第11章收入与利得.pptx

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1、第十一章第十一章 收入与利得收入与利得第一节第一节 资源流入与收入资源流入与收入v资源流入资源流入v收入收入一、资源流入一、资源流入v概念概念导致企业可控资源总量增加的经济利益流入。导致企业可控资源总量增加的经济利益流入。 资源流入资源流入资源所有者流入资源所有者流入经营活动流入经营活动流入债权人流入债权人流入所有者（股东）流入所有者（股东）流入自营活动流入自营活动流入他营活动流入他营活动流入投资收益投资收益日常经营活动流入日常经营活动流入收入收入非日常经营活动流入非日常经营活动流入利得利得二、收入二、收入v概念概念企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、企业在日常活动中形成的、会导致

2、所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。v分类分类按交易的性质分类按交易的性质分类v销售货物收入销售货物收入v提供劳务收入提供劳务收入v让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入按其在经营业务中所占比重的分类按其在经营业务中所占比重的分类v主营业务收入主营业务收入v其他业务收入其他业务收入第二节第二节 销售货物收入销售货物收入v销售货物收入的确认与计量销售货物收入的确认与计量v销售产品（商品）收入的会计处理销售产品（商品）收入的会计处理v销售其他存货收入的会计处理销售其他存货收入的会计处理v视同销售收入的会计处理视同销售收入的会计处理一、销售

3、货物收入的确认与计量一、销售货物收入的确认与计量v销售货物收入的确认销售货物收入的确认v销售货物收入的计量销售货物收入的计量（一）销售货物收入的确认（一）销售货物收入的确认v收入确认条件：收入确认条件：符合收入的定义；符合收入的定义；与收入相关的经济利益很可能流入企业；与收入相关的经济利益很可能流入企业；经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或负经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或负债的减少；债的减少；经济利益的流入额能够可靠计量。经济利益的流入额能够可靠计量。（一）销售货物收入的确认（一）销售货物收入的确认v销售货物收入确认条件：销售货物收入确认条件：企业已将货物所有权上的主要风险和报酬

4、转移给购货方；企业已将货物所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对售出的货物实施有效控制；有对售出的货物实施有效控制；收入的金额能够可靠的计量；收入的金额能够可靠的计量；相关的经济利益很可能流入企业；相关的经济利益很可能流入企业；相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。销售货物收入的确认要求同时满足上述销售货物收入的确认要求同时满足上述5个条件，个条件，任何一个条件没有满足，都不能确认相关的收入。任何一个条件没有满足，都不能确认相关的收入。1. 企业

5、已将货物所有权上的主要风险企业已将货物所有权上的主要风险和报酬转移给购货方和报酬转移给购货方v概念概念v判断判断1. 企业已将货物所有权上的主要风险企业已将货物所有权上的主要风险和报酬转移给购货方和报酬转移给购货方v概念概念与货物所有权有关的主要风险和报酬与货物所有权有关的主要风险和报酬同时同时转移。转移。v与货物所有权有关的风险，是指货物可能发生减值或与货物所有权有关的风险，是指货物可能发生减值或毁损等形式的损失；毁损等形式的损失；v与货物所有权有关的报酬，是指货物价值增值或通过与货物所有权有关的报酬，是指货物价值增值或通过使用货物等形式形成的经济利益。使用货物等形式形成的经济利益。v判断判

6、断1. 企业已将货物所有权上的主要风险企业已将货物所有权上的主要风险和报酬转移给购货方和报酬转移给购货方v概念概念v判断判断当货物发生减值毁损时，企业不需要承担损失；当货物发生减值毁损时，企业不需要承担损失；货物价值增值或使用产生经济利益时，企业无权货物价值增值或使用产生经济利益时，企业无权获得。获得。2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对售出的货物实施有效控制管理权，也没有对售出的货物实施有效控制v通常情况下通常情况下，企业，企业售出售出货物后就不再保留对货物后就不再保留对货物的继续管理权，也不再对售出货物实施货物的继续管理权，也不再

