2022年电大高级财务会计题库 .pdf

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1、1 / 14 高级财务会计- 终极版五、实物题（ 注意：会计分录的写法要规范，先借后贷；借和贷要分行写，并且文字和金额的数字都应错开；在一借多贷或一贷多借的情况下，要求借方或贷方的文字和金额数字必须对齐。）1、P公司为母公司，2007 年 1 月 1 日， P公司用银行存款33000 万元从证券市场上购入Q公司发行在外80% 的股份并能够控制Q公司。同日， Q公司账面所有者权益为40000 万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：股本为30000 万元，资本公积为2000 万元，盈余公积为800 万元，未分配利润为7200 万元。 P公司和 Q公司不属于同一控制的两个公司。（1）Q公司 20

2、07 年度实现净利润4000 万元，提取盈余公积400 万元； 2007 年宣告分派2006 年现金股利1000 万元，无其他所有者权益变动。 2008 年实现净利润5000 万元，提取盈余公积500 万元， 2008 年宣告分派2007 年现金股利1100 万元。（2）P 公司 2007 年销售 100 件 A产品给 Q公司，每件售价5 万元，每件成本3 万元， Q公司 2007 年对外销售A 产品 60件，每件售价 6 万元。 2008 年 P 公司出售 100 件 B产品给 Q公司，每件售价6 万元，每件成本3 万元； 2008 年对外销售 B 产品 80 件，每件售价7 万元。（3）P

3、 公司 2007 年 6 月 25 日出售一件产品给Q公司，产品售价为100 万元，增值税为17 万元，成本为60 万元， Q公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5 年，预计净产值为零，按直线法提折旧。要求：（ 1）编制 P 公司 2007 年和 2008 年与长期股权投资业务有关的会计分录。(2) 计算 2007 年 12 月 31 日和 2008 年 12 月 31 日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。(3) 编制该集团公司2007 年和 2008 年的合并抵销分录。（金额单位用万元表示。）(1)2007 年 1 月 1 日投资时：借：长期股权投资-Q 公司 33000 贷：

4、银行存款 33000 2007 年分派 2006 年现金股利1000 万元 : 借：应收股利 800（1000*80%）贷：长期股权投资 -Q 公司 800 借：银行存款 800 贷: 应收股利 800 2008 年宣告分配2007 年现金股利1100 万元：应收股利 =1100*80%=880万元应收股利累计数 =800+880=1680 万元投资后应得净利累计数=0+4000*80%=3200万元应恢复投资成本800 万元借：应收股利 880 长期股权投资 -Q 公司 800 贷：投资收益 1680 借：银行存款 880 贷：应收股利 880 （2）2007 年 12 月 31 日按权益法

5、调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800 ）+800+4000*80%-1000*80%=35400万元。 2008 年12 月 31 日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800+800 ）+4000*80%-1000*80%+5000*80%-1100*80%=38520万元。（3）2007 年抵销分录1）投资业务借：股本 30000 资本公积 2000 盈余公积 - 年初 800 盈余公积 - 本年 400 未分配利润 - 年末 9800（7200+4000-400-1000 ）商誉 1000（33000-40000*80%）贷：长期股权投资 35400 少

6、数股东权益 8600（30000+2000+1200+9800）*20% 借：投资收益 3200 少数股东损益 800未分配利润 - 年初 7200 贷: 提取盈余公积 400 对所有者（或股东）的分配 1000 未分配利润 - 年末 9800 2）内部商业销售业务借：营业收入 500（100*5 ）贷：营业成本 500 借：营业成本 8040*（5-3 ） 贷：存货 80 3）内部固定资产交易借：营业收入 100 贷：营业成本 60 固定资产 - 原价 40 借：固定资产 - 累计折旧 4（40/5*6/12 ）贷：管理费用 4 2008 年抵销分录1）投资业务借：股本 30000 资本公积

7、 2000 盈余公积 - 年初 1200 盈余公积 - 本年 500 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 1 页，共 14 页2 / 14 未分配利润 - 年末 13200 （9800+5000-500-1100 ）商誉 1000（38520-46900*80%）贷：长期股权投资 38520少数股东权益 9380 （30000+2000+1700+13200）20% 借：投资收益 4000少数股东损益 1000未分配利润 - 年初 9800 贷：提取盈余公积 500 对投资者（或股东）的分配 1100 未分配利润 - 年末 13200

