金融业会计实务分录.doc

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1、#+第一章 资产类科目一、现金（一）取现时借：现金 贷：存放中央银行款项等（二）缴存现金时借：存放中央银行款项等 贷：现金（三）费用报销时借：业务及管理费 贷：现金（四）发生短款时借：待处理财产损溢 贷：现金月末，待处理财产损溢无余额。1、属于个人责任事故形成短款的，应由个人赔偿的借：现金（或其他应收款） 贷：待处理财产损溢2、应由保险公司或其他单位承担的短款借：其他应收款 贷：待处理财产损溢3、属于管理及非正常原因形成短款的借：营业外支出 贷：待处理财产损溢（五）发生长款时借：现金 贷：待处理财产损溢月末，待处理财产损溢无余额。1、经查，属于客户等资金，应予交付而未交付的借：待处理财产损溢

2、贷：其他应付款XXX户交付时：借：其他应付款XXX户 贷：现金2、确实无法支付的长款或无法查明的长款借：待处理财产损溢 贷：营业外收入长款帐入（五）接受现金捐赠 借：现金 贷：营业外收入捐赠利得二、存放中央银行款项（一）缴存及转入款项时借：存放中央银行款项 贷：现金、清算资金往来等（二）取款及转出款项时借：现金、清算资金往来等 贷：存放中央银行款项（三）按季结息，收到利息时借：存放中央银行款项 贷：金融机构往来收入存放中央银行款项利息收入（四）期末，对特种存款计提应收利息：借：应收利息 贷：金融机构往来收入存放中央银行款项利息收入三、专项央行票据、央行专项扶持资金、央行拨付专项票据资金（一）取

3、得票据时借：专项央行票据 贷：贷款或抵债资产或投资等科目 利润分配未分配利润（历年亏损）同时进行表外登记，借：已置换资产（二）兑付专项央行票据：借：央行专项扶持资金 贷：专项央行票据借：存放中央银行款项特种存款（缴存特种存款） 存放中央银行款项准备金存款 向中央银行借款（偿还支农再贷款） 贷：央行拨付专项票据资金（三）专项央行票据到期，未获得兑付时：借：贷款或抵债资产或投资等科目（原置换金额） 利润分配未分配利润（原置换金额） 贷：专项央行票据同时减少表外，贷：已置换资产（四）资产负债表日，计提专项央行票据应收利息：借：应收利息 贷：金融机构往来收入其他四、存放同业款项（一）缴存及转入款项时借

4、：存放同业款项 贷：现金、清算资金往来等（二）取款及转出款项时借：现金、清算资金往来等 贷：存放同业款项（三）按季结息，收到利息时借：存放同业款项 贷：金融机构往来收入存放同业款项利息收入（四）约期存款1存入款项时借：存放同业款项（定期户） 贷：存放同业款项或相关科目2资产负债表日，按约定利率计算应收利息借：应收利息 贷：金融机构往来收入存放同业款项利息收入3到期支取借：存放同业款项或相关科目 贷：存放同业款项（定期户） 应收利息 金融机构往来收入存放同业款项利息收入（上一资产负债表日至到期日的利息）（五）发生减值时借：资产减值损失 贷：坏账准备减值恢复时，按恢复的金额做相反会计分录（六）销户

5、时：1正常清户借：存放同业款项贷：金融机构往来收入存放同业款项利息收入借：存放中央银行款项贷：存放同业款项2已计提减值，收回款项等于账面价值借：存放中央银行款项 坏账准备贷：存放同业款项3已计提减值，收回款项小于账面价值借：存放中央银行款项坏账准备营业外支出其他（差额）贷：存放同业款项4已计提减值，收回款项大于账面价值，小于本金借：存放中央银行款项 坏账准备贷：存放同业款项 资产减值损失（恢复金额）5已计提减值，收回款项大于账面价值且大于本金借：存放中央银行款项坏账准备（账面余额）贷：存放同业款项贷资产减值损失（恢复金额，以计提的坏账准备为限） 金融机构往来收入存放同业款项利息收入（差额）五、

