力3、关于税收的解释、关于税收的解释v “利益交换说利益交换说”v “职能需要说职能需要说”v “成本补偿说成本补偿说”v “义务说义务说”v这些学说从本质上解释了国家与纳税人的利这些学说从本质上解释了国家与纳税人的利益关系、法律约束，回答了国家征税人民纳益关系、法律约束，回答了国家征税人民纳税的依据问题。税的依据问题。聚财聚财调控经济的调控经

10、济的杠杆杠杆1899年，美国最高法院对税收的年，美国最高法院对税收的精辟解释：精辟解释：v“课税权是一种伟大的力量，整个国家组织就是以课税权是一种伟大的力量，整个国家组织就是以它为基础，正如空气对自然人的重要一样。课税权它为基础，正如空气对自然人的重要一样。课税权实为国家存在的繁荣所必需，它不但是一种破坏的实为国家存在的繁荣所必需，它不但是一种破坏的权力，同时也是一种保持生存的权力。正因如此，权力，同时也是一种保持生存的权力。正因如此，无论是贪暴的君主，还是开明的总统，都将课税权无论是贪暴的君主，还是开明的总统，都将课税权视为国家生存的重要支柱。视为国家生存的重要支柱。”辨析：现代国家即税收国

11、家？辨析：现代国家即税收国家？v税收国家是宪法政治国家的前提税收国家是宪法政治国家的前提v税收国家以私有经济和个人经济自由为基础税收国家以私有经济和个人经济自由为基础v税收国家的主要财政收入是税收税收国家的主要财政收入是税收v思考：思考：v现代中国是不是一个税收国家？现代中国是不是一个税收国家？中国国情与税收国家的契合：中国国情与税收国家的契合：v市场经济体制的确立市场经济体制的确立v产权多元化的形成产权多元化的形成v国家与国有企业间利益分配的规范国家与国有企业间利益分配的规范v税收在财政中的地位越来越重要税收在财政中的地位越来越重要国家取得财政国家取得财政收入的形式都收入的形式都有哪些？有哪

12、些？年度年度税收收入（亿元）税收收入（亿元） 财政收入（亿元）财政收入（亿元） 比重比重%199910314.9711444.0890.1200012665.8013395.2394.6200115165.4716386.0492.6200216996.5618903.6489.9200320466.1421715.2594.2200425723.4826396.4797.5200530865.8331627.9897.6200639373.2 37636 95.6200751304.03 45612.99 88.9 税收收入占年度财政收入比重情况：税收收入占年度财政收入比重情况：v2008年

13、全国税收总收入完成年全国税收总收入完成54219.62亿元，比上年亿元，比上年同期增长同期增长18.8%，同比增收，同比增收8597.65亿元，增速比亿元，增速比2007年的增速回落了年的增速回落了14.9个百分点个百分点(2007年税收收年税收收入增长入增长33.7%)。v全国财政全国财政2008年全年收入统计数约为年全年收入统计数约为61316.9亿元，亿元，同比增长同比增长19.5。v比重：比重：88 .5%小结：小结：v税收的本质在不同时代有不同的回答税收的本质在不同时代有不同的回答v税收是国家存在的经济体现税收是国家存在的经济体现v税收被现代国家赋予新内容税收被现代国家赋予新内容v【

14、税收税收】是国家为了实现某些社会经济目的，不考是国家为了实现某些社会经济目的，不考虑特殊利益，按照预定标准所进行的非惩罚性但具虑特殊利益，按照预定标准所进行的非惩罚性但具有强制性的，从私人部门向公共部门的资源转移。有强制性的，从私人部门向公共部门的资源转移。附：附：进一步学习进一步学习 国家取得财政收入的其他形式国家取得财政收入的其他形式v国有资产收益国有资产收益v财政性收费财政性收费v财政发行财政发行v国家信用国家信用v罚没收入罚没收入v专卖收入专卖收入第一节第一节 税法基础理论税法基础理论一、税法的内涵一、税法的内涵v【税法税法】是国家制定的用以调整国家与纳税是国家制定的用以调整国家与纳税