8、2）内部商品销售业务A产品：借：未分配利润 - 年初 80 贷：营业成本 80 B产品借：营业收入 600 贷：营业成本 600 借：营业成本 6020*（6-3 ） 贷：存货 60 3）内部固定资产交易借：未分配利润 - 年初 40 贷：固定资产 - 原价 40 借：固定资产 - 累计折旧 4 贷：未分配利润- 年初 4 借：固定资产 - 累计折旧 8 贷：管理费用 8 2、A公司为 B公司的母公司。 A 公司将其生产的机器出售给其子公司B公司， B公司（商业企业）将该机器作为固定资产使用，其折旧年限为 5 年，采用直线法计提折旧。A公司该机器的售价为40000 元，成本为30000 元。假

9、设第一年年末、第二年年末该机器的科受贿金额分别为30000 元、 21500 元。要求：编制第一年（固定资产内部交易当期）及第二年合并抵销分录。解：（ 1）在固定资产交易的当期，编制抵销分录：借：营业收入 40000 贷：营业成本 30000 固定资产 - 原价 10000 交易当期就末实现内部销售利润计提的折旧编制抵销分录时：借：固定资产 - 累计折旧 2000 贷：管理费用 2000 第一年年末B公司该固定资产的账面价值=40000-8000=32000 元第一年年末从集团角度看该固定资产的账面价值=30000-6000=24000 元由于该固定资产可收回金额低于B公司固定资产账面价值20

10、00 元， B公司在个别财务报表中计提了2000 元的固定资产减值准备，但该固定资产可收回金额高于集团该固定资产的账面价值，意味着从集团角度固定资产没有减值，应将内部交易形成的固定资产多计提的减值准备予以抵销，编制抵销分录时：借：固定资产 - 减值准备 2000 贷：资产减值损失 2000 （2）第二年编制合并财务报表是，将固定资产原价中包含的末实现内部销售利润予以抵销：借：未分配利润 - 年初 10000 贷：固定资产 - 原价 10000 将第一年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销：借：固定资产 -累计折旧 2000 贷：未分配利润 - 年初 2000 将第一年内部交易固定资产多计提的

11、固定资产减值准备予以抵销：借：固定资产 -减值准备 2000 贷：未分配利润 - 年初 2000 将第二年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销：第二年年末B公司该项机器计提的固定资产折旧=（固定资产原值 - 累计折旧 - 期初固定资产减值准备）/ 固定资产剩余可使用年限=（40000-8000-2000 ）/4=7500 （元）第二年年末从集团角度抵销未实现内部销售利润后应计提的固定资产折旧=（抵销未实现销售利润后固定资产原值- 期初抵销后累计折旧- 集团计提的固定资产减值准备）/ 固定资产剩余可使用年限=（30000-6000 ）4=6000（元）第二年该固定资产多计提的折旧为1500（7

12、500-6000 ）元，编制抵销分录时：借：固定资产累计折旧 1500 贷：管理费用 1500 将第二年内部交易固定资产多计提的减值准备予以抵销：第二年年末B公司该固定资产的账面价值=（40000-8000-2000-7500 ）=22500（元）由于第二年年末B 公司固定资产的可收回金额低于其账面价值1000 元， B公司补提固定资产减值准备1000 元。第二年年末从集团角度该固定资产的账面价值=（30000-6000-6000 ）=18000（元）由于第二年年末固定资产可收回金额高于从集团角度该固定资产的账面价值，意味着集团该固定资产没有发生减值，第二年合并财务精选学习资料 - - - -

13、 - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 2 页，共 14 页3 / 14 报表编制时应将B 公司计提的减值准备予以抵销，应编制的抵销分录为: 借：固定资产 - 减值准备 1000 贷：资产减值损失 1000 3、20X2年 1 月 1 日，甲公司从乙租凭公司租入全新办公用房一套，租期为5 年。 办公用房原账面价值为25000000 元，预计使用年限为 25 年。租凭合同规定，租凭开始日（20X2 年 1 月 1 日）甲公司向乙公司一次性预付租金1150000 元，第一年末、第二年末、第三年末、第四年末支付租金90000 元，第五年末支付租金240000 元。租凭期满后

