会计审计法.pptx

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1、注意：注意：1）这个概念中包含了营利组织和非营利组织这个概念中包含了营利组织和非营利组织 2）股东是企业内部主体还是外部主体）股东是企业内部主体还是外部主体？ 2.2.会计信息的内容会计信息的内容（1 1）会计报告及附注信息，是向社会公布的最终信息）会计报告及附注信息，是向社会公布的最终信息（2 2）会计处理信息，包括会计凭证、会计账簿）会计处理信息，包括会计凭证、会计账簿（3 3）会计处理的基础信息（非会计信息），包括合同、）会计处理的基础信息（非会计信息），包括合同、内部管理制度、业务数据、计算机软件、支票领用簿以内部管理制度、业务数据、计算机软件、支票领用簿以及管理层的道德水平等。及管理

2、层的道德水平等。3.3.会计信息的分类会计信息的分类（1 1）按覆盖的范围分）按覆盖的范围分 广义的财务会计信息：会计报告、会计处理和会广义的财务会计信息：会计报告、会计处理和会计处理的基础信息计处理的基础信息 狭义的财务会计信息：会计报告信息狭义的财务会计信息：会计报告信息（2 2）按照使用主体分）按照使用主体分 对内信息：管理会计信息（主要是会计分析）对内信息：管理会计信息（主要是会计分析） 对外信息：会计报告信息对外信息：会计报告信息（4 4）按会计信息的处理过程分）按会计信息的处理过程分 原始信息：原始凭证原始信息：原始凭证 明细信息：记账凭证、明细账明细信息：记账凭证、明细账 总信息

3、：总分类帐、财务报告报告总信息：总分类帐、财务报告报告 汇总凭证4.4.会计信息的处理过程会计信息的处理过程经济活动经济活动基础基础原始凭证会计试算平衡信息输入 信息处理 信息输出表现表现确认确认记录记录登帐登帐过账过账2.2.财务信息的内容财务信息的内容（1 1）资本市场信息（利率信息、股市信息、债券信息）资本市场信息（利率信息、股市信息、债券信息）（2 2）设备市场信息）设备市场信息（3 3）商品服务市场信息）商品服务市场信息（4 4）流通渠道信息）流通渠道信息（5 5）财政税收信息）财政税收信息（6 6）宏观经济法律信息）宏观经济法律信息（7 7）会计信息）会计信息3.3.财务信息的分类

4、财务信息的分类（1 1）按信息范围分）按信息范围分 宏观财务信息：宏观经济、法律环境信息；资本宏观财务信息：宏观经济、法律环境信息；资本市场信息；财政税收信息等市场信息；财政税收信息等 微观财务信息：会计信息；市场份额等微观财务信息：会计信息；市场份额等（2 2）按来源分）按来源分 内部信息：管理会计信息内部信息：管理会计信息 外部信息：会计报告信息外部信息：会计报告信息财务总监财务总监会计经理会计经理财务经理财务经理成成本本会会计计出出纳纳往往来来会会计计信信用用分分析析信信息息收收集集财财务务分分析析汇汇总总会会计计核算核算信信息息系系统统财务财务1.1.为企业自身管理提供信息。新企业会计

5、为企业自身管理提供信息。新企业会计准则提供的是一种企业管理理念准则提供的是一种企业管理理念。以前是按。以前是按利润作为核算核心，现在按照净资产为核算核心。利润作为核算核心，现在按照净资产为核算核心。2.2.为相对人提供财务管理信息，以维护相为相对人提供财务管理信息，以维护相对人的权益和交易安全。如股东、债权人、对人的权益和交易安全。如股东、债权人、职工等。职工等。3.3.为政府管理提供决策信息为政府管理提供决策信息。如宏观经济。如宏观经济决策政策的出台、财政税收管理，融资管决策政策的出台、财政税收管理，融资管理。理。（四）财务会计信息的使用人（四）财务会计信息的使用人1.1.产生的原因。产生的

6、原因。 （1 1）最初为了劳动成果的分配。）最初为了劳动成果的分配。 （2 2）管理的需要。）管理的需要。 （3 3）金融资本的出现是现代财务会计信息产生的）金融资本的出现是现代财务会计信息产生的根本推动力即根本原因。也就是我们已经知道的所根本推动力即根本原因。也就是我们已经知道的所有权与经营权的分离。有权与经营权的分离。 2. 2.法定要求。会计法第二条规定：法定要求。会计法第二条规定：“国家机国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织必须依照本法办理会计事务。必须依照本法办理会计事务。”第三条规定：第三条规定：“各各单位必须依法设置会计帐

