审计证据及审计工作底稿.pptx

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1、审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿知识点讲解知识点讲解6.1.16.1.1审计证据的种类审计证据的种类（一）审计证据的概念（一）审计证据的概念 审计证据是注册会计师在执行审计业审计证据是注册会计师在执行审计业务过程中，为了形成审计意见所获取的证务过程中，为了形成审计意见所获取的证据。（编者按：应为资料）。据。（编者按：应为资料）。 13.3.实质性测试的性质、时间和范围随着认定的不实质性测试的性质、时间和范围随着认定的不同而不同。如监盘的实物证据。本章同而不同。如监盘的实物证据。本章“第一节第一节审计证据审计证据三、审计证据的获取三、审计证据的获取-（七）审计（七）审计程序与审计证据

2、、认定的关系程序与审计证据、认定的关系” ” 4.4.有些情况下，某项测试可为多项认定提供审计有些情况下，某项测试可为多项认定提供审计证据，如函证应收账款可提供存在和计价的证据，如函证应收账款可提供存在和计价的2 2种审计证据。监盘的实物证据。本章种审计证据。监盘的实物证据。本章“第一节第一节审计证据审计证据三、审计证据的获取三、审计证据的获取-（七）审计（七）审计程序与审计证据、认定的关系程序与审计证据、认定的关系” ” 5.5.总结：不同的审计程序可提供不同的审计证据，总结：不同的审计程序可提供不同的审计证据，而不同的审计证据可用来证实不同的会计报表而不同的审计证据可用来证实不同的会计报表

3、认定。认定。2（二）审计证据与会计认定的逻辑关系（结（二）审计证据与会计认定的逻辑关系（结合表合表5-25-2、表、表6-16-1、表、表6-26-2、本章、本章“第一节审计第一节审计证据证据三、审计证据的获取三、审计证据的获取-（七）审计程（七）审计程序与审计证据、认定的关系序与审计证据、认定的关系”） 1.1.在审计实务中，通常是针对每项会计报在审计实务中，通常是针对每项会计报表认定来获取证据。表表认定来获取证据。表5-25-2监盘的实物证据监盘的实物证据 2. 2.有关某项认定的审计证据，不得用于代有关某项认定的审计证据，不得用于代替有关另一项认定应获取的审计证据。如存替有关另一项认定应

4、获取的审计证据。如存货的存在与计价。货的存在与计价。3（ 三 ） 审 计 证 据 的 种 类（ 三 ） 审 计 证 据 的 种 类 1 1中外审计证据种类比较表：中外审计证据种类比较表：4国国际际审审计计实实务务委委员员会会 美美国国注注册册会会计计师师协协会会 教教材材（中中国国） 原原 始始 凭凭 证证 与与 会会计计记记录录 所所依依据据的的会会计计资资料料 实实物物证证据据 其其 他他 来来 源源 的的 佐佐证证信信息息 实实物物证证据据 书书面面证证据据 文文书书证证据据 口口头头证证据据 书书面面声声明明书书 环环境境证证据据 函函证证 口口头头证证据据 数数学学性性证证据据 佐佐

5、 证证 信信 息息 分分析析性性证证据据 5 一般而言，注册会计师所获取的审计证据可以按一般而言，注册会计师所获取的审计证据可以按其外形特征（长相的如何？）分为实物证据、书面其外形特征（长相的如何？）分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据。证据、口头证据和环境证据。61 1实物证据。实物证据。 通过实际观察或清点所取得的、可以确通过实际观察或清点所取得的、可以确定某些实物资产是否确实存在，是证明存在非常定某些实物资产是否确实存在，是证明存在非常有说服力的证据，但并不完全能证实被审计单位有说服力的证据，但并不完全能证实被审计单位对其拥有所有权。对其拥有所有权。 某些实物资产的清某些实物资产的

6、清点，虽然可以确定其实物数量，但质量好坏（它点，虽然可以确定其实物数量，但质量好坏（它将影响资产的价值）有时难以通过实物清点来加将影响资产的价值）有时难以通过实物清点来加以判断。因此，对于取得实物证据的账面资产，以判断。因此，对于取得实物证据的账面资产，还应就其所有权归属及其价值情况另行审计。还应就其所有权归属及其价值情况另行审计。72 2书面证据书面证据 书面证据通常表现为与审计有关的各种原始书面证据通常表现为与审计有关的各种原始凭证、会计记录、各种会议记录和文件，各种合凭证、会计记录、各种会议记录和文件，各种合同、通知书、报告书及函件等。同、通知书、报告书及函件等。 书面证据按其来源可分为

