【企业研究开发费用税前扣除】研究开发支出税前扣除.docx

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1、【企业研究开发费用税前扣除】研究开发支出税前扣除 企业研究开发费用税前扣除案例分析案例一A公司自行研究开发一项技术，截至2008年6月30日，发生研发支出合计100万元，经测试该项研发活动完成了研究阶段，从2008年7月1日开始进入开发阶段。该阶段发生研发支出120万元，假定符合无形资产准则规定的开发支出资本化的条件。2008年12月31日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。 按企业所得税法的规定，研究开发费用的具体加计扣除的方式，应分两个阶段进行。 （一）研究开发费用未形成无形资产对于未形成无形资产的研究开发费用，应当计入当期损益，在按规定实行100%扣除的基础上，在计算应纳税所得

2、额时，再按研究开发费用的50%加计扣除。 A公司2008年度按会计准则核算的会计利润为300万元，假定按企业所得税法规定没有其他调整事项，则该公司2008年度的应纳所得税额应为： 应纳税所得额=300-10050%=250（万元）应纳所得税额=25025%=62.5（万元）(二)研究开发费用形成无形资产中华会计网形成无形资产的研究开发费用，则属于资本化支出，构成无形资产成本，应允许加计后作为无形资产的成本，按照规定摊销，也就是说形成无形资产的研究开发费用，按无形资产成本的150%从无形资产使用的月份起，按其使用寿命平均进行摊销。 研究开发费用加计扣除的方式，有两种方式可供选择。 第一种方式：是

3、按企业会计准则规定，将构成无形资产的研究开发费用总额的100%转入无形资产，在规定的使用寿命内平均摊销； 待纳税申报时，再按年摊销额的50%在税前加计扣除，在纳税申报环节享受所得税的优惠。 假定该非专利技术的使用寿命为10年。A公司2009年度按会计准则核算的会计利润为350万元，假定按税法规定没有其他调整事项，A公司应作如下会计处理： 1、2008年12月31日，该非专利技术研发完成并形成无形资产，转账分录同例1题第4笔分录。 2、从2009年起，无形资产每年的摊销处理： 借：制造费用12（120/10）贷：累计摊销123、计算2009年的纳税所得额和应纳所得税额： 应纳税所得额=350-1

4、250%=344（万元）应纳所得税额=34425%=86（万元）第二种方式：是按企业所得税法规定，将构成无形资产的研究开发费用总额的150%，直接转入无形资产成本，同时将加计的50%成本的摊销额提前计入企业研发年度的净利润。在会计核算时，按使用寿命进行平均摊销，将加计后的摊销额直接计入成本费用，不需要再进行纳税调整，从会计核算上享受了税收优惠。 1、2008年12月31日，将构成无形资产成本的120万元，按150%加计后转入无形资产。 借：无形资产非专利技术180（120150%）贷：研发支出资本化支出120以前年度损益调整60（180-120）同时将以前年度损益调整的60万元，作为净利润提前

5、计入企业研发年度的净利润。 借：以前年度损益调整60贷：利润分配未分配利润602、从2009年起，无形资产每年的摊销处理： 借：制造费用18（180/10）贷：累计摊销18上述两种加计扣除方式，虽然形式上不同，但其结果是相同的，每年在税前扣除的金额，均是形成无形资产成本150%的使用年限的平均值。前者是在会计核算时不反映加计扣除，而在纳税申报时进行了调整扣除。后者是在会计核算时进行了加计扣除； 而纳税申报时就无须再进行调整。两种方式享受所得税优惠政策的结果是一样的。 案例二2007年1月，某高新技术企业技术研发部在分析国内外对某种新材料需求前景的基础上，向公司董事会提出该种新材料的研发建议书。

6、董事会研究后认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，如果研发成功，将给公司带来可观的经济回报。董事会决定立项，并批准了该项目的可行性研究报告和项目实施方案。 2007年该公司在该项目研发过程中发生研发费用262万元。其中技术调研论证费20万元，材料费100万元，在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴50万元，研发人员社会保险费20万元，研发期间发生会议费3万元，差旅费6万元，办公费2万元，研发人员培训费6万元，专家咨询费10万元，高新科技研发保险费20万元，计提的研发准备金25万元尚未实际发生。 2007年11月至12月，经过检测、评估，证明项目的开发在技术上是可行的