15、人之间征纳税方面权利义务关系的法律规范人之间征纳税方面权利义务关系的法律规范的总称的总称v包括广义和狭义两种解释包括广义和狭义两种解释v税法的目的：税法的目的：v 维护正常的税收秩序维护正常的税收秩序v 保障征纳税双方的合法权益保障征纳税双方的合法权益1、税收与税法的关系、税收与税法的关系v二者属于不同的范畴：二者属于不同的范畴：v税收反映的是国家与纳税人之间的经济利益分配关税收反映的是国家与纳税人之间的经济利益分配关系系v税法反映的是国家与纳税人之间的权利义务关系税法反映的是国家与纳税人之间的权利义务关系v税法是税收的法律表现形式，税收是税法要维护的税法是税收的法律表现形式，税收是税法要维护

16、的具体内容具体内容经济基础与上层建筑经济基础与上层建筑v v “有税必有法，无法不成税有税必有法，无法不成税”2、税收的三个特征、税收的三个特征v税收与税法的关系，决定了税收的特税收与税法的关系，决定了税收的特征：征：v（1）强制性）强制性v国家以管理者的身份出现，国家以管理者的身份出现，征税凭征税凭借的是政治权利而非财产所有借的是政治权利而非财产所有权权v国家征税不受财产直接所有权的限制国家征税不受财产直接所有权的限制（2）无偿性）无偿性国家对具体的纳税人不需要直接偿还，也不付出任国家对具体的纳税人不需要直接偿还，也不付出任何形式的直接报酬何形式的直接报酬v如何理解如何理解“直接直接”？转移

17、方向的单向性转移方向的单向性v无偿是税收的关键特征，使其区别于国家的其他无偿是税收的关键特征，使其区别于国家的其他财政收入形式财政收入形式v无偿性也决定了税收是我国财政收入的主要形式无偿性也决定了税收是我国财政收入的主要形式v 税收的无偿性，是针对具体的纳税人而言的税收的无偿性，是针对具体的纳税人而言的（3）固定性）固定性也称确定性，也可以理解为规范性，指的是在也称确定性，也可以理解为规范性，指的是在征税之前，以法的形式预先规定了课税的对征税之前，以法的形式预先规定了课税的对象，课税额度，方法等，象，课税额度，方法等，具体包括三个层次：具体包括三个层次： v 对象对象非惩罚性非惩罚性v 时间时

18、间连续性连续性v 课征比例课征比例限度性限度性 v税收的固定性特征使其区别于罚没、摊派等财政收税收的固定性特征使其区别于罚没、摊派等财政收入入v税收的公平性，保证财政收入和调节经济的作用，税收的公平性，保证财政收入和调节经济的作用，是以这种固定性为前提的是以这种固定性为前提的v讨论：讨论：v税收的固定性，是绝对的吗？税收的固定性，是绝对的吗？税收税收主体主体目的目的地位地位凭借凭借特点特点依据依据国家国家为实现为实现国家职能国家职能政治权力政治权力法律法律无偿取得无偿取得财政收入的财政收入的基本形式基本形式强制性强制性无偿性无偿性固定性固定性税收的特征税收的特征附：进一步学习：附：进一步学习：

19、 税收的职能与作用税收的职能与作用v税收是财政收入的主要来源税收是财政收入的主要来源v税收是调控经济运行的重要手段税收是调控经济运行的重要手段v税收是调节收入分配的重要工具税收是调节收入分配的重要工具v税收具有监督经济活动的作用税收具有监督经济活动的作用v税收具有维护国家权益的重要作用税收具有维护国家权益的重要作用二、税收法律关系二、税收法律关系客体客体内容内容主体主体法律关系法律关系v【税收法律关系税收法律关系】是指由税法调整形成的，是指由税法调整形成的，在税收活动中各税收法律关系主体间发生的在税收活动中各税收法律关系主体间发生的具有权利义务内容的社会关系。具有权利义务内容的社会关系。国家及