7、外部证据和内部证书面证据按其来源可分为外部证据和内部证据。来源是直接影响其证明力的主要因素。据。来源是直接影响其证明力的主要因素。（1 1）外部证据）外部证据 概念概念 由被审计单位以外的组织机构或人士所编制的，由被审计单位以外的组织机构或人士所编制的，它一般有较强的证明力。它一般有较强的证明力。 8包括的内容包括的内容 A A直接递交注册会计师的外部证据，排除伪造、直接递交注册会计师的外部证据，排除伪造、更改的可能性，因而其证明力最强：如函证回函，更改的可能性，因而其证明力最强：如函证回函，律师与其他独立的专家关于被审计单位资产所有律师与其他独立的专家关于被审计单位资产所有权和或有负债的证明

8、函件，保险公司、寄售企业、权和或有负债的证明函件，保险公司、寄售企业、证券经纪人的证明等。证券经纪人的证明等。 B B已经被审计单位之手而提交注册会计师的已经被审计单位之手而提交注册会计师的外部证明，其证明力较弱：如银行对账单，购货外部证明，其证明力较弱：如银行对账单，购货发票，应收票据，顾客订购单，有关的契约、合发票，应收票据，顾客订购单，有关的契约、合同等。同等。 C C注册会计师为证明某个事项而自己动手编注册会计师为证明某个事项而自己动手编制的各种计算表、分析表等。制的各种计算表、分析表等。9（2 2）内部证据。）内部证据。 概念概念 内部证据是由被审计单位内部机构或内部证据是由被审计单

9、位内部机构或职员编制和提供的书面证据。职员编制和提供的书面证据。 内容内容 内部证据。包括：内部证据。包括： 其一、会计记录。其一、会计记录。 其可靠性主要取决于被审计单位在填其可靠性主要取决于被审计单位在填制时内部控制制度的完善程度制时内部控制制度的完善程度。 10其二、被审计单位管理当局声明书其二、被审计单位管理当局声明书“第十第十五章终结审计与审计报告五章终结审计与审计报告二、获取管理二、获取管理当局声明书当局声明书” ” 。 它属于可靠性较低的内部证据，不可它属于可靠性较低的内部证据，不可以此替代注册会计师实施其他必要的审计以此替代注册会计师实施其他必要的审计程序，但它却具有以下作用：

10、第一，提醒程序，但它却具有以下作用：第一，提醒被审计单位的管理人员，他们对会计报表被审计单位的管理人员，他们对会计报表负有主要责任；第二，将被审计单位在审负有主要责任；第二，将被审计单位在审计期间所回答的问题予以书面化，并列入计期间所回答的问题予以书面化，并列入审计工作底稿中；第三，声明书可作为被审计工作底稿中；第三，声明书可作为被审计单位管理当局未来意图的证据。审计单位管理当局未来意图的证据。 11其三、其他书面文件。其三、其他书面文件。o 如被审计单位声明书所提及的董事会及股如被审计单位声明书所提及的董事会及股东大会会议记录、重要的合同资料、被审计东大会会议记录、重要的合同资料、被审计单位

11、的或有损失、与关联方的交易等。单位的或有损失、与关联方的交易等。 o 一般而言，内部证据不如外部证据可靠。一般而言，内部证据不如外部证据可靠。但如果内部证据在外部流转，并获得其他单但如果内部证据在外部流转，并获得其他单位或个人的承认（如销货发票、付款支票位或个人的承认（如销货发票、付款支票等），则具有较强的可靠性。即使只在被审等），则具有较强的可靠性。即使只在被审计单位内部流转的书面证据，其可靠计单位内部流转的书面证据，其可靠程度也因程度也因被审计单位内部控制的好坏而异。被审计单位内部控制的好坏而异。123口头证据。口头证据。o口头证据是被审计单位职员或其他有关人员口头证据是被审计单位职员或其

12、他有关人员对注册会计师的提问做口头答复所形成的一类对注册会计师的提问做口头答复所形成的一类证据。这类证据可靠性较差，证明力较小。证据。这类证据可靠性较差，证明力较小。o口头证据本身并不足以证明事情的真相，但口头证据本身并不足以证明事情的真相，但注册会计师往往可以通过口头证据发掘出一些注册会计师往往可以通过口头证据发掘出一些重要的线索，从而有利于对某些需审核的情况重要的线索，从而有利于对某些需审核的情况作进一步的调查，以搜集到更为可靠的证据。作进一步的调查，以搜集到更为可靠的证据。o口头证据往往需要其他相应证据的支持。口头证据往往需要其他相应证据的支持。 13 口头证据是被审计单位职员或其他有关

13、人员口头证据是被审计单位职员或其他有关人员对注册会计师的提问做口头答复所形成的一对注册会计师的提问做口头答复所形成的一类证据。类证据。 在审计过程中，注册会计师应把各种重要的在审计过程中，注册会计师应把各种重要的口头证据尽快作成书面记录，并注明是何人、口头证据尽快作成书面记录，并注明是何人、何时、在何种情况下所做的口头陈述，必要何时、在何种情况下所做的口头陈述，必要时还应获得被询问者的签名确认。相对而言，时还应获得被询问者的签名确认。相对而言，不同人员对同一问题所做的口头陈述相同时，不同人员对同一问题所做的口头陈述相同时，口头证据具有较高的可靠性。但在一般情况口头证据具有较高的可靠性。但在一般