7、簿，并保证其真实、完单位必须依法设置会计帐簿，并保证其真实、完整。整。”公司法规定：公司应当按照相关规定，公司法规定：公司应当按照相关规定，在会计年度提供经审验的财务会计报告。在会计年度提供经审验的财务会计报告。（一）会计信息质量的定义 会计信息质量会计信息质量是指企业按照会计法律法规与会是指企业按照会计法律法规与会计准则的要求记载的供各利益主体决策时有用的计准则的要求记载的供各利益主体决策时有用的财务会计信息。财务会计信息。 也可以这样理解：企业提供的财务会计信息也可以这样理解：企业提供的财务会计信息首先是符合会计法律法规和会计准则的要求；首先是符合会计法律法规和会计准则的要求；其次是对利益

8、主体决策有用标准。具有主观性。其次是对利益主体决策有用标准。具有主观性。 为什么要对财务会计信息质量提出要求？为什么要对财务会计信息质量提出要求？例子：某企业为获得银行贷款，将利润和负债做了调例子：某企业为获得银行贷款，将利润和负债做了调整。整。 通过这个例子我们可以看到这样一个结果：财务会通过这个例子我们可以看到这样一个结果：财务会计信息是企业生产的垄断产品。计信息是企业生产的垄断产品。（二）会计信息不实的原因（二）会计信息不实的原因1、会计制度的模糊性、会计制度的模糊性如（如（1）虚拟资产：递延资产、待摊费用、）虚拟资产：递延资产、待摊费用、坏账损失的计提比例、固定资产折旧等坏账损失的计提

9、比例、固定资产折旧等 ； （2）计价方法：积压的存货。（跌价）计价方法：积压的存货。（跌价）2、会计信息错误、会计信息错误3、会计舞弊、会计舞弊目的目的：1）获取银行与商业信用；）获取银行与商业信用；2）减少）减少纳税：纳税：3）谋求政治和市场形象；）谋求政治和市场形象；4）上市）上市动机；动机；5）避免被特别处罚。）避免被特别处罚。（三）会计信息不实的手法1、利用会计政策和会计估计的变更2、利用关联交易3、利用合并会计报表4、利用资产评估5、通过资产重组6、利用非主营业务7、利用入账时间8、虚构交易（四）会计信息不实的识别方法1、分析性复核2、实地调查法3、账实、账账、账证、账表核对法4、询

10、证法5、特殊项目法6、关注报表及附注（二）美国财务会计准则委员会七特征说或七要求说（二）美国财务会计准则委员会七特征说或七要求说（一）美国会计学会四特征说或四要求说（一）美国会计学会四特征说或四要求说 1 1、相关性、相关性 2 2、可验证性、可验证性 3 3、不偏不倚、不偏不倚 4 4、可计量性、可计量性四、财务会计信息质量的特征或要求四、财务会计信息质量的特征或要求1、相关性相关性2、可靠性、可靠性3、可比性、可比性4、可理解性、可理解性5、效益型、效益型6、重要性、重要性7、完整性、完整性（三）国际会计准则委员会四特征二层次说（三）国际会计准则委员会四特征二层次说1.四特征四特征3.3.

11、两项约束条件两项约束条件（1 1）及时性）及时性（2 2）效益大于成本）效益大于成本2.2.二层次二层次（1 1）相关性包含重要性；）相关性包含重要性；（2 2）可靠性包含如实反映、实质重于形式、中）可靠性包含如实反映、实质重于形式、中立性、谨慎性、完整性立性、谨慎性、完整性（1 1）可理解性；（）可理解性；（2 2）相关性；（）相关性；（3 3）可靠性；）可靠性；（4 4）可比性）可比性（一）我国的十种质量要求（一）我国的十种质量要求 1.1.真实性真实性 财务会计信息的真实性又称如实反映，是指会财务会计信息的真实性又称如实反映，是指会计信息以合法的凭证为依据，能客观反映社会生产计信息以合法

12、的凭证为依据，能客观反映社会生产与再生产中可以用货币计量的经济活动或会计事项，与再生产中可以用货币计量的经济活动或会计事项，符合它意在反映的现象，即能如实反映财务成果，符合它意在反映的现象，即能如实反映财务成果，做到内容真实、数字准确、手续齐备、资料完整，做到内容真实、数字准确、手续齐备、资料完整，是可靠性的基础。是可靠性的基础。 真实性的理解需要注意三个方面的内容：真实性的理解需要注意三个方面的内容：（1 1）会计信息真实性的两个判断标准：）会计信息真实性的两个判断标准： A A. .规范标准。凡是遵循了制度规范的信息都规范标准。凡是遵循了制度规范的信息都是真实的。是真实的。 B B. .现