7、，项目完成后能够产生经济利益，完成该项目的开发有足够的技术、财务资源和其他资源支持。公司决定项目在2008年进入开发阶段。 2008年1-12月发生研发费用500万元。其中新产品设计费50万元，材料费150万元，在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴150万元，专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费50万元，专门用于研发活动的软件摊销费5万元，研发使用燃料和动力费（水电费）40万元，新工艺规程制定费30万元，研发成果论证、评审、鉴定验收费用25万元。 该项目研发除以公司自有资金投入外，并于2007年申报省科技厅重大项目。2008年2月获得科技厅科技计划项目资助经费100万元（一次

8、性拨付），拨款当年全部使用。其中购置仪器设备70万元，用于该项目的研发，2008年4月投入使用，当年提取折旧费10万元;购买该项目使用的材料20万元;研发使用燃料和动力费用10万元。 注：2008年1-12月发生研发费用500万元中，包括以科技厅拨款支出100万元。 假定：2008年12月该项目按计划验收，项目研发成功，新产品2009年投放市场。该项目技术达到预定用途，形成无形资产，其成本按10年摊销。 案例分析： 1、项目在2007年属于研究阶段，发生研发费用262万元。根据税法，以下费用不能加计扣除：研发人员社会保险费20万元，研发期间发生会议费3万元，差旅费6万元，办公费2万元，研发人员

9、培训费6万元，专家咨询费10万元，高新科技研发保险费20万元，计提的研发准备金25万元尚未实际发生，合计92万元。加计扣除基数262-92=170万元。加计扣除数17050%85万元会计处理（1）研发费用发生时： 借：研发支出新材料费用化支出研发费用明细科目262万元贷：相关科目262万元（2）月末结转： 借：管理费用明细科目262万元贷：研发支出新材料费用化支出明细科目262万元。 税务处理年度所得税汇算清缴时，将调整后确认的加计扣除数85万元列入企业所得税年度纳税申报表“加计扣除”栏。加计扣除可以少缴企业所得税21.25万元（8525%）。 2、2008年项目进入开发阶段，公司经评估证明项

10、目形成无形资产的可能性很大，本阶段发生研发费用符合资本化条件，应当对本阶段符合条件的研发费用进行资本化核算。 本阶段共发生研发费用500万元。根据税法，以财政、政府主管部门及上级部门拨款开支形成的研发费用不能加计扣除。本项目收到科技拨款并支出100万元，其中购入仪器设备提取的折旧费10万元，购买该项目使用的材料20万元;研发使用燃料和动力费用10万元，共计40万元应从加计扣除基数中剔除。 会计处理（1）2008年当年一性收到科技拨款100万元。其中70万元用于购买仪器设备，属于资本性支出，30万元用于购买原材料等，属于收益性支出。 收到拨款： 借：银行存款100万元贷：专项应付款70万元贷：营

11、业外收入30万元购仪器设备： 借：专项应付款70万元贷：银行存款70万元借：固定资产70万元贷：资本公积70万元（2）研发费用发生时： 借：研发支出新材料资本化支出研发费用明细科目500万元贷：相关科目500万元（3）确认无形资产时： 借：无形资产新材料500万元贷：研发支出新材料资本化支出研发费用明细科目500万元（4）该无形资产10年直线分摊，每年分摊50万元。 借：管理费用无形资产摊销50万元贷：累计摊销50万元税务处理科技拨款经费开支产生的研发费用40万元应从加计扣除基数中剔除。从该无形资产开始摊销的2009年至摊销结束的年度内，每年加计摊销的基数50-40/10=46万元，加计摊销数

12、4650%23万元。年度所得税汇算清激时，将确认的加计摊销数23万元列入企业所得税年度纳税申报表“加计扣除”栏。加计扣除后每年可以少缴企业所得税5.75万元（2325%），10年可以少缴企业所得税57.5万元。 案例三一、研究开发项目的基本情况2008年1月1日，A公司经董事会批准启动节能发光二极管集成灯管（项目编号RD01）研发项目。 （一）项目的研发内容研发的节能发光二极管集成灯管由外壳体、印制电路板、多个发光二极管和通用电插口构成，其中印制电路板设于壳体内，多个发光二极管排列安装在印制电路板上，印制电路板连接通用电插口。该节能发光二极管集成灯管具有亮度高、光线均匀、使用方便、互换性强等特

