第11章收入费用利润.pptx

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1、 第一节第一节 收入收入收入的定义及其分类收入的定义及其分类收入是指企业在日常活动中形成的、会收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。资本无关的经济利益的总流入。 下列各项中，符合收入会计要素定义，可下列各项中，符合收入会计要素定义，可以确认为收入的是（以确认为收入的是（ ）。）。 A出售无形资产收取的价款出售无形资产收取的价款 B出售固定资产收取的价款出售固定资产收取的价款 C投资性房地产取得的租金收入投资性房地产取得的租金收入 D出售长期股权投资收取的价款出售长期股权投资收取的价款 二、销售商品收入二

2、、销售商品收入 （一）销售商品收入的确认和计量（一）销售商品收入的确认和计量 1确认确认 销售商品收入只有同时满足以下条件时，才能加销售商品收入只有同时满足以下条件时，才能加以确认：以确认： （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方转移给购货方 （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 （3）收入的金额能够可靠地计量）收入的金额能够可靠地计量 （4）相关的经济利益很可能流入企业）相关的经济利益很可能流入企业 （5）相关的

3、已发生或将发生的成本能够可靠地）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量计量 根据收入和费用配比原则，与同一项销售根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。成本不能可靠计量，相关的收入也确认。成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认。如已收到价款，收到的价款应不能确认。如已收到价款，收到的价款应确认为一项负债。确认为一项负债。 2计量计量 企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的

4、除外。同或协议价款不公允的除外。 从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值。某些情况下，合同或协议价款的收取公允价值。某些情况下，合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减同或协议期间内采用实

5、际利率法进行摊销，冲减财务费用。财务费用。 （二）销售商品收入的会计处理（二）销售商品收入的会计处理 1通常情况下销售商品收入的处理通常情况下销售商品收入的处理 2. 托收承付方式销售商品的处理托收承付方式销售商品的处理(新增新增) 3销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的会计处理让的会计处理 （1）现金折扣）现金折扣 现金折扣在实际发生时计入当期损益（财务费现金折扣在实际发生时计入当期损益（财务费用）。用）。 （2）商业折扣）商业折扣 销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

6、商业折扣，扣后的金额确定销售商品收入金额。商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。价格扣除。 （3）销售折让）销售折让 企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期的销售商品收入。折让的，应当在发生时冲减当期的销售商品收入。销售折让属于资产负债表日后事项的，适用销售折让属于资产负债表日后事项的，适用企企业会计准则第业会计准则第29号号资产负债表日后事项资产负债表日后事项。 4销售退回的处理销售退回的处理 （1）对于未确认收入的售出商品发生的销）对于未确认收入的售出

7、商品发生的销售退回售退回 借：库存商品借：库存商品 贷：发出商品贷：发出商品 若原发出商品时增值税纳税义务已发生若原发出商品时增值税纳税义务已发生 借：应交税费借：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 贷：应收账款贷：应收账款 （2）对于已确认收入的售出商品发生的销）对于已确认收入的售出商品发生的销售退回售退回 企业已经确认销售商品收入的售出商品发企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入、销售成本等。销售退回属于售商品收入、销售成本等。销售退回属于资产负债表日后事项的，适用资产负债表日后事项的，适用企

8、业会计企业会计准则第准则第29号号资产负债表日后事项资产负债表日后事项。 甲公司委托乙公司销售商品甲公司委托乙公司销售商品100件，协议件，协议价为价为200元元/件，成本为件，成本为120元元/件。代销件。代销协议约定，乙企业在取得代销商品后，无协议约定，乙企业在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与甲公司论是否能够卖出、是否获利，均与甲公司无关。这批商品已经发出，货款尚未收到，无关。这批商品已经发出，货款尚未收到，甲公司开出的增值税专用发票上注明的增甲公司开出的增值税专用发票上注明的增值税额为值税额为3 400元。元。 根据本例的资料，甲公司采用视同买断方根据本例的资料，甲公司采

9、用视同买断方式委托乙公司代销商品。因此，甲公司在式委托乙公司代销商品。因此，甲公司在发出商品时的账务处理发出商品时的账务处理 甲公司与乙公司签订协议，采用预收款方甲公司与乙公司签订协议，采用预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为成本为700 000元。协议约定，该批商品元。协议约定，该批商品销售价格为销售价格为1 000 000元，增值税额为元，增值税额为170 000元；乙公司应在协议签订时预付元；乙公司应在协议签订时预付60的货款（按销售价格计算），剩余货的货款（按销售价格计算），剩余货款于两个月后支付。甲公司的账务处理款于两个月后支付。甲公