14、预付租金不退回，乙公司收回办公用房使用权。甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和租金收入，不存在租金逾期支付情况。要求：分别为承租人（甲公司）和出租人（乙公司）进行会计处理。解：（ 1）承租人（甲公司）的会计处理该项租凭不符合融资租凭的任何一条标准，应作为经营租凭处理。在确认租金费用时，不能按照各期实际支付租金的金额确定，而应采用直线法平均分摊确认各期的租金费用。此项租凭租金总额为1750000 元，按直线法计算，每年应分摊的租金为350000 元。应做的会计分录为：2002 年 1 月 1 日（租凭开始日）借：长期待摊费用 1150000 贷：银行存款 1150000 2002 年、 03 年

15、、 04 年、 05 年 12 月 31 日借：管理费用 350000 贷：银行存款 90000 长期待摊费用 260000 2006 年 12 月 31 日借：管理费用 350000 贷：银行存款 240000 长期待摊费用 110000 （2）出租人（乙公司）的会计处理此项租凭租金总额为1750000 元，按直线法计算，每年应确认的租金收入为350000 元。应做的会计分录为：2002 年 1 月 1 日借：银行存款 1150000 贷：应收账款 1150000 2002 年、 03 年、 04 年、 05 年 12 月 31 日借：银行存款 90000应收账款 260000 贷：租凭收入

16、 350000 2006 年 12 月 31 日借：银行存款 240000 应收账款 110000 贷：租凭收入 350000 4、2004 年 12 月 1 日，M公司与 N公司签订了一份租凭合同。该合同的有关内容如下：（1）租凭资产为一台设备，租凭开始日是2005 年 1 月 1 日，租凭期3 年（即 2005 年 1 月 1 日2008 年 1 月 1 日）。（ 2）自 2005年 1 月 1 日起，每隔 6 个月于月末支付租金160000 元。（ 3）该设备的保险、维护等费用均由M公司承担。估计每年约为12000 元。（4）该设备在2005 年 1 月 1 日的公允价值为742000

17、元。（ 5）该设备估计使用年限为8 年，已使用3 年，期满无残值。（6）租凭合同规定的利率为7% （6 个月利率）（ 7）租凭期届满时，M公司享有优先购买该设备的选择权，购买价为1000 元，估计该日租凭资产的公允价值为82000 元。（8）2006 年和 2007 年两年， M公司每年按设备所产产品年销售收入的6.5%向 N 公司支付经营分享收入。M公司（承租人）的有关资料如下：（1）2004 年 12 月 20 日，因该项租凭交易向律师事务所支付律师费24200 元。（ 2）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。（ 3）采用平均年限法计提折旧。（4）2006 年、 2007 年分别

18、支付给N公司经营分享收入8775 元和 11180 元。（ 5）2008 年 1月 1 日，支付该设备价款1000 元。要求：根据以上资料，（1）判断租凭类型；（2）计算租凭开始日最低租凭付款额的现值，确定租凭资产的入账价值。已知：PA（6期， 7% ）=4.767 ；PV （6 期， 7% ）=0.666 ；（3）计算未确认的融资费用；（4）编制 M公司 2005 年 1 月 1 日租入资产的会计分录；（5）编制 M公司支付初始直接费用的会计分录。解：（ 1）判断租赁类型由于租赁期届满时，M公司享有优先购买该设备的选择权，优先购买价远低于行使选择权日租凭资产的公允价值（1000/82000=

19、1.2%5%），因此 2001 年 1 月 1 日就可判断 M公司将行使这种选择权，符合融资租凭的标准。（2）计算租凭开始日最低租凭付款的现值，确定租赁资产的入账价值最低租赁付款额 =各期租金之和 +行使优惠购买选择权支付金额=160000*6+1000=961000（元）精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 3 页，共 14 页4 / 14 最低租赁付款额现值=160000*4.767+1000*0.666=763386742000 根据 2006 年 2 月发布的 CAS21规定：“融资租入的固定资产，承租人应按租赁开始日租凭资产公允

20、价值与最低租凭付款额现值两者中较低的金额作为租凭资产的入账价值”，确定租凭资产入账价值应为742000 元。（3）计算未确认的融资费用未确认融资费用 =最低租凭付款额 - 租凭开始日租凭资产的入账价值=961000-742000=219000 元（4）M公司 2001 年 1 月 1 日租入资产的会计分录借：固定资产 - 融资租入固定资产 742000 未确认融资费用 219000 货：长期应付款应付融资租凭款 961000 （5）M公司 2000 年 11 月 16 日初始直接费用的会计分录借：固定资产 -融资租入固定资产 24200 贷：银行存款 24200 5. 甲企业在 2008 年