14、情况下，口头证据往往需要得到其他相应证据的下，口头证据往往需要得到其他相应证据的支持。支持。 144 4环境证据（也称状况证据）。环境证据（也称状况证据）。 不属于基本证据，但有助于了解判断，不属于基本证据，但有助于了解判断，具体包括：具体包括：有关内部控制情况；有关内部控制情况；被审计单位管理人员的素质；被审计单位管理人员的素质； 各种管理条件；各种管理条件； 管理水平。管理水平。 15 环境证据一般不属于基本证据，但它可环境证据一般不属于基本证据，但它可以帮助注册会计师了解被审计单位及其经济以帮助注册会计师了解被审计单位及其经济活动所处的环境，是注册会计师进行专业判活动所处的环境，是注册会

15、计师进行专业判断所必须掌握的资料。也就是说，环境证据断所必须掌握的资料。也就是说，环境证据的作用是可以支持其他证据。的作用是可以支持其他证据。 16o5 5审计证据证明力审计证据证明力 见下图，成递减趋势见下图，成递减趋势 o 实物证据实物证据o 书面证据书面证据o 口头证据口头证据o 环境证据环境证据176审计证据的区别 证证据据种种类类 特特点点 缺缺点点 方方法法 类类型型 会会计计报报表表认认定定 审审计计目目标标 P P1 10 00 0 实实物物证证据据 证证明明力力最最强强。 手手摸摸眼眼见见 所所有有权权和和价价值值另另行行审审计计 观观察察、监监盘盘法法 实实物物如如表表 1

16、 14 4- -2 2 现现金金盘盘点点表表 存存在在性性 完完整整、估估价价或或分分摊摊 真真实实、完完整整、估估价价、截截止止 书书面面证证据据 最最多多 基基本本 计计算算、分分析析性性复复核核、查查询询及及函函证证、检检查查 外外部部： 被被审审单单位位以以外外人人士士、机机构构编编制制；注注师师自自编编。 内内部部：A A 会会计计记记录录B B 管管理理当当局局声声明明书书 C C其其他他书书面面文文件件 5 5 大大 认认定定 9 9 个个目目标标 18证证据据种种类类 特特 点点 缺缺 点点 方方 法法 类类 型型 会会 计计报报 表表认认 定定 审审 计计 目目标标 P P

17、1 1 6 6 8 8 口口头头证证据据 嘴嘴 里里吐吐 出出来来 的的 本本 身身 不不 足足以以 证证 明明 事事情情 的的 真真 相相 往往 往往 需需 得得到到 其其 他他 相相应应 证证 据据 的的支支 持持 这这 类类 证证 据据可可 靠靠 性性 较较差差 ， 证证 明明 力力较较 小小 。 查查 询询 书书 面面 记记 载载 5 5 大大 认认 定定 除除 机机 械械准准 确确 性性外外 阿阿拉拉 伯伯 数数字字 不不准准 环环境境 状状况况 证证据据 不不 是是基基 本本证证 据据 观观察察 、检检查查 、分分 析析性性 复复核核 有有 关关 内内 控控 情情况况 被被 审审

18、单单 位位 管管理理 人人 员员 素素 质质 各各 种种 管管 理理 条条件件 和和 管管 理理 水水 平平 无无 总总 体体 合合理理 性性 197 7审计证据与具体审计目标的关系审计证据与具体审计目标的关系( (要背熟要背熟) ) 审计具体目标 证 据 种类 真 实 性 完整性 所有权 价值 截止 机械标准性 分类 披露 总体合理性 实 物 证据 书 面 证据 口 头 证据 环 境 证据 20上表解读：实物证据达到上表解读：实物证据达到4 4个审计具体目标；个审计具体目标；书面证据书面证据9 9个审计具体目标全部达到；个审计具体目标全部达到；口头证据只有口头证据只有1 1个机械标准性不能达

19、到；个机械标准性不能达到；o环境证据只有环境证据只有1 1个总体合理性目标能达到。个总体合理性目标能达到。 216.1.2 6.1.2 审计证据的特性审计证据的特性 ( (一一) )中国：中国独立审计具体准则第中国：中国独立审计具体准则第5 5号号审计证据第五条指出审计证据第五条指出“注册会计注册会计师执行审计业务，应当在取得充分、适当师执行审计业务，应当在取得充分、适当的审计证据后，形成审计意见，出具审计的审计证据后，形成审计意见，出具审计报告。注册会计师应当运用专业判断，确报告。注册会计师应当运用专业判断，确定审计证据是否充分、适当。注册会计师定审计证据是否充分、适当。注册会计师应当运用专