6、存放系统内款项（一）缴存及转入款项时借：存放系统内款项 贷：现金、清算资金往来等（二）取款及转出款项时借：现金、清算资金往来等 贷：存放系统内款项（三）按季结息，收到利息时借：存放系统内款项贷：金融机构往来收入存放系统内款项利息收入（四）约期存款1存入款项时借：存放系统内款项（定期户） 贷：存放系统内款项或相关科目2资产负债表日，按约定利率计算应收利息借：应收利息贷：金融机构往来收入存放系统内款项利息收入3到期支取借：存放系统内款项或相关科目贷：存放系统内款项（定期户） 金融机构往来收入存放系统内款项利息收入（上一资产负债表日至到期日的利息）（五）减值比照存放同业款项科目执行六、拆放同业款项（

7、一）拆出时借：拆放同业款项 贷：存放中央银行款项等（二）资产负债表日，计算利息借：应收利息 贷：金融机构往来收入拆放同业款项利息收入（三）发生减值借：资产减值损失 贷：坏账准备减值恢复时做相反会计分录。（四）到期收回拆出款项（减值比照存放同业款项执行）借：存放中央银行款项等 坏账准备（以计取的坏账准备为限） 营业外支出（借方差额部分）贷：拆放同业款项 资产减值损失（贷方差额部分，以计取的坏账准备为限） 金融机构往来收入拆放同业款项利息收入（利息）七、拆放系统内款项（一）拆出时借：拆放系统内款项 贷：存放中央银行款项等（二）资产负债表日，计算利息借：应收利息 贷：金融机构往来收入拆放系统内款项利

8、息收入（三）到期收回拆出款项借：存放中央银行款项等 贷：拆放系统内款项 金融机构往来收入-拆放系统内款项利息收入（上一资产负债表日至归还日利息利息）（四）减值比照存放同业款项执行八、存出保证金（一）存出资金时借：存出保证金 贷：存放同业款项等（二）发生减值时借：资产减值损失贷：存出保证金减值准备已计提存出保证金减值准备得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，做相反会计分录。（三）收回资金时（减值比照存放同业款项执行）借：存放中央银行款项等 存出保证金减值准备（以计取的减值准备为限） 营业外支出（借方差额部分）贷：存出保证金 资产减值损失（贷方差额部分，以计取的减值准备为限）

9、金融机构往来收入存出保证金利息收入（利息）九、交易性金融资产（一）取得交易性金融资产借：交易性金融资产成本（公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：存放同业款项等（二）持有期间的股利或利息借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利投资持股比例） 应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 贷：投资收益（三）资产负债表日公允价值变动1公允价值上升借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益2公允价值下降借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动（四）出售交易性金融资产借：存放同业款项等 贷：交易性金

10、融资产成本 交易性金融资产公允价值变动（累计公允价值变动额，也可能在借方） 投资收益（差额，也可能在借方）同时：累计公允价值上升的借：公允价值变动损益（原计入金融资产的公允价值变动）贷：投资收益累计公允价值下降的借：投资收益贷：公允价值变动损益（原计入金融资产的公允价值变动）十、买入返售金融资产1买入返售金融资产时借：买入返售金融资产（实际支付金额）贷：存放中央银行款项等2资产负债表日按约定利率确认收入借：应收利息 贷：金融机构往来收入买入返售金融资产利息收入3发生减值时借：减产减值损失 贷：买入返售金融资产减值准备恢复时做相反的会计分录4返售时借：存放中央银行款项买入返售金融资产减值准备 贷

11、：买入返售金融资产 应收利息减产减值损失（回转部分）金融机构往来收入买入返售金融资产利息收入（差额）5在交易对方违约的情况下，如有权取得本应按固定价格返售的票据、证券、贷款等资产的借：交易性金融资产（或贷款，为其公允价值） 存放中央银行款项等（扣收的履约保证金）贷：买入返售金融资产 金融机构往来收入买入返售金融资产利息收入（差额，也可能在借方）十一、应收股利（一）取得交易性金融资产、长期股权投资、可供出售的金融资产时，按支付的价款中所包含的、已宣告但尚未发放的现金股利借：交易性金融资产等 应收股利贷：存放中央银行款项等（二）持有期间1交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，按应享有

12、的份额借：应收股利贷：投资收益2长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润的，按应享有的份额借：应收股利贷：投资收益（成本法）或长期股权投资损益调整（权益法）被投资单位宣告发放的现金股利或利润属于在取得本投资前实现净利润的分配额借：应收股利贷：长期股权投资成本3可供出售权益工具持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，按应享有的份额借：应收股利贷：投资收益（三）实际收到时借：存放中央银行款项等贷：应收股利 （四）应收股利发生减值借：资产减值损失 贷：坏账准备应收股利减值恢复时，做相反会计分录。十二、应收利息（一）取得金融资产时1取得交易性金融资产，按支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未

