审计实务.pptx

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1、审计实务2内容内容审计的基本流程审计的基本流程财务报表审计财务报表审计内部控制审计内部控制审计3阶段工作内容审计准备阶段审计实施阶段审计终结阶段根据管理层下达的指令根据年度审计计划安排 审计立项审计风险初步分析制定项目审计计划下达审计通知制定审计工作方案实施审计工作方案进行实质性检查 编制一般工作底稿 取得审计证据 综合分析评价提出的建议 评估内控不足之处带来的影响起草审计报告初稿 征求被审单位意见并获取书面的意见回复 修正审计报告征求意见稿公司管理层核准审计报告书和审计决定签发审计报告或审计决定给相关人员立卷归档对审计报告执行情况进行监督检查工作要求审计的基本流程审计的基本流程审计计划安排科

2、学合理、可行并留有余地 审计证据相关、可靠和充分工作底稿结构完整，内容全面，所列数字，性质，依据措辞准确 审计报告真实、客观，数据准确，评价恰当公正，文字简练易懂档案归集及时，内容真实完整，相关，装订美观整齐将在后文详细说明4工作制定项目审计计划 基本要求项目审计计划至少包括以下内容审计目的和审计范围重要性和审计风险的评估审计小组构成和审计时间的分配举例审计准备阶段工作的基本要求审计准备阶段工作的基本要求审计风险初步分析被审计单位的基本情况被审计期间经营管理中的重大情况对审计项目发生重大影响的内外部环境的变化被审计期间发生的重大事件已经发现的问题，如上届审计情况、重大的举报线索等简单的财务分析

3、5工作基本要求举例下达审计通知审计准备阶段工作的基本要求审计准备阶段工作的基本要求审计通知的基本要求被审计单位及审计项目名称审计时间审计目的及审计范围审计所依据的准则被审计单位应提供的具体资料和其他必要的协助审计小组名单内部审计机构及其负责人的签章和签发日期制作审计方案具体审计目的；具体审计方法和程序；预定的执行人及执行日期；其他有关内容。68 8种实质性测试以及测试可信程度种实质性测试以及测试可信程度确认询证截止性测试 询问 验算 取证合理性测试分析性复核描述 例如与第三方确认账户余额例如检查发货协议书或合同例如对发货和收货进行截止性测试例如询问客户让其解释他们判断的依据（如应收帐款的可收回

4、性）例如验算客户计算折旧（减值、跌价等）费用的正确性例如账户明细内容与支持的文件内容一致（如发票或已作废的支票）例如对应收款项准备计提准备的合理性检查例如对客户财务报告进行波动分析有效程度 低高中等中等中等注意事项了解收集和评估有关资料证据的主体对于签署确认的主体的权威性和完整性应作适当考虑了解收集和评估有关资料证据的主体最缺乏可靠性的证据形式了解收集和评估有关资料证据的主体依据被取证的证据的可靠性了解收集和评估有关资料证据的主体应考虑相关内控程序的有效性实际检查中等高高7四种审计证据对应不同的审计目标四种审计证据对应不同的审计目标审计证据，是指内部审计人员在从事审计活动中，通过实施审计程序所

5、获取的，用以证实审计事项，做出审计结论和建议的依据。证据种类审计目标总体合理性真实性完整性所有权估价截止机械准确性分类1、实物证据2、书面证据3、口头证据4、环境证据8审计文件至少应该满足以下四个条件中的一个审计文件至少应该满足以下四个条件中的一个关键事项重要合同及协议第三方证据测试的内容证明 描描 述述包括审计发现的重大问题，对它们的推断和结论，表述解释它们所采取的行为，另外还有获得的审计证据，咨询成果，结论的依据包括可以评估重要交易事项会计活动，并且经过查验的重要合同或协议或副本包括从第三方获得的纸质或电子证据，例如确认函，律师信，其他第三方函件对运营内控的有效性和对详细内容进行实质性测试