20、其国家及其税务机关税务机关纳税人纳税人征征税税对对象象权利义务权利义务按照是否属于税收征纳关系为标准：按照是否属于税收征纳关系为标准：v其他税收关系：其他税收关系：v纳税人与国家之间纳税人与国家之间v相关国家机关之间相关国家机关之间v涉及税法的制定解释权、税种涉及税法的制定解释权、税种开征与停征决定权、税率调整开征与停征决定权、税率调整与税目增减决定权、减免税决与税目增减决定权、减免税决定权和税收监督权等；定权和税收监督权等；v税收救济关系税收救济关系v国际税收权益分配关系国际税收权益分配关系税收征纳关系税收征纳关系税收征纳实体关系税收征纳实体关系税收征纳程序关系税收征纳程序关系1、税收法律关

21、系的性质、税收法律关系的性质探讨探讨v“权力关系权力关系”v税收法律关系是国民对国家课税权的服从关税收法律关系是国民对国家课税权的服从关系，国家作为意志主体出现，处于绝对优势系，国家作为意志主体出现，处于绝对优势v“债务关系债务关系”v 国家国家 纳税人纳税人v （债权人）（债权人） （债务人）（债务人）v “综合综合”纳税纳税事项事项税收法律关系是公法上的债权债务关系税收法律关系是公法上的债权债务关系v只有把握税收征收使用只有把握税收征收使用的全过程，基于对国家的全过程，基于对国家公共职能和税收本质的公共职能和税收本质的认识，才能认识税收法认识，才能认识税收法律关系的债权债务关系律关系的债权

22、债务关系性质性质v“债权债务说债权债务说”反映的反映的经济关系是在财产分配经济关系是在财产分配领域形成的经济流转关领域形成的经济流转关系系国家与纳税人主国家与纳税人主体身份的互换体身份的互换思考：思考：权力关系说的缺陷？权力关系说的缺陷？“公法债权债务关系公法债权债务关系”与与“私法债权债务关系私法债权债务关系”的不同？的不同？（概括性、集合性的主体）；（概括性、集合性的主体）；在在时空割裂时空割裂的情况下容易产生的矛盾的情况下容易产生的矛盾 2、税收法律关系的构成、税收法律关系的构成v（1）权利主体）权利主体双主体双主体v征税主体：国家各级税务机关、海关、财政机关征税主体：国家各级税务机关、

23、海关、财政机关v纳税主体：包括法人、自然人和其他组织纳税主体：包括法人、自然人和其他组织v对纳税主体的确定我国采取的是对纳税主体的确定我国采取的是v 属地兼属人原则属地兼属人原则属地兼属人原则？属地兼属人原则？v税收管辖权税收管辖权v属地原则，也可称为来源地原则属地原则，也可称为来源地原则v属人原则，也称为居住国原则属人原则，也称为居住国原则v思考：思考：v属地原则与属人原则是否会发生冲突？属地原则与属人原则是否会发生冲突？v为什么要强调属地兼属人原则？为什么要强调属地兼属人原则？ 附：与纳税人相关的概念附：与纳税人相关的概念v负税人负税人v代扣代缴义务人代扣代缴义务人v代收代缴义务人代收代缴

24、义务人v代征代缴义务人代征代缴义务人v纳税单位纳税单位v税务代理人税务代理人v纳税担保人纳税担保人（2）客体）客体v税收法律关系的客体，税收法律关系的客体，使税收法律关系中权利使税收法律关系中权利主体的权利义务共同指主体的权利义务共同指向的对象，也就是征税向的对象，也就是征税对象。对象。v即表明国家对什么征税即表明国家对什么征税v征税范围的大小体现国征税范围的大小体现国家对经济调控的力度家对经济调控的力度（3）内容）内容v税收法律关系的内容是指权利主体所享有的权利税收法律关系的内容是指权利主体所享有的权利和应承担的义务和应承担的义务项目项目权利权利义务义务税务税务机关机关税收执法权、依法征税权

