收入考点记忆点.docx

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1、二、收入确实认与计量3.确定交易价格 交易价格是指企业因向客户转让商品而预期包螂的对价金额，不包含企业代第三方收取的款项如埴 税以及企业预期将退还给客户的款项。0 合约条款所承诺的对价，可能是固定金额、可变金额或两者兼有o0 可变对价的概念企业与客户的合约中约定的对价金额可能是固定的，也可能会因折扣、价格折让、返利、退款、奖励积分、霸 施、业绩奖金、索赔等因素而变化。止匕外，依据一项或多项或亘型的发生而收取不同对价金额的合约，也属于可 变对价的情形。（举例）小锤认字：认识5个字以下，没有星星；认识5-9个字，给一颗星星；认识10个字，给三颗星星。（例题）甲公司为其客户建筑一栋厂房，合约约定的价

2、款为100万元，但是，如果甲公司不能在合约签订之 日起的120天内竣工，那么须支付10万元罚款，该罚款从合约价款中扣除。上述金额均不含增值税。该合约的对价金额实际由两局部组成，即90万元的固定价格以及10万元的可变对价。可变对价最正确估量数确实定按照期望值或最可能发生金额确定可变对价的最正确估量数O期望值是按照各种可能发生的对价金额及相关概率计算确定的金额;最可能发生金额是一系列可能发生的对价金额中最可能发生的单一金额。当合约仅有两个可能结果时,通 常按照最可能发生金额估量可变对价金额。最有发生可能金额（例题计算题）甲企业与客户签订合约为其建筑一栋厂房，约定的价款为100万元，4个月完工，交易

3、价 格为固定金额100万元；假设合约中约定假设提前1个月完工，客户将额外奖励甲公司10万元，甲企业对合约估 量工程提前1个月完工的概率为95 %。请计算甲企业该项业务的交易价格是多少？本例中甲企业对合约估量工程提前1个月完工的概率为95%,那么估计有权收取的对价为110万元，即交易 价格应包含固定金额100万元和可变金额10万元，总计为110万元。期望值（例题计算题）甲公司生产和销售电视机。2022年3月，甲公司向零售商乙公司销售1000台电视机，每 台价格为3000元，合约价款合计300万元。每台电视机的本钱为2022元，甲公司向乙公司提供价格保护，同 意在未来6个月内，如果同款电视机售价下

4、降，那么按照合约价格与最di售价之间的差额向乙公司支付差价。甲公 司依据以往执行类似合约的经验，估计各种结果发生的概率如下表所示。降价金额降价后交易价格概率0300040%200280030%400260020%600240010%交易价格的期望值二3000X40%+280030%+2600X20%+ 2400X10%=2800元）。或：降价金额的期望值二0X40%+200X30%+400X20%+ 600X10%=200 （元。交易价格的期望值二3000-200二2800元）应确认收入二2800 X 1000=2800000 （元）（例题）甲公司与乙公司签订固定造价合约，在乙公司的厂区内为其

5、建筑一栋办公楼，合约价款为500万元。 依据合约约定，该项工程的完工日期为2022年3月31日，如果甲公司能够在该日期之前完工，那么每提前一天， 合约价款将增加2万元；相反，如果甲公司未能按期完工，那么每推迟一天，合约价款将会减少2万元。止匕外, 合约约定，该项工程完工之后将参与省级优质工程奖的评选，如果能够获奖，乙公司将额外奖励甲公司20万元。复习重点本例中，产生可变对价的事项有两项：一是是否按期完工，二是能否获得省级优质工程奖。甲公司可以采 纳不同的方法对其进行估量：对于前者，甲公司按照期望值进行估量；对于后者，甲公司按照最有可能的金额进行估量。0 可变对价计入交易价格的限制条件包含可变对

6、价的交易价格，应当不超过在相关不确定性排除时，累计已确认的收入极可能不会发生重大转回 的金额。4 .将交易价格分摊至各单项履约义务当合约中包含两项或多项履约义务时，需要将交易价格分摊至各单项履约义务，分摊的方法是在合约开始日 按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价企业向客户单独销售商品的价格的相比照例，将交易价格分接 单项履约义务。通过分摊交易价格，使企业分摊至各单项履约义务的交易价格能够反映其因向客户转让已承诺的相关商品施 权收取的对价金额。（例题计算题）甲公司与客户签订合约，向其销售A、B、C三件产品，合约价款为10000元。A、B、C产 品的单独售价分别为5000元、3500元和7500

7、元，合计16000元。上述价格均不包含增值税。A产品分摊的交易价格=500016000X 10000=3125 （元），B产品分摊的交易价格=3500+ 16000X10000=2187.5 （元），C产品分摊的交易价格=7500 +16000X10000=4687. 5 （元。（例题计算题）甲公司与乙公司签订合约，向乙公司销售E、F两种产品，不含增值税的合约总价款为3 万元。E、F产品不含增值税的单独售价分别为2.2万元和1. 1万元。该合约包含两项可明确区分的履约义务。不 考虑其他因素，按照交易价格分摊原那么，E产品应分摊的交易价格为（）万元。A. 2（答案）A（解析）E产品分摊的交易价格