6、的过程中，会涉及对有关文件和确认方面的检查，对于这些测试过的项目应该包含对它们的鉴定，通过指出这些被挑选出项目的来源和特别的挑选标准来满足这方面的需求注意事项上述审计文件必须是审计工作底稿中涉及的索引文件和支持审计发现和建议的审计证据9审计文件是审计工作的正式记录审计文件是审计工作的正式记录定义定义 举例举例作用作用 审计文件是对于审计计划，执行的审计程序，获得的审计证据和得出的审计结论的主要记录，它由被审计单位的内部文档和相关的外部证据文件影印资料组成，这些文件共同构成反映我们审计工作的正式记录。审计计划分析备忘录确认函合同实体文件的复印件审计工作进度表其他形式的资料为审计准备和实施 提供帮

7、助为监督和检查审计工作提供帮助为审计报告提供重要的证据支持10审计证据有审计证据有7 7种获取方法种获取方法 审核 观察 监盘 询问 函证 计算分析性复核说 明审核是内部审计人员对会计记录和其他书面文件可靠程度的审阅与复核观察是内部审计人员对被审单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况等进行实地察看监盘是内部审计人员现场监督被审单位各种实物资产及现金、有价证券等的盘点，并进行适当的抽查询问是内部审计人员对有关人员进行的书面或口头询问函证是内部审计人员为印证被审单位会计记录所载事项而向第三方发函询证计算是内部审计人员对被审单位原始凭证及会计记录中的数据进行的验算或另行计算分析

8、性复核是内部审计人员对被审单位重要的比率或趋势进行的分析11四种不同分类审计证据的可信度的比较四种不同分类审计证据的可信度的比较高高 书面证据 外部证据 亲历证据 客观证据 口头证据内部证据被审单位提供的证据主观证据低低12内容内容审计的基本流程审计的基本流程财务报表审计财务报表审计内部控制审计内部控制审计13会计报表审计有四个关注点会计报表审计有四个关注点对资产、负债、损益及所有者权益审计，主要从四个方面审查企业的财务状况和财务成果真实性合法性效益性合理性审查会计报表是否真实地反映出企业的财务成果，是否有“粉饰”业绩的表现主要检查编报前是否进行资产物质的检查盘点和债权债务的清理整顿，编报截止

9、日期是否正确。审查损益表中企业盈利状况，效益状况和持续经营能力主要审查资产负债表中对于存货项目，应收帐款项目及负债类科目挂账金额的合理性14财务报表审计的一般流程分为三个阶段财务报表审计的一般流程分为三个阶段报表分析评价内控执行审计步骤审计分析参见内控审计流程进行符合性测试和实质性检查编制一般工作底稿 取得审计证据 编制汇总工作底稿 综合分析评价提出建议 工作内容工作内容15会计报表的常规性检查包含两方面内容会计报表的常规性检查包含两方面内容检查编报的完整性检查编报的正确性检查会计报表是否按规定的内容报送完整。检查编报的正确性主要通过检查各报表本身数据的正确性和各报表，之间的勾稽关系是否正确。

10、16会计报表的审计分析是审计的会计报表的审计分析是审计的“突破口突破口”审计分析前的准备工作描述无论执行何种审计任务，报表分析的作用主要在于深入查证找出突破口，一般不能指望直接落实问题。注重调查 被审计单位的基本情况； 被审计期间经营管理中的重大情况； 对审计项目发生重大影响的内外部环境的变化； 被审计期间发生的重大事件； 已经发现的问题，如上届审计情况、重大的举报线索等； 其它对审计结论产生重大影响的情况。 做好相关资 料的准备如相关的凭证、帐簿、报表(包括本期和前期及所属单位)、计划、预算、重大合同、协议、重要制度、文件资料等。 明确审计目标17资产负债表的审计分析技术资产负债表的审计分析