7、对售出货物实施有效控制，货物所有权上有关的风险与报酬有效控制，货物所有权上有关的风险与报酬转移转移给购货方。给购货方。3收入的金额能够可靠的计量收入的金额能够可靠的计量v收入的金额能够收入的金额能够合理的估计合理的估计。4相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业v企业收回销售价款的概率超过企业收回销售价款的概率超过50%。即价款。即价款收回的可能性大于不能收回的可能性时，可收回的可能性大于不能收回的可能性时，可以判断相关的经济利益很可能流入企业。以判断相关的经济利益很可能流入企业。5相关的已发生或将发生的成本能相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量够可靠地计量v与销售货物有关

8、的已发生或将发生的成本能与销售货物有关的已发生或将发生的成本能够合理地估计。够合理地估计。（二）销售货物收入的计量（二）销售货物收入的计量v普通销售普通销售v分期收款销售分期收款销售v涉及商业折扣、现金折扣的销售涉及商业折扣、现金折扣的销售1. 普通销售普通销售v按照从购货方已收或应收的按照从购货方已收或应收的合同或协议价款合同或协议价款确定销售货物收入金额。确定销售货物收入金额。2. 分期收款销售分期收款销售v不具有融资性质不具有融资性质与普通销售相同与普通销售相同，按照从购货方已收或应收的合同或协，按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额。议价款确定销售商品收入金额。v具

9、有融资性质具有融资性质按照应收的合同或协议价款的按照应收的合同或协议价款的公允价值公允价值确定销售商品确定销售商品收收入金额入金额；已收或应收的合同或协议价款与其公允价值之间的已收或应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额差额，应当在合同或协议期间内采用应当在合同或协议期间内采用实际利率法实际利率法进行摊销，冲进行摊销，冲减减财务费用财务费用。3.涉及商业折扣、现金折扣的销售涉及商业折扣、现金折扣的销售v商业折扣商业折扣企业为了企业为了促进销售促进销售而在商品的标价上给予的扣除，包括而在商品的标价上给予的扣除，包括正常的企业打折销售、量大从优销售以及其他名堂的打正常的企业打折销售、量大从优销

10、售以及其他名堂的打折销售。折销售。按扣除按扣除折扣后折扣后的实际售价确认应收账款。的实际售价确认应收账款。v现金折扣现金折扣债权人为债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人，而向债务人提供的债务扣除。提供的债务扣除。按扣除按扣除折扣前折扣前的售价确认应收账款，发生的折扣确认为的售价确认应收账款，发生的折扣确认为财务费用。财务费用。二、销售产品（商品）收入二、销售产品（商品）收入v常规销售常规销售普通销售普通销售分期收款销售分期收款销售预收款销售商品预收款销售商品商业折扣、现金折扣商业折扣、现金折扣销售折让销售折让销售退回销售退回v创新销售创新销售委托代销委托

11、代销附有销售退回条件附有销售退回条件售后回购售后回购买一赠一销售买一赠一销售商品需要安装和检验的商品需要安装和检验的销售销售售后租回售后租回以旧换新销售以旧换新销售（一）常规销售（一）常规销售普通销售普通销售分期收款销售分期收款销售预收款销售商品预收款销售商品商业折扣、现金折扣商业折扣、现金折扣销售折让销售折让销售退回销售退回1. 普通销售普通销售v符合收入确认条件符合收入确认条件借：应收账款借：应收账款/银行存款银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品v不符合收入确认条件

12、不符合收入确认条件例例11-1v环龙公司向丰隆公司销售商品一批，合同约定售价为环龙公司向丰隆公司销售商品一批，合同约定售价为10 000元，增值税销项税额为元，增值税销项税额为1 700元。环龙公司发出货元。环龙公司发出货物并办妥托收手续。该批商品的成本为物并办妥托收手续。该批商品的成本为8 000元。元。借：应收账款借：应收账款丰隆公司丰隆公司 11 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1 700借：主营业务成本借：主营业务成本 8 000 贷：库存商品贷：库存商品 8 0001. 普通销售普通销售v符合收入确