25、、税收执法权、依法征税权、税务检查权、违章处罚权等税务检查权、违章处罚权等税务宣传、税务咨税务宣传、税务咨询、税款入库、受询、税款入库、受理争议等理争议等纳纳税税人人多缴税款申请退还权、申请多缴税款申请退还权、申请延期纳税权、申请减免税权、延期纳税权、申请减免税权、申请行政复议、提起行政诉申请行政复议、提起行政诉讼权等讼权等办理税务登记、纳办理税务登记、纳税申报、缴纳税款、税申报、缴纳税款、接受税务检查等接受税务检查等3、税收法律关系的产生、变更和终止、税收法律关系的产生、变更和终止v（1）产生）产生v法律前提法律前提v税法税法1产生标志产生标志纳税事项的形成纳税事项的形成2直接原因直接原因税

26、收法律事实税收法律事实包括：事件和行为包括：事件和行为3v法律前提法律前提v税法税法1根据税收债权债务关系理论：根据税收债权债务关系理论：v税收之债的产生采取税收之债的产生采取“构成要件实现时说构成要件实现时说”v税收债务，未经具体的确定程序之前，称为税收债务，未经具体的确定程序之前，称为“抽象税收债务抽象税收债务”；v只有经过税务机关具体确定程序之后，才称只有经过税务机关具体确定程序之后，才称为为“具体税收债务具体税收债务”（2）变更）变更v依法已经形成的税收法律关系由于客观情况的变化依法已经形成的税收法律关系由于客观情况的变化而引起权利义务的变更而引起权利义务的变更v这种变更主要体现为税法

27、三要素的变更这种变更主要体现为税法三要素的变更v变更的主要原因：变更的主要原因：税法的修改和补充税法的修改和补充征税程序的变动征税程序的变动纳税人的应税行为发生了变化纳税人的应税行为发生了变化因不可抗力或特殊原因使纳税人无法履行因不可抗力或特殊原因使纳税人无法履行（3）终止）终止v主体间的税收权利义务关系完全消灭或不复存在主体间的税收权利义务关系完全消灭或不复存在v 绝对终止绝对终止v 相对终止相对终止v通常引起法律关系终止的原因：通常引起法律关系终止的原因：v 权利主体消灭权利主体消灭v 内容全部消灭内容全部消灭，例如主体享受了权利或履行了，例如主体享受了权利或履行了义务，原有法律关系被撤销

28、或废止义务，原有法律关系被撤销或废止4、税收法律关系的保护、税收法律关系的保护v法律责任？法律责任？v实体法实体法税收法规、税收法规、刑法刑法v程序法程序法行政复议、行政诉讼行政复议、行政诉讼v税收法律关系的保护对权利主体双方是对等的税收法律关系的保护对权利主体双方是对等的v税收法律关系的重要特征：税收法律关系的重要特征：法律地位平等法律地位平等v 权利义务不对等权利义务不对等5、税法的效力、税法的效力空间效力空间效力对人的效力对人的效力时间效力时间效力税法的效力税法的效力税法是否税法是否具有溯及具有溯及以往的效以往的效力？力？确定税法确定税法效力的原效力的原则？则？中央税法中央税法地方税法地

29、方税法拟制领土拟制领土三、税法的构成要素三、税法的构成要素v【税法的构成要素税法的构成要素】，实质上是一部实体税，实质上是一部实体税法的构成结构。法的构成结构。v1、总则：主要包括立法目的、立法依据、基、总则：主要包括立法目的、立法依据、基本原则等内容。本原则等内容。2、税法主体：征税主体、税法主体：征税主体 纳税主体纳税主体v【纳税主体纳税主体】，也称纳税义务人，是税法规定的直，也称纳税义务人，是税法规定的直接负有一定纳税义务的自然人、法人和其他组织。接负有一定纳税义务的自然人、法人和其他组织。v任何一部税法都首先要解决对谁征税的问题任何一部税法都首先要解决对谁征税的问题v同一纳税人也可能因