11、技术综合分析具体情况与具体项目的分析短期偿债能力获利能力企业发展能力资金占用分析资金运用能力反常的情况可疑迹象的项目金额巨大的项目根据经验易于发生错弊的项目“小金库”18资产负债表审计分析需注意的三个特别事项资产负债表审计分析需注意的三个特别事项计价分析对或有事项的关注对期后事项的关注 描述 注意点一般情况下，审计人员往往侧重于盘点、对帐分析方式，然而却往往忽视了审查余额价值的真实性。其实价值的真实性的分析，往往更为重要或有事项需经过未来不确定事项的发生或不发生才能证实。因此在资产负债表中无法反映，但都对未来的资产和负债可能发生严重的影响。或有事项主要通过询问调查进行解决如果对需要调整的事项未

12、予调整,对非调整事项未按规定在报表附注中披露说明,那么,不仅直接影响财务会计报表的真实性,而且直接影响着企业前后期应负担的责任最终余额(期末数)是否按成本与市价孰低法予以确认；对八项减值准备的提取是否正确；对价值的转移如固定资产折旧、无形资产、待摊费用、递延资产的摊销；对溢价、折价的计算；对存货中发出材料成本计价、在产品成本计价和销售成本的结转；长期借债费用的资本化处理。票据背书转让或贴现经济担保未决公诉、未决仲裁合同纠纷、产品质量(或安全)保证应收帐款抵债坏帐损失、销货退回、待决诉讼、经济仲裁票据贴现后不能兑现等业务在资产负债表日后发生的重大自然灾害造成的损失,汇率的重大变化,对外的巨额投资

13、或发行股票债券,发生重大债务重组企业合并或控股权的出售等 19八项减值准备的具体内容八项减值准备的具体内容 坏账准备 存货跌价准备长期投资跌价准备 委托贷款减值准备 固定资产减值准备 在建工程减值准备 无形资产减值准备 短期投资跌价准备上市流通的短期投资应按投资成本与市价孰低计量，市价低于成本的部分，可计提短期投资跌价准备。非上市流通的短期投资若在会计期末尚未收回的，可以计提跌价准备。对应收款项（包括应收账款、其他应收款）的收回可能性作出具体评估后，采用账龄分析与个别认定相结合的方法确定具体计提标准。 存货可以按成本与可变现净值孰低计量，可变现净值低于成本的部分，应当计提存货跌价准备。 上市流

14、通的长期债券投资，可按照单项投资的市价低于成本的差额计提跌价准备；非上市流通的长期债权投资，会计期末未能收回的，可根据逾期本息的情况计提减值准备。 委托贷款应按照委托贷款本金与可收回金额孰低计量，按可收回金额低于本金的差额计提减值准备。 固定资产可按固定资产的账面价值与可收回金额孰低计量，按可收回金额低于账面价值的差额计提减值准备。 在建工程可按在建工程的账面价值与可收回金额孰低计量，按可收回金额低于账面价值的差额计提减值准备。 无形资产应当按无形资产账面价值与可收回金额孰低计量，按可收回金额低于账面价值的差额计提减值准备。 20损益表的审计分析技术损益表的审计分析技术分析重点分析方法注意事项

15、损益审计主要包括利润的形成和分配的审计两方面的内容，损益审计的重点可以归纳在主营业务收入、成本、费用、税金（包括流转税和增值税）和投资收益，以及对于高估收入和低估费用和利润分配几项主要内容上。 对于损益表的审计分析可采用一种综合的分析方法关联项目分析法，这些损益表指标的比较，可以拿实际与计划比，与上年同期比，与同行业比，与预算比，通过比较找出差异，在分析原因。比较时一定要注意对不可比因素的影响加以排除。分析指标的选用，应根据被审企业实际需要选择，不必面面俱到全部采用。 21损益表中主营业务收入的分析损益表中主营业务收入的分析分析重点审查目标检查方法通过与预算数据的对比来确定主要商品和劳务收入的