13、认条件符合收入确认条件v不符合收入确认条件不符合收入确认条件借：发出商品借：发出商品 贷：库存商品贷：库存商品借：应收账款借：应收账款公司（应收销项税额）公司（应收销项税额） 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）例例11-2v2008年年2月月10日，环龙公司向化新公司销售商品一批，日，环龙公司向化新公司销售商品一批，合同约定售价合同约定售价5 000元，增值税销项税额为元，增值税销项税额为850元。签元。签订合同时，环龙公司已经知晓化新公司资金周转发生困订合同时，环龙公司已经知晓化新公司资金周转发生困难，无法支付货款，但是鉴于双方长期业务往来关系，难，无法支付

14、货款，但是鉴于双方长期业务往来关系，环龙公司仍将货物出售给化新公司。环龙公司已于环龙公司仍将货物出售给化新公司。环龙公司已于2008年年2月月20日，发出货物。该批商品的成本为日，发出货物。该批商品的成本为4 000元。元。借：发出商品借：发出商品 4 000 贷：库存商品贷：库存商品 4 000借：应收账款借：应收账款化新公司化新公司 850 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 850例例11-2v2008年年12月月5日，化新公司向环龙公司签发金额日，化新公司向环龙公司签发金额5 850元的转账支票一张用以支付环龙公司货款。元的转账支票一张用以支付环龙公司

15、货款。借：银行存款借：银行存款 5 850 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 5 000 应收账款应收账款化新公司化新公司 850借：主营业务成本借：主营业务成本 4 000 贷：发出商品贷：发出商品 4 0002. 分期收款销售分期收款销售v不具有融资性质分期收款销售不具有融资性质分期收款销售销售时：销售时：借：应收账款借：应收账款 银行存款银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品收到货款时：收到货款时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款v具有融资性质的分

16、期收款销售具有融资性质的分期收款销售例例11-3v2008年年12月月5日，环龙公司向颐达公司出售商品一日，环龙公司向颐达公司出售商品一批，该批商品总销售价格批，该批商品总销售价格200 000元，相应的增值元，相应的增值税税额为税税额为34 000元，合同约定颐达公司可以分期付元，合同约定颐达公司可以分期付款的形式支付货款，颐达公司收到商品时立即支付款的形式支付货款，颐达公司收到商品时立即支付货款货款84 000元，剩余款项分三期于元，剩余款项分三期于2009年前三个季年前三个季度每季末支付。该批商品总成本为度每季末支付。该批商品总成本为150 000元。元。解答解答v2008年年12月月5

17、日，环龙公司销售商品。日，环龙公司销售商品。借：应收账款借：应收账款颐达公司颐达公司 150 000 银行存款银行存款 84 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 34 000借：主营业务成本借：主营业务成本 150 000 贷：库存商品贷：库存商品 150 000v2009年年3月月31日、日、6月月30日和日和9月月30日颐达公司支付货款。日颐达公司支付货款。借：银行存款借：银行存款 50 000 贷：应收账款贷：应收账款颐达公司颐达公司 50 0002. 分期收款销售分期收款销售v不具有融资性质分期收款销售

18、不具有融资性质分期收款销售v具有融资性质的分期收款销售具有融资性质的分期收款销售销售时：销售时：借：长期应收款借：长期应收款 银行存款银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 未实现融资收益未实现融资收益收到货款时：收到货款时：借：银行存款借：银行存款 贷：长期应收款贷：长期应收款借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品借：未实现融资收益借：未实现融资收益 贷：财务费用贷：财务费用3. 预收款销售商品预收款销售商品v收到预付款：收到预付款：借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款v发出商品：发出商品：借

19、：预收账款借：预收账款 银行存款银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品例例11-4v2008年年5月月15日，环龙公司向华能公司出售商品一日，环龙公司向华能公司出售商品一批，双方合同约定交易金额为批，双方合同约定交易金额为200 000元，增值税元，增值税销项税额为销项税额为34 000元。协议约定，合同签订日，华元。协议约定，合同签订日，华能公司向环龙公司支付总价款的能公司向环龙公司支付总价款的50%，剩余，剩余50%于于环龙公司交付货物时一并交齐。环龙公司交付货物时一

