审计工作底稿框架.pptx

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1、风控部风控部 满清华满清华学前小讨论学前小讨论n在事务所里，你看到何种东西最多？n你印象中的底稿里面有什么？n我们编制底稿的目的是什么？n为了实现审计的预定目标，我们如何高效地编制审计底稿？n如何从底稿中迅速查找到所需资料？CPA执业准则体系质量控制质量控制准则准则业务准则业务准则 ( A+B)职业道德职业道德准则准则n风险导向审计引例：风险导向审计引例：n如何洗衣服？n风险导向下如何审计？账项基础审计制度基础审计风险导向审计详细审计以控制测试为基础的抽样审计审计风险模型与被审计单位有关与注册会计师有关设定为某一水平n审计风险、重大错报风险、检查风险三审计风险、重大错报风险、检查风险三者之间的

2、关系：者之间的关系：达成一致意见，签订业务约定书。时间资源胜任能力行业财务状况诚信评估重大错报风险了解被审计单位及其环境(不包括内部控制)了解内部控制l 相关行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素；l 被审计单位的性质；l 被审计单位对会计政策的选择和运用；l 被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险；l 对被审计单位财务业绩的衡量和评价。l 被审计单位控制环境；l 被审计单位风险评估过程及其结果；l 与财务报告相关的信息系统及如何沟通；l 与审计相关的控制活动；l 被审计单位用于监督与财务报告相关的内部控制的主要活动。l 财务报表层次l 认定层次各类交易、账户余额、列

3、报（包括披露）实施风险评估程序 风险评估底稿框架五个方面舞弊会计估计持续经营法律法规整体层面未审报表报表层次认定层次实质性测试计划矩阵四、底稿讲解四、底稿讲解风险评估风险评估n风险评估n风险评估及应对在底稿中的体现风险评估及应对在底稿中的体现案例：中航油事件案例：中航油事件2003年下半年，中航油开始参与年下半年，中航油开始参与200万桶原油期货买卖，初期获万桶原油期货买卖，初期获利。获利后中航油总裁陈久霖违规在场外进行石油期权投机交易，利。获利后中航油总裁陈久霖违规在场外进行石油期权投机交易，看跌国际油价。看跌国际油价。2004年一季度：油价攀升导致公司潜亏年一季度：油价攀升导致公司潜亏58

4、0万美元，公司决定延万美元，公司决定延期交割合同，期望油价能回跌；交易量也随之增加。期交割合同，期望油价能回跌；交易量也随之增加。 2004年二季度：随着油价持续升高，公司的账面亏损额增加到年二季度：随着油价持续升高，公司的账面亏损额增加到3000万美元左右。公司因而决定再延后到万美元左右。公司因而决定再延后到2005年和年和2006年才交年才交割；交易量再次增加。割；交易量再次增加。2004年年10月：油价再创新高，公司此时的交易盘口达月：油价再创新高，公司此时的交易盘口达5200万桶万桶石油；账面亏损再度大增。石油；账面亏损再度大增。 案例：中航油事件案例：中航油事件2004年年10月月1

5、0日，中航油面临严重资金周转问题，首日，中航油面临严重资金周转问题，首次向母公司呈报交易和账面亏损。当时公司账面亏损次向母公司呈报交易和账面亏损。当时公司账面亏损已高达已高达1.8亿美元，另外已支付亿美元，另外已支付8000万美元的额外保证万美元的额外保证金。金。2004年年10月月20日，母公司中航油集团提前配售日，母公司中航油集团提前配售15%的的股票，将所得的股票，将所得的1.08亿美元资金贷款给中航油，希望亿美元资金贷款给中航油，希望能够度过难关。能够度过难关。案例：中航油事件案例：中航油事件2004年年10月、月、11月，中航油的石油衍生商品合同被连月，中航油的石油衍生商品合同被连续

6、平仓，亏损超过续平仓，亏损超过3亿美元。亿美元。2004年年11月月30日，中航油自曝石油期货亏损日，中航油自曝石油期货亏损5.5亿美亿美元，并向法院申请破产保护，总经理陈久霖被停职。元，并向法院申请破产保护，总经理陈久霖被停职。2004年年12月月8日，新加坡警方正式拘捕陈久霖。日，新加坡警方正式拘捕陈久霖。案例：中航油事件案例：中航油事件2005年年6月月9日，陈久霖受审被控日，陈久霖受审被控15项罪状，其中，项罪状，其中，10项是制造假信息罪，其余项是制造假信息罪，其余5项分别是欺骗、以假当真使项分别是欺骗、以假当真使用同意书、不诚实地执行职务以及在明知公司蒙受亏用同意书、不诚实地执行职

7、务以及在明知公司蒙受亏损的情况下促成配售公司股票、未据实向股票交易所损的情况下促成配售公司股票、未据实向股票交易所和公司董事局呈报。陈久霖面临最多和公司董事局呈报。陈久霖面临最多70年监禁。年监禁。案例：中航油事件案例：中航油事件公司经营目标出现问题公司经营目标出现问题2003年中航油的年报显示，为了不断获得超常的发展年中航油的年报显示，为了不断获得超常的发展速度，中航油的发展逐步偏离了进口航空油料采购的速度，中航油的发展逐步偏离了进口航空油料采购的主业，开始全力进行大量的石油资本运作。主业，开始全力进行大量的石油资本运作。该公司该公司2003年来自投资的回报已占公司税前利润的年来自投资的回报

8、已占公司税前利润的68%，而航油进口和国际石油贸易才各占，而航油进口和国际石油贸易才各占16%。正是。正是由于这种战略目标的根本性变化促使了中航油在由于这种战略目标的根本性变化促使了中航油在2004年大举进入石油期货市场。年大举进入石油期货市场。界定业务循环工作范围了解内部控制设计及执行进行控制测试（必要时）形成计划矩阵（手工填列）穿行测试控制测试1或2个样本完整交易根据业务发生的频率确定所需样本量了解内部控制流程记录1.控制目标2.关注的主要风险3.主要控制流程4.主要控制5.了解结论n(注意：注意：仅适用于财务报表审计） n控制测试底稿介绍控制测试底稿介绍n思考：思考：n什么是好底稿？n过程记录包括的内容有哪些？