16、真实性。重点放在收入的虚构、隐瞒、转移和“帐外帐”收入方面。抽查会计期末的销售明细账和相关凭证与销售发票逐一核对，看其是否都已入账，或转移到下一年度。隐瞒或转移收入通过“预收”“应付”“暂存”等科目，形成了会计处理中著名的“中转站”。审查合同22费用调节损益表中主营业务成本分析的两个重点损益表中主营业务成本分析的两个重点成本计价发出材料成本的计价半成品成本与完工产品成本核算的计价销售产品成本结转的计价通过待摊费用、预提费用两项费用调节成本23损益表中期间费用的分析损益表中期间费用的分析分析目标检查方法期间费用（营业费用、管理费用、财务费用）三项费用对利润的形成有着明显的影响，一般来说，利用期间

17、费用故意作弊调节利润的情况并不突出，但是由于经营管理不善，控制不严，在期间费用中发生的问题却十分严重可以采用费用分析法，比较各个项目本年与上年或预算数的差异和比重变化，对波动差异较大和金额较大的项目必然存在问题24了解异常情况有了解异常情况有6 6个途径个途径具体内容下页说明1）通过调查了解已掌握了某些线索的地方；2）通过对财务状况说明书和报表附注的审查已发现了某些问题 必须进一步查证的地方；3）通过对上届审计情况的分析，已经发现了问题的地方；4）通过计算分析，能够发现问题的地方；5）通过横向比较分析，发现有异常的情况；6）通过纵向分析（比重结构分析），出现异常情况的项目。25横向比较分析关注

18、的具体项目横向比较分析关注的具体项目波动幅度太大的项目必须变动而没有变动的项目：应收预付项目、无形资产、在建工程等有必然对应关系而不能对应的项目：如长期投资与投资收益期初期末余额突然消失为零或者突然出现发生额的项目凡是出现“-”号的项目(除未交税金之外)费用挂帐项目26资产审计的重点在计价和关联交易资产审计的重点在计价和关联交易企业的资产包括流动资产和长期资产两个大的方面。从经济业务的角度分析存在着“物流”和“价值流”两种运动，且物资运动(物流)的增减变化与结合要通过价值变化来反映和体现。所以“资产审计、重在计价资产审计、重在计价”这一特点，审计人员必须高度重视。(千万不要把过多的精力放在“盘

19、点”方面和物资的收、发、领、退方面)关联交易27资产计价审计表现在资产计价审计表现在8 8个方面个方面 所有资产科目结存余额的计价 所有资产购入(或投入)的计价.所有资产转移的计价(固产资产析旧、无形资产推销、待摊费用和长期待摊费用的摊销、溢价、析价的摊销等) 存货发出材料的计价、在产品成本计价、产成品成本结转计价. 八项减值准备的提取 不良资产(主要指应收款项，存货超过储积压，短期结长期投资的确定). 在建工程，待处理 财产(固定资产和流动资产)损失的结转 存货和固定资产的处理(清理、报废、盘盈、盘亏、毁损，销售转让或投出).28负债审计的四个重点负债审计的四个重点 属于账面上没有记录的负债

20、，主要指或有负债，如待决诉讼，经济担保，票据贴现，应收款抵债，合同纠纷等，_这类负债的这类负债的审计，重在调查审计，重在调查 属于长期性负债的业务：长期借款，其他长期应付款_由于这由于这类负债业务少，金额大，影响严类负债业务少，金额大，影响严重，必须逐笔详细审计重，必须逐笔详细审计. . 属于债务发生时，负债金额即可确定的负债；如短期借款，应付票椐、应付怅款、予收货款、其他应付款、予提费用等。_对对于这类负债的审计、重在证实于这类负债的审计、重在证实 负债金额必须到会计周期结束时才能确定的负债：如应付工资福利费、应付税金、应付利润等。_这类负债的审计，重在复核计这类负债的审计，重在复核计算算.