20、并交齐。5月月30日，环龙公日，环龙公司生产完工，根据相应资料确定该批商品的成本为司生产完工，根据相应资料确定该批商品的成本为150 000元。环龙公司向华能公司交付商品，同时元。环龙公司向华能公司交付商品，同时收取剩余货款。收取剩余货款。解答解答v预收预收50%的价款。的价款。借：银行存款借：银行存款 117 000 贷：预收账款贷：预收账款 117 000v发出商品，收取剩余货款。发出商品，收取剩余货款。借：预收账款借：预收账款 117 000 银行存款银行存款 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）

21、34 000借：主营业务成本借：主营业务成本 150 000 贷：库存商品贷：库存商品 150 0004商业折扣和现金折扣商业折扣和现金折扣v环龙公司对华农公司销售商品一批，环龙公司价目表上表明环龙公司对华农公司销售商品一批，环龙公司价目表上表明该商品单价该商品单价100元元/件，由于华农公司一次性购买件，由于华农公司一次性购买10 000件该件该商品，经协商，环龙公司同意给予华农公司商品，经协商，环龙公司同意给予华农公司5%的商业折扣。的商业折扣。折扣后，该批商品的销售额为折扣后，该批商品的销售额为950 000元，增值税销项税额元，增值税销项税额为为161 500元。华农公司签发转账支票一

22、张支付货款。该商元。华农公司签发转账支票一张支付货款。该商品的成本为品的成本为70元元/件。件。借：银行存款借：银行存款 1 111 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 950 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 161 500借：主营业务成本借：主营业务成本 700 000 贷：库存商品贷：库存商品 700 0004商业折扣和现金折扣商业折扣和现金折扣v环龙公司对华农公司销售商品一批，该批商品的销售金额为环龙公司对华农公司销售商品一批，该批商品的销售金额为100 000元，增值税费元，增值税费17 000元，销售合同中，双方约定付款元，销售合同中，双方

23、约定付款条件为条件为2/10，n/30。该批商品的成本为。该批商品的成本为70 000元。元。借：应收账款借：应收账款 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17 000借：主营业务成本借：主营业务成本 70 000 贷：库存商品贷：库存商品 70 000华农公司华农公司10天之内付款。天之内付款。现金折扣现金折扣=117 0002%=2 340（元）（元）借：银行存款借：银行存款 114 660 财务费用财务费用 2 340 贷：应收账款贷：应收账款 117 000华农公司华农公司11-30天天之间付款

24、。之间付款。华农公司不能享受任何折扣。华农公司不能享受任何折扣。借：银行存款借：银行存款 117 000 贷：应收账款贷：应收账款 117 0005. 销售折让销售折让v概念概念企业由于售出商品的质量不合格、花色品种与合企业由于售出商品的质量不合格、花色品种与合同协议不符等原因而在售价上给予的减让。同协议不符等原因而在售价上给予的减让。v不同情形不同情形尚未确认收入尚未确认收入已确认收入已确认收入v资产负债表日后资产负债表日后v非资产负债表日后非资产负债表日后例例11-7v2008年年12月月1日，环龙公司向环农公司销售日，环龙公司向环农公司销售商品一批，当日环龙公司发出商品，合同约商品一批，

25、当日环龙公司发出商品，合同约定销售价格为定销售价格为30 000元，增值税税额为元，增值税税额为5 100元。该批产品成本为元。该批产品成本为24 000元。元。（1）验货付款）验货付款v2008年年12月月1日，环龙公司发出商品：日，环龙公司发出商品：借：发出商品借：发出商品 24 000 贷：库存商品贷：库存商品 24 000v2008年年12月月10日，交易双方就销售折让达成一致意见：日，交易双方就销售折让达成一致意见：借：银行存款借：银行存款 31 590 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 27 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 4 590借：主营业