20、业判断，确定审计证据是否充应当运用专业判断，确定审计证据是否充分、适当。分、适当。”这里的充分和适当是审计证这里的充分和适当是审计证据的两大特性。据的两大特性。22( (二二) )国际：国际： 有有3 3个方面本章个方面本章“第一节审计证第一节审计证据据二、审计证据的特性二、审计证据的特性” ” 1 1国际审计准则国际审计准则审计证据第十条指出：审计证据第十条指出：“审计人员在运用控制测试（即本章审计人员在运用控制测试（即本章“第一节第一节审计证据审计证据三、审计证据的获取三、审计证据的获取-（八）审计（八）审计程序的分类程序的分类”符合性测试符合性测试 ）获取审计证据时，）获取审计证据时，应

21、考虑审计证据充分性和适当性，以支持控制应考虑审计证据充分性和适当性，以支持控制风险的估计水平风险的估计水平“第七章审计计划、重要性及第七章审计计划、重要性及审计风险审计风险第三节审计风险第三节审计风险一、审计风险的一、审计风险的组成要素及其相互关系组成要素及其相互关系” ” ”232 2国际审计准则国际审计准则审计证据第十二条审计证据第十二条指出：指出：“审计人员在运用实质性程序（即审计人员在运用实质性程序（即实质性测试）获取审计证据时，应将来源实质性测试）获取审计证据时，应将来源于这些程序的审计证据充分、适当性，同于这些程序的审计证据充分、适当性，同来源于控制测试的有关证据结合起来考虑，来源

22、于控制测试的有关证据结合起来考虑，以支持会计报表认定。以支持会计报表认定。“第十章销售与收第十章销售与收款循环审计款循环审计第二节内部控制测试和交易第二节内部控制测试和交易的实质性测试的实质性测试表表10-2” 10-2” 243 3国际审计准则国际审计准则审计证据第十八条审计证据第十八条指出：指出：“如果审计人员无法获取充分、适当如果审计人员无法获取充分、适当的审计证据，应视情况发表保留意见或无法的审计证据，应视情况发表保留意见或无法表示意见。表示意见。”25（三）审计证据的充分性（三）审计证据的充分性 足够性足够性 、定量定量 数量特征数量特征 1 1概念概念 审计证据的充分性又称足够性，

23、是指审计证据的充分性又称足够性，是指审计证据的数量能足以支持注册会计师的审计证据的数量能足以支持注册会计师的审计意见，是注册会计师为形成审计意见审计意见，是注册会计师为形成审计意见所需审计证据的最低数量要求。所需审计证据的最低数量要求。 262最低数量要求最低数量要求（1 1）审计证据的数量不是越多越好。）审计证据的数量不是越多越好。 客观公正的审计意见必须建立在有足够数客观公正的审计意见必须建立在有足够数量的审计证据的基础之上，但是这并不是量的审计证据的基础之上，但是这并不是说，审计证据的数据越多越好。为了使注说，审计证据的数据越多越好。为了使注册会计师进行有效率、有效益的审计，注册会计师进

24、行有效率、有效益的审计，注册会计师通常把需要足够数量审计证据的册会计师通常把需要足够数量审计证据的范围降低到最低限度。范围降低到最低限度。 27（2）审计证据需要量的确定）审计证据需要量的确定(总要总要求求)o每一审计项目对审计证据的需要量以及取得这每一审计项目对审计证据的需要量以及取得这些证据的途径和方法，应当根据该项目的具体情些证据的途径和方法，应当根据该项目的具体情况来定。况来定。o在某些情况下，由于时间、空间或成本的限制，在某些情况下，由于时间、空间或成本的限制，注册会计师不能获得最为理想的审计证据时，可注册会计师不能获得最为理想的审计证据时，可考虑通过其他途径或其他审计证据来替代。如

25、考虑通过其他途径或其他审计证据来替代。如P256P256的寄存外地存货。的寄存外地存货。o只有注册会计师通过不同的渠道和方法取得其只有注册会计师通过不同的渠道和方法取得其认为足够的审计证据时，才能据以发表审计意见。认为足够的审计证据时，才能据以发表审计意见。283 3判断因素判断因素 注册会计师判断审计证据是否充分、适当（两注册会计师判断审计证据是否充分、适当（两性），应当考虑下列性），应当考虑下列5 5个因素；单纯就充公性而个因素；单纯就充公性而言，还应当考虑言，还应当考虑2 2个因素（共个因素（共7 7个本章个本章“第一节审第一节审计证据计证据二审计证据的特性二审计证据的特性” ” ）：）