21、29损益审计的特点和重点损益审计的特点和重点 损益表的审计与资产、负债和所有者权益有密切的联系。无不涉及资产、负债方面，因此损益审计要结合资产、负债和所有者权益审计。 . 损益审计的重点主要包括利润的形成和分配的审计两方面的内容。利润的形成主要是营业利润和投资收益两个大的方面。利润分配的审计，是基于利润形成的基础进行分配的，因此损益审计的重点归纳在主营业务收入，成本、费用、税金（包括流转税和增值税）和投资收益，以及利润分配几项主要内容上。.特点重点30资产类主要会计科目审计程序（资产类主要会计科目审计程序（1 1）货币资金了解货币资金内控政策，以调查表形式反映货币资金内控制度要点，确定货币资金

22、实物控制程序，是否有独立检查控制程序询问、检查货币资金收支的授权与批准询问、观察、检查货币资金会计记录控制情况确定货币资金在会计报表上披露的是否恰当核对货币资金账帐，账表数据的一致性盘点货币资金编制盘点表检查审计截止日“银行余额调节表”中未达账项及其他调整事项获取或编制应收票据明细表，证实票据的存在性和可收回性检查有关会计期末前后若干天大额或异常货币资金收支凭证，核对银行对帐单，确定跨期收支事项的真实性检查采用折算汇率及折算差额是否正确应收帐款了解应收帐款内控政策，以调查表形式反映应收帐款内控制度要点询问、观察、检查应收帐款会计记录控制情况，是否遵循内控政策确定应收帐款在财务报表上的分类、披露

23、是否恰当核对应收帐款和坏账准备明细表，复核加计数额的正确性，是否账账相符分析账龄及余额构成检查坏账准备计提的充分性，坏账损失处理的真实性向法律中心或被审单位的法律顾问询问是否有发生纠纷或业已涉及诉讼的应收款项，分析或有负债、或有损失的存在性会计科目符合性测试实质性测试31资产类主要会计科目审计程序（资产类主要会计科目审计程序（2 2） 存货了解存货内控政策，以调查表形式反映存货内控制度要点，确定存货实物控制程序询问、观察、检查存货采购及发出内控程序的完整性观察、检查存货的品质状况，存货跌价的计提的合理性询问、检查存货的计价方法是否恰当确定存货在会计报表上的披露是否恰当存在与发生测试，既登记入帐

24、的存货是真实的 完整性测试，已发生的采购，销售业务的存货均登记入帐估价测试 即登记入帐的存货和跌价计提业务估价准确其他测试程序 即登记入帐的存货的分类，记录是否及时，存货业务是否正确记入明细帐并准确地汇总固定资产存在与发生测试，既登记入帐的固定资产是真实的及所有权归属 完整性测试 已发生的固定资产增减变动，折旧计提业务均登记入帐估价测试 即登记入帐的固定资产业务估价及折旧准确其他测试程序 即登记入帐的固定资产的分类，记录是否及时，租赁、抵押、担保和与关联方租售活动了解固定资产内控政策，以调查表形式反映固定资产内控制度要点，确定固定资产实物控制程序询问、观察、检查固定资产会计记录控制情况询问、观

25、察、检查固定资产增减变动授权与批准情况询问、检查固定资产的计价和折旧政策的合理性会计科目符合性测试实质性测试32负债类主要会计科目审计程序负债类主要会计科目审计程序应付帐款了解应付帐款内控政策，以调查表形式反映应付帐款内控制度要点，确定应付往来帐款是否真实存在询问、观察检查应付往来款项增减变动的帐务处理是否及时，是否遵循授权与审批内控政策获取或编制应付款项等明细表，复核加计数是否正确，核对账账，账表余额是否相符选择应付款项重要项目（包括零帐户），函证审计截止日的余额是否正确，查找有无未入帐的应付帐款关注应付帐款入帐的方法（净价法还是总价法）对未回函的重大项目，采用替代审计程序，检查该笔债务的相