21、1 月 21 日经人民法院宣告破产，破产管理人接管日资产负债表如下：接管日资产负债表编制单位： 2008年 1 月 21 日单位：元资产行次金额行次负债及所有者权益金额流动资产：流动负债：货币资金100380 短期借款1341000 交易性金融资产55000 应付票据84989 应收票据应付账款141526.81 应收账款84000 其他应付款8342 其他应收款17023 应付职工薪酬118709 存款604279 应交税费96259.85 流动资产合计860682 流动负债合计1790826.66 非流动资产：非流动负债：长期股权投资635900 长期借款4530000 固定资产20896

22、87 非流动负债合计4530000 在建工程1476320 股东权益：工程物价200000 实收资本800000 无形资产439922 资本公积20000 非流动资产合计4841829 盈余公积23767.64 未分配利润-1462083.3 股东权益合计-618315.66 资产合计5702511 负债及股东权益合计5702511 除上列资产负债表列示的有关资料外，经清查发现以下情况：(1)固定资产中有一原值为600000 元，累计折旧为50000 元的房屋已为3 年期的长期借款400000 元提供了担保。(2)应收账款中有20000 元为应收甲企业的贷款，应付账款中有30000 元为应付甲

23、企业的材料款。甲企业已提出行使抵销权的申请并经过破产管理人批准。(3)破产管理人发现破产企业在破产宣告日前2 个月，曾无偿转让一批设备，价值150000 元，根据破产法规定属无效行为，该批设备现已追回。(4)货币资金中有现金1000 元，其他货币资金10000 元，其余为银行存款。(5)存货中有原材料200000 元，库存商品404279 元。(6)除为 3 年期的长期借款提供了担保的固定资产外，其余固定资产原值为1780000 元，累计折旧为240313 元。请根据上述资料编制破产资产与非破产资产的会计处理。解：（ 1）确认担保资产借：担保资产 - 固定资产 400000 破产资产 - 固定

24、资产 150000 累计折旧 50000 贷：固定资产 - 房屋 600000 （2）确认抵销资产借：抵销资产 - 应收账款 - 甲企业 20000 贷：应收账款 -甲企业 20000 （3）确认破产资产借：破产资产 - 设备 150000 贷：清算损益 150000 （4）确认破产资产精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 4 页，共 14 页5 / 14 借：破产资产 - 其他货币资金 10000-银行存款 89380-现金 1000-原材料 200000-库存商品 404279 -交易性金融资 55000-应收账款 64000-其他应

25、收款 17023-固定资产 1539687 -无形资产 439922 -在建工程 1476320-工程物资 200000-长期股权投资 635900 累计折旧 240313 贷：现金 1000 银行存款 89380 其他货币资金 10000 交易性金融资产 55000原材料 200000 库存商品 404279 应收账款 64000其他应收款 17023固定资产 1780000在建工程 476320 工程物资 200000无形资产 439922 长期股权投资 635900 1、2008 年 1 月 1 日，公司支付180000 元现金购买公司的全部净资产并承担全部负债。购买日公司的资产负债表各

26、工程账面价值与公允价值如下表：工程账面价值公允价值流动资产建筑物（净值）土地30000 60000 18000 30000 90000 30000 资产总额108000 150000 负债股本留存收益12000 54000 42000 12000 负债与所有者权益总额108000 根据上述资料确定商誉并编制公司购买公司净资产的会计分录。解： A公司的购买成本为180000 元，而取得B公司净资产的公允价值为138000 元，购买成本高于净资产公允价值的差额42000 元作为外购商誉处理。A公司应进行如下账务处理：借：流动资产30000 固定资产120000 商誉42000 贷：银行存款1800

27、00 负债 12000 2、2008 年 6 月 30 日， A公司向 B公司的股东定向增发1500 万股普通股（每股面值为1 元）对 B 公司进行控股合并。市场价格为每股 3.5 元，取得了B 公司 70% 的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在2008 年 6 月 30 日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。资产负债表（简表）2008 年 6 月 30 日单位：万元B公司账面价值公允价值资产：货币资金300 300 应收账款1100 1100 存货160 270 长期股权投资1280 2280 固定资产1800 3300 无形资产300 900 商誉0 0 资产