26、： 判断审计证据是否充分、适当，应当考虑下列判断审计证据是否充分、适当，应当考虑下列主要因素：审计风险；具体审计项目的重要性；主要因素：审计风险；具体审计项目的重要性；注册会计师及其业务助理人员的审计经验；审计注册会计师及其业务助理人员的审计经验；审计过程中是否发现错误或舞弊；审计证据的类型与过程中是否发现错误或舞弊；审计证据的类型与获取途径。判断审计证据是否充分，还应当考虑获取途径。判断审计证据是否充分，还应当考虑经济因素和总体规模与特征。经济因素和总体规模与特征。 29（1 1）审计风险）审计风险 结合结合“第七章审计计划、重要性及审第七章审计计划、重要性及审计风险计风险第三节审计风险第三

27、节审计风险一、审计风险的组成要素一、审计风险的组成要素及其相互关系及其相互关系” ” 审计风险由审计风险由: : 固有风险、控制风险和检查风险三部分组成。固有风险、控制风险和检查风险三部分组成。AR=IRAR=IR* *CRCR* *DR DR 证据数量证据数量 实质性测试实质性测试 30从以上箭头可以看出：从以上箭头可以看出： 注册会计师对固有风险和控制风险的估计水平注册会计师对固有风险和控制风险的估计水平与所需的审计证据的数量呈同向变动关系；与所需的审计证据的数量呈同向变动关系； 注册会计师对检查风险的与所需的审计证据注册会计师对检查风险的与所需的审计证据的数量呈反向变动关系。的数量呈反向

28、变动关系。 注意：注册会计师判注意：注册会计师判断审计证据是否充分、适当，应当考虑的是固有断审计证据是否充分、适当，应当考虑的是固有风险和控制风险，暂不考虑检查风险。风险和控制风险，暂不考虑检查风险。 31注册会计师判断审计证据是否充分、适当，注册会计师判断审计证据是否充分、适当，应当考虑的是固有风险和控制风险。固有应当考虑的是固有风险和控制风险。固有风险、控制风险具体又受下列因素影响：风险、控制风险具体又受下列因素影响：项目的性质：第一次进行审计时，要项目的性质：第一次进行审计时，要有意识地提高审计证据的质量，增加审计有意识地提高审计证据的质量，增加审计证据的数量。证据的数量。IRIR32

29、内部控制的性质和强弱：被审计单位的内部控制的性质和强弱：被审计单位的内部控制出现重要弱点乃至失控时，注册内部控制出现重要弱点乃至失控时，注册会计师必须搜集更详细、更多、更有力的会计师必须搜集更详细、更多、更有力的审计证据，以降低因其内部控制存在缺陷审计证据，以降低因其内部控制存在缺陷所带来的审计风险。所带来的审计风险。CRCR 业务经营性质：被审计单位经营的业业务经营性质：被审计单位经营的业务越复杂，审计的相对风险越大，则所需务越复杂，审计的相对风险越大，则所需的证据数量也越多。的证据数量也越多。IRIR 管理当局的可信赖程度管理当局的可信赖程度: :管理当局越不管理当局越不可信赖，风险越高，

30、所需证据越多可信赖，风险越高，所需证据越多。IRCRIRCR33 财务状况：当被审计单位的财务状况不财务状况：当被审计单位的财务状况不佳时，注册会计师必须注意提高审计证据佳时，注册会计师必须注意提高审计证据的质量，或适当增加审计证据的数量。的质量，或适当增加审计证据的数量。IRCRIRCR 时常更换会计师事务所：若被审计单时常更换会计师事务所：若被审计单位经常无正当理由更换会计师事务所及其位经常无正当理由更换会计师事务所及其注册会计师时，接任的注册会计师往往需注册会计师时，接任的注册会计师往往需提高审计证据的质量或相对增加审计证据提高审计证据的质量或相对增加审计证据的数量。的数量。IRIR P

31、171 P171抽样风险与样本量成反比，样本抽样风险与样本量成反比，样本量越大，抽样风险越低。量越大，抽样风险越低。 34 P172 P172反比。可容忍误差越小，需选取样反比。可容忍误差越小，需选取样本量越大。本量越大。 P172 P172正比。如果存在预期总体误差，则正比。如果存在预期总体误差，则应当选取较大的样本量。应当选取较大的样本量。 P172 P172反比。分层越多，样本量越少。反比。分层越多，样本量越少。 11 P17211 P172正比。可信赖程度越高；需选取正比。可信赖程度越高；需选取 样本量越大。样本量越大。(12)P137(12)P137综合水平与检查风险成反向关系。综合