30、不同的纳税事项负担多种纳税同一纳税人也可能因不同的纳税事项负担多种纳税义务义务扣缴义务人概念辨析：概念辨析：纳税人与负税人纳税人与负税人v【税负转嫁税负转嫁】就是纳税人就是纳税人不实际负担所纳税收，而不实际负担所纳税收，而通过购入或销出商品价格通过购入或销出商品价格的变动，或通过其他手段，的变动，或通过其他手段，将全部或部分税收转移给将全部或部分税收转移给他人负担。他人负担。 税负转嫁形式税负转嫁形式前转嫁前转嫁后转嫁后转嫁散转嫁散转嫁税收资本化税收资本化税负转嫁的条件税负转嫁的条件 ：v经济前提经济前提商品流通的存在商品流通的存在v课税商品供给与需求的相对弹性课税商品供给与需求的相对弹性 购

31、买者负担购买者负担需求完全没有弹性需求完全没有弹性供给有充分弹性供给有充分弹性纳税人自己负担纳税人自己负担需求有充分弹性需求有充分弹性供给完全没有弹性供给完全没有弹性v3、征税对象、征税对象v就是征税客体，是各个就是征税客体，是各个税种之间相互区别的根税种之间相互区别的根本标志。本标志。v4、税目：各个税种所、税目：各个税种所规定的具体征税项目规定的具体征税项目v税目是征税对象的具体税目是征税对象的具体化化5、税率、税率v税率是征税对象的征收比例或征收额度税率是征税对象的征收比例或征收额度v税率是衡量税负轻重与否的重要标志税率是衡量税负轻重与否的重要标志税率税率比例税率比例税率定额税率定额税率

32、累进税率累进税率（1）比例税率）比例税率v纳税额随计税依据呈正比变化，税负始终不纳税额随计税依据呈正比变化，税负始终不变。具体又可以分为：变。具体又可以分为：v 行业比例税率行业比例税率产品比例税率产品比例税率地区差别比例税率地区差别比例税率幅度比例税率幅度比例税率（2）定额税率）定额税率v也可称为固定税率，根据课税对象的计量单也可称为固定税率，根据课税对象的计量单位直接规定固定的征税额位直接规定固定的征税额v适用从量计征得方式适用从量计征得方式v 讨论：定额税率的优略讨论：定额税率的优略（3）累进税率）累进税率v指的是按征税对象的大小划分为若干等级，指的是按征税对象的大小划分为若干等级，每个

33、等级规定由低到高的相应税率，征税对每个等级规定由低到高的相应税率，征税对象数额越大税率越高。象数额越大税率越高。v 全额累进全额累进v 超额累进超额累进速算扣除数速算扣除数v 全率累进全率累进v 超率累进超率累进速算扣除系数速算扣除系数全额累进税率全额累进税率与超额累进税率与超额累进税率级距级距0至至500500至至20002000至至5000税率税率5%10%15%全额累进税率在接近级距点的位置税负不全额累进税率在接近级距点的位置税负不够合理够合理超额累进税率计算比较麻烦超额累进税率计算比较麻烦个人工资薪金所得税率表个人工资薪金所得税率表速算扣除数速算扣除数v为使超额累进税率的计算更加简便，

34、计算时为使超额累进税率的计算更加简便，计算时不再分段分级，而是先按全额累进计算，然不再分段分级，而是先按全额累进计算，然后再减去多征的部分后再减去多征的部分v应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额 适用税率适用税率速算速算扣除数扣除数个人所得税速算扣除数个人所得税速算扣除数级距级距税率税率速算扣除数速算扣除数05005%0500200010%252000500015%12550002万万20%3752万万4万万25%13754万万6万万30%33756万万8万万35%63758万万10万万40%1037510万以上万以上45%15375全率累进税率全率累进税率与超率累进税率与超率累进税率v

35、与全额累进和超额累进的原理相同，只是累与全额累进和超额累进的原理相同，只是累进的依据不同进的依据不同v土地增值税土地增值税=土地增值额土地增值额 税率税率v土地增值额土地增值额=土地收入土地收入扣除数扣除数v应纳税额应纳税额=（每级距增值额（每级距增值额 税率）税率）土地增值税速算扣除系数土地增值税速算扣除系数土地增值额与扣除数的比土地增值额与扣除数的比值值税率税率速算扣除系数速算扣除系数小于小于50%30 %050%至至100%40 %5 %100%至至200%50 %15 %200%以上以上60 %35 %应纳税额应纳税额=增值额增值额 适用税率适用税率扣除项目金额扣除项目金额 速算扣速算