8、二2.2小2. 2+1.1） X3=2 （万元）。5 .履行各单项履约义务时确认收入（1）收入确认时点当企业将商品转移给客户，客户取得了相关商品的操纵权，意味着企业履行了合约履约义务，企业应确认 收入。企业将商品操纵权转移给客户，可能是在某一时段内（即履行履约义务的过程中）发生，也可能在某一时 成即履约义务完成时）发生。企业应当依据实际情况，首先推断履约义务是否满足在某一时段内履行的条件, 如不满足，那么该履约义务属于在某一时点履行的履约义务。（2）某一时段履行的履约义务的推断满足以下条件之一的,属于在某一时段内履行的履约义务：客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益。如保洁效

9、劳、安装效劳等。客户能够操纵企业履约过程中在建的商品；如在客户场地上建筑厂房。企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途,且该企业在整个合约期间内有权就累计至今已完成的 局部收取款项。a.具有不可替代用途，是指因合约限制或实际可行性限制，企业不能轻易地将商品用于其他用途。b.有权就累计至今已完成的履约局部收取款项，是指在由于客户或其他方原因终止合约的情况下，企业有 权就累计至今已完成的履约局部收取能够补偿其已发生本钱和合理利润的款项，并且该权利具有法律约束力。（例题）乙公司经营一家健身俱乐部。2022年2月1日，某客户与乙公司签订合约，成为乙公司的会员, 并向乙公司支付会员费3600元不含税价

10、），可在未来的12个月内在该俱乐部健身，且没有次数的限制。（答案）该履约义务属于在某一时段内履行的履约义务。（例题）2022年1月1日，甲公司与乙公司签订合约，向其销售一台设备。甲公司将设备交付给乙公司， 乙公司验收无误后支付设备价款。（答案）属于在某一时点履行的履约义务。复习重点（例题多项选择题）以下各项中，属于收入确认与计量步骤的有（）。A.识别与客户签订的合约B.识别合约中的单项履约义务C.确定交易价格D.履行各单项履约义务时确认收入（答案）ABCD（例题单项选择题）以下关于收入确认计量的步骤说法错误的选项是1 ）。A.企业应当将向客户转让可明确区分商品的承诺以及向客户转让一系列实质相同

11、且转让模式相同的、可明 确区分商品的承诺作为单项履约义务B.交易价格包含企业代第三方收取的款项C.交易价格不包含企业预期将退还给客户的款项D.企业应在合约开始日将交易价格按各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相比照例分摊至各单项履约 义务（答案）B三、会计科目设置主营业务收入：核算企业确认的销售商品、提供效劳等主营业务的收入。主营业务本钱：核算企业确认销售商品、提供效劳等主营业务收入时应结转的本钱。其他业务收入：核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动完成的收入，包含出租固定资产、租 无形资产、出租包装物和商品、销售材料等完成的收入O其他业务本钱：核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经

12、营活动所形成的本钱，包含出租固定资产我 旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的本钱或摊销额、销售材料的本钱等。合约取得本钱：核算企业取得合约发生的、估计能够收回的增量本钱。增量本钱是指企业不取得合约就粢 鞋的本钱，如销售佣金。合约履约本钱：核算企业为履行当前或预期取得的合约所发生的、不属于其他企业会计准那么标准范围且 按照收入准那么应当确认为一项资产的本钱。合约资产：核算企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素 如履行合约中的其他履约义务）。（提示）合约资产：有条件的收款权利应收账款：无条件的收款权利合约负债：核算企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品

13、的义务；如预收的咨询效劳费等。企业发生减值的，还应当设置“合约履约本钱减值打算 “合约取得本钱减值打算 “合约资产减值打 算等科目进行核算。（例题单项选择题）以下各项中，属于制造业企业主营业务收入的是1）。A.销售原材料收入B.出租包装物租金收入C.X生产设备净收益D.销售产品收入（答案）D（解析）选项AB计入其他业务收入；选项C计入资产处置损益。（例题单项选择题）以下各项中，制造业企业应通过“其他业务收入科目核算的是（）。A.销售原材料收入B.处置固定资产净收益C.X无形资产净收益D.接受现金捐赠利得（答案）A（解析）选项B计入资产处置损益或营业外收入；选项C计入资产处置损益；选项D计入营业外收入。复习重点本讲课后练习题（练习题3单项选择题）甲公司与乙公司签订合约，向乙公司销售A、B两种产品，不含增值税的合约总价 款为3万元。A、B产品不含增值税的单独售价分别为2. 8万元和1. 2万元。该合约包含两项可明确区分的履约义 务。不考虑其他因素，按照交易价格分摊原那么，B产品应分摊的交易价格为 万元。（练习题4单项选择题）某咨询效劳公司本月与客户签订为期半年的咨询效劳合约，并已预收全部咨询效劳 费，该合约于下月开始执行。以下各项中，该公司预收咨询效劳费应记入的会计科目是（）。A.合约取得本钱B.合约负债C.主营业务本钱D.主营业务收入