28、总计4940 8150 负债和所有者权益短期借款1200 1200 应付账款200 200 其他负债180 180 负债合计1580 1580 实收资本（股本）1500 资本公积900 盈金公积300 未分配利润660 所有者权益合计3360 6570 要求：（ 1）编制购买日的有关会计分录；（2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录。解：（ 1）编制 A公司在购买日的会计分录借：长期股权投资 52500 000 贷：股本15 000 000 资本公积 37 500 000 （2）编制购买方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录精选学习资料 - - - - - - - - -

29、 名师归纳总结 - - - - - - -第 5 页，共 14 页6 / 14 计算确定合并商誉，假定B 公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债，A 公司计算合并中应确认的合并商誉：合并商誉企业合并成本合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额5 250 6 570 70% 5 250 4 599 651（万元）应编制的抵销分录：借：存货1 100 000 长期股权投资 10 000 000 固定资产15 000 000 无形资产 6 000 000 实收资本 15 000 000 资本公积9 000 000 盈余公积 3 000 000 未分配利润 6 600 000 商誉6 5

30、10 000 贷：长期股权投资52 500 000 少数股东权益19 710 000 3、甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：（1）2008 年 2 月 16 日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80% 的股份。（2）2008 年 6 月 30 日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为2000 万元，已提折旧200 万元，公允价值为2100 万元；无形资产原值为1000 万元，已摊销100 万元，公允价值为800 万元。（3）发生的直接相关费用为80 万元。（4）购买日乙公司可

31、辨认净资产公允价值为3500 万元。要求：（ 1）确定购买方。（2）确定购买日。（3）计算确定合并成本。（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。（5）编制甲公司在购买日的会计分录。（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。解：（ 1）甲公司为购买方（2）购买日为2008 年 6 月 30 日（3）合并成本 =2100+800+80=2980 万元（4）处置固定资产收益=2100-(2000-200)=300万元处置无形资产损失=1000-100-800=100 万元（5）借 : 固定资产清理 1800 累计折旧 200 贷：固定资产 2000 借：长期股权投资 2980 无形资产累计摊销

32、 100 营业外支出 - 处置无形资产损失 100 贷：无形资产 1000 固定资产清理 1800 银行存款 80 营业外收入 - 处置固定资产收益 300 （6）购买日商誉 =2980-3500 80%=180万元4、甲公司于2008 年 1 月 1 日采用控股合并方式取得乙公司100% 的股权。在评估确认乙公司资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为900000 元，由甲公司以银行存款支付。乙公司可辨认净资产的公允价值为1000000 元。该公司按净利润的10% 计提盈余公积。合并前，甲公司和乙公司资产负债表有关资料如下表所标。解：（ 1）对于甲公司控股合并乙公司业务，甲公司的投资成本小于

33、乙公司可辨认净资产公允价值，应编制以下会计分录：借：长期股权投资900 000 贷：银行存款900 000 （2）甲公司在编制股权取得日合并资产负债表时，需要将甲公司的长期股权投资工程与乙公司的所有者权益工程相抵销。由于甲公司对乙公司的长期股权投资为900000 元，乙公司可辨认净资产公允价值1000000 元，两者差额100000 元调整盈余公积和未分配利润,其中盈余公积调增10000 元, 未分配利润调增90000 元。应编制的抵销分录如下：借：固定资产60 000 无形资产 40 000 股本800 000 资本公积 50 000 盈余公积20 000 未分配利润30 000 贷：长期股

34、权投资 900 000 盈余公积10 000 甲公司合并资产负债表2008 年 1 月 1 日单位：元资产工程金额负债和所有者权益工程金额银行存款470000 短期借款520000 交易性金融资产150000 应付账款554000 应收账款380000 长期借款1580000 存货900000 负债合计2654000 长期股权投资940000 固定资产3520000 股本2200000 无形资产340000 资本公积1000000 其他资产100000 盈余公积356000 未分配利润590000 所有权益合计4146000 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 -

35、- - - - - -第 6 页，共 14 页7 / 14 资产合计6800000 负债和所有者权益合计6800000 5、A 公司和 B 公司同属于S 公司控制。 2008 年 6 月 30 日 A 公司发行普通股100000 股（每股面值1 元）自 S 公司处取得B 公司90的股权。假设A公司和 B公司采用相同的会计政策。合并前，A公司和 B公司的资产负债表资料如下表所示：要求：根据上述资料编制A 公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。解：对 B公司的投资成本 =60000090%=540000 （元）应增加的股本 =100000 股 1 元=100000（元）应增加的资本公积=5400