13、实标准。体现现实价值的信息是真实的。现实标准。体现现实价值的信息是真实的。 （2 2）会计信息的真实性是相对的。）会计信息的真实性是相对的。 会计人员的道德水平和技术水平等因素的差别，会计人员的道德水平和技术水平等因素的差别，影响到会计信息真实性，因此，只要会计信息反映影响到会计信息真实性，因此，只要会计信息反映了现象或事项的主要性质，就可认定其真实性。了现象或事项的主要性质，就可认定其真实性。 相对性的原因有：相对性的原因有： A A. .公认会计原则规定的会计程序和方法的多样性公认会计原则规定的会计程序和方法的多样性与选择性。与选择性。 B B. .会计信息处理存在会计估计和会计预测。会计

14、信息处理存在会计估计和会计预测。 （3 3）会计信息真实性是动态变化的。）会计信息真实性是动态变化的。 例：判断正误例：判断正误 某企业对应收帐款期末余额按比例计提坏账准某企业对应收帐款期末余额按比例计提坏账准备后，得到应收帐款净值，则企业的该行为符合真备后，得到应收帐款净值，则企业的该行为符合真实性质量要求。（实性质量要求。（正确正确）2.2.谨慎性谨慎性 会计信息的谨慎性是企业在生产会计信息过程中会计信息的谨慎性是企业在生产会计信息过程中，主要涉及会计估计的内容时，要求低估收益或资产，主要涉及会计估计的内容时，要求低估收益或资产，高估损失和费用，当然要求在合理范围内。这有助，高估损失和费用

15、，当然要求在合理范围内。这有助于信息使用者谨慎决策。如果由此产生责任时，可以于信息使用者谨慎决策。如果由此产生责任时，可以减轻责任。减轻责任。 例：例：20092009年年1212月，某机械制造企业计提存货跌价准月，某机械制造企业计提存货跌价准备，违背了谨慎性会计信息质量要求。（备，违背了谨慎性会计信息质量要求。（错误错误） 3.3.实质重于形式实质重于形式 实质重于形式是指交易事项的经济实质重于它们实质重于形式是指交易事项的经济实质重于它们的法律表现形式。的法律表现形式。 如如：1.1.融资租赁方式租入的固定资产作为承租企融资租赁方式租入的固定资产作为承租企业的资产。业的资产。 2.2.桑塔

16、纳轿车账面价值桑塔纳轿车账面价值113568113568元，评估价值元，评估价值138765138765元元, ,按评估值重新入账。（按评估值重新入账。（重置成本问题重置成本问题）4 4、相关性、相关性 相关性指企业的会计信息能够满足使用者的决策相关性指企业的会计信息能够满足使用者的决策，如果对决策没有什么作用，就不具有相关性。，如果对决策没有什么作用，就不具有相关性。 相关性有三种表现形式：相关性有三种表现形式： （1 1）目标相关性（）目标相关性（Objective RelevanceObjective Relevance），指），指能恰到好处地帮助使用者实现期望；能恰到好处地帮助使用者实

17、现期望； （2 2）理解的相关性，指有利于信息使用者正确把）理解的相关性，指有利于信息使用者正确把握信息所蕴涵的内在涵义；握信息所蕴涵的内在涵义； （3 3）决策相关性，指有利于信息使用者正确做出）决策相关性，指有利于信息使用者正确做出决策。决策。 例如：某企业例如：某企业1010年前购置的办公楼的账面价值年前购置的办公楼的账面价值为为1010万元，现在重置价值为万元，现在重置价值为3030万元。万元。 纳税和企业资产增值保值（或融资纳税和企业资产增值保值（或融资）就是两个不就是两个不同的同的相关相关信息。信息。5 5、有用性、有用性 会计信息的有用性是商主体提供的会计信息能够为会计信息的有用

18、性是商主体提供的会计信息能够为其有契约关系或有利害关系的股东、债权人、管理人员其有契约关系或有利害关系的股东、债权人、管理人员、职工、供应商、消费者、券商、会计师事务所及注册、职工、供应商、消费者、券商、会计师事务所及注册会计师和政府等的决策和收益有用。会计师和政府等的决策和收益有用。 6 6、可比性、可比性 会计信息的可比性是企业会计信息的使用者能够在会计信息的可比性是企业会计信息的使用者能够在不同的组织间比较相同性质的经济业务的异同，也能不同的组织间比较相同性质的经济业务的异同，也能比较同一组织在不同时期的经济业务的变化。比较同一组织在不同时期的经济业务的变化。 7 7、一致性、一致性 一

19、致性也称为一贯性，是指商主体前后各期的会一致性也称为一贯性，是指商主体前后各期的会计核算方法和会计政策保持不变，如果要变动，必须计核算方法和会计政策保持不变，如果要变动，必须说明变动原因以及带来的影响。说明变动原因以及带来的影响。 8 8、明晰性、明晰性 明晰性又称为明晰性又称为“清晰性清晰性”或或“可理解性可理解性”，是指，是指会计记录和会计报表所记载的会计信息必须明白易会计记录和会计报表所记载的会计信息必须明白易懂，便于理解和运用。懂，便于理解和运用。 9 9、重要性。、重要性。 指对于那些对会计信息使用者和各单位经济活指对于那些对会计信息使用者和各单位经济活动相对重要的交易或会计事项，应