13、领取的利息借：应收利息交易性金融资产成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）贷：存放中央银行款项等2取得的持有至到期投资，按支付的价款中包含的、已到付息期但尚未领取的利息借：持有至到期投资成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：存放中央银行款项 持有至到期投资利息调整（含交易费用，差额，也可能在借方）3取得的可供出售金融资产，按支付的价款中包含的、已到付息期但尚未领取的利息的会计处理同上（二）持有期间1交易性金融资产借：应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 贷：投资收益2持有至到期投资借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）或持有至到期投资应计利息（到期时一次还本付

14、息债券按票据利率计算的利息） 贷：投资收益（持有至到期债券投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） 持有至到期投资利息调整（差额，也可能在借方）3可供出售金融资产借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）或可供出售金融资产应计利息（到期时一次还本付息债券按票据利率计算的利息） 贷：投资收益（持可供出售债券摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） 可供出售金融资产利息调整（差额，也可能在借方）4贷款借：应收利息（按合同利率和合同本金计算的利息） 贷：利息收入 XX利息收入贷款应收利息逾期90天（不含）或贷款本金逾期的借：利息收入 贷：应收利息同时登记表外科目，借：表外应收利息5买入返售金融

15、资产借：应收利息（按合同利率和合同本金计算的利息） 贷：金融机构往来收入买入返售金融资产利息收入6拆放同业及存出资金（定期存款等）借：应收利息 贷：金融机构往来收入（三）应收利息的到期收回1收回时借：存放中央银行款项等 贷：应收利息2除贷款以外其他应收利息，发生减值借：资产减值损失 贷：坏账准备减值恢复时做相反的会计分录十三、其他应收款（一）费用备用金、业务周转金1部门、网点领取时：借：其他应收款费用备用金、业务周转金 贷：现金或相关科目2缴回时借：现金或有关科目业务及管理费（发票金额） 贷：其他应收款费用备用金、业务周转金（二）为职工垫付应收款，如为职工代垫房租、水电费等1为职工垫付房租、水

16、电费时： 借：其他应收款XXX 贷：现金或有关科目2期末从应付工资中扣除代垫款项：借：应付职工薪酬贷：其他应收款 XXX（三）租入资产时，向对方支付的保证金和押金等1支付时借：其他应收款贷：存放同业款项等2收回时借：存放同业款项等贷：其他应收款（四）应收租金、赔款、罚款1应收租金借：其他应收款 贷：其他业务收入 2应收赔款、罚款借：其他应收款XXX贷：营业外收入等（五）诉讼费垫款式1垫付诉讼费时 借：其他应收款诉讼费垫款 贷：现金或有关科目2收回垫款时借：现金或有关科目贷：其他应收款诉讼费垫款（六）发生减值1存在减值迹象，计提减值时借：资产减值损失 贷：坏账准备减值恢复的，做相反会计分录。2无

17、法收回的应收款项，予以转销借：资产减值损失（未计提减值部分）贷：坏账准备（未计提减值部分）借：坏账准备 贷：其他应收款同时进行表外登记，借：已核销资产3转销的应收款，事后又收回的借：其他应收款 贷：坏账准备借：存放中央银行款项等 贷：其他应收款借：坏账准备 贷：资产减值损失同时进行表外登记，贷：已核销资产十四、坏账准备（一）应收款项、存放同业款项等发生减值时借：资产减值损失 贷：坏账准备（二）应收款项等进一步发生减值，根据其差额 借：资产减值损失 贷：坏账准备（三）减值迹象部分或全部消失，原计提的减值准备冲回借：坏账准备 贷：资产减值损失（四）确实无法收回的应收款项1转销应收款项借：坏账准备

18、贷：其他应收款等同时进行表外登记，借：已核销资产 2转销的坏账，事后又收回的借：其他应收款等 贷：资产减值损失借：现金等 贷：其他应收款等同时进行表外登记，贷：已核销资产十五、贷款以农户贷款为例：（一）发放贷款时借：农户贷款本金 贷：个人活期存款户 农户贷款利息调整（差额，也可能在借）如为抵、质押贷款，同时登记表外科目，借：抵押物品价值或质押物品价值科目（二）贷款利息1计提应收利息借：应收利息户（按合同利率和合同金额计算确认的收入）农户贷款利息调整（差额，也可能在贷方） 贷：利息收入农户贷款利息收入（摊余成本与实际利率计算确认的收入）2收回应收利息借：个人活期存款户等 贷：应收利息户3应收利息