36、扣 除系数除系数6、计税依据、计税依据税基税基v计税依据的表现形态：计税依据的表现形态：v 价值形态，课税对象与计税依据一致价值形态，课税对象与计税依据一致v 实物形态，课税对象与计税依据不一致实物形态，课税对象与计税依据不一致v思考：课税对象与计税依据的区别？思考：课税对象与计税依据的区别？是税法中规定的是税法中规定的据以计算各种应据以计算各种应征税款的依据或征税款的依据或标准标准v7、征税范围、征税范围v是税法规定的课征界限，是税目的进一步具是税法规定的课征界限，是税目的进一步具体化体化8、计税价格、计税价格v是从价征收的税种在计算应纳税额时使用的是从价征收的税种在计算应纳税额时使用的价格

37、价格v按包含的因素不同：按包含的因素不同：含税价格（间接税）含税价格（间接税）v 不含税价格（直接税）不含税价格（直接税）v按与商品交易的关系：按与商品交易的关系：交易价格交易价格v 组成计税价格组成计税价格v 核定计税价格核定计税价格v9、纳税环节、纳税环节v是指商品在流转过程中是指商品在流转过程中缴纳税款的环节缴纳税款的环节v10、纳税期限、纳税期限是纳税是纳税人缴款的最后时间，是税人缴款的最后时间，是税收强制性、固定性在时间收强制性、固定性在时间上的体现上的体现一次课征制一次课征制多次课征制多次课征制按期纳税按期纳税按次纳税按次纳税按年计征，分期预缴按年计征，分期预缴11、纳税地点：、纳

38、税地点：在业户所在地缴纳在业户所在地缴纳在营业行为发生地缴纳在营业行为发生地缴纳 汇总缴纳汇总缴纳v12、减、免税、减、免税v 减税减税少征一部分税款少征一部分税款v免税免税全部免征全部免征我国目前存在的减免税形式我国目前存在的减免税形式税基式减免税基式减免起征点起征点项目扣除项目扣除跨期结转跨期结转免征额免征额税率式减免税率式减免重新确定税率重新确定税率适用其他税率适用其他税率零税率零税率根据在税法根据在税法中的地位中的地位法定减免法定减免特定减免特定减免临时减免临时减免税额式减免税额式减免全部减免全部减免减半征收减半征收核定减免核定减免另定减免额另定减免额v13、税收加征、税收加征v加重税

39、收人负担的措施加重税收人负担的措施v 税收附加，又称为地方附加税收附加，又称为地方附加v 税收加成，包括加成征收与加倍征收税收加成，包括加成征收与加倍征收v14、税收的违章处理、税收的违章处理税法构成要素练习税法构成要素练习v下列各项中，表述正确的是（）。下列各项中，表述正确的是（）。vA.税目是区分不同税种的主要标志税目是区分不同税种的主要标志B.税率是衡量税负轻重的重要标志税率是衡量税负轻重的重要标志C.纳税人就是履行纳税义务的法人和自然人纳税人就是履行纳税义务的法人和自然人D.征税对象就是税收法律关系中征纳双方权利征税对象就是税收法律关系中征纳双方权利义务所指的物品义务所指的物品四、税法

40、的分类四、税法的分类v1、按税法的基本内容和范围、地位的不同、按税法的基本内容和范围、地位的不同v 税收基本法税收基本法v 税收普通法税收普通法v2、按内容职能的不同、按内容职能的不同v 税收实体法税收实体法v 税收程序法税收程序法v3、按征税对象的性质、按征税对象的性质v 商品税，也称流转税商品税，也称流转税v 所得税所得税v 财产税财产税v 行为税行为税v 交易税交易税v4、按照税法的适用范、按照税法的适用范围围v国内税法国内税法v国际税法国际税法v5、按照归属和管辖权、按照归属和管辖权限的不同限的不同v中央税中央税v地方税地方税v中央地方共享税中央地方共享税v6、按税负能否转嫁分类、按税