13、点。 （二）项目采用的关键技术发光二极管的散热是本项目的关键技术问题之一。为了提高发光二极管的散热效果，在印制电路板背面设有散热装置，并在壳体基座上设置散热口。散热装置优选铝板，铝板贴在印制最贵板背面。 其次，运用配光软件进行电脑模拟配光，以及合理的二次光学设计，使得每颗LED所发出的光都得到有效的利用，这也是本项目的关键技术问题之一。 （三）项目的技术创新点1、本发明的发光二极管集成灯管，克服了单个发光二极管存在的不足，将多个发光二极管集合起来使用，具有发光亮度高且光线均匀等优点。 2、本发明的发光二极管集成灯管，采用通用的电插口，可与各种灯体配合使用，使用非常方便，可广泛用于各种灯具，例如

14、台灯、壁灯、吸顶灯、栅栏灯或日常照明灯，尤其适用于台灯。 3、本发明的发光二极管集成灯管，可设计成各种美丽开关，或各种不同规格，包括灯管的功率、亮度或颜色等都可以做出不同规格，所以具有很好的观赏价值和装饰作用。 4、本发明的发光二极管集成灯管，灯管与灯体之间是可拆卸配合，本身也是可拆卸结构，当发光二极管烧坏时，只需要将已损坏了的发光二极灯管取下，换上新的发光二极管灯管，即可继续使用。或者只需将发光二极管灯管取下后，将灯壳打开，换上新的发光二极管，即可继续使用，无需换掉整个发光二极管的灯具，大节省了消费的使用成本，从而增加了消费者对发光二极管的使用价值的认可，加快了发光二极管的推广速度和推广力度

15、。 （四）项目的研发进度计划本项目于2008年1月1日启动，研发周期1年。根据项目计划书和其它相关资料判断，2008年15月为研究阶段，2008年612月为开发阶段，于2008年12月申请到专利并交付使用，且开发阶段支出均满足资本化确认条件。特别说明，这里假定该研究项目符合研究开发费用税前扣除政策规定的研究开发活动的认定条件，此章不再阐述研究开发项目的认定。另外，以下有关该研发项目的费用支出金额均为假设数据，不再考虑数据的合理性问题。 二、研究开发项目的经济业务汇总（）研究阶段发生的有关经济业务汇总(2008年1-5月)1、在研究阶段，总计采购五金材料80000元，LED灯珠xxxx元，塑料5

16、0000元，其他材料30000元，取得增值税专用发票，进项税额64600元;本研发项目研究耗用五金材料计75000元，LED灯珠xxxx元，塑料46000元，其他材料28000元。 2、在研究阶段，在职研发人员应付工资总计xxxx元，代扣个人所得税38000元，代扣个人社会保险费22000元，代扣个人住房公积金40000元，实付工资xxxx元，以银行存款支付;应计提、支付外聘研发人员的劳务费50000元，代扣税费12000元，实付劳务费38000元。 3、在研究阶段，计提在职研发人员单位负担的社会保险费43000元和住房公积金40000元;代付社会保险费65000(其中单位负担43000元，个

17、人负担22000元)和住房公积金80000元(其中单位负担40000元，个人负担40000元)。 4、在研究阶段，购买该项目有关的图书资料费2000元，支付产品模具和五金模具的设计费50000元，在职研发人员培训费3000元、会议费2500元和差旅费3500元。 5、月，购买专门用于该研发项目的仪器48000元，采取一次计入研发成本费用的会计政策，但作为固定资产单独管理，以后不再提取折旧费。 6、1月，研发中心购买专门用于研发活动的设备一台，价款xxxx元，采取直线法计提折旧，预计残值率5%，预计使用年限10年，月折旧额2612.50元，本研究期间(即2月5月)共提取折旧费10450元，本研发

18、项目使用该设备，该设备还可用侧研发项目。 7、1月，分别租赁仪器、设备各台，每月租金分别是l200元和l800元，租期年。本研究期间共计支付租金l5000元(12005+18005)，以银行存款支付。 8、在研究阶段，除以上仪器、设备外，以前年度购买并用于本研发项目的仪器、设备折旧费分别为6800和9500元； 研发中心办公楼折旧费为12000元。 9、在研究阶段，以现金支付设备维修费1300元。 10、2月，收到地方政府部门对该研发项目的无偿资助款l00000元。 11、地研究阶段，该项目用于研究试验的产品模具和塑料模具的制造费（包含材料费、人工费及其他间接费等）总计78000元，并假设该批

