会计准则国际趋同对企业会计信息透明度的影响研究-华婧旭.pdf

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1、学校代号 10731 学 号 122120201006 分 类 号 F230 密 级 公开 硕士学位论文 会计准则国际趋同对企业会计信息 透明度的影响研究 学位申请人姓名 华婧旭 培 养 单 位 经济管理学院 导师姓名及职称 田春晓 副教授 学 科 专 业 会计学 研 究 方 向 会计理论与财务会计研究 论文提交日期 2015年 4月 20日 _ 学校代号：10731 学 号：122120201006 密 级：公开 兰州理工大学硕士学位论文 会计准则国际趋同对企业会计信息 透明度的影响研究 学位申请人姓名： 华婧旭 导师姓名及职称： 田春晓 副教授 培 养 单 位： 经济管理学院 专 业 名

2、称： 会计学 论文提交日期： 2015年 04 月 20日 论文答辩日期： 2015年 06 月 05日 答辩委员会主席： 南星恒 _Research on the Impact of International Convergence of Accounting Standards on Enterprise Accounting Information Transparency By HUA Jingxu B.B.A. ( Shandong University of Finance and Economics)2012 A thesis submitted in partial sati

3、sfaction of the Requirements for the degree of Master of Management in Accounting in the Graduate School of Lanzhou University of Technology Supervisor Associate Professor Tian Chunxiao April，2015 _ 兰 州 理 工 大 学 学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的论文是本人在导师的指导下独立进行研究所取得的 研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或 集体已经发表或撰写

4、的成果作品。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均 已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律后果由本人承担。 作者签名： 日期： 年 月 日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同意学校保 留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借 阅。本人授权兰州理工大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库 进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。 本学位论文属于 1、保密，在_年解密后适用本授权书。 2、不保密。 （请在以上相应方框内打“” ） 作者签名： 日期： 年 月 日 导师签名：

5、日期： 年 月 日 _硕士学位论文 I 目 录 摘 要 . I Abstract.II 第 1章 绪 论.1 1.1研究背景及研究意义.1 1.1.1研究背景 .1 1.1.2研究意义 .2 1.2相关概念辨析及概念界定.2 1.2.1会计准则国际协调、趋同与等效的概念辨析.2 1.2.2会计信息透明度的概念界定.3 1.3研究思路及研究方法.5 1.3.1研究思路 .5 1.3.2研究方法 .5 1.4研究内容及技术路线图.5 1.4.1研究内容 .5 1.4.2技术路线图.6 1.5主要贡献及不足 .8 1.5.1本文的主要贡献.8 1.5.2研究的不足.8 第 2章 文献综述 .9 2.

6、1会计信息透明度的文献综述 .9 2.1.1会计信息透明度的影响因素.9 2.1.2会计信息透明度的衡量方法.11 2.2会计准则国际趋同效果的文献综述.13 2.2.1对会计准则持续趋同总体情况的研究 .13 2.2.2比较不同会计准则的规范性研究.14 2.2.3比较不同会计准则的实证性研究.14 第 3章 会计准则比较概述及理论基础 .16 3.1会计准则比较概述.16 3.1.1我国企业会计准则与国际财务报告准则的比较.16 3.1.2香港会计准则与国际财务报告准则的比较.17 3.2理论基础.17 3.2.1会计准则技术规范理论 .17 3.2.2会计准则经济后果理论 .18 3.2

7、.3委托代理理论.19 _会计准则国际趋同对企业会计信息透明度的影响研究 II 3.2.4信号传递理论.20 第 4章 研究假设与研究设计.21 4.1研究假设.21 4.2研究设计.21 4.2.1研究步骤 .21 4.2.2会计信息透明度的度量 .22 4.2.3样本选取与数据来源 .24 第 5章 实证分析 .26 5.1描述性统计及检验结果.26 5.1.1假设 1的描述性统计及检验结果.26 5.1.2假设 2的描述性统计及检验结果.29 5.2实证结果的解释与分析.32 5.2.1假设 1实证结果的解释与分析.32 5.2.2假设 2实证结果的解释与分析.34 5.3政策建议.36

