凭证抽查(5页).doc

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1、-lll 凭证抽查-第 5 页l 如何确定重要性水平对于企业，按照经常性业务的税前利润或税后利润的5%，或总收入的0.5%；对于非营利组织，按费用或收入的0.5%；对于共同基金公司，按照净资产的0.5%在执行具体业务的时候，可以根据情况调整比例。重要性水平，尽量不要高于能够改变企业盈亏方向的数字，即可以导致企业由亏损变为盈利，或由盈利变为亏损。l 如何确定重要科目一般情况下，收入成本和存货，都需要列为重要审计科目。对占总资产或收入的百分比大的科目、对期初期末所占百分比变动很大的科目需要特别关注。对复杂交易或特殊事项产生的科目，需要特别关注，比如递延所得税、投资性房地产等。营业外收入、营业外支出

2、需要特别关注，在建工程必须弄清楚目前的在建状况。l 如何抽凭对于小型企业，项目经理可以在进场后先看一个月的凭证，有助于了解企业的主要业务、会计水平、报销管理等，能作为控制测试的替代程序。凭证的选取：凭证抽取方法，可以采用大额抽查、特殊事项抽查与随机抽查相结合的方法。抽凭数量，需要根据科目的重要程度和交易复杂、频繁程度来确定。有审计大师以后，可以采取抽查多，记录少的方式。抽查时，应该多抽查，少记录。比如抽查10笔以上，但只记录重要的或有问题的5笔凭证，其余的在抽凭表上写上凭证号和“抽查无异常”。抽凭时，要注意彼此的对应关系。比如，抽查了A合同的收入，就要抽查A合同的回款情况，即A合同导致的应收账

3、款借方、贷方发生额都要抽查到；比如抽查了计提5月份的税金，就要抽查缴纳5月份税金的凭证。抽查时，可以先记录凭证号、附件内容与数量和对凭证的判断。凭证内容可以回公司后，用审计大师来补充。一般中型企业的普通科目，可以6个大额或特殊的+1个随机抽凭，复杂、重要科目应当增加抽凭数量。抽凭金额应大于一万元人民币，特殊事项除外。收入、成本、管理费用、销售费用的主要二级明细的凭证都要抽查。费用的抽凭中尽量不列示折旧、摊销、工资的抽凭。费用抽查要结合跨期事项的底稿抽查。选取凭证时，可以浏览各科目摘要，关注异常内容。异常事项或特殊科目不论金额大小必须全部抽查和记录。某些科目如果余额和发生额均很少，可适当减少或不

4、抽凭。损益类的结转凭证全部不抽。应交税金的科目，抽查实际支付的即可，毕竟其发生情况是可以在收入、存货中抽查或者是可以计算出来的。营业外收支、所得税、以前年度损益调整、递延资产等特殊科目的每笔分录都要抽查。大额的固定资产必须全部抽查。待摊费用、长期待摊费用、预提费用凡是涉及以后年度摊销的，每个项目都要逐一核实。折旧计提、长期待摊摊销的凭证可以减少抽凭量，但计算表一样要拿到。抽凭关注点，即判断凭证有无异常：凭证内容与摘要是否一致；凭证附件与凭证内容是否一致；凭证金额与附件是否完全一致；该业务是否与企业经营不相关；有无适当的审批手续、是否经过复核。抽查凭证发现异常的，应该及时向负责人报告。存货、待摊

5、费用、长期待摊、固定资产、无形资产入账时，发票不全的，应该及时向负责人报告。在抽凭时发现律师费、诉讼费的，要马上报告和询问。抽凭时，凭证内容不能用简称，必须如实全部填写。附件名称可以用简写（不推荐），但必须清楚。附件数量必须正确填写。抽凭一定要注意本期有无大额调整上期的凭证或跨期，期后有无大额调整本期的凭证或跨期。备注：抽查的凭证，特别是报销凭证，可能票据很多，而企业的附件数量有没写。这时候，可以用EXCEL表把每张发票金额写上去，既可以核实总金额，又可以知道发票数量。l 是否需要尽量多的复印不需要过量复印。一般复印重要的、有疑问的合同、凭证、附件即可，不需要过量复印，但涉及审计调整分录的必须