10、司的账务处理 205年年1月月1日，甲公司采用分期收款方日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为的销售价格为2 000万元，分万元，分5次于每年次于每年12月月31日等额收取。该大型设备成本为日等额收取。该大型设备成本为1 560万元。在现销方式下，该大型设备的万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为销售价格为1 600万元。假定甲公司发出万元。假定甲公司发出商品时开出增值税专用发票，注明的增值商品时开出增值税专用发票，注明的增值税额为税额为340万元，并于当天收到增值税额万元，并于当天收到增值税额340万元。万元。 甲公司

11、是一家健身器材销售公司。甲公司是一家健身器材销售公司。207年年1月月1日，甲公司向乙公司销售日，甲公司向乙公司销售5 000件件健身器材，单位销售价格为健身器材，单位销售价格为500元，单位元，单位成本为成本为400元，开出的增值税专用发票上元，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为注明的销售价款为2 500 000元，增值税元，增值税额为额为425 000元。协议约定，乙公司应于元。协议约定，乙公司应于2月月1日之前支付货款，在日之前支付货款，在6月月30日之前有日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，项尚未收到

12、。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为估计该批健身器材退货率约为20；健身；健身器材发出时纳税义务已经发生；实际发生器材发出时纳税义务已经发生；实际发生销售退回时有关的增值税额允许冲减。甲销售退回时有关的增值税额允许冲减。甲公司的账务处理公司的账务处理 在采用收取手续费方式发出商品时，委托在采用收取手续费方式发出商品时，委托方确认商品销售收入的时点为方确认商品销售收入的时点为( )。 A委托方发出商品时委托方发出商品时 B受托方销售商品时受托方销售商品时 C委托方收到受托方开具的代销清单时委托方收到受托方开具的代销清单时 D委托方收到受托代销商品的销售货款时委托方收到受托代销商

13、品的销售货款时 三、提供劳务收入三、提供劳务收入 （一）提供劳务的交易结果能够可靠估计（一）提供劳务的交易结果能够可靠估计 应当采用完工百分比法确认劳务收入。应当采用完工百分比法确认劳务收入。 1提供劳务的交易结果能够可靠估计的条件提供劳务的交易结果能够可靠估计的条件 提供劳务的交易结果能否可靠估计，依据以下条提供劳务的交易结果能否可靠估计，依据以下条件进行判断。如同时满足下列条件，则表明提供件进行判断。如同时满足下列条件，则表明提供劳务交易的结果能够可靠地估计：劳务交易的结果能够可靠地估计： （1）收入的金额能够可靠地计量；）收入的金额能够可靠地计量； （2）相关的经济利益很可能流入企业；）

14、相关的经济利益很可能流入企业； （3）交易的完工进度能够可靠地确定；）交易的完工进度能够可靠地确定； 企业确定提供劳务交易的完成进度，通常可以选企业确定提供劳务交易的完成进度，通常可以选用下列方法：已完工作的测量、已经提供的劳务用下列方法：已完工作的测量、已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例以及已经发生的成本占占应提供劳务总量的比例以及已经发生的成本占估计总成本的比例；估计总成本的比例； （4）交易中已发生和将要发生的成本能够可靠）交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量。地计量。 2完工百分比法的具体应用完工百分比法的具体应用 企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或企业应当按照从接受劳

15、务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。的合同或协议价款不公允的除外。 在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关成在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关成本应按以下公式计算：本应按以下公式计算： 本期确认的收入提供劳务收入总额本期确认的收入提供劳务收入总额完工进度完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务收入以前会计期间累计已确认提供劳务收入 本期确认的费用提供劳务预计成本总额本期确认的费用提供劳务预计成本总额完工完工进度进度-以前会计期间累计已确认提供劳务成本以前会计期间累计已确认提供劳务成本 （

16、二）提供劳务交易结果不能可靠估计（二）提供劳务交易结果不能可靠估计 企业在资产负债表日提供劳务交易结果不企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的能够可靠估计的,即不能满足上述四个条件即不能满足上述四个条件中的任何一条时中的任何一条时,企业不能采用完工百分比企业不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。此时法确认提供劳务收入。此时,企业应正确预企业应正确预计已经发生的劳务成本能够得到补偿和不计已经发生的劳务成本能够得到补偿和不能得到补偿能得到补偿,分别进行会计处理分别进行会计处理:(1)已经发已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的生的劳务成本预计能够得到补偿的,应按已应按已经发生的能够得到补