26、关凭证资料，核实交易事项的真实性分析应付帐款长期挂账或出现借方余额的原因，查证有无不需支付的款项向法律中心或被审单位法律顾问和有关人员询问有无结算纠纷和其他问题，并作出记录会计科目符合性测试实质性测试33损益类主要会计科目审计程序损益类主要会计科目审计程序主营业务收入了解销售内控政策，以调查表形式反映销售内控制度要点；询问、观察、检查是否有适当的职责分工，分离；是否有正确的授权审批和充分的凭证和记录；询问、观察、检查是否有内部核查程序。获取或编制主营业务收入明细表，复核其加计是否准确，核对帐帐，账表金额的一致性；查明主营业务收入的确认原则与方法，关注是否符合收入实现条件，前后期是否一致，关注视

27、同销售行为的会计处理；采用分析性复核审计方法，作比较分析；获取产品价格表，抽查售价是否符合价格政策；抽取一定数量的销售发票，审查日期，品名、数量、金额的一致性，销售合同的一致性；实施销售截止日测试；检查内部销售收入情况；验明收入在利润表上的披露内容是否恰当。会计科目符合性测试实质性测试34损益类主要会计科目审计程序损益类主要会计科目审计程序 会计科目会计科目 符合性测试符合性测试 实质性测试实质性测试了解主营业务成本内控政策，以调查表形式反映成本内控制度要点，确定主营业务成本的记录是否准确完整；询问、观察检查主营业务成本的计算是否正确、科学；观察检查成本与收入是否配比；评价成本的发生是否遵循增

28、收节支原则。获取或编制收入成本毛利表，与相关明细表和总帐核对相符，检查明细项目设置是否符合规定核算内容与范围；采用分析性复核审计方法，作比较分析；结合存货审计，检查销售成本是否与销售收入配比；检查成本账户中重大调整事项是否有其充分理由，检查其原始凭证是否合法，会计处理是否正确；分析销售成本、毛利与预算差异情况，评价预算（计划）执行情况。了解费用内控政策，以调查表形式反映费用内控制度要点，确定费用的记录是否真实准确完整；询问、观察检查费用的计算是否正确、科学；观察、检查费用与收入是否配比；评价费用的发生是否遵循增收节支原则。获取或编制相关费用明细表，和总帐核对相符，检查明细项目设置是否符合规定核

29、算内容与范围；采用分析性复核审计方法，作比较分析；选择重要或异常费用项目，检查其原始凭证的合法性，必要时对其实施截止日测试；验明各项费用已在会计报表上恰当披露。主营业务成本费用（销售费用、管理费用、财务费用）35特殊审计案例特殊审计案例“帐外帐帐外帐”审计审计(1 1)“帐外帐”的审计主要表现为帐外收入的审计，顾名思义就是对不入帐的收入进行审计，这方面的审计必须建立在调查分析的基础上36特殊审计案例特殊审计案例“帐外帐帐外帐”审计审计(2 2)利用“三核对”进行审计分析（只核对数量）通过银行对帐单与银行日记帐勾对进行审计分析以出库单存根核对销售发票存根（注意排除内部转移）以销售发票存根核对销售

30、明细帐（注意排除未实现销售的业务以及债务重组时的存货抵债业务）以销售明细帐核对产成品明细帐（注意考虑销货退回）对帐单上有而日记帐上没有的业务。（排除未达帐项）一收一付或多收一付，或一收多付，但金额相等的业务。大量提取现金的业务。（发工资奖金除外）收付款项直接对应关联单位的业务收付金额没有摘要的业务收付金额直接为货币资金往来的业务报表日前后发生大额收支的业务未达帐项跨月份无下落的业务37特殊审计案例特殊审计案例“帐外帐帐外帐”审计审计(3 3)通过“中转站”业务进行审计应付帐款、应付票据、预收帐款、其他应付款、暂存科目通过“来龙去脉”检查帐外户头检查是否有帐外“小金库”特别关注关联交易检查是否通

