基于内部控制的反倾销应诉会计策略研究——以光伏产业为例-周丽君.pdf

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1、 学校代码 ： 10327 学 号：1220130213 基于内部控制的反倾销应诉会计策略研究 以 光伏产业为例 研究生姓名 ： 周 丽 君 导 师 姓 名 ： 吴 艾 莉 学 院： 会计 学 院 专 业： 会计硕士 完成日期 ： 2015 年 12 月 20 日 答辩日期： 2016 年 1 月 3 日 专业硕士学位论文 _ Research on the Accounting Strategy of Anti-dumping Cases Based on Internal Control Case Study of Photovoltaic Industry A Dissertation

2、Submitted to Nanjing University of Finance and Economics For the Degree of Master of Professional Accounting BY Zhou Lijun Supervised by Associate Professor Wu Aili School of Accounting Nanjing University of Finance and Economics December 2015 _ I 学位论文独创性声明 本论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。 论文中除 了特别加以标注

3、和致谢的地方外， 不包含其他人或其它机构已经发表或撰写过的 研究成果。 其他同志对本研究的启发和所做的贡献均已在论文中作了明确的声明 并表示了谢意。 作者签名： 日期： 学位论文使用授权声明 本人完全了解南京财经大学有关保留、 使用学位论文的规定， 即： 学校有权 保留送交论文的复印件， 允许论文被查阅和借阅； 学校可以公布论文的全部或部 分内容， 可以采用影印、 缩印或其它复制手段保存论文。 保密的论文在解密后遵 守此规定。 作者签名： 导师签名： 日期： _ II 摘 要 自从 2001 年中国加入世界贸易组织以来 ，中国制造以其高性价比越来越受 到世界各国的欢迎 。 然而与全球经济一体化

4、大背景背道而驰的是中国出口企业面 临的反倾销形势也日趋严峻 。 国际反倾销严重制约了我国出口贸易的发展 ， 成为 出口企业亟待解决的一个问题 。 出口企业一旦反倾销应诉失败， 不仅会丢失海外 市场， 而且对企业的声誉和品牌价值带来损失。 因此， 反倾销应诉的问题是我国 出口企业需要解决的一个重要现实问题。 通常情况下 ， 人们认为反倾销是一个法律问题或者国际贸易问题 ， 事实上反 倾销的本质是更是会计问题 。 在反倾销案件调查中， 调查当局与涉案企业争论 的 焦点将主要 集中于出口产品的价格 和成本方面的会计信息和资料上， 这是一场会 计领域内 的博弈。 因此， 我国的 出口企业和会计界应当重

5、视规避反倾销 和应对反 倾销的相关 问题。 内部控制作为企业公司治理， 完成经营目标的基本保障， 其在 企业经营管理过程 中所发挥出 的作用是显而易见的。 而反倾销会计中的成本核算 及会计信息， 都可以看作是执行企业内部控制的阶段性成果， 是企业运行状况的 外在表现。 本文首先分析了我国出口企业遭遇反倾销的现状， 介绍了研究的背景 与意义， 并在梳理国内外研究现状的基础之上阐述 了本文的研究内容与研究方法。 然后， 从反倾销和内部控制理论对应对反倾销会计策略研 究进行了全面的理论支 撑。 接着， 从规范研究的角度分析了内部控制在反倾销应诉过程中的功能及控制 机理， 并 在此基础之上， 对无锡尚

6、德破产重整事件进行案例研究， 分析指出其在 内部控制方面存在的问题和对反倾销应诉失败的影响。 最后， 结合研究结论， 从 内部控制五要素对基于反倾销应 诉 的 内 部 控 制 体 系 建 设 提 出 了 改 进 的 政 策 建 议 。 根据分析可以得出结论在应对国际反倾销过程中 ， 内部控制发挥了至关重要 的因素。 建立良好的内部控制体系不仅可以降低企业的经营风险 ， 还可以降低企 业受到反倾销诉讼的可能性， 同时也可以提高反倾销会计信息质量， 帮助企业获 得反倾销应诉成功。 因此根据反倾销应诉构建一个良好的内部控制体系对出口企 业来说是具有现实意义的。 关键词: 内 部控制；反倾销应诉；会计

7、策略；会计信息质量；光伏产业 _ III ABSTRACT With the development of global economic integration and the change of the international trade policy, the anti-dumping situation which the export enterprises in China are facing has been more and more serious, and China has become the victim of international anti-dumpin

8、g charges, negative influence brought by the anti-dumping has become a bottleneck restricting the development of Chinas export. In foreign trade, the anti-dumping problems have become a risk which enterprise cannot ignore. Once being charged with dumping goods in the international trade, the interes