19、逾期90天（不含90天）或贷款本金逾期，尚未收回部分（不考虑利息调整）借：利息收入农户贷款利息收入贷：应收利息同时登记表外科目，借：表外应收利息（三）贷款发生减值1贷款账户结转借：农户贷款已减值农户贷款-利息调整（未冲销部分，也可能在贷方） 贷：农户贷款本金2计提减值准备借：资产减值损失贷款减值损失 贷：贷款损失准备3收回已减值贷款部分资金，按照利随本清原则先确认收入a.若收回资金不足以清偿积欠利息或仅可以清偿利息借：个人活期存款或相关科目 贷：利息收入b.若收回资金多于应计利息时借：个人活期存款或相关科目 贷：利息收入 贷款已减值4贷款减值迹象部分或全部消失，部分转回或全部转回已计提的减值准

20、备借：贷款损失准备 贷：资产减值损失贷款减值损失5对确实无法收回的呆账，核销呆账贷款借：资产减值损失贷款减值损失（尚未计提的减值部分） 贷：贷款损失准备（尚未计提的减值部分）借：贷款损失准备 贷：农户贷款已减值同时登记表外科目，借：已核销资产6已确认并转销的贷款以后又全部或部分收回的a.若收回资金额高于贷款本金借：农户贷款已减值 贷：贷款损失准备借：贷款损失准备 贷：资产减值损失贷款减值损失借：个人活期存款个人结算存款或相关科目 贷：农户贷款已减值 利息收入（差额）同时登记表外科目，贷：已核销资产b.若收回资金额等于贷款本金借：农户贷款已减值 贷：贷款损失准备借：贷款损失准备 贷：资产减值损失

21、贷款减值损失借：个人活期存款个人结算存款或相关科目 贷：农户贷款已减值同时登记表外科目，贷：已核销资产c.若收回资金额小于贷款本金借：农户贷款已减值（收回的金额） 贷：贷款损失准备借：贷款损失准备 贷：资产减值损失贷款减值损失（收回的金额）借：个人活期存款个人结算存款或相关科目 贷：农户贷款已减值（收回的金额）同时登记表外科目，贷：已核销资产（本金减少额，即收回的金额）（四）收回贷款时1正常收回借：个人活期存款个人结算存款或相关科目 贷：农户贷款本金 应收利息 利息收入农户贷款利息收入（差额）如为抵、质押贷款，同时登记表外科目，贷：抵押物品价值或质押物品价值2抵押贷款到期后，抵押物经法院公开拍

22、卖，所得资金抵偿贷款的a.所得资金可足额清偿本息借：存放同业款项等贷：农户贷款本金 利息收入若贷款计提了减值准备，需冲回b.所得资金不足清偿本息（剩余本息继续追索）借：存放同业款项等贷：农户贷款本金（差额） 利息收入c.抵押物因故没能拍卖，权属划归农信社，以抵押物及其他财产等抵偿债务借：抵债资产（公允价值）贷款损失准备（原贷款已计提减值准备） 营业外支出（如为贷方差额）贷：农户贷款已减值 应交税费（接受过程中缴纳的税费） 资产减值损失（如为借方差额，但以计提的贷款损失准备为限） 利息收入（转销资产减值准备后，如为借方差额，按应计算利息）如为抵、质押贷款，同时登记表外科目，贷：抵押物品价值或质押

23、物品价值如有应收未收利息，同时登记表外科目，贷：表外应收利息（五）收回、核销、债务重组时，登记表外科目，贷：表外应收利息十六、信用卡透支（一）透支时借：信用卡透支贷：存放系统内款项等（二）归还透支款项时借：银行卡存款等贷：信用卡透支（三）透支利息借：银行卡存款等 贷：利息收入信用卡透支利息收入（四）减值比照贷款执行十七、贴现资产（一）发放贴现贷款借：贴现资产贴现户（面值）（贴现票面金额） 贷：单位活期存款户（实际支付的金额） 贴现资产贴现户（利息调整）（差额）（二）持有期间，按直线法计算收益借：贴现资产贴现户（利息调整） 贷：利息收入贴现利息收入（三）到期收回借：资金清算往来或相关科目 贴现资