19、模具只用于该项目的研究。限于篇幅，这里不再归集核算模具的制造费用，模具制造成本的核算和产品成本的核算方法相同，可根据其用途通过“生产成本”、“制造成本”或“在建工程”等成本帐户核算。 12、在研究阶段，用于本研究开发项目的非专利技术无形资产的摊销费为9000元。 13、结转研究阶段的费用化支出于管理费用账户。 （二）开发阶段发生的有关经济业务汇总(2008年6-12月)14、在开发阶段，支付产品模具和五金模具的改进设计费7000元，在职研发人员会议费2800元和差旅费4000元。 15、在开发阶段，该项目用于试生产的产品模具和塑料模具的制造费（包含材料费、人工费及其他间接费等）总计xxxx元，

20、假设该批模具只用于该项目的开发。限于篇幅，这里不再归集核算模具的制造费用，模具制造成本的核算和产品成本的核算方法相同，可根据其用途通过“生产成本”、“制造费用”或“在建工程”等成本账户核算。 16、在开发阶段，总计采购五金材料xxxx元，LED灯珠xxxx元，塑料xxxx元，其他材料57000元，取得增值税专用发票，进项税额92990元，以银行存款支付。本研发项目试生产耗用五金材料计xxxx元，LED灯珠xxxx元，塑料xxxx元，其他材料58000元。 17、在开发阶段，在职研发人员应付工资总计xxxx元，代扣个人所得税53000元，代扣个人社会保险费30800元，代扣个人住房公积金5600

21、0元，实付工资xxxx元，以银行存款支付;应计提支付外聘研发人员的劳务费80000元，代扣税费14000元，实付劳务费66000元。 18、在开发阶段，计提在职研发人员单位负担的社会保险费60200元和住房公积金56000元;代付社会保险费91000元(其中单位负担60200元，个人负担30800元)和住房公积金xxxx元(其中单位负担56000元，个人负担56000元).19、1月所购设备计提折旧费18287.50元(2612.507)。 20、在开发阶段，1月所租赁仪器、设备共计支付租金21000元(12007+18007)，以银行存款支付。 21、在开发阶段，除以上仪器、设备外，以前年度

22、购买并用于本研发项目的仪器。设备折旧费分别为9520元和13300元;研发中心办公楼折旧费16800元。 22、在开发阶段，以现金支付设备维修费1800元。 23、以现金支付试制产品的检验费800元。 24、在开发阶段，用于本研究开发项目的非专利技术无形资产的摊销费为12600元。 25、本研发项目验收合格，以银行存款支付评审验收费8000元，专利申请费1000元。 26、12月，该项目完工形成专利权已达到预定用途，结转资本化支出。 27、12月，直线法摊销该专利权，假设摊销年限为10年。 三、研究开发费用的会计确认（）会计上研究开发费用的核算内容根据财政部发布的快于企业加强研发费用财务管理的

23、若干意见(财企2007194号)的规定，企业研发费用，是指企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程中发生的各项费用，包括： (1)研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费； (2)企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费； (3)用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用； (4)用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用； (5)用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，设备调整及检验费，样品、样机及般测试手段购置费，试制产品的检验费等； (6)研发成

24、果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用； (7)通过外包、合作研发等方式，委托其他单位、个人或者与之合作进行研发而支付的费用； (8)与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。 （二）研究阶段支出的会计核算（2008年1-5月）根据前述经济业务编制以下会计分录（编号规则：“业务编号分录号”如1-1表示第笔业务的第1笔会计分录，依此类推）：1-1：采购研发材料： 借：原材料五金材料80000LED灯珠xxxx塑料50000其他材料30000应交税费应交增值

25、税（进项税额）64600贷:银行存款446001-2:研究耗用材料： 借：研发支出RD01-费用化支出-原料费-材料xxxx贷：原材料五金材料75000LED灯珠xxxx塑料46000其他材料280002-1：计提在职研发人员人工费： 借：研发支出-RD01-费用化支出人工费-工薪xxxx贷：应付职工薪酬-工资xxxx2-2:支付在职人员人工费:借:应付职工薪酬-工资xxxx贷：应交税费-应交个人所得税38000其他应付款社会保险费22000-住房公积金40000银行存款xxxx2-3：计提外聘研发人员劳务费:借：研发支出-RD001-费用化支出_人工费-外聘研发人员劳务费50000贷； 应付