20、分别核算、分项动相对重要的交易或会计事项，应分别核算、分项反映，力求准确，并在会计报告中单独重点列示说反映，力求准确，并在会计报告中单独重点列示说明，对于那些非重要的，不影响会计信息真实可靠明，对于那些非重要的，不影响会计信息真实可靠的交易或会计事项，可适当简化核算程序，与其它的交易或会计事项，可适当简化核算程序，与其它有关项目合并列示于会计报告中。（有关项目合并列示于会计报告中。（注意与审计重注意与审计重要性相区别要性相区别） 例如：会计报表中将现金、银行存款、外埠存款、在途例如：会计报表中将现金、银行存款、外埠存款、在途资金统列为货币资金，体现了重要性质量要求。资金统列为货币资金，体现了重

21、要性质量要求。(正确正确)1010）及时性）及时性 及时性由于会计信息具有时效性，为更好地体及时性由于会计信息具有时效性，为更好地体现相关性和可靠性，处理会计事项或交易时，必须现相关性和可靠性，处理会计事项或交易时，必须在经济业务发生时及时进行，以利于会计信息的理在经济业务发生时及时进行，以利于会计信息的理解和运用。解和运用。 包括两个方面：一是经济业务或会计事项发生包括两个方面：一是经济业务或会计事项发生时，必须及时取得有关凭据，收集相关数据，及时时，必须及时取得有关凭据，收集相关数据，及时加工、整理、报告情况；二是会计报告应及时报送加工、整理、报告情况；二是会计报告应及时报送给相关报告使用

22、人。给相关报告使用人。 例：会计主体作出按月提供会计报表是会计法对会例：会计主体作出按月提供会计报表是会计法对会计主体的会计信息质量的及时性规范要求。（计主体的会计信息质量的及时性规范要求。（正确正确）（二）我国商主体会计信息质量的系统性（二）我国商主体会计信息质量的系统性法律要求的建立法律要求的建立 目的要求（第一层次）目的要求（第一层次） 有用性有用性 效益大于成本 约束条件 及时性 重要性根本要求（第二层次）根本要求（第二层次） 可靠性可靠性 相关性相关性- - 基本要求（第三层次）基本要求（第三层次） 明晰性明晰性 可比性可比性 具体要求具体要求 如实反映如实反映 可验证可验证 实质重

23、实质重 不偏不偏 谨慎性谨慎性 可计量可计量 一致性一致性 预测预测 反馈反馈（第四层次）（第四层次） 于形式于形式 不倚不倚基础基础 经济业务经济业务 会计账簿与财务会计信息会计账簿与财务会计信息 1、 会计账簿会计账簿是企业为了表明其财产状况、经营是企业为了表明其财产状况、经营成果和现金流量等信息，根据会计法规依法制作的书成果和现金流量等信息，根据会计法规依法制作的书面会计簿册。具体包括原始凭证、记账凭证、现金及面会计簿册。具体包括原始凭证、记账凭证、现金及银行存款日记账、各类明细账、总账、报表及附注，银行存款日记账、各类明细账、总账、报表及附注，也包括非会计账簿，如统计资料，支票领用簿、

24、合同也包括非会计账簿，如统计资料，支票领用簿、合同文本、计算机软件等，即与承担责任有关的所有账簿。文本、计算机软件等，即与承担责任有关的所有账簿。 2 2、会计账簿与会计信息的关系、会计账簿与会计信息的关系（1 1）会计账簿是企业财务会计信息的主要载体。企）会计账簿是企业财务会计信息的主要载体。企业的经济活动信息，从广义上讲，是由与承担责任有业的经济活动信息，从广义上讲，是由与承担责任有关的所有账簿信息。狭义上，仅仅为会计核算资料账关的所有账簿信息。狭义上，仅仅为会计核算资料账簿上记载的信息。簿上记载的信息。（2 2）会计帐簿是重要的物证，其记载的信息是重要）会计帐簿是重要的物证，其记载的信息

25、是重要的书证，具有非常高的直接证明效力。的书证，具有非常高的直接证明效力。一、什么是会计法一、什么是会计法 会计法有广义和狭义两种概念。狭义的会计法是调整会计法有广义和狭义两种概念。狭义的会计法是调整会计关系的规范，属于形式上的会计法典。广义的会计法会计关系的规范，属于形式上的会计法典。广义的会计法是调整会计关系、规范会计行为的法律规范总称。是调整会计关系、规范会计行为的法律规范总称。 会计关系会计关系：是指会计主体依法办理会计事务过程中以：是指会计主体依法办理会计事务过程中以及国家管理会计工作过程中发生的社会关系。及国家管理会计工作过程中发生的社会关系。 【会计法会计法第二条规定：单位必须依