24、产贴现户（利息调整） 贷：贴现资产贴现户（面值） 利息收入贴现利息收入（差额）（四）承兑汇票到期，发生退票确认利息收入借：贴现资产贴现户（利息调整）贷：利息收入贴现利息收入扣划贴现申请人存款账户票款，若余额不足，不足部分转作垫款借：单位活期存款户垫款贴现垫款 贷：贴现资产贴现户（面值）（五）票据到期前，转（再）贴现1转（再）贴现，风险和报酬发生转移时借：存放中央银行款项（贴现额）贴现资产利息调整（未实现贴现收入） 贷：贴现资产本金（面值） 利息收入贴现利息收入（差额，也可能在借方，借方冲减贴现利息收入，如还有差额，从金融机构往来支出中列支）2转（再）贴现，风险和报酬未发生转移时，相当于质押融资

25、贴出票据时借：存放中央银行款项（贴现额）贴现负债利息调整（未确认融资费用）贷：贴现负债本金（面值）同时转销贴现资产利息调整或贴现负债利息调整（转销金额取二者账面余额较小者）借：贴现资产利息调整 贷：贴现负债利息调整资产负债表日或期末，确认收入或支出按照贴现资产利息调整账面余额确认贴现收入借：贴现资产利息调整 贷：利息收入贴现利息收入按照贴现负债利息调整账面余额确认金融机构往来支出借：金融机构往来支出 贷：贴现负债利息调整转（再）贴现票据到期，未发生退票借：贴现负债（面值） 贷：贴现资产（面值）转（再）贴现票据到期，发生退票时借：贴现负债（面值） 贷：贴现资产（面值）同时，扣划贴现申请人存款账户

26、票款，若余额不足，不足部分转作垫款借：单位活期存款户垫款贴现垫款 贷:存放中央银行款项等十八、贸易融资（一）进口押汇1收到信用证项下全套相符单据，支付款项时借：贸易融资进口押汇贷：保证金存款2付汇时借：保证金存款贷：存放同业款项等3货物销售后回笼的资金还款或归还融资款项借：单位活期存款等有关科目贷：贸易融资进口押汇 利息收入贸易融资利息收入（二）出口押汇收到全套货运单据，办理质押借：贸易融资出口押汇（开证金额）贷：单位活期存款等有关科目（实际付款金额） 利息收入贸易融资利息收入（差额）收到付款行款项时借：存放同业款项等贷：贸易融资出口押汇（三）打包贷款收到信用证正本融资时借：贸易融资打包贷款贷

27、：单位活期存款等有关科目归还借款时借：单位活期存款等有关科目贷：贸易融资打包贷款利息收入贸易融资利息收入（四）减值比照贷款核算十九、垫款（一）垫付款项时，借：垫款贷：贴现资产等相关科目（二）收回垫付款项时，借：存放中央银行款项等 贷：垫款 利息收入垫款利息收入（三）发生减值1计提减值准备借：资产减值损失 贷：贷款损失准备2贷款减值迹象部分或全部消失，部分转回或全部转回已计提的减值准备借：贷款损失准备 贷：资产减值损失（四）对确实无法收回的款项，核销垫款借：资产减值损失（尚未计提的减值部分） 贷：贷款损失准备（尚未计提的减值部分）借：贷款损失准备 贷：垫款同时登记表外科目，借：已核销资产（五）已

28、核销以后又收回的款项借：垫款 贷：资产减值损失借：存放中央银行款项或有关科目 贷：垫款 利息收入垫款利息收入（差额）同时登记表外科目，贷：已核销资产二十、代理兑付证券（一）代理兑付记名证券1收到客户交来的证券时借：代理兑付证券贷：现金等2向委托单位交回已兑付的证券并收回垫付的资金时借：存放中央银行款项 贷：代理兑付证券（二）代理兑付无记名证券1兑付资金时借：代理兑付证券 贷：现金等2向委托单位交回已兑付的证券时借：代理兑付证券款贷：代理兑付证券(三)按应收手续费确认收入借：其他应收款或相关科目 贷：手续费及佣金收入代理业务用续费收入二十一、代理业务资产（一）委托贷款 1收到委托单位拨付的资金时

