我国上市商业银行内部审计研究_李文鑫.docx

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1、摘要随着经济全球化的实现，我国市场经济趋向多元化发展，经济规模也逐步扩 大，日益复杂的内外部环境使得商业银行的发展面临着巨大挑战。要想在这样的 经济环境下生存和发展，商业银行必须通过建立完善的内部审计体系，提高其核 心竞争力，实现组织效益最大化。因此如何完善内部审计制度，充分发挥内部审 计的职能，提高银行风险管理水平，以此来帮助银行创造价值实现其目标，推动 银行的持续、健康发展，成为我国银行业亟待解决的现实问题。本文主要采用规范研究和案例分析相结合的方法，首先对内部审计涵义及发 展历程进行阐述，在此基础上对内部审计増值性的定义、特点、实现模式以及上 市商业银行内部审计特色，上市商业银行开发内部

2、审计增值功能的意义等相关理 论进行分析。然后在我国上市商业银行内部审计应用现状分析的基础上，结合建 设银行内部审计的实际案例，对建设银行内部审计状况以及其开发内部审计増值 功能的先进经验进行详尽研究和探讨。最后为其他商业银行完善内部审计功能， 充分发挥内部审计作用方面提出了建议。本文通过以上的研究和分析得出我国商业银行在内部审计应用方面取得了 一些成果，内部审计地位也不断得到提高。但是，很多商业银行仍然没有发现内 部审计的增值性功能。然而随着银行竞争压力的不断加大，将内部审计目标与商 业银行发展目标结合起来，实现组织价值增值是上市商业银行发展的必然要求， 也是内部审计的发展趋势和新阶段。所以，

3、我国上市商业银行需要重视内部审计 的价值増值理念，设置适合商业银行发展的内部审计管理制度，加强行业的风险 管理，丰富审计队伍人才的多元化，提高审计团队的整体素质和审计质量。在完 善以上几方面建议的基础上，上市商业银行的内部审计将对组织提高竞争力，实 现増值目标产生积极的促进作用。关键词：价值增值；上市商业银行；内部审计；建设银行AbstractWith the implementation of economic globalization, market economy in our country tends to diversified development and its scale

4、 is also gradually expanding. The increasingly complex internal and external environment makes the development of the commercial banks face huge challenges. To survive and develop in this economic environment, commercial banks must establish perfect internal audit system to improve their core compet

5、itiveness and achieve organizational benefit maximization. So how to improve the system of internal audit to give full play to the function of internal audit and improve the level of bank risk management, so as to help commercial ranks create value to achieve their goals and promote the sustained an

6、d healthy development of the banks, becomes a realistic problem urgently to be solved in our countrys banking industry.This paper mainly adopts the method of combining normative research and case analysis.Firstly,this paper elaborates the meaning of internal audit and its development course,on the b

7、asis of these document literature,expounding internal auditing about increment definition,characteristics, implementation mode, characteristics of listed commercial banks in internal audit and the meaning of listed commercial banks to develop internal audits value-added function . Secondly this pape

8、r analyses the present application of listed commercial banks internal audit in our country.Combining with the actual case of Construction Bank of internal audit, this paper studies and discusses in detail internal audit status in Construction Bank and its advanced experience of developing internal

9、audits value-added function. Finally this paper proposes suggestions to other commercial banks on improving the internal audit function and giving full play to the effect of internal audit.Through the above research and analysis, this paper comes to the conclusion that the application of internal au

10、dit in commercial banks has made some achievements and status of internal audit has been improved. However, many commercial banks still havent found the value-added function of the internal audit activity. With the increasing competition pressure during the banks, however, combining the internal aud

11、it goal with commercial bank development goals to achieve organization valueincrement is the inevitable requirements of listed commercial banks.Its also the development trend and the new stage of internal audit. Thus, other listed commercial banks need to focus on strengthening the internal auditors