31、过关联交易转移收入和利润38关于潜亏问题的审计关于潜亏问题的审计 .资产类潜亏计价分析：余额计价、折旧、摊销计价费用资本化分析： 汇兑损益资本化、利用费用资本化八项减值准备的提取主要项目分析： 应收帐款、存货、待处理财产损溢、在建工程、长期投资、固定资产、无形资产及递延资产 .负债类潜亏或有负债。(经济担保、票据贴现、待决诉讼、经济纠纷、应收款、 “三包”承诺)长期贷款利息39关于潜亏问题的审计关于潜亏问题的审计 .损益类潜亏 .损益类潜亏成本中的潜亏 该提不提_(折旧、预提费用) 该摊的不摊_(低值易耗品、待摊费用) 该转的不转_(产品销售成本) 该算的不算_(发出材料分配在产品成本，研发费

32、用R&D)费用中的潜亏:制造费用挂帐、管理费用挂帐、销售费用挂帐、财务费用挂帐、固定资产清理费用挂帐虚构销售收入（主要在收入确认的环节）费用的低报问题经营亏损的内部转移40内容内容审计的基本流程审计的基本流程财务报表审计财务报表审计内部控制审计内部控制审计41COSOCOSO框架对内部控制的定义框架对内部控制的定义企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。其构成要素应该来源于管理阶层经营企业的方式，并与管理的过程相结合。管理层对建立和健全内部控制以及内部控制的执行

33、负责。42COSOCOSO框架提供了一个评估内部控制体系的框架框架提供了一个评估内部控制体系的框架控制环境控制环境风险评估风险评估控制活动控制活动信息和沟通信息和沟通监督监督控制单元控制单元 A财务报表财务报表经营经营法律法规的遵循法律法规的遵循控制单元控制单元 B控制单元控制单元 C控制单元控制单元D1. 内部控制包含三个目标-经营的效率和效果-可靠的财务报告-法律和法规的遵循2. COSO包含5个层次 控制环境 风险评估 控制活动 信息和沟通 监控43COSOCOSO的的5 5个层次提供了评价内部控制的框架个层次提供了评价内部控制的框架定义控制环境控制环境提供企业纪律与架构，塑造企业文化，

34、并影响企业员工的控制意识，是所有其它内部控制组成要素的基础。涉及的因素 诚信的原则和道德价值观 经营风格 组织结构 评定员工的能力 董事会和审计委员会 风险评估分析和辨认实现所定目标可能发生的风险 。目标风险环境变化后的管理监督控制活动信息与沟通监督确保管理阶层的指令得以执行的政策及程序，如核准、授权、验证、调节、复核营业绩效、保障资产安全及职务分工等 。高层经理人员对企业绩效进行分析 直接部门管理 实体控制 绩效指标的比较 分工 企业所有员工必须从最高管理阶层清楚地获取承担控制责任的信息，而且必须有向上级部门沟通重要信息的方法，并对外界顾客、供应商、政府主管机关和股东等做有效的沟通。信息系统

35、 沟通 监督是由适当的人员，在适当及时的基础下，评估控制的设计和运作情况的过程。持续的监督活动 个别评估 报告缺陷44现代企业管理制度下管理控制活动分为三个部份现代企业管理制度下管理控制活动分为三个部份财务控制财务控制经营控制经营控制人事控制人事控制组织控制授权控制投资风险控制采购业务控制生产运因控制销售业务控制法律法规制度控制信息管理控制资产控制资金控制财务流程控制招聘控制薪酬控制绩效管理控制*审计控制是对这三块控制的涉及和执行进行监控45内部控制制度审计的实施流程内部控制制度审计的实施流程了解内部控制评价内部 控 制设计的合理性测试和评价内部控制执行的有效性文字记录法 调查表法 流程图法

36、工作方法工作方法评价健全性评价合理性评价内控薄弱环节可能带来的潜在影响符合性测试将在后文详细说明46流程图有两种表述方法流程图有两种表述方法纵式流程图横式流程图概念将业务处理过程按照次序先后用一条主线垂直串联起来，业务处理过程中发生的单据、凭证、记录、归集、汇点等处理步骤都以特定的图形符号表示，并对每个处理步骤都有简明扼要的文字阐明其工作内容、控制性质和特点 优点直观容易理解缺点不能体现部门之间的协作关系举例以业务处理过程中各部门的控制实施范围，以及部门之间的联系为基础，横向表示凭证、单据在部门之间和部门内部的传递、记录、归档等步骤 系统的体现部门直接的协作体现单据流转的过程不直观47内部控制