26、务成本借：主营业务成本 24 000 贷：发出商品贷：发出商品 24 000（2）交款提货）交款提货v2008年年12月月1日，环龙公司发出商品：日，环龙公司发出商品：借：银行存款借：银行存款 35 100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 30 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 5 100借：主营业务成本借：主营业务成本 24 000 贷：库存商品贷：库存商品 24 000v2008年年12月月10日，交易双方就销售折让达成一致意见：日，交易双方就销售折让达成一致意见：借：主营业务收入借：主营业务收入 3 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交

27、增值税（销项税额） 510 贷：银行存款贷：银行存款 3 5106. 销售退回销售退回v概念概念企业由于售出商品的质量不合格、花色品种与合企业由于售出商品的质量不合格、花色品种与合同协议不符等原因而发生的退货。同协议不符等原因而发生的退货。v不同情形不同情形尚未确认收入尚未确认收入已确认收入已确认收入v资产负债表日后资产负债表日后v非资产负债表日后非资产负债表日后例例11-8v2008年年12月月1日，环龙公司向环农公司销售日，环龙公司向环农公司销售商品一批，当日环龙公司发出商品，合同约商品一批，当日环龙公司发出商品，合同约定销售价格为定销售价格为30 000元，增值税税额为元，增值税税额为5

28、 100元。该批产品成本为元。该批产品成本为24 000元。元。（1）验货付款）验货付款v2008年年12月月1日，环龙公司发出商品：日，环龙公司发出商品：借：发出商品借：发出商品 24 000 贷：库存商品贷：库存商品 24 000v2008年年12月月10日，环农公司退货：日，环农公司退货：借：库存商品借：库存商品 24 000 贷：发出商品贷：发出商品 24 000（2）交款提货）交款提货v2008年年12月月1日，环龙公司发出商品：日，环龙公司发出商品：借：银行存款借：银行存款 35 100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 30 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值

29、税（销项税额） 5 100借：主营业务成本借：主营业务成本 24 000 贷：库存商品贷：库存商品 24 000v2008年年12月月10日，环农公司退货：日，环农公司退货： 借：主营业务收入借：主营业务收入 30 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 5 100 贷：银行存款贷：银行存款 35 100借：库存商品借：库存商品 24 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 24 000（二）创新销售（二）创新销售委托代销委托代销附有销售退回条件附有销售退回条件售后回购售后回购买一赠一销售买一赠一销售商品需要安装和检验的销售商品需要安装和检验的销售售后租回售后租

30、回以旧换新销售以旧换新销售1.委托代销委托代销v概念概念委托方根据协议，委托受托方代销商品的一种销售方式。委托方根据协议，委托受托方代销商品的一种销售方式。v类型类型视同买断方式的委托代销视同买断方式的委托代销v委托方和受托方双方签订协议，委托方按照协议中的委托价格收委托方和受托方双方签订协议，委托方按照协议中的委托价格收取委托代销商品货款，实际售价可由受托方自行确定，委托价格取委托代销商品货款，实际售价可由受托方自行确定，委托价格与实际售价之间的差额归受托方所有的一种代销方式。与实际售价之间的差额归受托方所有的一种代销方式。支付手续费方式的委托代销支付手续费方式的委托代销v委托方和受托方签订

31、协议，受托方应当按照委托方事先规定的价委托方和受托方签订协议，受托方应当按照委托方事先规定的价格销售商品，委托方根据受托方代销商品的数量向其支付手续费格销售商品，委托方根据受托方代销商品的数量向其支付手续费的一种销售方式。的一种销售方式。（1）视同买断方式）视同买断方式v协议规定：协议规定：不能退货不能退货v发出商品，确认收入发出商品，确认收入能够退货能够退货v发出商品，不能确认收入发出商品，不能确认收入“委托代销商品委托代销商品”v收到代销清单，确认收入收到代销清单，确认收入受托方受托方“受托代销商品受托代销商品”“受托代销商品款受托代销商品款”例例11-9v2008年年3月月10日，环龙公