12、 and even the whole staffs internal audit value idea, set up internal audit management system suitable for the development of commercial banks, strengthen the risk management of the industry, make audit team talents diversity and improve quality of the whole audit team. On the basis of the above sev

13、eral aspects, the internal audit of listed commercial banks will play a positive role in improving organization competitiveness and realizing the organization goal of value-added.Keywords: Value-Added; Listed Commercial Banks; Internal Audit; Construction Bank目录 .IABSTRACTII1親11. 1研究背景和意义11. 1. 1现实背

14、景11. 1.2制度背景11. 1. 3理论意义21. 1.4实践意义21.2国内外研究现状31. 2. 1国外研究现状31.2.2国内研究现状41.2.3国内外研究评述61. 3研究方法和技术路线图71. 4研究的主要内容91. 5研究的重点、难点、创新点91. 5. 1 重点91. 5. 2 难点9L 5. 3仓撕点102内部审计相关理论分析112. 1内部审计概念界定112. 1. 1内部审计涵义112. 1.2内部审计发展历程122. 2关于内部审计増值功能的理论基础132. 2. 1内部审计増值性的涵义132. 2. 2内部审计増值性的特点142. 2. 3内部审计价值增值的实现模式

15、152. 3上市商业银行内部审计特色162. 3. 1上市商业银行对风险管理的要求更高162. 3. 2商业银行的内部审计代表更多相关者的利益162. 3. 3商业银行对内部审计人员要求更高172. 4上市商业银行开发内部审计增值功能的意义172. 4. 1推动商业银行可持续发展172. 4. 2帮助商业银行实现公司治理目标182. 4. 3实现内部审计价值增值是商业银行内部审计发展的趋势183我国上市商业银行内部审计应用现状及存在问题193. 1我国商业银行内部审计应用现状193. 1. 1内部审计管理模式193. 1. 2内部审计风险管理现状213. 1.3内审人员构成223. 1. 4内

16、部审计方法使用情况223. 1. 5内部审计相关项目情况233. 1.6监事长基本情况233. 2我国上市商业银行内部审计存在问题243. 2. 1上市商业银行对内部审计的功能认识不全面243. 2. 2审计部门缺乏足够的独立性和权威性253. 2. 3内部审计力量薄弱，人力资源不足263.2.4内部审计质量不高263. 2. 5我国商业银行内部审计在风险管理中的应用不足263. 2. 6商业银行内部审计法律法规需要完善274中国建设银行内部审计应用案例284. 1中国建设银行简介284. 2中国建设银行实施内部审计情况284.2. 1机构设置284. 2. 2人员构成294. 2. 3内部审

17、计目标和审计项目304.2.4内部审计程序314. 3中国建设银行内部审计实现价值増值的途径324. 4中国建设银行对内部审计増值性效果的评价方式344. 4. 1财务维度指标354. 4. 2风险管理维度指标364. 4. 3客户维度指标364.4.4内部流程维度指标364. 4. 5学习与成长维度指标364. 5中国建设银行开发内部审计增值功能取得成果374. 5. 1提升了内部审计增值理念374. 5. 2优化了内部审计组织体系374. 5. 3建立了全面的人才培养制度384. 5. 4提高了内部审计的信息化程度385完善我国上市商业银行内部审计的对策405. 1优化实施内部审计的外部环

18、境405. 2完善应用内部审计的内部条件406结论与展望436. 1结论436. 2局限性和展望446.2. 1局限性446. 2. 2 展望44参考文献45 if481绪论1.1研究背景和意义 1.1.1现实背景十八届三中全会以后，金融行业出现大变革，全面开放成为未来金融业发展 的趋势。受这种宏观环境的影响，银行的传统获利方式受到了巨大挑战。同时， 我国经济在经过三十多年的高速发展后开始了新一轮调整，房地产行业的泡沫经 济和部分行业的产能过剩增大了商业银行的系统性风险。此外，影子银行和互联 网金融的兴起，对商业银行未来的生存和发展带来了巨大的挑战。在此背景下，商业银行必须通过提高经营效率和管