26、照本法办理会计事务。第二条规定：单位必须依照本法办理会计事务。】 【会计法会计法第七条规定：国务院财政部门主管全国的会计工作。县级以第七条规定：国务院财政部门主管全国的会计工作。县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。】 会计事务会计事务： 是指会计主体中的会计机构、会计人员在是指会计主体中的会计机构、会计人员在职责范围内，应完成的各种会计工作，包括职责范围内，应完成的各种会计工作，包括会计核算会计核算、会会计监督计监督和和会计信息会计信息的使用。的使用。 二、会计法的立法形式二、会计法的立法形式 会计法的立法形式是指会

27、计法律规范的表现形式。会计法的立法形式是指会计法律规范的表现形式。（一）专门会计立法模式（一）专门会计立法模式 根据专门立法调整范围不同：根据专门立法调整范围不同： 1. 1.对所有会计行为包括会计方法、会计工作组织进行对所有会计行为包括会计方法、会计工作组织进行全面规范。如法国、前苏联、中国。全面规范。如法国、前苏联、中国。 2.2.仅对企业会计行为加以规范。如瑞典。仅对企业会计行为加以规范。如瑞典。 3.3.仅对会计主体的一部分会计业务进行规范。如荷兰。仅对会计主体的一部分会计业务进行规范。如荷兰。（二）非会计专门立法模式（二）非会计专门立法模式 按主导性法律的不同：按主导性法律的不同：

28、会计行为会计行为：主要指对一定单位经济业务事项的确认、计：主要指对一定单位经济业务事项的确认、计量、记录和报告行为，以及保证确认、计量、记录、报告量、记录和报告行为，以及保证确认、计量、记录、报告的过程和质量的管理与监督的活动。的过程和质量的管理与监督的活动。1.1.以公司法为主导型的会计立法模式以公司法为主导型的会计立法模式 主要目的是协调所有者和经营者之间的利益。会计核算的具体规范由会计职业团体自律拟定。如英国1844年颁布的公司法。 该公司法规定股东聘请会计人该公司法规定股东聘请会计人士审查公司会计记录、账簿、报表的制度，被认为近代士审查公司会计记录、账簿、报表的制度，被认为近代会计法与

29、审计法兴起的共同标志。会计法与审计法兴起的共同标志。 2.2.以证券法为主导型的会计立法模式以证券法为主导型的会计立法模式 主要目的维护证券市场秩序，保护潜在股东利益。主要目的维护证券市场秩序，保护潜在股东利益。重点在公司财务信息的披露，保证财务报表的真实性。重点在公司财务信息的披露，保证财务报表的真实性。财务会计信息以外的会计行为规范，则授权会计职业团财务会计信息以外的会计行为规范，则授权会计职业团体制定，政府保留否决权。如美国证劵法。体制定，政府保留否决权。如美国证劵法。 3.3.以税法为主导型的会计立法模式以税法为主导型的会计立法模式 要求企业的会计行为完全按照税法规定进行。目的要求企业

30、的会计行为完全按照税法规定进行。目的是最大限度保障国家税收收入的实现。如德国。是最大限度保障国家税收收入的实现。如德国。 三、我国会计立法的历史发展三、我国会计立法的历史发展 我国会计立法经过了三个阶段：我国会计立法经过了三个阶段： 古代立法阶段。古代立法阶段。产生于夏商，对产生于夏商，对会计分期会计分期记录的制度规定是：记录的制度规定是：西周的西周的“ “ 以参互考日成，以月要考月成，以岁会考岁成。以参互考日成，以月要考月成，以岁会考岁成。”战国时李战国时李悝著的悝著的法经法经是我国最早把会计规范写入综合法律的第一部法典，是我国最早把会计规范写入综合法律的第一部法典，用以规范用以规范“官厅会

31、计官厅会计”。采用的是单式记账方法。采用的是单式记账方法。 近代和解放前的立法阶段近代和解放前的立法阶段。 19051905年引进复试记账法年引进复试记账法借借贷记账法。贷记账法。19141914年北洋政府颁布年北洋政府颁布会计条例会计条例，后更名为，后更名为会计法会计法。19251925年国民政府颁布了真正意义上的年国民政府颁布了真正意义上的会计法会计法。到。到19481948年止，形成年止，形成了预算会计和企业会计分别立法模式，直到台湾的今天。了预算会计和企业会计分别立法模式，直到台湾的今天。 新中国的会计立法新中国的会计立法。19501950年政务院财经委员会发出年政务院财经委员会发出关