41、负能否转嫁分类v直接税，如所得税类、财产税类等。直接税，如所得税类、财产税类等。v间接税，主要为流转税类间接税，主要为流转税类五、税法的作用五、税法的作用v组织财政收入组织财政收入v宏观调控宏观调控v维护经济秩序维护经济秩序v保护纳税人合法权益保护纳税人合法权益v维护国家利益维护国家利益讨论：影响税收的因素有哪些？讨论：影响税收的因素有哪些？v税收制度的改革与发展税收制度的改革与发展过程，实际上就是税收过程，实际上就是税收制度与经济发展水平的制度与经济发展水平的适应与不适应之间相互适应与不适应之间相互转化的过程。转化的过程。影响税收的因素影响税收的因素v社会经济发展水平社会经济发展水平v国家的

42、宏观经济政策国家的宏观经济政策v税收征管能力税收征管能力v世界税收制度世界税收制度第二节第二节税法的地位及与其他法税法的地位及与其他法律的关系律的关系v一、税法的地位一、税法的地位v二、税法与其他法律的关系二、税法与其他法律的关系v1、宪法、宪法v2、民法、民法v3、刑法、刑法税收处罚法税收处罚法税收争讼法税收争讼法税收程序法税收程序法税收实体法税收实体法税法税法立宪征税立宪征税依法治税依法治税第三节第三节我国税收的立法原则我国税收的立法原则一、税收原则一、税收原则v【税收原则税收原则】就是政府征税（包括税制的建就是政府征税（包括税制的建立和税收政策的运用）所遵循的基本准则。立和税收政策的运用

43、）所遵循的基本准则。v v从税收发展史看，不同时期，人们对税收原则的看从税收发展史看，不同时期，人们对税收原则的看法不同，但随着经济的发展、政府职能的拓展和人法不同，但随着经济的发展、政府职能的拓展和人们认识的提高，税收原则也经历着一个不断发展、们认识的提高，税收原则也经历着一个不断发展、完善的过程完善的过程1、中国古代的税收思想、中国古代的税收思想v有义有义v有度有度v有常有常v统一统一v弹性弹性v普遍普遍v均平均平v明确明确v适时适时v便利便利v为公为民为公为民v培源养本培源养本v税民所急税民所急v效益效益“相地相地而衰征而衰征”节其流节其流开其源开其源2、西方的税收思想、西方的税收思想v

44、英国经济学家，威英国经济学家，威廉廉佩第佩第v公平、便利、节省公平、便利、节省v亚当亚当斯密的税收四原则斯密的税收四原则v 平等平等v 确实确实v 便利便利v 最少征收费用最少征收费用v瓦格纳瓦格纳四端九项四端九项v财政原则：包括充分原则和弹性原则财政原则：包括充分原则和弹性原则v国民经济原则：包括税源的选择和税种的选择国民经济原则：包括税源的选择和税种的选择v社会公正原则：包括普遍原则和公平原则社会公正原则：包括普遍原则和公平原则v税务行政原则：包括确实、便利、最少征收费用税务行政原则：包括确实、便利、最少征收费用原则原则现代税收的五原则现代税收的五原则依法治税原则依法治税原则财政政策原则财

45、政政策原则税务行政原则税务行政原则经济发展原则经济发展原则社会公平原则社会公平原则现代西方财政学中，又有学者把税收原则归现代西方财政学中，又有学者把税收原则归结为：结为：“公平、效率、稳定经济公平、效率、稳定经济”讨论讨论税收法治原则税收法治原则税收公平原则税收公平原则税收效率原则税收效率原则税收适度原则税收适度原则税收合作信赖原则税收合作信赖原则实质课税原则实质课税原则税收社会政策原则税收社会政策原则讨论：讨论：税收对经济的负面影响？税收对经济的负面影响？v1 1、税收减少积累？、税收减少积累？v2 2、税收会造成利润下降，资本转移？、税收会造成利润下降，资本转移？v3 3、税收使商品价格呈