19、控风险的能力来増强商业 银行的核心竞争力。而内部审计作为商业银行的一种监管机制，在提高银行的管 理水平和经济效益方面都发挥着重要作用。所以，当前商业银行需要完善内部审 计制度，充分发挥审计在公司运营方面发挥的作用，以此来増加组织的价值，提 高银行核心竞争力，适应经济发展趋势。1.1.2制度背景国际内部审计师协会（IIA)在1999年重新定义了内部审计的含义：“内部 审计是一种独立、客观的保证和咨询活动，目的是改善组织的经营和増加组织的 价值。它通过规范、系统的方法评价和改善组织的风险管理、控制和治理过程的 有效性，帮助组织实现其目标。”重新定义的内部审计，将“监督评价”改为“増 值改善”。20

20、01年，国际内部审计师协会（IIA)第2次修订内部审计专业实务标 准一专业实务框架，将内部审计定义修改为“是一种独立、客观的确认和咨询 活动，旨在増加价值和改善组织的运营。通过系统的、规范的方法，评价并改善 风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标”。23年，审计署颁布的关于内部审计工作的规定以及中国内部审计协 会发布的中国内部审计准则促进了内部审计在我国企业中的发展应用，同时 也对严格要求了内部审计功能的发挥。2013年，中国内部审计协会根据国际内部审计师协会的相关定义，发布了修订后的一系列内部审计准则，并要求准则在2014年10月1日起开始实施。 准则把内部审计定义为：“是一种独

21、立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系 统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和 有效性，以促进组织完善治理、増加价值和实现目标。”2014年，中国内审协会以“内部审计増加组织价值”作为年度研讨的主题， 要求内审机构立足于审计实践，顺应国际发展趋势，研讨内部审计作为増加组织 价值的具体措施。总之，从1999年内部审计的重新定义到2013年中国内部审计协会修订的内 部审计准则无不强调了内部审计増值功能的作用和概念。这说明内部审计制度在 不断完善，内部审计増值理念也成为现代内部审计发展趋势。在此制度背景下， 我国上市商业银行开发内部审计増值功能，一方面是银行效益最大化

22、的目标所决 定，另一方面也是商业银行时代发展的需要。1.1.3理论意义相关的审计协会发布关于审计标准的准则中提出内部审计的“増值功能”是 审计理论界关于内部审计增值功能理论的最早阐述。在此后，内部审计的价值增 值理念被国内外众多学者研究。我国审计界学者（王光远等）也对企业内部审计 增值性功能进行了全面的探讨。虽然在内部审计价值增值方面也取得一些成果， 但是针对商业银行这个具有高风险特征的特殊行业的内部审计价值增值的研究， 学界一直没有给予足够的重视，所以本文对我国上市商业银行的研究将在一定程 度上深化和丰富相关理论体系。内部审计的价值増值概念是通过利用内部审计特 殊的地位，整合银行的所有资源，

23、降低成本，提高效率，从而实现増值的新型内 部审计理念。而研究商业银行如何实现内部审计增值以及其过程中出现的问题， 具有一定的理论价值。1.1.4实践意义本文对银行的内部审计进行了分析和研究，总结出来以下几个方面的意义：(1) 在全球化不断加深的今天，我国上市商业银行将面临国内外更加激烈 的金融竞争环境，而上市商业银行作为我国金融体系中的重要组成部分，保障银 行业的持续健康发展不仅关系到国家金融安危，也将影响到国家经济的发展。所以，研究我国上市商业银行内部审计的増值功能对我国经济健康发展具有重大的 现实意义。(2) 目前市场经济的激烈竞争促使银行向管理要效益，所以在商业银行强 调内部审计的増值功