9、ts and brand of enterprise will suffer enormous losses. Therefore, it is necessary for us to face and solve the problems of how to circumvent and deal with anti-dumping effectively. Usually, the problem of anti-dumping is considered to be legal issues, however, it is also the accounting problems. Be

10、cause once the anti-dumping investigation is initiated, investigating authorities and the involved companies in the debate will be more focused on the price and cost aspects of accounting information and materials of the export product, it is a game about accounting. Therefore, Chinese enterprises a

11、nd the accounting profession must face the problems of circumvent and deal with the anti-dumping-related issues. The internal control plays an important role in enterprise management and the basic guarantee for corporate governance and management goal completion. In fact, the cost accounting and acc

12、ounting information, in the anti-dumping accounting, are the phased objectives of enterprise internal control, also the external performance of its operation condition. At first, this paper analyzes the present situation of anti-dumping which China has been encountering, the research background and

13、significance are elaborated, and the research contents and research methods are determined on the basis of carding overseas and domestic research status. Then, the theoretical statement is conducted for a comprehensive theoretical support from the anti-dumping and the internal control. Also, from th

14、e perspective of the normative research, the _ IV function and control mechanism of internal control in the process of the anti-dumping litigation-responding are studied. On this basis, a case study on the bankruptcy of Wuxi Suntech is conducted, and the problems in the internal control and effect o

15、n the anti-dumping litigation-responding failure are analyzed. Finally, in view of the above research conclusion, from the five elements of internal control, internal environment, risk assessment, control activities, information and communication and internal supervision, policy suggestions are put

16、forwards to improve the construction of internal control system based on the perspective of the anti-dumping litigation-responding. In view of the above analysis, it is concluded that the internal control is a factor which cannot be ignored in dealing with anti-dumping and a key to the anti-dumping

17、litigation-responding. By applying the internal control on anti-dumping, not only can the enterprises improve its competitiveness and calmly deal with anti-dumping, but also to do a better prevention and circumvention to the anti-dumping, and to meet the needs of export enterprises to deal with anti

18、-dumping, provide better technical support. Thus, from the perspective of preventing anti-dumping, it is necessary for the export enterprises to improve their own construction and build a favorable internal control system. KEY WORDS: internal control ，anti-dumping ，accounting strategies, accounting

19、information quality, photovoltaic industry _ V 目 录 摘 要 . II ABSTRACT . III 第一章 绪论 . 1 1.1 研究背景与意义. 1 1.1.1 研究背景 . 1 1.1.2 研究意义. 3 1.2 研究内容与方法. 5 1.2.1 研究内容 . 5 1.2.2 研究方法 . 6 1.3 预计创新点. 6 1.3.1 研究视角的创新 . 6 1.3.2 研究方法的创新 . 6 第二章 文献 综 述 . 7 2.1 国外相关研究综述. 7 2.1.1 反倾销会计问题研究 . 7 2.1.2 内部控制问题研究 . 7 2.2 国内

20、相关研究综述. 8 2.2.1 反倾销问题研究 . 8 2.2.2 内部控制问题研究 . 11 2.3 国内外研究述评. 11 第三章 反倾 销 相 关 概念 . 13 3.1 倾销. 13 3.2 反倾销. 13 3.2.1 反倾销程序 . 14 3.2.2 反倾销措施 . 14 3.2.3 倾销与反倾销中的几个重要因素 . 15 3.2.4 反倾销会计 . 16 第四章 反倾 销 会 计 信息 质 量 对 内部 控 制 的 诉求 分 析 . 17 4.1 反倾销调查应提供的会计信息具体内容. 17 4.2 企业应对反倾销过程中会计信息的运用 . 18 4.2.1 会计信息体现着倾销的本质

21、. 18 4.2.2 会计信息是调查当局的基本考察对象 . 19 4.2.3 会计信息有利于规避反倾销 . 19 4.2.4 会计信息有利于市场经济地位的申请 . 20 4.2.5 会计信息有助于通过反倾销调查 . 21 4.3 内部控制对提高反倾销会计信息质量的功能分析. 22 4.3.1 确保企业会计信息真实和完整 . 23 4.3.2 反倾销规避功能 . 23 4.3.3 反倾销预警功能 . 23 4.3.4 反倾销举证功能 . 24 4.3.5 反倾销抗辩功能 . 24 第五章 案例 分 析 . 25 _ VI 5.1 光伏产业美国反倾销案情介绍. 25 5.2 光伏产业反倾销案的 特