17、偿的劳务成本金额确经发生的能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入认提供劳务收入,并结转已经发生的劳务成并结转已经发生的劳务成本。本。 (2)已经发生的劳务成本预计全部不已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的能得到补偿的,应将已经发生的劳务成本计应将已经发生的劳务成本计入当期损益入当期损益,不确认提供劳务收入。不确认提供劳务收入。 （三）同时销售商品和提供劳务交易（三）同时销售商品和提供劳务交易 企业与其他企业签订的合同或协议包括销企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，供劳务部分能够区

18、分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。将提供劳务的部分作为提供劳务处理。 销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。售商品处理。 （五）特殊劳务交易（五）特殊劳务交易 下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：认收入： 1安装费，在资产负债表日根据安装的完工进安装费，

19、在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。安装费在确认商品销售实现时确认收入。 2宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，开始出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入。入。 3为特定客户开发软件的收费，在资产负债表为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。日根据开发的完工进度确认收入。 4包括在商品

20、售价内可区分的服务费，在提供包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入。服务的期间内分期确认收入。 5艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认收入。收费收费，在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。给每项活动，分别确认收入。 6申请入会费和会员费只允许取得会籍，申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在所有其他服务或商品都要另行收费的，在款项收回不存在重大不确定性时确认收入。款项收回不存在重大不确定性时确认

21、收入。申请入会费和会员费能使会员在会员期内申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或商品，或者以低于非会员得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，在整个受的价格销售商品或提供服务的，在整个受益期内分期确认收入。益期内分期确认收入。 7属于提供设备和其他有形资产的特许权属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，通常在提供服务时确认收入。费，通常在提供服务时确认收入。 四、让渡资产使用权收入的确认和计量四、让渡资产使用权收入的确

22、认和计量 如果合同或协议规定一次性收取使用费如果合同或协议规定一次性收取使用费,且且不提供后续服务的不提供后续服务的,应当视同销售该项资应当视同销售该项资产产次性确认收入；提供后续服务的次性确认收入；提供后续服务的,应在应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。合同或协议规定的有效期内分期确认收入。如果合同或协议规定分期收取使用费的如果合同或协议规定分期收取使用费的,应应按合同或协议规定的收款时间和金额或规按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。入。 五、建造合同收入的确认与计量五、建造合同收入的确认与计量 （一）建造合同

23、概述（一）建造合同概述 建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。其中合同。其中, 所建造的资产主要包括房屋、道路、所建造的资产主要包括房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、飞机、大型机桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、飞机、大型机械设备等。械设备等。 固定造价合同指按照固定的合同价或固定单价确固定造价合同指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。定工程价款的建造合同。 成本加成合同，是指以合同允许或其他方式议定成本加成合同，是指以合同允许或其他方式

24、议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。用确定工程价款的建造合同。 固定造价合同与成本加成合同的主要区别在于风固定造价合同与成本加成合同的主要区别在于风险的承担者不同。前者的风险主要由建造承包方险的承担者不同。前者的风险主要由建造承包方承担，后者主要由发包方承担。承担，后者主要由发包方承担。 （二）合同的分立与合并（二）合同的分立与合并 （三）合同收入与合同成本（三）合同收入与合同成本 1合同收入的组成合同收入的组成 合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成

25、的收入两部分。更、索赔、奖励等形成的收入两部分。 （1）合同的初始收入，即建造承包商与客户在）合同的初始收入，即建造承包商与客户在双方签订的合同中最初商定的合同总金额，它构双方签订的合同中最初商定的合同总金额，它构成合同收入的基本内容。成合同收入的基本内容。 （2）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。这部分收入并不构成合同双方在签订合同时已在这部分收入并不构成合同双方在签订合同时已在合同中商定的合同总金额，而是在执行合同过程合同中商定的合同总金额，而是在执行合同过程中由于合同变更、索赔、奖励等原因而形成的收中由于合同变更、索赔、奖励等原因而形成的收入。建造

26、承包商不能随意确认这些收入，只有在入。建造承包商不能随意确认这些收入，只有在符合规定条件时才能构成合同总收入。符合规定条件时才能构成合同总收入。 2合同成本的组成合同成本的组成 建造合同成本包括从合同签订开始至合同完成止建造合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。用。 直接费用在发生时直接计入合同成本；间接费用直接费用在发生时直接计入合同成本；间接费用应在期末按系统、合理的方法分摊计入合同成本。应在期末按系统、合理的方法分摊计入合同成本。常见的用于间接费用分摊的方法有人工费用比例常见的用于间接费用分摊的方法有