24、能，可以让银行对内部审计的作用和功能有正确全面的认 识，有利于提高银行的核心竞争力。(3) 通过分析中国建设银行内部审计增值功能的开发应用情况以及其在内 部审计方面得到的成果经验，可以为我国上市商业银行内部审计制度的建设提供 参考，有利于实现商业银行内部审计的价值增值。1.2国内外研究现状1.2.1国夕卜研究现状(1) 关于内部审计概念从审计协会（1991)和Taylor and Glezen (1991)的研究来看，内部审计定义为：为企业的经营或者组织活动的有效性进行评估，并且为企业的领导阶层做 出合理有效的决策提供帮助。这是最初对内部审计的正式定义。Wang (1997) 提出，随着经济和

25、社会的发展以及对管理的需求，内部审计目标成为监督和评价 企业的运营成果，协助管理部门对组织进行管理。2000年，IIA对内部审计重新进行概念论述：采用更加健全的系统，更加准 确的方法对企业经营过程中有可能遇到的风险以及风险的类型进行评价和评估， 从而为企业实现效益目标提供帮助。内部审计定义重新修改后，内部审计的工 作重心转移到对企业内部风险的控制和管理。风险的复杂性导致组织很难有效控 制和防范，这就加大了内部审计工作的难度。PWC (2012)指出，面对目前我 国的金融危机，内部审计需要适应新的外部环境，帮助企业迎接新的机遇和挑 战。Damela.et.al (2013)指出对内部审计的实施效

26、果进行评价可以釆用“3E” 原则。通过这种方式可以量化企业内部审计的实现程度，这种评价内部审计的方 法比较客观，具有一定实用价值。(2) 内部审计増值的功能Krogstad、Ridley和Rittenberg指出，审计这个行业的发展具有不确定性，随着外部环境的变化，内部审计的定义、功能、作用也在不断进行调整。大量学者对于这个领域的研究结果表明内部审计对完善内部控制具有直接或间接的作 用。IIA指出，只有在对组织的内部控制、公司治理、风险管理进行监督评价的 基础上，内部审计才能发挥有效的治理作用。COSO (2004)提出，审计对于企业的经营管理以及组织架构的增强发挥着 不可替代的作用。通过控制

27、企业内部系统、对风险管理过程进行监督评价并提供 改进意见的方式和方法来帮助组织实现经营目标。(3) 内部审计与管理的关系Brody&Brody (2000)提出，企业之间发生合作，进行并购的经济活动，会 影响企业内部审计的实施；相似的观点如：Nagy&Cenker (2002)认为，企业内 部审计不由审计人员决定，管理活动才是影响内部审计的决定性因素。Cohen.et.al (2002)认为，科学有效的管理方式对于提高企业内部控制的发展具有很大意义。 Claybrook (2004)指出，高层的管理活动决定了企业内部审计实施运行的环境。Sarens&Beelde (2006)认为内部审计机构在

28、组织的管理活动中发挥着雇主 管理的功能。Barton (2004)认为银行内部审计人员要为管理层提供咨询和服务， 审计人员在评估银行的风险状况后，将其评估结果领导层汇报，并提出有实施效 果的建议，领导阶层可根据内部审计人员的建议来加强对银行的管理。DrewDahl (2013)又从商业银行不良贷款的角度出发，研究了银行内部审 计对于银行在日常管理中提高管理水平的方法。在运营中贷款比较多难免出现难 收回的情况，无论什么管理方法和手段都不能使银行不存在不良贷款。所以，若 想降低不良贷款风险，需要内部审计来监督控制风险，及时止损。1.2.2国内研究现状(1) 内部审计在商业银行中的作用胡俊娣（200