22、点. 25 5.2.1 非市场经济地位受到歧视 . 25 5.2.2 我国新能源行业第一次受到反倾销调查 . 26 5.2.3 涉案金额巨大，损失严重 . 26 5.3 无锡尚德反倾销应诉失败案例分析. 26 5.3.1 反倾销内部控制环境不佳 . 26 5.3.2 风险评估缺乏有效性 . 27 5.3.3 会计控制不完善 . 28 5.3.4 信息与沟通不畅 . 28 5.3.5 内部监督作用难以发挥 . 30 第六章 研究 结 论 与 建议 . 31 6.1 研究结论. 31 6.2 政策建议. 32 6.2.1 优化内部环境 . 33 6.2.2 完善风险评估 . 33 6.2.3 升级

23、控制活动结构 . 34 6.2.4 改进信息与沟通 . 34 6.2.5 加强内部监督 . 35 6.3 研究展望 . 35 参考文献 . 36 _南京财经大学专业 硕士学位论文 1 第 一章 绪论 1.1 研 究背 景 与意 义 1.1.1 研究背景 经过多年的努力，中国终于在 2011 年正式加入了 WTO( 世界贸易组织)，从 此中国经济与世界经济更加融合。作为全球性国际经济组织，WTO 与 IMF（国际 货 币 基 金组织 ） 、WBG（世 界 银 行）共 同 被 称为世 界 经 济体系 的 “ 三大支 柱 ” 。 一 直以来，WTO 在世界经济领域 始终倡导贸易自由化、 竞争公平化，

24、 并 允许采用特 定的经济手段以实现这些目标，如 WTO 允许各成员国在对外贸易中采用贸易救济 措施。贸易救济措施主要有三种，即反倾销、反补贴和保障措施。 反倾销是指在本国市场上对低于成本的外国商品销售行为所采取的抵制措 施，其具体措 施 一 般是对 存 在 倾销情 况 的 外国商 品 在 征收一 般 进 口税的 基础上， 再进一步增收反倾销税， 使该类 商品不能廉价出售。 反补贴是指一国政府或国际 社会为了保障本国经济的健康发展， 维护市场公平竞争的秩序， 或者是为了保证 国际贸易的自由发展， 针对补贴行为采取必要的限制性措施。 保障措施是指当某 种无法预见的发展致使某一产品的进口数量不 合

25、理增加， 而 导致 对那些生产同类 或直接竞争产品的国内产业造成严重损害或存在 明显的损害威胁时， 允许进口成 员国能够在非歧视原则的前提 下 限制该类产品的进口份额。 图 1.1 国外 对华反倾销、反补贴、保障措施、特别保障措施分布（19952014.12） 反倾销, 1059 保障措施, 333 反补贴, 90 特别保障措施, 89 反倾销 保障措施 反补贴 特别保障措施 _南京财经大学专业 硕士学位论文 2 图 1.1 显示，从 1995 年至 2014 年 12 月各种 WTO 贸易救济措施的统计数 据 来看， 反倾销共 1059 起， 占国外对华贸易保障措施总数的 67.41% ；

26、反补贴共90 起， 占国外对华贸易保障措施总数的 5.73%； 保障措施包括保障措施和特别保障 措施，共计 422 起，占国外对华贸易保障措施总数的 26.96% 。由此可以看出， 反倾销已经成为各国保护本国类似产业利益的重要手段之一。 图 1.2 国外 对华反倾销年度走势 （19952014.12 ） 根据图 1.2， 从数量和趋势上来看，1995 年至2014 年12 月， 全球对华反倾 销案件一直处于波动上升的趋势。尤其是在 2008、2009 年世界金融危机前后， 数量一度达到其峰值 79， 在违背贸易全国化的大背景下， 各国利用 WTO 的规则， 把反倾销当做保护本国利益的手段。 我

27、国具有廉价劳动力的优势， 许多产品在国 际市场上非常畅销， 然而我国企业对反倾销的规则却不很熟悉， 导致我国企业频 频遭受国际反倾销，并且遭遇了巨大的损失。 _南京财经大学专业 硕士学位论文 3 表 1.1 国外 对华反倾销行业分布 （19952014.12 ） 行业类别 遭受反倾销调查数 行业类别 遭受反倾销调查数 化学工业 232 造纸工业 25 机械工业 148 电子工业 25 轻工业 143 食品工业 19 冶金工业 130 汽车工业 18 金属制品工业 83 农产品 6 建筑材料工业 80 煤炭工业 5 纺织工业 79 皮革工业 3 有色金属工业 32 其他 1 医药工业 29 矿产