29、借：存放中央银行款项等 贷：代理业务负债2向指定发放资金时借：代理业务资产 贷：单位活期存款等3收取手续费时借：存放中央银行款项等 贷：手续费及佣金收入4向委托方指定客户收取利息时借：现金等 贷：其他应付款借：其他应付款 贷：存放中央银行款项等5收回委托贷款时借：单位活期存款等 贷：代理业务资产6委托协议到期，将委托资金转付委托方委托资金全额收回的借：代理业务负债 贷：存放中央银行款项等委托资金部分收回的，代理业务资产与代理业务负债抵销，向委托人划转收回的资金借：代理业务负债（账面余额） 贷：代理业务资产 存放中央银行款项等（实际收回的金额）（二）委托投资、理财1收到委托资金时借：存放中央银行

30、款项等 贷：代理业务负债2以代理业务资金购买证券时借：代理业务资产成本 贷：存放中央银行款项等3将购买的证券售出借：存放中央银行款项等 贷：代理业务资产成本 代理业务资产已实现未结算损益（差额，也可能在借方）4定期或在合同到期时结算借：代理业务资产已实现未结算损益 贷：代理业务负债委托客户的收益 手续费及佣金收入代理业务手续费收入（按合同约定计算）5委托协议到期，退还资金借：代理业务负债代理业务负债委托客户的收益（也可能在贷方） 贷：存放中央银行款项等二十二、贵金属（一）为上市交易而持有的贵金属，比照“交易性金融资产”科目进行处理。（二）作为存货而持有的贵金属1取得时借：贵金属 贷：存放中央银

31、行款项2发生减值时借：资产减值损失 贷：贵金属跌价准备以后又得以恢复，应在原计提的跌价准备金额内，按恢复的金额做相反会计分录3售出时借：其他业务成本贵金属跌价准备 贷：贵金属借：存放中央银行款项等 贷：其他业务收入借：营业税金及附加贷：应交税费二十三、抵债资产（一）取得时借：抵债资产（公允价值）贷款损失准备（原贷款已计提减值准备） 营业外支出（如为贷方差额）贷：贷款（已减值） 应交税费（接受过程中缴纳的税费） 资产减值损失（如为借方差额，但以计提的贷款损失准备为限） 利息收入（转销资产减值准备后，如为借方差额，按应计算利息）如为抵、质押贷款，同时登记表外科目，贷：抵押及质押物品价值如有应收未收

32、利息，同时登记表外科目，贷：表外应收利息（二）保管期间，发生的收支借：存放同业款项等 贷：其他业务收入借：其他业务支出 贷：存放同业款项等（三）发生减值借：资产减值损失 贷：抵债资产减值准备减值又得以恢复，应在原计提的减值准备金额内，按恢复的金额做相反会计分录（四）处置抵债资产借：存放同业款项或相关科目抵债资产减值准备 营业外支出抵债资产取得及处置损失（如为贷方差额时）贷：抵债资产 应交税费（处置时发生的税费支出）资产减值损失（如为借方差额，但以计提的减值准备为限） 营业外收入抵债资产处置收益（如为借方差额）（五）抵债资产转为自用固定资产使用借：固定资产抵债资产减值准备 贷：抵债资产（六）抵债

33、资产盘亏、毁损借：抵债资产减值准备 营业外支出抵债资产取得及处置损失贷：抵债资产二十四、持有至到期投资（一）持有至到期投资的初始计量借：持有至到期投资成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）持有至到期投资利息调整（差额，也可能在贷方） 贷：存放中央银行款项等（二）持有至到期投资的后续计量借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）或持有至到期投资应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） 持有至到期投资利息调整（差额，也可能在借方）（三）持有至到期投资发生减值借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备

34、已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内恢复借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失（四）持有至到期投资转换借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资成本（面值） 利息调整（也可能在借方） 应计利息 资本公积其他资本公积（差额，也可能在借方）（五）出售持有至到期投资借：存放中央银行款项（实际收到金额） 持有至到期投资减值准备（原计提的减值准备） 贷：持有至到期投资成本（面值）利息调整（也可能在借方） 应计利息） 资产减值损失（价值恢复部分） 投资收益（差额，也可能在借方）二十五、可供出售金融资产（一）可供出售金融