26、职工薪酬工资500002-4:支付外聘人员劳务费:借:应付职工薪酬-工资50000贷:应交税费-应交个人所得税等12000银行存款380003-1:计提在职研发人员社保费和住房公积金（单位负担部分）： 借：研发支出-RD01-费用化支出-人工费-社会保险费43000研发支出-R001-费用化支出-人工费_住房公积金40000贷：应付职工薪酬社会保险费43000-住房公积金40003-2：代付在职研发人员社保费和住房公积金： 借：应付职工薪酬社会保险费43000住房公积金40000其他应付款-社会保险费22000住房公积金40000贷:银行存款xxxx4-1:支付研发活动的其他费用:借：研发支出

27、-RD01-费用化支出-其他直接费-技术图书资料费2000研发支出-RD001-费用化支出-其他直接费-模具设计费50000研发支出-R001-费用化支出-其他直接费-培训费3000研发支出-R001费用化支出-其他直接费会议费2500研发支出_R001-费用化支出-其他直接费-差旅费3500贷：银行存款610005-1:购买研发用仪器:借：固定资产48000贷:银行存款48000：摊销仪器费（采取一次计入成本费用的会计政策）： 借:研发支出RD01-费用化支出-固定资产费-仪器费48000贷:累计折|日480006-1:购买研发用设备:借:固定资产xxxx贷:银行存款xxxx6-2:计提研发

28、设备折旧费:借:研发支出-RD01_费用化支出_固定资产费-设备折旧10450贷:累计折旧104507-1:支付研发用的租赁仪器、设备的租金:借:研发支出-RD01-费用化支出-固定资产费-仪器租赁6000研发支出-RD01-费用化支出-固定资产费-设备租9000贷:银行存款150008-1:计提研发用的仪器、设备、办公房折旧费:借：研发支出-RD01费用化支出-固定资产费-仪器折旧费6800研发支出-RD01-费用化支出-固定资产费_设备折旧9500研发支出-RD01-费用化支出-固定资产费-房屋折12000贷：累计折旧283009-1:支付研发设备维修费： 借：研发支出RD01费用化支出固

29、定资产费设备维修费1300贷：库存现金130010-1:收到本研发项目的财政拨款:借:银行存款xxxx贷:管业外收入-政府补助xxxx11-1:用于研究实验的模具制造费： 借：研发支出RD01费用化支出中间试验费等费模具制造费xxxx贷：库存商品周转材料或固定资产模具xxxx12-1:研发用非专利技术摊销费： 借:研发支出-RD01-费用化支出-无形资产摊销费-非专利技术摊销费9000贷:累计摊销900013-1:会计期末，结转费用化支出(结转数据见表6-1):借:管理费用研究开发费用xxxx贷:研发支出-RD01-费用化支出xxxx(三)开发阶段支出的会计核算(2008年6-12月)14-1

30、:支付开发活动的其他费用： 借：研发支出RD01资本化支出其他直接费模具设计费7000研发支出-RD01-资本化支出-其他直接费-会议费2800研发支出-RD01-资本化支出-其他直接费-差旅费4000贷：银行存款1380015-1：用于开发试验的模具制造费： 借:研发支出RD01资本化支出中间试验费等费模具制造费xxxx贷:库存产品/周转材料/固定资产模具xxxx16-1:采购开发试验用材料，借：原材料五金材料xxxx-LED灯珠xxxx塑料xxxx其他材料57000应交税费应交增值税(进项税额)92990贷：银行存款xxxx16-2：开发试验耗用材料： 借:研发支出-RD01资本化支出一原

31、料费材料xxxx贷：原材料五金材料xxxx-LED灯珠xxxx-塑料xxxx-其他材料5800017-1:计提在职研发人员人工费： 借:研发支出-RD01资本化支出-人工费工薪xxxx贷:应付职工薪酬工资xxxx17-2:支付在职人员人工费:借:应付职工薪酬-工资xxxx贷:应交税费应交个人所得税53000其他应付款-社会保险费30800-住房公积金56000银行存款xxxx17-3:计提外聘研发人员劳务费:借:研发支出RD01-资本化支出-人工费-外聘研发人员劳务费80000贷:应付职工薪酬-工资8000017-4:支付外聘人员劳务费:借:应付职工薪酬-工资80000贷:应交税费应交个人所得