28、品 1 表 1.1 显示,我国遭受反倾销调查的产业共涉及 17 个,分 别是化学工业(232 起),机械工业(148 起),轻工业(143 起),冶金工业(130 起),金属制品工业(83 起), 建筑材料工业(80 起),纺织工业(79 起),有色金属工业(32 起),医药工业(29 起), 造纸工业(25 起),电子工业(25 起),食品工业(19 起),汽车工业(18 起),农产品(9 起),煤炭工业(5 起),皮革工业(3 起),矿产品(1 起)。 以前， 国外对华的反倾销调查主要集中于机械、 化工、 钢 铁、 电子四大行业， 然而近年来有逐渐扩展的趋势。 而本次对华光伏产品的反倾销调

29、查则是第一次将 矛头指向了我国新能源行业。 之前的欧盟对华光伏产品的反倾销诉讼为迄今为止 欧盟对中国发起的最大规模贸易诉讼， 也是中国遭遇的涉案价值最高 的一次诉讼。 去年美国对华光伏“双反” ，与 2015 年 7 月 16 日，美国商务部对华晶体硅光伏 产品作出的反倾销行政复审终裁显示， 美国商务部认定中国大陆输美晶体硅光伏 产品倾销幅度为 9.67%至 238.95%。这意味着美国的“双反”彻底将中国大陆的 光伏电池、 组件挡在了门外。 其中无锡尚德是此次美国二次双反被征收反倾销税 及双反合并税率最高的企业。 尚德在被征收高税率的背后， 其内部控制存在着不 少不可忽视的问题，内部控制的成

30、败对企业胜诉反倾销有着重要的作用。 1.1.2 研究 意 义 反倾销 案件主要包含立案、 调查、 裁定、 终止等环节 ， 而 反倾销会计信息则 始终贯穿在 这些环节当中。 因此 ， 对于反倾销应诉的成败， 反倾销会计信息的质 量在相当 大的程度上起到了决定性 作用。 内部控制是 指为了保证企业经营目标顺 利完成的控制过程。 本文对实际案例 研究如何通过内部控制来提高反倾销会计信 息质量的方法， 从企业微观治理的层面深度剖析反倾销会计信息质量的影响因素， _南京财经大学专业 硕士学位论文 4 并针对反倾销应诉提出改进企业内部控制的政策建议， 具有较强的理论研究与实 际意义。 (1) 理论意义 倾

31、 销 的本 质 在 于成本 和 价 格之间 的 比 较，而 会 计 是应对 反 倾 销的技 术 手 段 ， 这 就 使 得 从 会 计 角 度 来 解 决 反 倾 销 这 一 复 杂 问 题 的 研 究 具 有 相 当 的 创 新 及 实 际 意 义 。 内部控 制 始 终贯穿 在 企 业反倾 销 应 诉整个 过 程 当中, 在 极 大程度 上 决定了 应诉的质量和效果。 通过对风险评估、 控制活动、 内部监督等各个节点对反倾销 会 计 信息 质量 影 响进 行 分析, 可 以找 出 其中 的最 关 键因 素, 进 而实 施重 点 控制,这 种方法为 企业 优 化 反倾销 应 诉 流程提 供

32、了 新的思 路, 有利于 提 高 我国企 业 应 诉 反 倾销的效率。 (2) 现实意义 反倾销调查一旦展开， 不论是 其初裁时的临时反倾销税征收， 还是终裁时反 倾销措施的实施， 都将会直接导致商品出口数量的减少及出口价格的攀升， 从而 给企业造成难以 估计的经济、 品牌 损失。 而在反倾销应诉的施行 过程中， 大部分 企业都因为不知道该如何利用反倾销会计支持来获得更有利自身的判决， 以至于 我国企业在频繁遭受反倾销调查时 多以败诉告终。 所以， 应诉反倾销会计策略体 系的建立，对企业应诉国际反倾销实践 过程将具有切实的指导作用。 _南京财经大学专业 硕士学位论文 5 1.2 研 究内 容

33、与方 法 1.2.1 研究内容 本 文 的 基本结 构 是:第一 章 为 绪论， 介 绍 研究背 景 目 的与意 义 、 国内外 研 究 综 述 、 研究方 法 与 文章结 构 等;第二 章 是 文献综 述 ； 第三章 是 介 绍倾销 和 反 倾 销 的 相 关 概念， 第 四 章从规 范 研 究的角 度 分 析了会 计 信 息在反 倾 销 应诉中 的 功 能 ， 以及内部控制在反倾销应诉过程中的功能及控制机理， 第五章以美国对无锡尚德 反 倾 销 案，分 析 指 出其在 内 部 控制方 面 存 在的问 题 和 对反倾 销 应 诉失败 的 影 响 。 最后， 结合研究结论， 从内部控制五要素对