32、于草关于草拟统一会计制度的训令拟统一会计制度的训令，建立了统一的会计制度和会计工作管理体，建立了统一的会计制度和会计工作管理体制。制。1958-19621958-1962年的大跃进时期年的大跃进时期“无帐会计无帐会计”、“门板会计门板会计”、“以表以表代帐代帐”的错误做法盛极一时。的错误做法盛极一时。1963-19661963-1966年得到恢复，年得到恢复，1966-19761966-1976年，年，“只算政治账，不算经济账只算政治账，不算经济账”，会计法规被，会计法规被“管、卡、压管、卡、压”。19781978年年- -19921992年初步建立了以会计法为中心的会计法律体系。年初步建立了

33、以会计法为中心的会计法律体系。19921992年对企业会年对企业会计制度又进行了一次全面改革。计制度又进行了一次全面改革。19931993年预算会计改革启动。年预算会计改革启动。19931993年、年、19991999年两次会计法的修改。年两次会计法的修改。四、我国会计法律体系四、我国会计法律体系（一）会计法律（一）会计法律 会计法会计法、预算法预算法、公司法公司法、银行法银行法等等其他法律制度中的会计规范。其他法律制度中的会计规范。会计法会计法是会计法律制度是会计法律制度中的一般法，是制定其他会计法规的依据，也是指导会计中的一般法，是制定其他会计法规的依据，也是指导会计行为的最高准则。行为的

34、最高准则。（二）会计行政法规（二）会计行政法规 总会计师条例总会计师条例、企业会计准则企业会计准则、小企业会小企业会计准则计准则、企业财务报告条例企业财务报告条例、事业单位会计准则、事业单位会计准则（试行）等某些方面的会计关系的法律规范。（试行）等某些方面的会计关系的法律规范。（三）会计规章（三）会计规章 会计基础工作规范会计基础工作规范、会计人员继续教育暂行规会计人员继续教育暂行规定定、企业年度汇总会计信息报告制度企业年度汇总会计信息报告制度、财政部门财政部门实施会计监督办法实施会计监督办法等会计工作某方面的规范性文件。等会计工作某方面的规范性文件。（四）地方性会计法规（四）地方性会计法规

35、重庆市会计基础工作规范重庆市会计基础工作规范 注注:国家统一会计制度是什么？国家统一会计制度是什么？ 五、会计法的特征五、会计法的特征（一）技术性特征（一）技术性特征 会计法对会计程序、会计方法的规定就是会计工作的会计法对会计程序、会计方法的规定就是会计工作的技术规范，体现了会计法的技术特征。技术规范，体现了会计法的技术特征。（二）选择性特征（二）选择性特征 如固定资产折旧、存货的计价等如固定资产折旧、存货的计价等（三）协同性特征（三）协同性特征 协同性是指会计法规范的内容与其他有关法律法规发协同性是指会计法规范的内容与其他有关法律法规发生交叉时，应与有关法律法规的内容协调一致。生交叉时，应与

36、有关法律法规的内容协调一致。 第一，对有关法律法规的相关内容的认同。如现金管第一，对有关法律法规的相关内容的认同。如现金管理、银行账户的使用及票据使用。理、银行账户的使用及票据使用。 第二，有关法律法规的内容发生了变化，会计法律制第二，有关法律法规的内容发生了变化，会计法律制度也要做相应的调整。如税法、公司法、合伙企业法等。度也要做相应的调整。如税法、公司法、合伙企业法等。六、我国会计法的适用六、我国会计法的适用（一）会计法的地域适用（一）会计法的地域适用 会计法会计法适用于我国领土、领海、领空，包括驻外使适用于我国领土、领海、领空，包括驻外使领馆。有两个例外：领馆。有两个例外：1.1.不适用

37、于香港、澳门特别行政区。不适用于香港、澳门特别行政区。2.2.境外投资设立的中国法人。但向国内报送会计报表时适境外投资设立的中国法人。但向国内报送会计报表时适用。用。（二）会计法对人的适用（二）会计法对人的适用 一是办理会计事务的单位。国家机关、社会团体、公司、一是办理会计事务的单位。国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织（如农村的村民委员会）。企业、事业单位和其他组织（如农村的村民委员会）。 二是会计的主管机关和其他机关。如财政、税务、审计、二是会计的主管机关和其他机关。如财政、税务、审计、金融等。金融等。 三是与生成会计资料相关的会计人员和其他人员。三是与生成会计资料相关的会计