8、 结 论 .38 参考文献 .40 致 谢 .44 附录 A 攻读学位期间所发表的学术论文目录 .45 附录 B 样本公司信息.46 _硕士学位论文 I 摘 要 2006 年 2 月 15 日，我国财政部颁布了新的企业会计准则，旨在提高我国会 计准则的质量，实现与国际财务报告准则的进一步趋同，促使我国企业会计信息 透明度的提高。自 2007 年开始实施的企业会计准则至今已实行了八年多。那么， 到目前为止， 会计准则的国际趋同是否显著提高了我国企业会计信息的透明度？ 会计准则与会计信息透明度之间是一种怎样的关系？这些都是目前会计信息使 用者最为关心的问题。 本文通过对会计准则国际趋同与会计信息透

9、明度的相关文献进行梳理， 在总 结以往的研究成果和经验的基础上，以我国 A+H 股双重上市公司为样本，运用 对比分析和显著性检验等实证研究方法， 检验会计准则国际趋同后对会计信息透 明度的影响，即是否提高了企业会计信息的透明度，并且检验了会计准则国际趋 同以后， 按照我国企业会计准则生成的会计信息与按照国际财务报告准则生成的 会计信息相比，二者之间的透明度是否已经不存在显著性差异。根据实证结果， 分析我国会计准则持续趋同过程中存在的问题， 并针对这些问题提出相应的对策 和建议。 研究结果表明，随着我国会计准则国际趋同进程的不断推进，我国企业会计 信息透明度在总体上有显著提高的趋势， 但仍显著低

10、于国际财务报告准则下的会 计信息透明度。 这说明会计信息透明度的提高有赖于会计准则质量的提高， 但是， 高质量的会计准则并不一定产生高透明度的会计信息， 高透明度的会计信息的产 生还需要与高质量会计准则相配套的支撑系统。 关键词：会计准则；国际趋同；会计信息透明度 _会计准则国际趋同对企业会计信息透明度的影响研究 II Abstract On Feb 15 th , 2006, Chinas Ministry of Finance issued the new Accounting Standards for Business Enterprises that aimed at improvi

11、ng the quality of accounting standards in our country, realizing the further convergence with international accounting standards and promoting the improvement of transparency in accounting information of Chinas companies. The Accounting Standards for Business Enterprises implemented since 2007 has b

12、een carried out for more than eight years. Then whether the international convergence of accounting standards is significantly enhancing the transparency in accounting information of Chinas companies or not so far? What is the relationship between accounting standards and transparency in accounting

13、information? These questions are the most concerns of the accounting information users currently. Based on related literatures of international convergence of accounting standards and transparency in accounting information as well as summary of previous research results and experiences, this paper i

14、nvestigates influence of accounting standards on transparency in accounting information after international convergence by taking listed A-share and H-share companies as samples and using empirical research methods such as comparative analysis and significance test etc. in addition, the paper also i

15、nvestigates whether there is significant difference in transparency between accounting information produced according to Chinas Accounting Standards for Business Enterprises after international convergence of accounting standards and accounting information produced according to International Financi

16、al Reporting Standards. According to the empirical results, the paper analyzes problems existing in Chinas accounting standards in the process of continuous convergence and puts forward the corresponding countermeasures and suggestions regarding these problems. The research results show that with th

17、e advancement of international convergence process of Chinas accounting standards, the transparency in accounting information of Chinas companies has a significantly increasing trend in general, but it is still obviously lower than the transparency in accounting information of the international acco

18、unting standards. It illustrates that the improvement of transparency in accounting information depends on the improvement of quality of accounting standards. However, accounting standards of high quality does not necessarily produce accounting information of high transparency. The production of acc

19、ounting information of high transparency also needs a support system corresponding with accounting standards of high quality. Key Words :Accounting Standards；International Convergence；Accounting Information Transparency _硕士学位论文 1 第 1 章 绪 论 1.1 研究背景及研究意义 1.1.1 研究背景 随着 21 世纪国际资本市场和世界经济一体化进程的不断深化，资本跨国流

20、 动呈迅速发展之势。20 世纪末发生的两大事件促使学术界开始关注会计信息透 明度，并且使各国将提高本国企业会计信息的透明度作为其大力推动的目标。一 件事是 1997 年东南亚经济危机的爆发，联合国贸发局认为解释度不足以及不透 明的会计信息是导致东南亚国家经济危机爆发的原因之一。另外一件是 2001 年 美国能源巨头安然公司被曝出 12 亿元的假账。这个拥有连续六年被评为“最富 创新能力”的公司因为这一会计丑闻而轰然倒塌， 导致会计信息使用者不再完全 信任企业披露的会计信息，会计信息透明度问题日益引起会计界学者的关注。 我国资本市场发展较晚，沪深两市成立以来，我国的证券市场快速发展，但 同时，也