32、司采用视同买断方式委托日，环龙公司采用视同买断方式委托华容公司代销商品华容公司代销商品100件，协议约定该商品件，协议约定该商品200元元/件，增值税税率件，增值税税率17%。该批商品成本为。该批商品成本为120元元/件。件。协议中还约定协议中还约定代销商品不论是否能够售出都不得退代销商品不论是否能够售出都不得退回回，环龙公司在发出货物时直接向华容公司开具发，环龙公司在发出货物时直接向华容公司开具发票。票。4月月10日，华容公司按照日，华容公司按照220元元/件的价格将件的价格将100件代销商品全部售出，件代销商品全部售出，4月月20日与环龙公司结清全日与环龙公司结清全部货款。部货款。解答解答

33、v环龙公司：环龙公司：v2008年年3月月10日，发出委托代销商品。日，发出委托代销商品。借：应收账款借：应收账款华容公司华容公司 23 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 3 400借：主营业务成本借：主营业务成本 12 000 贷：库存商品贷：库存商品 12 000v2008年年4月月20日，收到货款。日，收到货款。借：银行存款借：银行存款 23 400 贷：应收账款贷：应收账款华容公司华容公司 23 400解答解答v华容公司：华容公司：v2008年年3月月10日，收到受托代销商品。日，收到受托代销商品。借：

34、库存商品借：库存商品 20 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 3 400 贷：应付账款贷：应付账款环龙公司环龙公司 23 400v2008年年4月月10日，售出代销商品。日，售出代销商品。借：银行存款借：银行存款 25 740 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 22 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 3 740借：主营业务成本借：主营业务成本 20 000 贷：库存商品贷：库存商品 20 000v2008年年4月月20日，向环龙公司支付货款。日，向环龙公司支付货款。借：应付账款借：应付账款环龙公司环龙公司 23 400 贷

35、：银行存款贷：银行存款 23 400例例11-10v2008年年3月月10日，环龙公司采用视同买断方式委托日，环龙公司采用视同买断方式委托华容公司代销商品华容公司代销商品100件，协议约定该商品件，协议约定该商品200元元/件，增值税税率件，增值税税率17%。该批商品成本为。该批商品成本为120元元/件。件。协议中还约定如果代销商品协议中还约定如果代销商品不能售出则可以退货不能售出则可以退货，环龙公司在收到华容公司开具的代销清单时再向其环龙公司在收到华容公司开具的代销清单时再向其开具发票。开具发票。4月月10日，华容公司按照每件日，华容公司按照每件220元的价元的价格将格将100件代销商品全部

36、售出。件代销商品全部售出。4月月20日，向环龙公日，向环龙公司开具代销清单，并结清价款。司开具代销清单，并结清价款。解答解答v环龙公司：环龙公司：v2008年年3月月10日，发出委托代销商品。日，发出委托代销商品。借：委托代销商品借：委托代销商品 12 000 贷：库存商品贷：库存商品 12 000v2008年年4月月20日，环龙公司收到代销清单及货款。日，环龙公司收到代销清单及货款。借：银行存款借：银行存款 23 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 3 400借：主营业务成本借：主营业务成本 12 000 贷：

37、委托代销商品贷：委托代销商品 12 000解答解答v华容公司：华容公司：v2008年年3月月10日，收到受托代销商品。日，收到受托代销商品。借：受托代销商品借：受托代销商品 20 000 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款 20 000v2008年年4月月10日，售出代销商品。日，售出代销商品。借：银行存款借：银行存款 25 740 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 22 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 3 740借：主营业务成本借：主营业务成本 20 000 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 20 000v2008年年4月月20日，向环龙公司开具代销清

38、单，并支付货款。日，向环龙公司开具代销清单，并支付货款。借：受托代销商品款借：受托代销商品款 20 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 3 400 贷：银行存款贷：银行存款 23 400（2）支付手续费方式）支付手续费方式v委托方：委托方：将委托代销商品交付给受托方时：将委托代销商品交付给受托方时：借：委托代销商品借：委托代销商品 贷：库存商品贷：库存商品收到受托方开具的代销清单时：收到受托方开具的代销清单时：v确认收入，结转成本。确认收入，结转成本。v将手续费确认为将手续费确认为“销售费用销售费用”。v受托方：受托方：在收到委托方交来的商品时：在收到委托方交