32、水平与检查风险成反向关系。 35 （2 2）具体审计项目的重要性）具体审计项目的重要性 越是重要的审计项目，注册会计师就越需越是重要的审计项目，注册会计师就越需获取充分的审计证据以支持其审计结论或意获取充分的审计证据以支持其审计结论或意见。见。（3 3）注册会计师）注册会计师及其业务助理人员的审计经及其业务助理人员的审计经验验 注册会计师及其业务助理人员缺乏审计经注册会计师及其业务助理人员缺乏审计经验时，少量的审计证据就不一定能使其发现验时，少量的审计证据就不一定能使其发现被审事项是否存在错误或舞弊行为，因而应被审事项是否存在错误或舞弊行为，因而应增加证据的需要量。增加证据的需要量。 36（4

33、 4）审计过程中是否发现错误或舞弊）审计过程中是否发现错误或舞弊 一旦审计过程中发现了被审事项有错一旦审计过程中发现了被审事项有错误或舞弊的行为，则被审计单位整体会计误或舞弊的行为，则被审计单位整体会计报表存在问题的可能性就增加，因此，注报表存在问题的可能性就增加，因此，注册会计师需增加审计证据的数量。册会计师需增加审计证据的数量。37（5 5）审计证据的类型与获取途径）审计证据的类型与获取途径表表6-16-1外部证据多，可适当减少审计证据数量；内外部证据多，可适当减少审计证据数量；内部证据多，可适当增加审计证据数量。如部证据多，可适当增加审计证据数量。如果审计过程当中，我们获取到的证据的质果

34、审计过程当中，我们获取到的证据的质量比较高，数量就可以减少；相反，如果量比较高，数量就可以减少；相反，如果证据的质量不是很高，数量就要增加。所证据的质量不是很高，数量就要增加。所获取的审计证据本身不易伪造，则其质量获取的审计证据本身不易伪造，则其质量较高，数量便可减少。较高，数量便可减少。 38（6 6）经济因素。）经济因素。如果增加时间和成本没有带来相应的效益，如果增加时间和成本没有带来相应的效益，应考虑采用更有效的审计程序收集高质量、应考虑采用更有效的审计程序收集高质量、足够的证据。足够的证据。（7 7）总体规模与特征）总体规模与特征总体规模越大，总体中不同质项目越多，所总体规模越大，总体

35、中不同质项目越多，所需证据越多。通常，抽样总体规模越大，需证据越多。通常，抽样总体规模越大，所需证据的数量越多。所需证据的数量越多。 39 4 4、总结、总结上述各项因素与审计证据数量的关上述各项因素与审计证据数量的关系如下表：系如下表：40因因素素 特特性性 与与审审计计证证据据数数量量的的关关系系 固固有有风风险险 充充分分、适适当当性性 同同向向变变动动 1 1) )审审 计计风风险险 控控制制风风险险 充充分分、适适当当性性 同同向向变变动动 项项目目性性质质 充充分分、适适当当性性 项项目目越越具具有有投投机机性性质质，风风险险 越越高高，所所需需证证据据越越多多 内内 部部 控控

36、制制 的的性性质质和和强强弱弱 充充分分、适适当当性性 内内部部控控制制越越差差，风风险险 越越高高，所所需需证证据据越越多多。 业业 务务 经经 营营 性性质质 充充分分、适适当当性性 经经济济业业务务越越复复杂杂，风风险险 越越高高，所所需需证证据据越越多多。 管管 理理 当当 局局 的的可可信信赖赖程程度度 充充分分、适适当当性性 管管理理当当局局越越不不可可信信赖赖，风风险险 越越高高，所所需需证证据据越越多多。 财财务务状状况况 充充分分、适适当当性性 财财务务状状况况越越差差，风风险险越越高高， 所所需需证证据据越越多多。 其其中中： 变变 更更 会会 计计 师师事事务务所所 充充

37、分分、适适当当性性 会会计计师师事事务务所所变变更更越越多多， 风风险险越越高高，所所需需证证据据越越多多。 41因因 素素 特特性性 与与审审计计证证据据数数量量的的关关系系 2 2 2 2) )具具体体审审计计项项目目的的重重要要性性 充充分分、适适当当性性 项项目目在在报报表表当当中中的的比比重重很很大大，那那获获取取证证据据的的数数量量和和质质量量就就应应该该提提高高。 3 3 3 3) )注注册册会会计计师师及及其其助助理理人人员员的的审审计计经经验验 充充分分、适适当当性性 如如果果不不是是很很丰丰富富，那那应应该该对对证证据据的的要要求求要要提提高高。 4 4 4 4) )错错误

38、误或或舞舞弊弊情情况况 充充分分、适适当当性性 在在审审计计过过程程中中，如如果果发发现现有有重重大大错错报报、漏漏报报的的可可能能性性，那那我我们们应应该该扩扩大大程程序序，或或者者是是追追加加程程序序，也也就就是是要要增增加加证证据据的的数数量量。 42因 素 特性 与审计证据数量的关系 5） 审计证据类型与获取途径 充分、适 当性 外部证据多，可适当减少审计证据数量；内部证据多，可适当增加审计证据数量。如果审计过程当中，我们获取到的证据的质量比较高，数量就可以减少；相反，如果证据的质量不是很高，数量就要增加。 6） 经济因素 充 分性 如果增加时间和成本没有带来相应的效益，应考虑采用更有

