收入考点重点记忆.docx

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1、四、一般商品销售业务的账务处理【一）一般商品销售收入确实认企业一般商品销售属于在某一时点履行的履约义务。对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得 关商品操纵权时点确认收入。1 .推断操纵权是否转移应当考虑的迹象企业享有现时收款权利；该商品的法定全部权转移给客户；该商品实物转移给客户；该商品全部权上的主要风险和酬劳转移给客户；客户已接受该商品。其他说明客户已取得商品操纵权的迹象。2 . 一般销售商品业务收入的账务处理操纵权转移确认收入借：银行存款/应收账款/合约资产/合约负债等贷：主营业务收入应交税费一一应交增值税（销项税额）结转销售商品本钱借：主营业务本钱存货跌价打算（已售商品计提的减

2、值）贷：库存商品代垫运费借：应收账款贷：银行存款（例题计算题）甲公司向乙公司销售商品一批，开具的增值税专用发票上注明售价为400000元，增值税税 额为52022元；甲公司收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为452022元，期限为2个月；甲 公司以银行存款支付代垫运费，增值税专用发票上注明运输费2022元，增值税税额为180元，所垫运费尚未收 到；该批商品本钱为320220元；乙公司收到商品并验收入库。（答案）甲公司已经收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票，客户乙公司收到商品并验收入库，因此，销售商 品为单项履约义务且属于在某一时点履行的履约义务。确认收入时借：应收票据452022

3、贷：主营业务收入400000应交税费应交增值税（销项税额）52022借：主营业务本钱320220贷：库存商品320220代垫运费时借：应收账款2180贷：银行存款2180假设1：该运费由甲公司承担，那么甲公司支付运费的分录为:借：销售费用2022应交税费一一应交增值税进项税额）180贷：银行存款2180假设2：甲公司该批库存商品本钱为320220元，己计提存货跌价打算50000元，那么甲公司结转销售商品本 钱的分录为：借：主营业务本钱270000存货跌价打算50000贷：库存商品320220复习重点假设3：该批商品由甲公司提供运输效劳，甲公司向乙公司收取运费2022元，增值税税额180元，运输

4、效 劳属于甲公司的其他业务；乙公司以银行存款支付运输费及增值税，那么甲公司收取运费的分录为：借：银行存款2180贷：其他业务收入2022应交税费一一应交增值税（销项税额）180假设4：该银行承兑汇票到期后，乙公司无力归还，那么乙公司应作的分录为:借：应付票据452022贷：短期借款452022（例题计算题）2022年7月1日，甲公司向乙公司赊销一批商品，开具的增值税专用发票上注明售价为50000 元，增值税税额为6500元；甲公司以银行存款1090元代乙公司垫付运费。当日乙公司收到商品并验收入库, 甲公司将托付收款凭证和债务证明提交开户银行，办妥托收手续；该批商品的实际本钱为40000元。7月

5、6日，甲公司收到银行转来的收款通知，货款已全部收存银行。(1) 7月1日，确认收入时：借：应收账款56500贷：主营业务收入50000应交税费一一应交增值税（销项税额）6500借：应收账款1090贷：银行存款1090同时，结转销售商品本钱： 借：主营业务本钱40000贷：库存商品40000(2) 7月6日，收到收款通知：借：银行存款57590贷：应收账款57590（二）存在收款条件的销售收入确实认确认收入时应先计入合约资产,待企业履行了履约义务，取得了无条件收取合约对价的权利时，再转入应收 款。一（例题计算题）2022年4月1日，甲公司与客户签订合约，向其销售A、B两种商品，A商品的单独售价为

6、 6000元，B商品的单独售价为24000元，合约价款为25000元。合约约定，A商品于合约开始日交付，B商品在 一个月之后交付，当两项商品全部交付之后，甲公司才有权收取25000元的合约对价。A、B商品的实际本钱分别 为4200元和18000元。A商品和B商品分别构成单项履约义务，其操纵权在交付时转移给客户。2022年5月1日，甲公司交付B商品，2022年6月1日，甲公司收到客户支付的货款存入银行。假设不考虑 增值税等其他因素。（1）合约开始日分摊交易价格单独售价总额=6000+24000=30000 （万元）分摊至A商品的合约价款二25000X6000/30000=5000 （元）复习重点