39、来的商品时：借：受托代销商品借：受托代销商品 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款例例11-11v2008年年3月月10日，环龙公司采用支付手续费方式委日，环龙公司采用支付手续费方式委托华容公司代销商品托华容公司代销商品100件，协议约定该商品的代件，协议约定该商品的代销价格为销价格为200元元/件，增值税税率件，增值税税率17%。该批商品成。该批商品成本为本为120元元/件。件。环龙公司按照售价的环龙公司按照售价的10%支付手续支付手续费。费。4月月10日，华容公司将日，华容公司将100件代销商品全部售出，件代销商品全部售出，向环龙公司开具代销清单。向环龙公司开具代销清单。4月月20日，华容

40、公司支日，华容公司支付代销商品款。付代销商品款。解答解答v环龙公司：环龙公司：v2008年年3月月10日，发出委托代销商品。日，发出委托代销商品。借：委托代销商品借：委托代销商品 12 000 贷：库存商品贷：库存商品 12 000解答解答v环龙公司：环龙公司：v2008年年4月月10日，环龙公司收到代销清单。日，环龙公司收到代销清单。借：应收账款借：应收账款华容公司华容公司 23 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 3 400借：主营业务成本借：主营业务成本 12 000 贷：委托代销商品贷：委托代销商品 12

41、 000确认手续费支出。确认手续费支出。代销手续费代销手续费=20 00010%=2 000（元）（元）借：销售费用借：销售费用 2 000 贷：应收账款贷：应收账款华容公司华容公司 2 000解答解答v环龙公司：环龙公司：v2008年年4月月20日，收到华容公司支付的货款。日，收到华容公司支付的货款。借：银行存款借：银行存款 21 400 贷：应收账款贷：应收账款华容公司华容公司 21 400解答解答v华容公司：华容公司：v2008年年3月月10日，收到受托代销商品。日，收到受托代销商品。借：受托代销商品借：受托代销商品 20 000 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款 20 000解答解

42、答v华容公司：华容公司：v2008年年4月月10日，售出代销商品。日，售出代销商品。借：银行存款借：银行存款 23 400 贷：应付账款贷：应付账款环龙公司环龙公司 20 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 3 400v收到环龙公司开具的增值税专用发票。收到环龙公司开具的增值税专用发票。借：受托代销商品款借：受托代销商品款 20 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 3 400 贷：应付账款贷：应付账款环龙公司环龙公司 3 400 受托代销商品受托代销商品 20 000v确认手续费收入。确认手续费收入。借：应付账款借：应付账款环

43、龙公司环龙公司 2 000 贷：主营（或其他）业务收入贷：主营（或其他）业务收入 2 000解答解答v华容公司：华容公司：v2008年年4月月20日，向环龙公司支付货款。日，向环龙公司支付货款。借：应付账款借：应付账款环龙公司环龙公司 21 400 贷：银行存款贷：银行存款 21 4002附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售v概念概念销售合同或协议中规定了购货方在特定情况下有权退货销售合同或协议中规定了购货方在特定情况下有权退货的销售方式。的销售方式。v会计处理原则会计处理原则企业不能确定退货的可能性时企业不能确定退货的可能性时v不能确认收入，退货期满确认收入。不能确认收入，退

44、货期满确认收入。企业能够确定退货可能时：企业能够确定退货可能时：v确认不会退货商品收入，退货期满确认其余收入。确认不会退货商品收入，退货期满确认其余收入。3售后回购售后回购v概念概念企业在销售商品的同时，同意日后重新买回该商品的交企业在销售商品的同时，同意日后重新买回该商品的交易。易。v会计处理原则会计处理原则企业进行售后回购交易旨在融资：企业进行售后回购交易旨在融资：v不确认收入。不确认收入。v将出售商品的毛利确认为负债，计入将出售商品的毛利确认为负债，计入“其他应付款其他应付款”科目；回购科目；回购价格大于原销售价格的部分作为融资费用，在回购期间分期计入价格大于原销售价格的部分作为融资费用