38、人员和其他人员。 注：个体工商户的会计管理有财政部单独规定（第注：个体工商户的会计管理有财政部单独规定（第5151条）条）（三）会计法在时间上的适用（三）会计法在时间上的适用 20002000年年7 7月月1 1日起施行。日起施行。 七、会计法的地位七、会计法的地位（一）会计法与财政法（一）会计法与财政法 财政法调整的是财政关系，主要是分配与再分配关系。财政法调整的是财政关系，主要是分配与再分配关系。 会计法调整的是会计关系，主要是会计核算、会计监督会计法调整的是会计关系，主要是会计核算、会计监督关系，在会计核算关系中，更多体现资源配置、商品交换、关系，在会计核算关系中，更多体现资源配置、商品

39、交换、债权债务关系等。债权债务关系等。 二者是经法中单独的一个法律部门。二者是经法中单独的一个法律部门。（二）会计法与审计法（二）会计法与审计法 会计法调整对象是会计关系，包括会计核算、会计监会计法调整对象是会计关系，包括会计核算、会计监督和会计管理关系。督和会计管理关系。 审计法调整对象是审计监督关系，审计监督的对象是审计法调整对象是审计监督关系，审计监督的对象是会计行为。会计行为。 二者调整对象上存在重合。审计人员，从广义上也是二者调整对象上存在重合。审计人员，从广义上也是会计人员，其对象是会计资料。会计人员，其对象是会计资料。 审计法是纯粹的国家经济监督法，核心是国家审计。审计法是纯粹的

40、国家经济监督法，核心是国家审计。会计监督中的单位内部监督与会计核算相统一。外部监督会计监督中的单位内部监督与会计核算相统一。外部监督正是审计法调整的对象。正是审计法调整的对象。 八、会计法律关系八、会计法律关系（一）会计法律关系的概念（一）会计法律关系的概念 会计法律关系是指参与会计活动或会计关系各方当事会计法律关系是指参与会计活动或会计关系各方当事人受会计法律规范确认和调整而形成的权利与义务关系。人受会计法律规范确认和调整而形成的权利与义务关系。 由主体、内容、客体三要素构成。由主体、内容、客体三要素构成。 （二）会计法律关系要素的特点（二）会计法律关系要素的特点 1. 1.主体的特点主体的

41、特点 会计法律关系主体是指参加会计活动形成法律关会计法律关系主体是指参加会计活动形成法律关系的当事人。包括会计主体之外的单位和个人。系的当事人。包括会计主体之外的单位和个人。 （1 1）单位包括会计单位和非会计单位。）单位包括会计单位和非会计单位。 （2 2）个人是指参与会计活动与会计资料、会计信）个人是指参与会计活动与会计资料、会计信息生成、汇集、审查、使用有某种关系的自然人。包括：息生成、汇集、审查、使用有某种关系的自然人。包括： 单位负责人。单位负责人。 会计人员。会计人员。 管理和监督会计工作的人员。管理和监督会计工作的人员。 与会计资料、会计信息生成、汇集、提供有关的人员。与会计资料

42、、会计信息生成、汇集、提供有关的人员。 会计信息资料的使用人。会计信息资料的使用人。 2. 2.内容的特点内容的特点 会计法律关系内容是指会计法律关系主体所享有会计法律关系内容是指会计法律关系主体所享有的权力和应承担的义务。的权力和应承担的义务。 （1 1）国家有关部门对会计工作的管理关系、监督关系）国家有关部门对会计工作的管理关系、监督关系 （2 2）会计单位内部的会计核算与会计监督关系）会计单位内部的会计核算与会计监督关系 （3 3）平等民事主体之间的会计服务关系。如代理记账）平等民事主体之间的会计服务关系。如代理记账 注：仅就会计核算、会计控制关系而言，所有当事注：仅就会计核算、会计控制

43、关系而言，所有当事人有着共同的权力与义务。人有着共同的权力与义务。 由于会计工作是经济管理的基础，会计法律关系与由于会计工作是经济管理的基础，会计法律关系与其他相关法律关系发生交叉或重叠。如其他相关法律关系发生交叉或重叠。如 纳税人税款核算纳税人税款核算与缴纳。与缴纳。 3.3.客体的特点客体的特点 会计法律关系客体是指会计法律关系主体之间权利、会计法律关系客体是指会计法律关系主体之间权利、义务共同指向的对象和目标。义务共同指向的对象和目标。 （1 1）物。会计核算对象和会计信息资料）物。会计核算对象和会计信息资料 （2 2）行为。会计核算行为、会计管理行为、会计监）行为。会计核算行为、会计管

44、理行为、会计监督行为、会计服务行为。督行为、会计服务行为。（三）会计主体与会计法律关系主体的比较（三）会计主体与会计法律关系主体的比较区别：区别：1.1.概念概念 2.2.范围不同。范围不同。 3.3.权利义务不同。权利义务不同。联系：联系：1.1.会计主体一定是会计法律关系主体。会计主体一定是会计法律关系主体。例题例题：1.1.下列属于会计主体的有（下列属于会计主体的有（ ） A.XXA.XX政府机关政府机关 B.B.超达贸易有限公司超达贸易有限公司 C.C.甲公司的会计人员张某甲公司的会计人员张某 D.D.乙公司驻外地的独立核算的办事处乙公司驻外地的独立核算的办事处 答案：答案：ABD A