27、人工费用比例法和直接费用比例法。法和直接费用比例法。 合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益，应当冲减合同成本。关的零星收益，应当冲减合同成本。 合同成本不包括应当计入当期损益的管理费用、合同成本不包括应当计入当期损益的管理费用、销售费用和财务费用。因订立合同而发生的有关销售费用和财务费用。因订立合同而发生的有关费用，应当直接计入当期损益。费用，应当直接计入当期损益。 （四）合同收入和合同费用的确认和计量（四）合同收入和合同费用的确认和计量 在确认和计量建造合同的收入和费用时，在确认和计量建造合同的收入和费用时，首先应当判断建造合同的结

28、果能否可靠地首先应当判断建造合同的结果能否可靠地估计。估计。 1在资产负债表日，建造合同的结果能够在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠地估计可靠地估计 在资产负债表日，建造合同的结果能够可在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠地估计的，应当根据完工百分比法确认靠地估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。在判断建造合同结合同收入和合同费用。在判断建造合同结果是否能够可靠地估计时，应注意区分固果是否能够可靠地估计时，应注意区分固定造价合同和成本加成合同。定造价合同和成本加成合同。 固定造价合同的结果能够可靠估计，是指固定造价合同的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：同时满足下列条

29、件： （1）合同总收入能够可靠地计量；）合同总收入能够可靠地计量； （2）与合同相关的经济利益很可能流入企）与合同相关的经济利益很可能流入企业；业； （3）实际发生的合同成本能够清楚地区分）实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量；和可靠地计量； （4）合同完工进度和为完成合同尚需发生）合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。的成本能够可靠地确定。 成本加成合同的结果能够可靠估计，是指同时满成本加成合同的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：足下列条件： （1）与合同相关的经济利益很可能流入企业；）与合同相关的经济利益很可能流入企业； （2）实际发生的合同成本能够清楚地区分

30、和可）实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。靠地计量。 根据完工百分比法确认建造合同收入和费用的公根据完工百分比法确认建造合同收入和费用的公式如下：式如下： 当期合同收入合同总收入当期合同收入合同总收入完工进度以前会完工进度以前会计期间累计已确认的收入计期间累计已确认的收入 当期合同费用合同预计总成本当期合同费用合同预计总成本完工进度以完工进度以前会计期间累计已确认费用前会计期间累计已确认费用 当期确认的毛利当期确认的毛利(合同总收入合同预计总成合同总收入合同预计总成本本)完工进度以前期间累计已确认毛利完工进度以前期间累计已确认毛利 其中，完工进度是指累计完工进度。企业其中，完工进度是

31、指累计完工进度。企业确定合同完工进度可以选用下列方法：确定合同完工进度可以选用下列方法： （1）累计实际发生的合同成本占合同预计）累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例；总成本的比例； （2）已经完成的合同工作量占合同预计总）已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例；工作量的比例； （3）实际测定的完工进度。）实际测定的完工进度。 在采用方法（在采用方法（1）的情况下，累计实际发生）的情况下，累计实际发生的合同成本不包括施工中尚未安装或使用的合同成本不包括施工中尚未安装或使用的材料成本等与合同未来活动相关的合同的材料成本等与合同未来活动相关的合同成本，以及在分包工程的工作量完成之前成

32、本，以及在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。预付给分包单位的款项。 2在资产负债表日，建造合同的结果不能可靠在资产负债表日，建造合同的结果不能可靠地估计地估计 在资产负债表日，建造合同的结果不能可靠估计在资产负债表日，建造合同的结果不能可靠估计的，应当分别下列情况处理：的，应当分别下列情况处理： （1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。生的当期确认为合同费用。 （2）合同成本不可能收回的，在发生时立即确）合同成本不可能收回的，在发生时立

33、即确认为合同费用，不确认合同收入。认为合同费用，不确认合同收入。 需要指出的是，使建造合同的结果不能可靠估计需要指出的是，使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在的，应当改按完工百分比的不确定因素不复存在的，应当改按完工百分比法确认合同收入和合同费用。法确认合同收入和合同费用。 如果合同预计总成本超过合同预计总收入，应将如果合同预计总成本超过合同预计总收入，应将预计损失确认为当期费用。预计损失确认为当期费用。 （四）建造合同核算流程图 建造合同核算流程图如下图所示：1. 登记发生的合同成本；（2）登记已结算的合同价款；（3）登记实际收到的合同价款；（4）确认收入和费用；（5）确认合同预