39、效的审计程序收集高质量、足够的证据。 7） 总体规模与特征 充 分性 总体规模越大，总体中不同质项目越多，所需证据越多。 43（四）审计证据的适当性。定性（四）审计证据的适当性。定性 质质量特征量特征 1 1概念概念 审计证据的适当性是指审计证据的相关审计证据的适当性是指审计证据的相关性和可靠性。这是获取审计证据的质量要求。性和可靠性。这是获取审计证据的质量要求。 442 2充分性与适当性的关系充分性与适当性的关系 审计证据的充分性与适当性的密切相关。审计证据的充分性与适当性的密切相关。审计证据的适当性会影响其充分性。一般审计证据的适当性会影响其充分性。一般而言，审计证据的相关与可靠程度越高，

40、而言，审计证据的相关与可靠程度越高，则所需审计证据的数量就可减少；反之，则所需审计证据的数量就可减少；反之，就要审计证据的数量就要增加。审计证据就要审计证据的数量就要增加。审计证据的适当性是指审计证据的相关性和可靠性。的适当性是指审计证据的相关性和可靠性。相关性是指审计证据应与审计目标相关联；相关性是指审计证据应与审计目标相关联；可靠性是指审计证据应能如实反映客观事可靠性是指审计证据应能如实反映客观事实。二者密切相关，适当性会影响充分性，实。二者密切相关，适当性会影响充分性，但并不是说充分性也会影响适当性。但并不是说充分性也会影响适当性。 453 3审计证据的相关性审计证据的相关性 审计证据的

41、相关性。它是指审计证据审计证据的相关性。它是指审计证据应当与审计目标相关。收集的证据应能证应当与审计目标相关。收集的证据应能证实有关认定或目标。注册会计师只能利用实有关认定或目标。注册会计师只能利用与审计目标相关联的审计证据来证明和否与审计目标相关联的审计证据来证明和否定被审计单位所报道的事项。如：存货监定被审计单位所报道的事项。如：存货监盘结果只能证明存货是否存在，是否有毁盘结果只能证明存货是否存在，是否有毁损及短缺，而不能证明存货的计价和所有损及短缺，而不能证明存货的计价和所有权的情况。权的情况。 46A A注册会计师通过符合性测试应考虑的相关注册会计师通过符合性测试应考虑的相关事项包括符

42、合性测试获取的审计证据，应事项包括符合性测试获取的审计证据，应能证实内部控制是否存在、是否有效、是能证实内部控制是否存在、是否有效、是否一贯遵循否一贯遵循 ：内部控制是否存在；内部控制是否存在；内部控制是否有效；内部控制是否有效；内部控制在所审计期间是否一贯遵守。内部控制在所审计期间是否一贯遵守。 47B B通过实质性测试获取审计证据时，应考虑的相关事通过实质性测试获取审计证据时，应考虑的相关事项主要包括项主要包括 实质性测试获取的审计证据，应能证实实质性测试获取的审计证据，应能证实以下事项以下事项( (具体审计目标具体审计目标)：“第五章审计目标与审第五章审计目标与审计范围计范围第二节审计具

43、体目标及其确定第二节审计具体目标及其确定一、被审计一、被审计单位管理当局对会计报表的认定单位管理当局对会计报表的认定”结合本章结合本章“第一节第一节审计证据审计证据二、审计证据的获取二、审计证据的获取” ” 资产或负债在某一特定时日是否存在资产或负债在某一特定时日是否存在( (真实性真实性) )；资产或负债在某一特定时日是否归属于被审计单资产或负债在某一特定时日是否归属于被审计单位位( (所有权所有权) )；经济业务的发生是否与被审计单位有关经济业务的发生是否与被审计单位有关( (所有权所有权) )； 48 是否有未入账的资产、负债或其他交是否有未入账的资产、负债或其他交易事项易事项( (完整

44、性完整性) )； 会计记录金额是否恰当会计记录金额是否恰当( (估价、机械估价、机械准确性准确性) )； 资产或负债的计价是否恰当资产或负债的计价是否恰当( (估价估价) )；收入与费用的配比是否恰当收入与费用的配比是否恰当( (截止截止) )； 会计报表项目的分类反映是否恰当，会计报表项目的分类反映是否恰当，并前后一致并前后一致( (分类、披露分类、披露) )。 494 4审计证据的可靠性审计证据的可靠性 审计证据的可靠性是指审计证据能如实审计证据的可靠性是指审计证据能如实反映客观事实。收集的证据要求有一定证明反映客观事实。收集的证据要求有一定证明力、说服力。审计证据的可靠性受其来源、力、说