35、资产初始确认1股票投资借：可供出售金融资产成本（公允价值与交易费用之和）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：存放中央银行款项2债券投资借：可供出售金融资产成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）可供出售金融资产利息调整（差额（含交易费用），也可在贷方） 贷：存放中央银行款项（二）资产负债表日计算利息借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）或可供出售金融资产应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） 贷：投资收益（可供出售金融资产的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） 可供出售金融资产利息调整（差额，也可能在借方）（三）资产负债表日公允价值变动1公允价值上

36、升借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积2公允价值下降借：资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产公允价值变动（四）资产负债表日减值借：资产减值损失（减记的金额） 贷：资本公积其他资本公积（从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额） 可供出售金融资产公允价值变动（差额 ）（五）减值损失的转回1若可供出售金融资产为债务工具借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资产减值损失2若可供出售金融资产为权益工具借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积（六）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） 贷：持有至到期投资

37、资本公积其他资本公积（差额，也可能在借方）（七）出售可供出售金融资产借：存放中央银行款项 资本公积其他资本公积（从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，也可能在贷方） 贷：可供出售金融资产 投资收益（差额，也可能在借方）（八）将可供出售金融资产重分类为持有至到期投资借：持有至到期投资（重分类日按其公允价值） 贷：可供出售金融资产 资本公积其他资本公积（差额，也可能在借方）二十六、长期股权投资（一）长期股权投资的初始计量1企业合并形成的长期股权投资（1）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资借：长期股权投资（合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额） 应收股利（宣告尚未发放的现金股利或利润）无

38、形资产减值准备等（转让非现金资产计提的准备）无形资产累计摊销等（转让非现金资产累计摊销额） 资本公积资本溢价（差额，不足冲减的调整其他留存收益。如为借方差额，本科目在贷方）贷：存放同业款项等 无形资产等（转让非现金资产账面余额）（2）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资借：长期股权投资（付出资产及承担债务等的公允价值+直接相关费用）无形资产减值准备等（转让非现金资产计提的准备）无形资产累计摊销等（转让非现金资产累计摊销额） 贷：存放同业款项 无形资产等（转让非现金资产账面余额） 现金等（交易费用等） 营业外收入（差额，如为贷方差额借记营业外支出）2企业合并以外的方式取得的长期股权投资（1）

39、支付现金取得的长期股权投资借：长期股权投资（购买价款及相关费用、税金及其他必要支出） 应收股利（宣告尚未发放的现金股利或利润） 贷：存放同业款项等（2）以发行权益性证券方式取得的长期股权投资借：长期股权投资（权益性证券的公允价值） 贷：实收资本（面值） 资本公积资本溢价（差额）借：资本公积资本溢价（支付的手续费、佣金等，溢价不足的，应冲减其他留存收益） 贷：存放同业款项（3）投资者投入的长期股权投资借：长期股权投资（协议约定价值，不公允的除外） 贷：实收资本（面值） 资本公积资本溢价（差额）（二）长期股权投资的后续计量1长期股权投资核算的成本法宣告分派的现金股利或利润借：应收股利（按持股比例计

40、算的现金股利） 贷：长期股权投资（累计分配超过投资后到上年末止被投资企业累计实现净利润部分） 投资收益（差额）2长期股权投资核算的权益法（1）初始成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的借：长期股权投资（成本）（差额部分） 贷：营业外收入（2）损益调整的确认被投资单位实现利润，按持股比例确认收入借：长期股权投资（损益调整） 贷：投资收益被投资单位经营亏损，按持股比例确认损失借：投资收益 贷：长期股权投资（损益调整）（本项最多使股权投资账面余额为0） 长期应收款（其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益） 预计负债（预计将来承担的额外损失弥补义务金额）（3）取得现金股利或利润的确认

41、借：应收股利（按持股比例应享有的份额） 贷：长期股权投资（损益调整）（4）其他权益变动借：长期股权投资（其他权益） 贷：资本公积其他资本公积减少的做相反会计分录（三）长期股权投资的减值，确认减值后不得转回借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备（四）长期股权投资核算方法的转换及处置1成本法转换为权益法（1）持股比例上升由成本法改为权益法对原长期股权投资账面价值的调整借：长期股权投资（按原持股比例计算的被投资企业原投资时至新增投资交易日之间公允值的变动） 贷：资本公积其他资本公积（被投资单位公允价值变动中除净损益外其他权益增加额） 盈余公积（净损益变动额引起的本项变动） 一般风险准备（净损益变动额引起的本项变动） 利润分配未分配利润（净损益