45、，在回购期间分期计入“财务费用财务费用”科目。科目。若有确凿证据售后回购满足销售确认条件：若有确凿证据售后回购满足销售确认条件：v确认收入。确认收入。4买一赠一销售买一赠一销售v概念概念在销售主货物的同时，赠送从货物的行为。在销售主货物的同时，赠送从货物的行为。v买一赠一与捐赠买一赠一与捐赠4买一赠一销售买一赠一销售v企业所得税法规定：企业所得税法规定：企业以买一赠一方式组合销售本企业产品（商品）的，企业以买一赠一方式组合销售本企业产品（商品）的，不属于捐赠，应不属于捐赠，应将总的销售金额将总的销售金额按各项产品（商品）的按各项产品（商品）的公允价值的比例公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入

46、。来分摊确认各项的销售收入。v如果赠送的产品（商品）是企业如果赠送的产品（商品）是企业自制自制的，应按企业同类资产同时的，应按企业同类资产同时期对外期对外销售价格销售价格确定销售收入；确定销售收入；v如果赠送的产品（商品）属于如果赠送的产品（商品）属于外购外购资产，可按资产，可按购入时的价格购入时的价格确定确定销售收入。销售收入。4买一赠一销售买一赠一销售v会计处理原则：会计处理原则：如果主货物和从货物均为如果主货物和从货物均为自制自制，应将总销售金额按各项，应将总销售金额按各项产品（商品）的产品（商品）的公允价值公允价值的比例来分摊确认各项的销售的比例来分摊确认各项的销售收入。收入。如果如果

47、主货物为自制，从货物为外购主货物为自制，从货物为外购，则，则从货物从货物的销售收的销售收入按照入按照采购价格采购价格计算，计算，主货物主货物的销售收入按照的销售收入按照总销售金总销售金额扣除从货物的销售收入后的余额额扣除从货物的销售收入后的余额计算。计算。如果如果主货物和从货物均为外购主货物和从货物均为外购，则，则从货物从货物的销售收入按的销售收入按照照采购价格采购价格计算，计算，主货物主货物的销售收入按照的销售收入按照总销售金额扣总销售金额扣除从货物的销售收入后的余额除从货物的销售收入后的余额计算。计算。5商品需要安装和检验的销售商品需要安装和检验的销售v概念概念销售合同或协议中规定了安装或

48、检验条款的销售方式。销售合同或协议中规定了安装或检验条款的销售方式。v会计处理原则会计处理原则安装复杂安装复杂v安装检验完成后确认收入。安装检验完成后确认收入。安装简单安装简单发出商品确认收入。发出商品确认收入。6售后租回售后租回v概念概念企业在销售商品的同时，同意日后重新租回该商品的交企业在销售商品的同时，同意日后重新租回该商品的交易。易。v会计处理原则会计处理原则一般情况下，不能确认收入。一般情况下，不能确认收入。有确凿证据证明该售后租回业务中，销售方确实已将该有确凿证据证明该售后租回业务中，销售方确实已将该商品的所有权予以转让，可以确认收入。商品的所有权予以转让，可以确认收入。7以旧换新

49、销售以旧换新销售v概念概念销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品。销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品。v会计处理原则会计处理原则销售新商品；销售新商品；购买旧商品。购买旧商品。三、销售其他存货收入三、销售其他存货收入v销售材料收入销售材料收入v销售包装物收入销售包装物收入v销售低值易耗品收入销售低值易耗品收入（一）销售材料收入（一）销售材料收入借：银行存款借：银行存款/应收账款应收账款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：原材料贷：原材料例例11-12v环龙公司环龙公司20

50、08年年3月月20日出售原材料一批，售价为日出售原材料一批，售价为10 000元，增值税为元，增值税为1 700元，环龙公司收到购货方签发元，环龙公司收到购货方签发的转账支票的转账支票1张用作支付该批原材料的价款。该批原材张用作支付该批原材料的价款。该批原材料的成本为料的成本为8 000元。元。借：银行存款借：银行存款 11 700 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 10 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1 700借：其他业务成本借：其他业务成本 8 000 贷：原材料贷：原材料 8 000（二）销售包装物收入（二）销售包装物收入v随同商品出售并单独计价随