7、分摊至B商品的合约价款=25000X24000/30000=20220 (元(3) 4月1日，交付A商品时借：合约资产5000贷：主营业务收入5000借：主营业务本钱4200贷：库存商品4200(4) 5月1日，交付B商品时：借：应收账款20220贷：主营业务收入20220借：应收账款5000贷：合约资产5000借：主营业务本钱18000贷：库存商品18000(5) 6月1日，收到货款时：借：银行存款25000贷:应收账款25000(例题计算题)假设此题考虑增值税，增值税率为1域o(1)合约开始日分摊交易价格分摊至A商品的合约价款为5000元；分摊至B商品的合约价款为20220元；(2) 4月

8、1日，交付A商品时，发票在交付B商品时开出，故发出A商品时，增值税纳税义务并未发生)借：合约资产5650贷：主营业务收入5000应交税费待转销项税额650借：主营业务本钱4200贷：库存商品4200(3) 5月1日，交付B商品时：借：应收账款22600贷：主营业务收入20220应交税费一一应交增值税销项税额)2260借：应交税费一一待转销项税额650贷：应交税费一一应交增值税(销项税额)650借：应收账款5650贷：合约资产5650借：主营业务本钱18000贷：库存商品18000(4) 6月1日，收到货款时：借：银行存款28250复习重点28250贷：应收账款（三）材料销售业务的账务处理1 .

9、确认收入借：银行存款等贷：其他业务收入应交税费一一应交增值税（销项税额）2 .结转本钱借：其他业务本钱贷：原材料等（例题计算题）甲公司向乙公司销售一批原材料，开具的增值税专用发票上注明售价为100000元，增值税 税额为13000元；甲公司收到乙公司支付的款项存入银行；该批原材料的实际本钱为90000元；乙公司收到原材 料并验收入库。本例中甲公司已经收到乙公司支付的货款，客户乙公司收到原材料并验收入库，因此，该项业务为单项履 约义务且属于在某一时点履行的履约义务。取得原材料销售收入：借：银行存款113000贷：其他业务收入100000应交税费应交增值税1销项税额）13000结转已销原材料的实际

10、本钱：借：其他业务本钱90000贷：原材料90000（例题多项选择题）甲公司向乙公司销售一批A产品，同时使用一批单独计价的包装物，该批包装物市价 1000元，本钱价600元，关于甲公司销售A产品领用包装物的账务处理说法中正确的有（）。A计入其他业务收入1000元B计入其他业务本钱600元C计入销售费用600元D计入治理费用600元（答案）AB（四）销售退回业务的账务处理1 .会计处理原那么销售退回是指企业因售出商品在质量、规格等方面不符合销售合约规定条款的要求，客户要求企业予以退货。 已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，除属于资产负债表日后项的外，企业收到退回的商品时, 应退回货款或冲

11、减应收账款,并冲减主营业务收入和增值税销项税额;同时将收到退回的商品验收入库。2 .账务处理冲减收入借：主营业务收入等应交税费一一应交增值税销项税额贷：银行存款等收回商品验收入库借：库存商品等贷：主营业务本钱等（例题计算题）不考虑其他因素，依据以下资料编制会计分录。（1） 2022年5月20日，甲公司销售一批商品，增值税专用发票上注明售价为40万元，增值税税额为5.2 万元，客户收到该批商品并验收入库；当日收到客户支付的货款存入银行；该批商品本钱为30万元。该项业务属 于在某一时点履行的履约义务并确认销售收入。借：银行存款45.2贷：主营业务收入40应交税费一一应交增值税销项税额）5.2复习重

12、点借：主营业务本钱30贷：库存商品30（22022年7月20日，该批局部商品质量出现严峻问题，客户将该批商品的50强回给甲公司，甲公司同意 退货，于退货当日支付退货款，并按规定向客户开具了增值税专用发票红字）。应冲减的收入二40义50=20万元）应冲减的销项税额=5.2X50X=2.6万元）借：主营业务收入20应交税费一一应交增值税销项税额）2.6贷：银行存款22.6借：库存商品15贷：主营业务本钱15本讲课后练习题（练习题5多项选择题）以下属于推断操纵权是否转移应当考虑的迹象的有）。A.企业享有现时收款权利B.该商品的法定全部权转移给客户C.该商品实物转移给客户I）.该商品全部权上的主要风险和酬劳转移给客户（练习题6单项选择题）甲公司销售给乙公司A、B两种产品，合约约定先交付A产品，后交付B产品，乙 公司收到A、B产品并验收无误后才承担付款义务。那么甲公司发出A产品时应将应收的款项计入U oA.应收赃款B.合约资产C.预收账款D.合约负债