32、税等14000银行存款6600018-1:计提在职研发人员社保费和住房公积金(单位负担部分):借:研发支出-RD01-资本化支出-人工费-社会保险费60200研发支出-RD01-资本化支出-人工费-住房公积金56000贷：应付职工薪酬社会保险费60200-住房公积金5600018-2:代付在职研发人员社保费和住房公积金:借:应付职工薪酬-社会保险费60200-住房公积金56000其他应付款社会保险费30800住房公积金56000贷:银行存款xxxx19-1:计提研发设备折旧费:借:研发支出-RD01-资本化支出-固定资产费-设备折旧费18287.50贷:累计折旧18287.5020-1:支付研

33、发用的租赁仪器、设备租金;借：研发支出RD01-资本化支出固定资产费仪器租赁费8400研发支出RD01资本化支出固定资产费设备租赁费12600贷：银行存款2100021-1：计提研发用的仪器、设备、办公房折旧费： 借:研发支出-RD01-资本化支出-固定资产费-仪器折旧费9520研发支出RD01-资本化支出-固定资产费-设备折旧费13300研发支出-RD01-资本化支出固定资产费-房屋折旧费16800贷:累计折旧3962022-1:支付研发设备维修费:借:研发支出-RD01-资本化支出-固定资产费-设备维修费1800贷:库存现金180023-1:支付试制产品检验费:借:研发支出-RD01资本化

34、支出-中间试验费等试制产品检验费800贷:库存现金80024-1:研发用非专利技术摊销费:借:研发支出RD01资本化支出无形资产摊销费非专利技术摊销费1260025-1：支付评审验收费和专利费： 借：研发支出RD01资本化支出研发成果费评审验收费8000研发支出RD01资本化支出研发成果费专利申请费用1000贷：银行存款26-1：该专利权已达到预定用途，结转资本化支出（结转数据见表62）： 借：无形资产自创专利权xxxx.50贷：研发支出RD01资本化支出xxxx.50271：该自创专利权2008年12月的摊销额： 借：管理费用（xxxx.50/10/12）15725.90（四）登记“研发支出

35、费用化支出”和“研发支出资本化支出”明细帐限于篇幅，这里仅登记“研发支出费用化支出”（如表61所示）和“研发支出资本化支出”（如表62所示）明细帐，其他明细帐略。 （五）研究开发费用的列报根据以上资料，RD01研发项目2008年度研发费用总计xxxx.50元，其中，费用化支出xxxx元，资本化支出xxxx.50元。资本化支出于2008年12月形成无形资产，且12月摊销该自创专利权15725.90元，因此2008年12月月末该自创专利技术的帐面价值为xxxx.60元（xxxx.5015725.90元）。 那么，2008年度的研究开发费用在年报中的列报就分别为：费用化支出xxxx元，在利润表“管理

36、费用”中反映； 资本化支出xxxx.50元，资产负债表“无形资产”反映xxxx.60元，利润表“管理费用”中反映15725.90元。 插入： （接上页）表6-12008年度“研发支出费用化支出”明细账内容在案例三有关表格文件内）插入： （接上页）表6-22008年度“研发支出资本化支出”明细账（内容在案例三有关表格文件内）四、研究开发费用的税法确认(一)税法上允许加计扣除的研究开发费用内容按国家税务总局发布的企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）（国税发2008116号）规定，税法上允许加计扣除的研发费用支出内容包括以下八个方面： （1）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的

37、技术图书资料费、资料翻译费。 （2）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。 （3）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。 （4）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。 （5）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。 （6）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。 （7）勘探开发技术的现场试验费。 （8）研发成果的论证、评审、验收费用。 特别说明，以上八个方面只是计算加计扣除研究开发费用的支出内容，它们非常强调与研究开发项目的相关性，也是便于税务部门的实际操作和分辨。而其他从会计角度确认的研究开发费用支出，只要满足企业所得税

38、税前扣除条件的，均可在所得税税前100%扣除。 （二）A公司RD01项目允许加计扣除的研究开发费用的归集根据（企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）（国税发2008116号）的有关规定：企业归集的研究开发费用中，对费用化处理的研究开发费用，只要符合企业所得税规定的扣除标准，允许据实扣除，但加计扣除部分，必须以本办法限定的研究开发费用支出内容为标准进行计算； 同样对资本化处理的研究开发费用，其形成无形资产的计税基础为开发过程中该自创无形资产符合资本化条件后至达到预定用途前所发生的支出总额，与会计确认标准相同，其摊销额从其达到预定用途的当月开始，按税收年限计算的摊销额允许据实扣除，但加计摊销50