29、3)运用风险价值模型，对我国商业银行内部审计的应用进行研 究，在研究中发现我国银行的审计水平还不够高。吕红梅（2004)在这个方面的 研究主要体现在从银行内部风险的角度出发，考虑到整个行业的特点，提出提高 管理水平的方法。隋岳峰（2008)金融危机之下各商业银行的内部审计现状后发现，在金融危 机背景下，我国商业银行的内部审计暴露了很多问题，内部审计并没有起到风险 防范的作用，因此只有重视银行内部审计，明确内审部门的职责与权力范围才能提高我国商业银行的生存能力。企业的经营风险始终存在，尤其是银行，它从始至终贯穿在银行的各项工作 中。故内部审计便成为银行控制风险程序的重要步骤(孙燕2006)。王李

30、（2012)研究了我国上市商业银行内审的有效性问题。他认为内部审计 不仅可以完善商业银行的全面风险管理体系，还能完善内部控制制度，所以商业 银行内部审计是保持银行独立性的“第三道防线”。鲍东来（2013)在银行内部 审计的服务职能的基础上探究了内部审计在商业银行中的作用。他把商业银行的 内部审计定位作为分析的出发点，明确它的具体作用，然后提出加强银行服务职 能的建议措施：例如，内部审计机构要以独立性作为其工作的目的，改善公司治 理结构等。(2) 内部审计増值的功能时现（2003)总结出了现代内部审计在公司治理中的作用，主要包括以下几 点：缓解由于代理问题而造成的信息不通畅问题；通过咨询服务活动

31、来帮助 企业实现价值増值；弥补公司治理结构的缺陷，优化公司治理机制；预防风 险、查错防弊、弥补管理缺陷；与外部审计相结合形成优势互补，利用拥有内 部信息的长处弥补外部审计在提高管理质量方面的短处。温之骏（2011)认为由于内部审计可以有效控制风险，优化公司治理，所以 其可成为企业经营管理的辅助手段。邹娟（2012)在进行理论研究时，为了更加 直观的表达观点，她把内部审计部门比作生产部门，把内部审计的功能当成提供 增值产品。(3) 对商业银行内部审计增值功能的研究马志娟、黄彬彬（2011)研究了实现商业银行内部审计价值増值的途径，即 从显性增值和隐性増值两方面来研究。毕翼（2013)在研究商业银

32、行内部审计时， 以价值链为基础，创建了基于价值链理论的内部审计模式。刘煦、宋良荣（2013) 分析了在商业银行内部审计体系中如何运用经济増加值和平衡计分卡来衡量内 部审计的价值增值量。(4) 我国商业银行内部审计的发展趋势易仁萍（2006)提出，对于银行的特殊性，银行的内部审计不能停留在企业 的内部审计模式，要不断借鉴国际先进经验，从银行的宏观层面着手，提高银行 的经济管理水平。王晓明（2003)做出的研究表明，可以适当引入外部审计，将 内部审计与外部审计有效结合，优势互补，从而使审计结果更具说服力。也可以加强审计的透明度。朱卿芳（2005)从内部审计与银行治理的视角出发，研究了 我国商业银行

33、的内部审计发展趋势；在国际内部审计师协会内部审计理念和巴塞 尔协议对银行内部审计要求的基础上，分析国外商业银行内部审计的发展趋势， 由此得出我国商业银行的内部审计不但要关注银行财务方面，还要关注银行资本 的増值。李雷（2009)指出金融危机后我国商业银行内部审计暴露了很多问题，针对 暴露出来的问题，对内部审计法律法规建设以及内部审计人员质量方面提出了改 进意见。石勇等（2011)曾经对于内部审计进行深入研究并且提出，随着我国整 体经济水平的提高，人们的收入水平也在不断的攀升，在此情况下，与之相配套 的金融业务的需要也増加，所以我国银行的数量也越来越多。数量增多就会使得 银行之间的竞争变大，为了