21、带来了财务舞弊的屡屡发生。从银广夏、琼民源，到科龙电器、银河科 技，再到近几年的绿大地、万福生科，皆因虚假会计信息使报表使用者屡屡遭受 损失，会计信息透明度缺失俨然已经阻碍了我国资本市场的健康发展。 2001 年 1 月，普华永道发布了一份关于“不透明度指数”的调查报告，在这份调查报告的 一个分项调查中包括了会计准则的不透明度与会计实务的不透明度，结果显示， 在被调查的 35 个国家中，我国的“不透明指数”仅低于南非，排在倒数第二位， 该报告结果令人瞠目结舌的同时又发人深省， 如何看待我国上市公司会计信息透 明度缺失问题和如何提高上市公司整个运营过程及结果的透明度， 成为会计理论 界和实务界日

22、益关注的研究命题。 安然事件爆发后，美国各界将该事件爆发的矛头直接指向美国的会计准则， 认为是会计准则中的某些缺陷致使安然公司钻了空子， 要求进行会计准则改革的 呼声不断高涨。我国现行的企业会计准则是财政部于 2006 年 2 月颁布的，并于 2007 年 1 月 1 日起在所有的上市公司中率先实施。相对于以往的会计标准而言， 现行的企业会计准则在会计确认、计量等许多方面发生了重大调整和变化，会计 界一致认为 2006 版的企业会计准则是与国际财务报告准则高度趋同的。世界银 行高级专家表示，中国实施与国际高度趋同的会计准则，必将在很大程度上提高 企业会计信息的透明度，从而将在海外市场赢得外国投

23、资者更多的信任。2011 年召开的以“透明度、会计责任与全球财务报告”为主题的第 23 届亚太地区国 际会计专题研讨会上， 全球的专家学者都认为此次会计改革能够进一步改善会计 _会计准则国际趋同对企业会计信息透明度的影响研究 2 信息质量，不断提高我国企业会计信息的透明度 。 然而，我国会计准则国际趋同以后，会计信息是否随着会计准则的国际趋同 而更加透明？会计准则与会计信息透明度之间存在着怎样的关系？这些问题都 是本文所要研究的。本文一方面将探索会计准则趋同对会计信息透明度的影响， 另一方面也为评价我国会计准则国际趋同的效果， 推进会计准则的国际趋同进程 提供经验支持。 1.1.2 研究意义

24、会计信息透明度作为会计准则实质性趋同的主要目的之一， 我国会计准则国 际趋同是否真正提高了企业会计信息透明度？按照我国会计准则生成的会计信 息的透明度与按照国际财务报告准则生成的会计信息透明度相比， 是否已经没有 显著性差异？这些问题都是本文所要研究的。 理论上，本文将从会计信息透明度的角度，检验我国企业会计准则国际趋同 的效果，为我国会计准则国际趋同效果的研究提供了一个新的理论视角。 实践上， 本文将对会计准则国际趋同后是否提高了我国企业的会计信息透明 度进行检验， 为进一步完善我国会计准则的制定和提高企业会计信息透明度提供 经验支持；同时，本文试图从会计信息透明度的角度，评价我国企业会计准

25、则趋 同效果，为评价我国会计改革效果与推进会计准则的国际等效提供实证依据。此 外，本文也可为我国的会计准则究竟是应该持续与国际趋同，还是保持“中国特 色”这一问题提供经验支持。 1.2 相关概念辨析及概念界定 1.2.1 会计准则国际协调、趋同与等效的概念辨析 目前有关会计准则国际趋同的提法有很多种，如协调、趋同、等效等等，而 且并没有一个统一的说法。 F.D.S.Choi（1991）认为，会计准则国际协调指的是在全球范围内，通过弱 化不同国家会计处理方法之间的差异， 以使各个国家之间会计实务的可比性不断 增强的过程 1 。葛家澍和林志军（2001）对协调的理解是各国既要制定符合本国 国情的会