45、服力。审计证据的可靠性受其来源、及时性和客观性的影响。证据可靠性的判断及时性和客观性的影响。证据可靠性的判断如下表：如下表： 50影影响响 因因素素 可可靠靠性性 书书面面证证据据，比比口口头头证证据据可可靠靠； 外外部部证证据据，比比内内部部证证据据可可靠靠； 已已获获独独立立的的第第三三者者确确认认的的内内部部证证据据，比比未未获获独独立立 的的第第三三者者确确认认的的内内部部证证据据可可靠靠； 注注册册会会计计师师自自行行获获得得的的证证据据，比比由由被被审审计计单单位位提提 供供的的证证据据可可靠靠 亲亲历历证证据据比比非非亲亲历历证证据据可可靠靠 ； 被被审审计计单单位位内内部部控控

46、制制较较好好时时所所提提供供的的内内部部证证据据， 比比被被审审计计单单位位内内部部控控制制较较差差时时所所提提供供的的内内部部证证据据可可靠靠； 来来源源 不不同同来来源源或或性性质质的的审审计计证证据据相相互互印印证证时时，审审计计证证据据 较较具具可可靠靠性性 多多个个来来源源证证据据比比单单一一来来源源证证据据可可靠靠 ； 及及时时 越越及及时时的的证证据据，越越可可靠靠 及及时时的的证证据据比比不不及及时时的的 证证据据可可靠靠 ； 客客观观 客客观观证证据据比比主主观观证证据据可可靠靠。 51（五）成本效益原则（五）成本效益原则注意：注册会计师获取证据时，可以考虑成本效益注意：注册

47、会计师获取证据时，可以考虑成本效益原则。不是必须考虑。原则。不是必须考虑。在获取充分、适当的审计证据的前提下，实现成本在获取充分、适当的审计证据的前提下，实现成本最小化也是会计师事务所增强竞争能力获利能力最小化也是会计师事务所增强竞争能力获利能力所必须的。因此，获取充分、适当的审计证据与所必须的。因此，获取充分、适当的审计证据与控制成本需要注册会计师恰当运用成本、效益原控制成本需要注册会计师恰当运用成本、效益原则。则。 (1)(1)取证时，在获取的证据证明力相同的情况下，尽取证时，在获取的证据证明力相同的情况下，尽量采用成本低的方法取证；量采用成本低的方法取证； 52(2)(2)取证成本过高，

48、可以终止审计，发表保留意见或无法取证成本过高，可以终止审计，发表保留意见或无法表示意见。表示意见。 注册会计师并不一定要选取最有力注册会计师并不一定要选取最有力的审计证据；但对于重要的审计项目，的审计证据；但对于重要的审计项目，注册会计师不应将审计成本的高低或获注册会计师不应将审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要审取审计证据的难易程度作为减少必要审计程序的理由计程序的理由；此时，注册会计师若无；此时，注册会计师若无法取得充分且适当的审计证据，则应视法取得充分且适当的审计证据，则应视情况发表情况发表保留意见或无法表示意见的审保留意见或无法表示意见的审计报告。计报告。53（六）审计证

49、据与法律证据的（六）审计证据与法律证据的 区别区别证证据据 取取得得 鉴鉴定定 特特点点 审审计计证证据据 自自己己收收集集 自自己己判判断断 充充分分、 适适当当 法法律律证证据据 由由诉诉讼讼双双方方提提供供 裁裁决决者者不不参参与与收收集集 最最可可靠靠、确确凿凿 54（七）审计证据特性与验资证据特（七）审计证据特性与验资证据特性的区别性的区别如下表：如下表：证证据据 特特点点 审审计计证证据据 充充分分性性、适适当当性性 验验资资证证据据 真真实实性性、合合法法性性 556.1.3 审计证据的获取(程序) 审计证据的获取审计证据的获取 注册会计师混饭吃的基本能！注册会计师混饭吃的基本能

50、！ ，主要有以下六种。如果细分有主要有以下六种。如果细分有300300多种。多种。（一）检查（一）检查（1 1） 概念。检查是注册会计师对会计记录和其他概念。检查是注册会计师对会计记录和其他书面文件可靠程度的审阅与复核。书面文件可靠程度的审阅与复核。（2 2） 种类。审阅法和复核法种类。审阅法和复核法（3 3） 内容。内容。审阅法：会计记录审阅法：会计记录-证、账、表。其他书面文证、账、表。其他书面文件件复核法：一致性；证、账、表的组合。复核法：一致性；证、账、表的组合。（4 4）检查能提供书面证据。）检查能提供书面证据。56（二）监盘（二）监盘 （1 1）概念。监盘是注册会计师现场监）概念。