34、使企业能够在竞争中有优势，就应该加强银行的管理 体制和审计体制。银行在进行审计的过程中要注意了解周边环境的变化，了解其 他竞争者的情况，从而实现优势互补，提高竞争力。鲍亮（2012)总结出我国商 业银行内部审计可以获得的几点启示：落实银行相关领导责任，特别是在银行中 的主要负责人在口常工作中更加应该注意自己应该承担的责任。每个银行为了提 高自身管理从而提高经济效益都要加强审计活动。引入先进的管理理念，顺应商 业银行内部审计新兴理念的发展趋势。1.2.3国内夕卜研究评述综合以上国内外文献可以看出，已有的国内外关于商业银行审计的文献多是 从商业银行内部审计的涵义、作用、存在的问题及原因、风险导向内

35、部审计等方 面进行相关理论研究，对内部审计增值功能的强调和开发的论述相对较少。而且 在已有的研究文献中，关于内部审计增值功能的研究多集中在企业，因此研究我 国上市商业银行内部审计增值功能将具有较高的价值。我国关于商业银行内部审计的研究起步较晚，相关的理论研究成果较少，理 论基础比较薄弱。在发展的过程中各个国家由于经济基础和发展条件都不相同， 所以在发展的过程中体现出来的发展特点也是不尽相同的。面对这些不同的地 方，应该具体问题具体进行分析，从我国的具体国情出发，找到适合我国银行内 部审计发展的方式和方法。只有这样，才能使我国企业发展的更加强大。如何完 善基于现代审计理论的商业银行内部审计研究，

36、对于促进上市商业银行的发展也 具有积极的意义。1.3研究方法和技术路线图本文选取了内部审计有关増值性功能的理论和实践研究为命题，结合中国建 设银行的实际情况，在总结内部审计的相关理论基础上，采用理论分析与案例分 析相结合的方法对本文选取的案例公司进行研究。在这个研究基础上得出中国建 设银行审计整体运行情况以及内部审计增值性的应用情况，并总结出中国建设银 行运用和开发内部审计増值性功能的经验和教训，提炼出可供借鉴的先进经验。本文通过阐述上市商业银行发展的背景从而得出商业银行开发内部审计増 值功能的必要性、重要性和迫切性，在此基础上通过梳理分析国内外关于内部审 计研究现状，总结出关于上市商业银行内

37、部审计增值性的理论意义。在这些理论 的基础上，统计分析我国16家上市商业银行内部审计的具体现状和应用情况。 进而对中国建设银行具体案例进行分析，总结出中国建设银行开发内部审计増值 功能的经验。最后，提出我国上市商业银行提高内部审计增值性作用的对策和建 议。该研究的技术路线可通过下图来表示：图1-1技术路线图1.4研究的主要内容第一部分，绪论。这部分主要介绍我国上市商业银行内部审计研究的背景、 意义，并在回顾国内外相关文献的基础上提出本文的研究方法和创新点。第二部分，内部审计理论分析，主要包括内部审计概念界定，内部审计增值 性的理论基础即内部审计增值性的涵义、特点、实现模式等以及商业银行内部审

38、计特点，上市商业银行开发内部审计增值功能的意义等有关内容。第三部分，我国上市商业银行的内部审计应用现状，分别从内部审计管理模 式、风险管理情况、人员构成、审计方法、上市商业银行审计项目以及监事长相 关情况等方面进行应用现状的描述分析。第四部分，结合实际案例进一步探讨我国上市商业银行内部审计增值功能的 开发应用。在案例中描述中国建设银行开发内部审计增值性功能的情况，尤其详 尽介绍中国建设银行进行内部审计増值的体系结构、途径和评价体系，并以此为 基础对进行案例进行分析，进一步总结其内部审计发挥价值増值的先进经验。第五部分，提出我国上市商业银行开发内部审计増值功能的对策和建议。从 优化外部环境和提升