39、%的自创无形资产成本，也应以本办法限定的研究费用支出内容为标准进行计算。 1、费用化处理加计扣除的研究开发费用的归集根据前述“研发支出费用化支出”的相关会计核算资料可知，以下费用化支出内容不可享受加计扣除50%的优惠，但在其满足所得税加计扣除标准的条件下，可据实100%扣除。 （1）2-3：支付外聘研发人员的劳务费50000元； （2）3-1：支付在职研究开发人员的社会保险费43000元和住房公积金40000元； （3）4-1：支付在职研发人员其他直接费中的培训费3000元、会议费2500元和差旅费3500无； （4）5-2：购入食品采取一次计入成本费用48000元（依据：2006年1月1日新

40、购进的用于研究开发的仪器设备，单位价值在30万元以下的，可一次或分次计入成本费用，在企业所得税税前加计扣除，但不可再享受加计扣除）。 （5）8-1：计提的研发房屋折旧费12000元； （6）9-1：支付的研发设备维修费1300元。 综上，不可加计扣除的费用化研究开发费用为xxxx元，其他可加计扣除研究开发费用情况集表（已记入无形资产成本的除外）如表6-3所示。 插入： （接上页）表6-3RD01研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表（内容在案例三有关表格文件内）2、资本化处理可以加计摊销的研究开发费用的归集根据述前“研发支出资本化支出”的相关会计核算资料可知，发下资本化支出内容不可享受加计摊

41、销50%的优惠，但可据实100%摊销： (1)14-1：支付在职研发人员其他直接费中的会议费2800元和差旅费4000元； (2)17-3：支付外聘研发人员的劳务费80000元； (3)18-1：支付在职研发人员的社会保险费60200元和住房公积金56000元； (4)21-1：计提的研发房屋折旧费16800元； (5)22-1：支付的研发设备维修费1800元； (6)23-1：支付试制产品的检验费800元； (7)25-1：支付的专利权申请费1000元综上，RD01项目的不可加计摊销的资本化支出研究开发费用为xxxx元，其他可加计摊销研究开发费用情况归集表（为计入无形资产成本的研究开发费用）

42、如表64所示。 插入： （接上页）表64RD01研发项目可加计摊销研究开发费用情况归集表（内容在案例三有关表格文件内）（三）A公司RD01项目研究开发费用加计扣除的年度纳税金额根据企业研究开发费用税前加计扣除管理办法（试行）（国税发2008116号）第12条的规定：“企业实际发生的研究开发费用，在年度中间预缴所得税时，允许据实扣除，在年度进行所得税年度申报和汇算清缴时，再依照本办法的规定计算加计扣除。”基于本案例是按年度设计的各类支出内容，这里就仅阐述研究开发费用加计扣除部分年度纳税申报问题。 根据前述的相关计算，A公司RD01项目在2008年度的研究开发费用总额为xxxx.5元，其中：费用化

43、支出xxxx次，在满足所得税扣除标准条件下，允许据实扣除； 资本化支出xxxx.50元，在未形成无形资产前不允许扣除。另一方面，在资本化支出中，2008年12月摊销额为15725.90元，允许扎实扣除； 且以后年度以此计算的摊销额也一样可据实扣除。 在享受加计扣除税收优惠时，费用化支出xxxx元中剔除不符合税法限定的研究开发费用20300元，再减去财政拨款xxxx元，允许加诸扣除的费用化研究开发费用为xxxx元(1715-xxxx-xxxx)50%； 形成无形资产的资本化支出xxxx.5元中，剔除不符合税法限定的研究开发费用金额xxxx元(xxxx.5-xxxx)50%，2008年度加计摊销额为6932.11元(xxxx.75/10/121)。 因此，A公司2008年所得税年度申报中允许加计扣除金额为70585元，允许加计摊销金额为6932.11元，按25%的所得税税率计算，合计少缴企业所得税xxxx.78元(xxxx+6932.11)25%； 自创无形资产的未加计摊销完的部分，在以后的剩余摊销年度享受税收优惠。 第 25 页 共 25 页