34、计损失；（6）工程完工。 第二节第二节 费费 用用 一、费用的确认一、费用的确认 二、期间费用二、期间费用 期间费用包括管理费用、销售费用和财期间费用包括管理费用、销售费用和财务费用。务费用。 下列各项中，不应计入管理费用的是下列各项中，不应计入管理费用的是（ ）。（）。（2007年考题）年考题） A.发生的排污费发生的排污费 B.发生的矿产资源补偿费发生的矿产资源补偿费 C.管理部门固定资产报废净损失管理部门固定资产报废净损失 D.发生的业务招待费发生的业务招待费 第三节第三节 利利 润润 一、利润的构成一、利润的构成 利润是指企业在一定会计期间的经营成利润是指企业在一定会计期间的经营成果。

35、利润包括收入减去费用后的净额、直果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。接计入当期利润的利得和损失等。 直接计入当期利润的利得和损失，是指直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。所有者分配利润无关的利得或者损失。 利润相关计算公式如下：利润相关计算公式如下： （一）营业利润（一）营业利润 营业利润营业利润=营业收入营业收入-营业成本营业成本-营业税营业税金及附加金及附加-销售费用销售费用-管理费用管

36、理费用-财务费用财务费用-资产减值损失资产减值损失+公允价值变动收益（公允价值变动收益（-公允公允价值变动损失）价值变动损失）+投资收益（投资收益（-投资损失）投资损失） （二）利润总额（二）利润总额 利润总额利润总额=营业利润营业利润+营业外收入营业外收入-营业营业外支出外支出 （三）净利润（三）净利润 净利润净利润=利润总额利润总额-所得税费用所得税费用 二、营业外收支的会计处理二、营业外收支的会计处理 （一）营业外收入（一）营业外收入 营业外收入是指企业发生的与其日常活营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得，主要包括非流动无直接关系的各项利得，主要包括非流动资产处置利得

37、、盘盈利得、捐赠利得、动资产处置利得、盘盈利得、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等等。营业外收入的应付款项等等。 下列各项中，应计入营业外收入的是下列各项中，应计入营业外收入的是（ ）。（）。（2007年考题）年考题） A.非货币性资产交换利得非货币性资产交换利得 B.处置长期股权投资产生的收益处置长期股权投资产生的收益 C.出租无形资产取得的收入出租无形资产取得的收入 D.处置投资性房地产取得的收入处置投资性房地产取得的收入 （二）营业外支出（二）营业外支出 营业外支出是指企业发生的与其日常活营业外支出是指企业发生的与其日

38、常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、盘亏损失、公益性捐赠动资产处置损失、盘亏损失、公益性捐赠支出、非常损失等。支出、非常损失等。 下列各项中，应计入营业外支出的是下列各项中，应计入营业外支出的是（ ）。（）。（2006年考题）年考题） A.支付的广告费支付的广告费 B.发生的研究与开发费用发生的研究与开发费用 C.自然灾害造成的存货净损失自然灾害造成的存货净损失 D.摊销的出租无形资产账面价值摊销的出租无形资产账面价值 三、本年利润的会计处理三、本年利润的会计处理 会计期末，企业应将会计期末，企业应将“主营业务收入主营业务收入”、“其其他

39、业务收入他业务收入”、“营业外收入营业外收入”等科目的余额分等科目的余额分别转入别转入“本年利润本年利润”科目的贷方，将科目的贷方，将“主营业务主营业务成本成本”、“其他业务成本其他业务成本”、“营业税金及附营业税金及附加加”、“销售费用销售费用”、“管理费用管理费用”、“财务费财务费用用”、“资产减值损失资产减值损失”、“营业外支出营业外支出”、“所得税费用所得税费用”等科目的余额分别转入等科目的余额分别转入“本年利本年利润润”科目的借方。企业还应将科目的借方。企业还应将“公允价值变动损公允价值变动损益益”、“投资收益投资收益”科目的净收益转入科目的净收益转入“本年利本年利润润”科目的贷方，将科目的贷方，将“公允价值变动损益公允价值变动损益”、“投资收益投资收益”科目的净损失转入科目的净损失转入“本年利润本年利润”科科目的借方。结转后目的借方。结转后“本年利润本年利润”科目如为贷方余科目如为贷方余额，表示当年实现的净利润；如为借方余额，表额，表示当年实现的净利润；如为借方余额，表示当年发生的净亏损。示当年发生的净亏损。 年度终了，企业还应将年度终了，企业还应将“本年利润本年利润”科目的本科目的本年累计余额转入年累计余额转入“利润分配一未分配利润利润分配一未分配利润”科目。科目。