39、内部条件两个方面提出建议。第六部分，作为本文的结尾，本部分将在总结前文五个部分内容的基础上做 出研究结论，并提出进一步研究工作展望。1.5研究的重点、难点、创新点1.5.1重点本文的重点就是在有关内部审计的理论背景以及制度背景下对我国16家上 市商业银行内部审计的应用现状进行统计分析，总结出目前我国上市商业银行在 应用内部审计时出现的不足和缺陷。然后，通过分析中国建设银行内部审计増值 功能的应用成果，总结出我国上市商业银行完善内部审计増值功能的对策，以此 来加强内部审计在上市商业银行具体环节中的应用效果。1.5.2难点尽管进行了大量的资料收集、数据分析工作，但是由于案例中内部审计一些 相关数据

40、涉及该银行内部资料，所以可能在对一部分敏感数据收集上存在一定困 难。其次，由于时间和能力有限，本文采用案例分析的方法来对上市商业银行的 内部审计进行分析。方法的局限性导致对案例的进行量化分析是存在困难。1.5.3创新点从对过去文献梳理来看，关于内部审计应用研究的文章不在少数，但是大多 都集中在风险导向内部审计、公司治理视角下的内部审计的案例研究和实证研 究，对应用内部审计价值増值功能的研究相对较少，即使有，也是研究企业内部 审计的价值增值。对于我国上市商业银行内部审计价值増值功能开发的案例研究 更是少之又少，所以本文将对相关领域的研究起到一定的补充和丰富的作用。从 研究对象来看，本文将内部审计

41、的应用主体设定为我国上市商业银行，上市商业 银行一方面是属于金融高风险行业，自从金融体制改革开展以来，商业银行内部 审计需要引入现代管理理念，实现内部审计的业务增值职能，这是由商业银行及 其内部审计的发展趋势所决定的。2内部审计相关理论分析这一部分是文章的理论基础，具体从内部审计概念界定、内部审计増值性的 相关理论、商业银行内部审计特点以及商业银行拓展内部审计增值功能的意义四 方面对相关理论进行梳理。其中内部审计概念包括内部审计定义和发展历程等内 容。内部审计增值型的理论包括定义、特点、实现模式等内容。2.1内部审计概念界定 2.1.1内部审计涵义内部审计的定义随着内部审计理论和实务的发展而不

42、断发展。当前，内部审 计理论界对内部审计有很多版本的定义。2001年1月，国际内部审计师协会（IIA)重新修订并颁布的内部审计实 务标准，标准中把内部审计定义为运用规范系统的方法评价监督组织的风险管 理活动是否合理，内部控制制度是否完善，并给管理者提供咨询服务的内部管理 活动。我国审计署在2003年3月4日也发布了关于内部审计工作的规定，规 定中将内部审计定义为对所属单位财务收支的合法性，经济活动的效益性进行监 督和评价的行为过程，该行为的目标是加强组织的经营管理。内部审计作为组织的管理活动，其本身是客观的，人们对内部审计存在认识 上差异主要是因为人们对内部审计的本质有不同理解。从以上对内部审

43、计的不同 定义可以看出内部审计的涵义主要包括内部审计的主体、客体、目标和内容：(1) 主体为开展内部审计活动而设立的内部审计机构是内部审计的主体。它是内部审 计的活动主动方，行使内部审计活动的监督权。(2) 客体内部审计客体就是内部审计的对象。即组织运行和发展所产生的有关内部管 理的所有行为和活动。(3) 目标监督评价组织的各项活动，保证组织内各成员都能有效的履行责任是内部审计的目标。这一目标是以受托责任观理论为基础。没有会计责任即受托经济责任 就没有审计可言。所以内部审计的目标对象就是受托经济责任履行状况或过程。(4) 内容随着内部审计的理论和实务的发展，内部审计的工作内容也不断得到丰富，