45、BD 2. 2.会计法律关系的客体是会计核算对象会计法律关系的客体是会计核算对象与会计信息资料。（与会计信息资料。（ ） 答案：错答案：错（三）会计主体与会计法律关系主体的比较（三）会计主体与会计法律关系主体的比较1.1.定义（略）定义（略）2.2.关系：会计主体一定是会计法律关系主体，会计关系：会计主体一定是会计法律关系主体，会计法律关系主体不一定是会计主体。法律关系主体不一定是会计主体。3 3. .区别：区别：1 1）范围不同。）范围不同。 2 2）后果的性质不同。会计主体主要承担否定）后果的性质不同。会计主体主要承担否定性后果；会计法律关系主体既有否定性后果，又有性后果；会计法律关系主体

46、既有否定性后果，又有肯定性后果。肯定性后果。 3 3）权利义务不同。会计法律关系主体既享有权）权利义务不同。会计法律关系主体既享有权利，又承担义务；会计主体主要承担义务。利，又承担义务；会计主体主要承担义务。（一）审计的定义 审计是指由国家审计机关，部门、单位内部的审计机构和人员，社会中介机构与人员运用专门方法，对财政资金的收支，经济交易活动，财务会计报告等依法进行审查核定，出具审查结论与意见的一种活动。（二）审计的本质（二）审计的本质 审计是一种经济监督管理行为。（经济警察）为什么要审计（审计的目的）、对谁审计（审计的对象）、审计什么（审计的范围）、怎么审计（审计实施）、如何得到有效审计（规

47、范审计行为） 广义的审计法是指调整审计关系及其管理的法律规范总称。包括调整国家审计、内部审计、社会审计关系与管理。 狭义的审计法仅仅指调整国家审计机关的审计关系与管理的法律规范总称。 1.监督管理 2.技术性（审计准则、会计准则） 3.协同性（包括单位和法律） 1.政策性原则 2.针对性原则 3.普遍性原则 1.规范审计行为，保护审计人员的合法利益 2.调整审计关系，保障相关利益主体的合法权益 3.严肃财经纪律，维护经济秩序 4.加强宏观调控，促进经济又好又快发展（一）审计法律 审计法、 注册会计师法、其他法律制度中的审计规范（如2003司法解释）。审计法、注册会计师法是审计法律制度中的一般法

48、，是制定其他审计法规的依据，也是指导审计行为的最高准则。（二）审计行政法规 审计法实施条例（2010年2月2日）、财政违法处分条例（2005年）、内部审计条例等某些方面的会计关系的法律规范。（三）审计规章 内部审计基础工作规范、审计人员继续教育暂行规定、注册会计师继续教育暂行规定、财政部门实施会计监督办法等审计工作某方面的规范性文件。（四）地方性会计法规 北京市内部审计基础工作指引 六、我国审计法的适用六、我国审计法的适用（一）审计法的地域适用（一）审计法的地域适用 审计法审计法、注册会计师法注册会计师法适用于我国领土、领海、适用于我国领土、领海、领空，包括驻外使领馆。领空，包括驻外使领馆。

49、例外：不适用于香港、澳门特别行政区。例外：不适用于香港、澳门特别行政区。（二）审计法对人的适用（二）审计法对人的适用 一是办理经济事务的单位。国家机关、社会团体、公司、一是办理经济事务的单位。国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织（如农村的村民委员会）。企业、事业单位和其他组织（如农村的村民委员会）。 二是审计的主管机关和其他机关。如财政、税务、审计、二是审计的主管机关和其他机关。如财政、税务、审计、金融等。金融等。 三是与生成审计资料相关的审计人员和其他人员。三是与生成审计资料相关的审计人员和其他人员。（三）审计法在时间上的适用（三）审计法在时间上的适用 审计法审计法200620

50、06年年6 6月月1 1日起施行；日起施行；注册会计师法注册会计师法19941994年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。 七、审计法的地位七、审计法的地位独立的地位，经济法性质。与财政法、预算法、会计法联系非常紧密。独立的地位，经济法性质。与财政法、预算法、会计法联系非常紧密。（一）审计法与财政法（一）审计法与财政法 财政法调整的是财政关系，主要是分配与再分配关系。财政法调整的是财政关系，主要是分配与再分配关系。 审计法调整的是审计关系，主要是审计行为、审计监督关系，更多体审计法调整的是审计关系，主要是审计行为、审计监督关系，更多体现规范审计行为、资金流动合法合规、会计反映的真实公允可靠等