36、00100000440000（元）A公司在 B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：盈余公积 =B 公司盈余公积11000090%=99000 （元）未分配利润 =B 公司未分配利润5000090%=45000 （元）A公司对 B公司投资的会计分录：借：长期股权投资540 000 贷：股本100 000 资本公积440 000 结转 A公司在 B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：借：资本公积 144 000 贷：盈余公积99 000 未分配利润45 000 记录合并业务后，A公司的资产负债表如下表所示。A公司资产负债表2008 年 6 月 30 日单位：元资产工程金额负债和所有者权益工程金

37、额现金310000 短期借款380000 交易性金融资产130000 长期借款620000 应收账款240000 负债合计1000000 其他流动资产370000 长期股权投资810000 股本700000 固定资产540000 资本公积426000 无形资产60000 盈余公积189000 未分配利润145000 所有者权益合计1460000 资产合计2460000 负债和所有者权益合计2460000 在编制合并财务报表时，应将A公司对 B公司的长期股权投资与B 公司所有者权益中A公司享有的份额抵销，少数股东在B公司所有者权益中享有的份额作为少数股东权益。抵消分录如下：借：股本400 000

38、 资本公积40 000 盈余公积110 000 未分配利润 50 000 货：长期股权投资 540 000 少数股东权益60 000 A公司合并财务报表的工作底稿下表所示：公司合并报表工作底稿2008 年 6月 30日单位：元工程公司公司（账面金额）合计数抵销分录合并数借方贷方借方贷方借方贷方现金 310000 250000 560000 560000 交易性金融资产 130000 120000 250000 250000 应收账款 240000 180000 420000 420000 其他流动资产 370000 260000 630000 630000 长期股权投资 810000 1600

39、00 970000 540000 430000 固定资产 540000 300000 840000 840000 无形资产 60000 40000 100000 100000 资产合计 2460000 1310000 3770000 3230000 短期借款 380000 310000 690000 690000 长期借款 620000 400000 1020000 1020000 负债合计 1000000 710000 1710000 1710000 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 7 页，共 14 页8 / 14 股本 7000

40、00 400000 1100000 400000 700000 资本公积 426000 40000 466000 40000 426000 盈余公积 189000 110000 299000 110000 189000 未分配利润 145000 50000 195000 50000 145000 少数股东权益 60000 60000 所有者权益合计 1460000 600000 2060000 1520000 抵销分录合计 600000 600000 1、P 公司为母公司，2007 年 1 月 1 日， P 公司用银行存款33000 万元从证券市场上购入Q公司发行在外80% 的股份并能够控制Q

41、公司。同日， Q 公司账面所有者权益为40000 万元（与可变认净资产公允价值相等），其中：股本为30000 万元，资本公积为2000 万元，盈余公积为800 万元，未分配利润为7200 万元。 P公司和 Q公司不属于同一控制的两个公司。（1）Q公司 2007 年度实现净利润4000 万元，提取盈余公积400 万元； 2007 年宣告分派2006 年现金股利1000 万元，无其他所有者权益变动。 2008 年实现净利润5000 万元，提取盈余公积500 万元， 2008 年宣告分派2007 年现金股利1100 万元。（2）P 公司 2007 年销售 100 件 A产品给 Q公司，每件售价5 万

42、元，每件成本3 万元， Q公司 2007 年对外销售A产品 60 件，每件售价 6 万元。 2008 年 P 公司出售 100 件 B产品给 Q公司，每件售价6 万元，每件成本3 万元。 Q公司 2008 年对外销售A产品 40 件，每件售价 6 万元； 2008 年对外销售 B产品 80 件，每件售价7 万元。（3）P 公司 2007 年 6 月 20 日出售一件产品给Q公司，产品售价为100 万元，增值税为17 万元，成本为60 万元， Q公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5 年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。要求：（ 1）编制 P 公司 2007 年和 2008 年与长期股

43、权投资业务有关的会计分录。（2）计算 2007 年 12 月 31 日和 2008 年 12 月 31 日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。（3）编制该集团公司2007 年和 2008 年的合并抵销分录。（金额单位用万元表示。）解：（ 1） 2007 年 1 月 1 日投资时：借：长期股权投资Q公司 33000 贷：银行存款33000 2007 年分派 2006 年现金股利 1000 万元：借：应收股利 800 （100080% ） 贷：长期股权投资Q公司 800 借：银行存款 800 贷：应收股利800 2008 年宣告分配 2007 年现金股利1100 万元：应收股利 =110080