44、它是内部审计实务变化的现实反映。现代内部审计是用系统、规范的方法为组织 公司治理，经营管理活动提供咨询和服务，对发现的问题提出整改意见，并追踪 整改情况。计算机技术的发展要求组织内部审计也要更加及时、有效。2.1.2内部审计发展历程在审计理论界没有关于内部审计是什么时候产生的记录。有学者认为，20 世纪初，内部审计实务是基于现代企业的受托经济责任理论诞生的。可是，在中 世纪时候的庄园审计和寺院审计中内部审计的概念就出现过。那时候封建的英国 贵族都会有很多大庄园，其中大庄园里还包括小庄园。英国贵族委托总管来负责 庄园收租以及庄园财产的管理，同时要求其记录财产的账务处理。同时，贵族会 另外聘请审计

45、人员对总管记录的账务进行核查，并将审计结果写成报告交给英国 贵族。寺院审计是在11世纪欧洲的寺院里产生的。那时候寺院有土地和牲畜等 财产，所以寺院会配备会计人员管理寺院的财务，同时配备审计人员对寺院的账 务记录进行核查监督，并将审计结果报送寺院院长。以上检查会计科目的活动就 是内部审计的雏形。所以内部审计在中世纪就产生了，但是正规的现代内部审计 实务是在20世纪初内部管理和外部环境的压力下产生的。在内部审计的发展初期，内部审计的主要目的是查错防弊，也就是检查财务 报表的真实性和合法性，也就是所说的以账簿为基础的审计。20世纪，公司的内部控制得到发展，管理者开始重视内部控制的制度建设， 内部审计

46、目标发展成评价内部审计制度以及对制度建设提供建议。因此内部审计 发展成为以制度为基础的审计。由于内部审计工作多集中在财务领域，所以这一 阶段被称为以财务为基础的审计。20世纪70年代以后，自由的市场经济成为经济发展的方向，这使得各行业 竞争加剧，为了不被市场淘汰，企业需要拓展内部审计咨询服务功能来优化管理 层决策，从而降低成本，提高竞争力。就在这样的环境下出现了经营管理型审计 和绩效型审计。20世纪90年代，企业的受托责任理论得到广泛应用，企业所有权与经营权的分离使得企业越来越重视公司治理。所以，内部审计目标发展成风险管理控制 和建设内部控制体系，也就是所谓的风险导向内部审计阶段。这一阶段强调

47、审计 人员要关注企业目标和风险。新型的内部审计增值理念的出现证明了内部审计的发展没有终点。当前看 来，増值型内部审计的审计方法与风险导向部审计有异曲同工之处，它们都是评 价监督风险管理、公司治理、内部控制程序的有效性。但是现代审计的増值理念 要比风险导向审计更先进。总之，从最基础的账项基础审计到现在的增值型内部 审计，内部审计的职能不断得到丰富，审计职责也不断扩大。其发展历程如表 2-1所示：表2-1内部审计职责发展图财务审计阶段确定被审对象是否遵循规范的财务程序，资产保管是否安全合规，同时肩 负着防范舞弊和案件防控的职责，是外部审计工作的延伸经营审计阶段并不依附于财务范畴，说明内部审计可以脱

48、离财务管理进行独立的审计活 动，也要适当处理经营方面的问题风险导向审计内部审计成为一种风险控制手段，其作用是衡量和评价组织的风险控制是 阶段否有效，内部审计成为管理活动的延伸增值审计阶段“改进治理结构与程序最好的实践，旨在增值和改善组织运营状况的独立 的、客观的保证和咨询活动。评价并改进风险管理水平和治理程序的有效 性，帮助组织创造价值”2.2关于内部审计增值功能的理论基础 2.2.1内部审计増值性的涵义1999年6月，IIA对内部审计的定义进行重新修订，并且在修订中首次提 出了价值増值，内部审计増值性的理念就这样产生了。在内部审计实务标准 中，IIA对“增加价值”的解释为“企业存在的意义就是为所有者及其利益相关 者创造价值，企业存在的目的就是追求利益。而内部审计可以通过客观的评价企业风险状况、内部控制制