46、上升的趋势？、税收使商品价格呈上升的趋势？v4 4、税收影响市场对资源的配置？额外负担？、税收影响市场对资源的配置？额外负担？v5 5、税收可以通过减少资本，减少劳动需求，从而减、税收可以通过减少资本，减少劳动需求，从而减少就业机会？少就业机会？税收中性税收中性我国税收的立法原则我国税收的立法原则v从实际出发从实际出发v公平原则公平原则v民主决策民主决策v原则性与灵活性相结合原则性与灵活性相结合v法律的稳定与废改立相结合法律的稳定与废改立相结合v预见性与超前性预见性与超前性第四节、税法的制定与实施第四节、税法的制定与实施引子：税权引子：税权v税收立法权税收立法权v税收执法权税收执法权v税收司法

47、权税收司法权一、税收立法权一、税收立法权v（一）税收的立法机关（一）税收的立法机关v1、全国人大及全国人大常委会、全国人大及全国人大常委会税收法律税收法律v2、全国人大或全国人大常委会授权立法、全国人大或全国人大常委会授权立法国务院国务院v3、国务院、国务院行政法规行政法规v4、海南、民族自治地方、海南、民族自治地方地方性规章地方性规章v5、国务院主管部门、国务院主管部门税收部门规章税收部门规章v6、地方政府规章、地方政府规章只到省一级只到省一级v（二）立法程序（二）立法程序税收立法权限税收立法权限横向分配横向分配纵向分配纵向分配独享式独享式共享式共享式集权集权分权分权我国目前尚无我国目前尚无

48、明确划分明确划分我国是我国是单一制单一制国家国家二、税收执法权二、税收执法权税收征管法税收征管法v执法主体执法主体税务稽查局税务稽查局v执法人员执法人员执法资格执法资格v税务人员执法资格和执法能级认证暂行办法税务人员执法资格和执法能级认证暂行办法v执法手段执法手段征、管、查相互监督、相互制约征、管、查相互监督、相互制约v执法监督执法监督案件审理制、执法责任制、错案追究案件审理制、执法责任制、错案追究制、税收执法检查等制、税收执法检查等完善我国税收执法机制的具体要求：完善我国税收执法机制的具体要求：v四个机制：四个机制：v健全规范的立法机制健全规范的立法机制v科学高效的征管机制科学高效的征管机制

49、v以执法责任制为核心的以执法责任制为核心的考核管理机制考核管理机制v健全严密的内部执法监健全严密的内部执法监督机制督机制v五个目标：五个目标：v税收法制基本完备税收法制基本完备v执法行为全面规范执法行为全面规范v执法监督严密有力执法监督严密有力v执法保障明显改善执法保障明显改善v执法队伍素质提高执法队伍素质提高一个灵魂：依法治税一个灵魂：依法治税三、税收司法权三、税收司法权v税收司法的主要特征税收司法的主要特征司法独立司法独立v目前存在的问题目前存在的问题v解决办法：独立的税收司法组织？解决办法：独立的税收司法组织？四、税法的实施四、税法的实施v上位法优于下位法上位法优于下位法v特别法优于普通

50、法特别法优于普通法v国际法优于国内法国际法优于国内法v实体法从旧，程序法从新实体法从旧，程序法从新第五节、我国现行税法体系第五节、我国现行税法体系v一、税制一、税制v【税制税制】是税收制度的是税收制度的简称，一个国家的税收简称，一个国家的税收制度按构成方法和形式。制度按构成方法和形式。v 简单型税制简单型税制v 复合型税制复合型税制v【税制结构税制结构】是指实行是指实行复合税体系的国家，按复合税体系的国家，按照一定标准进行税种分照一定标准进行税种分类的基础上形成的税种类的基础上形成的税种分布格局及其相互联系分布格局及其相互联系的系统。的系统。v按照主体税种的不同，复合税制还可划分为按照主体税种