37、评价要点内部控制评价要点健全性合理性评价点评价点健全性的标志是对所有控制目标都建立了相应的控制制度，各环节的关键控制点都有完备的控制措施 要根据成本效益原则进行评价。因为过繁过细的控制相应的成本费用就过高，有时甚至适得其反 评价控制弱点有无补偿性控制 潜在的风险48符合性测试的有三种方式符合性测试的有三种方式 抽查穿行测试实地观察抽查是对凭证、帐簿、报表等会计资料进行抽样审查 审计人员为确定其对内部控制的描述是否准确，而跟踪几笔通过会计系统的交易或事项，以验证内部控制的实际设置是否与审计底稿上所描述的结果是否一致 到业务执行现场实地察看 49符合性测试三个个注意事项符合性测试三个个注意事项事项

38、事项注意点注意点抽查频率由审计经理根据实际情况进行判断参考标准每个季度一次每个季度一次 2 2笔以上笔以上每月发生一次每月发生一次 5 5笔以上笔以上每天都发生每天都发生 2020笔以上笔以上评价标准允许发生的差错越小的内部控制，只要在测试中发现一次或二次失控，就无需在测试下去，比如投资、筹资业务中的审批控制，如果测试中发现由一两次业务未经审批，就说明该项控制基本失效 测试适用范围内部控制的测试主要内部控制基础较好的企业。在中国大多数企业的内部控制都还处在初级阶段，内部控制制度一般都不太完善，而且内部控制的环境因素往往发生决定性作用，表面上再好的控制制度，领导层一句话就可以否定得干干净净。因此

39、要注意结合审计分析考虑内部控制的实用性注意事项：注意事项：对于可以容忍的差错，需对于可以容忍的差错，需扩大抽样频率和抽样范围扩大抽样频率和抽样范围来评估差错风险来评估差错风险50生产循环具有以下三个要素以主要项目举例生产循环具有以下三个要素以主要项目举例涉及的内容存货的管理和生产成本的计算凭证记录生产指令领发料凭证产量和工时记录工资汇总表及人工费用分配表材料费用分配表制造费用分配表成本计算单据存货明细账业务活动计划和安排生产发出原材料生产产品核算产品成本存储产成品发出产成品51生产循环内部控制目标和关键控制程序生产循环内部控制目标和关键控制程序内部控制目标内部控制目标关键控制程序关键控制程序常

40、用控制测试程序常用控制测试程序常用实质性测试程序常用实质性测试程序生产业务是根据管理当局一般或特定的授权进行生产指令的授权批准领料单的授权批准工资的授权批准检查凭证中是否包括这三个控制点检查生产指令、领料单、工资是否经过授权记录的成本为实际发生的而非虚构记录没有错误成本核算是以经过审核的生长通知单、领发料凭证、产量和工时的记录等既定的分配表或方法为依据检查有关成本的依据是否以上述分配表格为依据并且分配的原始凭证是否连续编号对成本进行分析性复核将成本明细账与原始分配凭证进行核对所有耗费和物化劳动均已反映在成本中生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表

41、均事先编号并登记入账检查生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表的顺序编号完整对成本进行分析性复核将生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表和明细账核对成本以正确的金额在恰当的会计期间及时记录于适当的账户采用适当的成本核算方法，并且前后期一致采用适当的费用分配方法并且前后期一致采用适当的成本核算流程和帐务处理流程按照规定的方法进行穿行测试对成本进行分析性复核；选取样本重新计算；对重大产品项目进行计价测试对存货实施保护措施保管人员与记录、批准人员相互独立存货报关人员和记录人员相互分离询问和观察存货与记录的接触以及相应的批准程序账面存货与实际存货定期核对定期盘点是否有定期的盘点记录监盘