6、全部复印。l 如何现金盘点一般如果账面现金较少、较合理，可以让企业自己填列现金盘点表。但如果账面现金金额异常，应该突击盘点，选择早上上班或下午下班时，现场监盘。l 如何银行函证一般，账面的每个账户都需要银行函证。银行询证函和银行对账单是银行存款审计的必备要素，缺一不可。如果存在无法函证的，必须向合伙人汇报。询证函的抬头尽量用全称，金额为银行对账单的金额，不要用企业账面的金额。发函时，尽量陪同企业人员一起去函证。l 如何往来函证尽量在进场的当天发出函证。一定要让企业事先列出关联方清单。函证样本的确定：根据往来性质和规模，确定函证数量，最好每个往来余额能能函证75%以上，涉及个人借款的函证量可以适

7、当减少。选取样本时，原则上以金额大小作为挑选标准，同时小额的函证可以随机挑选。函证样本的应该是期末余额大，或者本期交易频繁但年期末余额较小或余额为零，或者经济内容非常特殊的。对于余额发生额多很小的，可以随机挑选几个。对于有疑问的往来，可以同时函证本期发生额。初步制定函证清单后，应该与企业协商，判断哪些可以发函证，哪些不可以发函证。不能发函的，需要落实原因。对于关联方，必须发函证、必须收回函证。以避免股东纠纷涉及到项目组。对于期后已经收回的往来余额，在发函当天可以不发函证，但要在第二天逐一进行期后检查，关注附件中的公司名称和金额是否有误。函证的投寄：函证时，发函公司名称、对方公司名称应尽量详细、

8、不要过于宽泛和笼统。函证金额应区分不同往来科目，单独列示，最好能标明合同名称或编号。函证应顺序编号，以便查找。一般情况下，可以委托企业发出函证。对方公司以传真方式回函的，应该要求对方寄回原件。离场前，尚未回函或承诺回函的，应询问客户无法收回函证的原因，发出第二次函证。出报告前几天，第二次函证仍未收回的，应该询问客户无法收回函证的原因，并向客户取得函证地址、联系方式，并在网上查询、核对。审计人员根据联系方式，电话询问、发送传真。如果函证结果与账面或预期存在差异，必须查找原因，测算差异对报表的影响程度，再决定采取怎样的策略。备注：很多时候，函证差异，是因为客户按照权责发生制确认收入，被函证单位是根

9、据付款和收到发票来确认成本，此时，双方的往来肯定对不上。回函数字差异，还有可能代表客户以前年度收入虚增。l 如何实物盘点在此，就不讨论了l 如何关注期后事项对收入、成本、应收账款等重要科目的期后事项必须进行追查。追查时，要取得期后账套、报表和明细账，查看有无大的异常情况、有无对上年的调整或冲回、审计期末的大额往来是否收回或支付。l 填列各科目底稿时，对于在多个往来科目同时挂账的往来单位，需要合并余额吗？首先需要了解挂账的各个往来的业务内容，再判断是否需要合并。一般来说，应收账款与预收账款，应付账款与预付账款，其他应收款和其他应付款是可以合并的。l 天恒信底稿的填列要求填列天恒信各科目底稿时需要关注以下方面查看各科目审定表的“核对情况”是否一致判断试算平衡表的数字与企业报表是否一致；审定表的数字，与试算平衡表是否一致审定表数字，与明细表是否一致审定表的“对勾”， 需要正确标记 有需要说明事项的，在审定表的“审计说明”列示往来明细表的账龄合计，要与往来余额对上底稿各表格的执行人、执行日期等表头信息，需要填列正确底稿上的信息必须逐一填列，可以填列为N/A或0.00,但不可以为空白审计业务时，往来科目的底稿，必须填列经济内容和账龄。审阅业务，可以不填列。