44、%=880万元、应收股利累积数=800+880=1680 万元、投资后应得净利累积数=0+400080%=3200万元应恢复投资成本800 万元借：应收股利 880 长期股权投资 Q公司 800 贷：投资收益1680 借：银行存款 880 贷：应收股利 880 （2） 2007 年 12 月 31 日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800）+800+400080%-100080%=35400万元2008 年 12 月 31 日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800+800）+（800-800）+400080%-100080%+5000 80%-1

45、10080%=38520万元（3） 2007 年抵销分录1）投资业务借：股本 30000 资本公积 2000 盈余公积 1200 （800+400）未分配利润 9800 （7200+4000-400-1000 ）商誉 1000 贷：长期股权投资35400 少数股东权益8600 （30000+2000+1200+9800） 20% 借：投资收益 3200 少数股东损益800 未分配利润年初 7200 贷：本年利润分配提取盈余公积 400 本年利润分配应付股利1000 未分配利润9800 2）内部商品销售业务借：营业收入500（1005）贷：营业成本500 借：营业成本80 40 （ 5-3 ）

46、贷：存货 80 3）内部固定资产交易借：营业收入 100 贷：营业成本 60 固定资产原价 40 借：固定资产累计折旧4（4056/12 ）贷：管理费用4 2008 年抵销分录1）投资业务精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 8 页，共 14 页9 / 14 借：股本 30000 资本公积 2000 盈余公积 1700 （800+400+500）未分配利润13200 （9800+5000-500-1100 ）商誉 1000 贷：长期股权投资38520 少数股东权益9380 （30000+2000+1700+13200） 20% 借：投资收

47、益4000 少数股东损益 1000 未分配利润年初9800 贷：提取盈余公积500 应付股利 1100 未分配利润 13200 2）内部商品销售业务A 产品：借：未分配利润年初 80 贷：营业成本80 B产品借：营业收入 600 贷：营业成本 600 借：营业成本 60 20（ 6-3） 贷：存货 60 3）内部固定资产交易借：未分配利润年初 40 贷：固定资产原价 40 借：固定资产累计折旧4 贷：未分配利润年初 4 借：固定资产累计折旧 8 贷：管理费用8 2、甲公司是乙公司的母公司。2004 年 1 月 1 日销售商品给乙公司，商品的成本为100 万元，售价为120 万元，增值税率为17

48、% ，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧期为5 年，没有残值，乙公司采用直线法提取折旧，为简化起见，假定 2004 年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3 万元。根据上述资料，作出如下会计处理：（1）2004 年 2007 年的抵销分录。（2）如果 2008 年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理。（3）如果 2008 年末该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理。（4）如果该设备用至2009 年仍未清理，作出2009 年的抵销分录。解：（ 1）20042007 年的抵销处理：2004 年的抵销分录：借：营业收入120 贷：营业成本100 固定资产20 借：固定资

49、产4 贷：管理费用4 2005 年的抵销分录：借：年初未分配利润20 贷：固定资产20 借：固定资产4 贷：年初未分配利润4 借：固定资产4 贷：管理费用4 2006 年的抵销分录：借：年初未分配利润20 贷：固定资产20 借：固定资产8 贷：年初未分配利润8 借：固定资产4 贷：管理费用4 2007 年的抵销分录：借：年初未分配利润20 贷：固定资产20 借：固定资产12 贷：年初未分配利润12 借：固定资产4 贷：管理费用4 （2）如果 2008 年末不清理，则抵销分录如下：借：年初未分配利润20 贷：固定资产20 借：固定资产16 贷：年初未分配利润16 借：固定资产4 贷：管理费用4

50、（3）如果 2008 年末清理该设备，则抵销分录如下：借：年初未分配利润4 贷：管理费用4 （4）如果乙公司使用该设备至2009 年仍未清理，则2009 年的抵销分录如下：借：年初未分配利润20 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 9 页，共 14 页10 / 14 贷：固定资产20 借：固定资产20 贷：年初未分配利润20 3、甲公司于2007 年年初通过收购股权成为乙公司的母公司。2007 年年末甲公司应收乙公司账款100 万元； 2008 年年末，甲公司应收乙公司账款50 元。甲公司坏账准备计提比例均为4% 。要求：对此业务编制2