26、计准则，又应加快与国际财务报告准则的趋同步伐，从而使得各个国家 的会计准则和实务更具可比性 2 ； 崔刚(2012)认为， 协调是一个较为中性的词汇， 它要求各国的会计准则与国际财务报告准则之间能够相互可比 3 。 国际会计准则理事会于 21 世纪初提出了会计准则趋同的目标。学者们对此 进行了深入的探讨和研究，并从不同的角度提出了自己的观点。曲晓辉（2005） 认为，会计准则国际趋同是通过对不同国家会计准则的对比、协调，向建立一套资料来源：http:/ _硕士学位论文 3 各国通用的会计准则推进的动态过程 4 。崔刚（2012）认为，与协调这个单向的 过程相比， “趋同”这一概念应当更强调双向

27、的互动， 并存在双方交流的可能性， 以及能够进行多方面的包容 3 。 会计界近几年来也逐渐开展了对会计准则等效的相关研究， 孔令辉和汤湘希 （2014）认为，会计准则等效虽然有不同的表现形式，但其本质基本一致 5 ，即 会计准则的国际等效就是签订等效协议的国家之间的会计准则都具有相同的效 果。 虽然学者们对会计准则国际趋同的概念有着不同的理解， 但通过对上述概念 的比较也可以看出其中的共性：首先，趋同代表着不同观点的融合，是各个国家 之间通过不断的商讨、协商、妥协而逐步走向统一的过程，这也是一个不断发展、 不断完善的过程。其次，趋同意味着以会计实务趋同为目标，不断向国际会计准 则靠拢，以缩小彼

28、此间会计差异的过程。可见，会计准则国际趋同的程度介于协 调和等效之间，主要是指各个国家以国际财务报告准则为蓝本，考虑本国现实情 况，制定和完善本国的会计准则，使其逐步向国际财务报告准则靠拢，并最终形 成一套国际通用的会计标准的过程。由于本文更倾向于强调趋同的过程，而非其 阶段性的协调或等效，因此在阐述中，主要使用会计准则国际趋同这一概念，强 调我国会计准则向国际财务报告准则趋同的过程。因在文献综述部分，考虑到部 分学者在进行相关研究时，采用的是协调的概念，因此，本文在这一部分也保留 了会计准则国际协调这一概念。 1.2.2 会计信息透明度的概念界定 透明一词本指“（物体）能够透过光线” ，引申

29、至社会科学领域，则表示 某事的公开范围，于资本市场而言，它表示开放、平等、公正。1996 年 4 月， 美国证券交易委员会（SEC）在其发布的一份有关“核心准则”的报告中，对“高 质量”会计准则的解释是公开披露的会计信息能够相互可比、透明，并且能够充 分披露 6 。此后，委员会主席 Levitt 频繁使用“透明度”这个概念来阐述高质量 的会计准则。由此，学术界和实务界开始将“透明度”作为衡量会计信息质量的 一个重要指标。Vishmann（2001）指出“透明度”这个概念意味着发布具有时 效性、可靠性的市场、国家以及社会信息。并提出高透明度的会计信息应该达到 的要求，即公司正式披露的信息要经得起

30、注册会计师审计，并与之没有差异 7 。 Bhattacharya 等(2003)将会计信息不透明度定义为披露的会计盈余未能反映其真 实经济盈余的程度 8 。 Ball 等(2003)也将会计信息是否能够及时反映经济收益和 损失定义为透明度 9 。 我国学者对会计信息透明度内涵的研究，比较有代表性的观点主要有：葛家 澍（2001）认为会计信息透明度应当具备“可比性、中立性、清晰性、完整性、现代汉语词典中对“透明”一词的解释。 _会计准则国际趋同对企业会计信息透明度的影响研究 4 充分披露和实质重于形式”等特征 10 。魏明海和刘峰（2001）认为，会计信息 透明度的涵义应当包括以下几个方面：（1）存在一套明确、可理解的，能够得 到普遍认可的会计准则，并且，还应当有一套系统的、与之相匹配的监管制度； （2）对会计准则及相关法律法规的高度遵守；（3）保证公开披露信息的真实性 11 。李进营（2013）认为会计信息质量是一个动态的概念，如果仅从会计信息 质量的角度去理解会计信息透明度，则忽视了其动态过程，因为会计信息透明度 这一概念还应当考虑资本市场中会计信息使用者的反应 12 。孙光国（2013）从