34、基于反倾销应诉的内部控制体系建设 提出了改进的政策建议。 图 1.3 内 容结构图 绪论 文献回顾 与评述 相关理论 基础 案例分析 结论与展 望 我国反倾 销 现状 内 部 环 境风 险 评 估控 制 活 动内 部 监 督信 息 与 沟 通反倾销立 案 数量统 计 反倾销 立案产业统计 _南京财经大学专业 硕士学位论文 6 1.2.2 研究方法 研究基于内部控制的反倾销会计策略需要运用会计学 、 国际贸易学和法学等 多个学科的知识 ， 采用定性分析法 、 定量分析法和案例分析的研究方法来实现本 文的研究目标。 （1 ）定性分析法 在第三章反倾销相关概念和第四章反倾销会计信息和内部控制等相关理

35、论 基础研究时，对涉及到的概念和理论采用了定性分析法。 (2) 定量分析法 对 阐 述 本文的 研 究 背景和 研 究 意义, 特 别 是对我 国 遭 受反倾 销 调 查和最 终 实 施反倾销措施的数量统计、 产品类别统计、 以及我国光伏行业的发展现状和出口 现状等内容釆用统计分析方法。 (3) 案例研究法 通 过 分 析 美 国 对 华 光 伏 反 倾 销 的 案 例, 根 据 案 例 中 各 应 诉 企 业 存 在 的 问 题, 提出相应的对策,为涉案企业应对反倾销提供现实依据和可借鉴的思路。 1.3 预 计创 新 点 1.3.1 研究视角的创新 长期以来 ， 我国关于应对反倾销的研究主要

36、以法学和经济学为切入点 来进行。 然而， 随着我国在世界经济体系中地位的提高， 遭遇反倾销起诉 的案例也逐渐增 多, 部分 学者 开 始 从会计 学 角 度 研究 反 倾 销， 并 注 意 到内部 控 制 与反倾 销 应 对 之 间的联系。本文以我国财政部联合五部委于 2008 年 5 月 发布的企业内部控制 基本规范 为背景,以过往研究为基础,根据内部控制五要素研究了内部控制与反 倾销应对的关系， 并通过实际 案例对所论及的方法进行检验， 进而得出相关结论 和建议。 1.3.2 研究方法的创新 围 绕 上 述的研 究 背 景以及 国 内 外的研 究 现 状,本 文 采 用理论 和 实 践相结

37、 合 的 方法,综合会计、 法律、 国际贸易等相关知识,采用定性分析、 统计分析和案例分 析 等 研 究方法, 对 内部控 制 在 我国出 口 企 业应诉 反 倾 销过程 中 的 支持作 用 进 行 分 析研究。 _南京财经大学专业 硕士学位论文 7 第二章 文 献 综 述 2.1 国 外相 关 研究 综 述 国际上对于 反倾销与内部控制 的研究已有一定的积累和 成果。 对于反倾销的 研究， 主要集中于法学、 经济学等 领域； 而对于内部控制方面， 则主要对内部 控 制的方法、体系 架构及应用等方面 。 2.1.1 反倾销会计问题研究 早在 16 至 17 世纪，对于倾销与反倾销会计问题的相关

38、研究便已有所探索， 当 时 的 英 国 商 人 在 应 对 外 国 同 类 产 品 的 竞 争 中 采 用 了 价 格 歧 视 的 方 法 成 功 取 得 了市场优势， 并以此为基础创建了早期的倾销理论。 亚当 斯密的 国富论 中 详述了当时各国为鼓励出口贸易采取的一定奖励措施， 其实质正时本义上的倾销。 Robert W McGee(1996)在贸易调查的研究中，通过收集到的数据表明会计人员的 职业道德和专业素质都一样重要， 并希望通过建立相关的职业道德准则来规范反 倾 销 会 计 人员 的 在 应 诉过 程 中 的 行为 。Robert W Holthausen(2003) 通过研究发 现

39、会计报告的提供者和审计者的激励、 所有者结构等其他机制也会影响会计报告 的 信 息 质 量。2004 年，Robert （2004 ） 认 为会 计 人 员 在反 倾 销 应 诉过 程 中 提 供 数据起了很大作用 。Mary E. Barth 和Wayne R.Landsman(2008) 通过对二十一个 国家的研究发现， 采用国际会计准则虽然不能提高会计信息质量， 但是却能够更 加及时确认损失，并且起到减轻企业负面效应的作用。Mahmoud AL-Akra 和 Lan A.Eddie(2010) 通 过 对八 十 多 个 非金 融 数 据 的研 究 发 现 企业 采 用 国 际会 计 准

40、则 后 信息质量显著提高。 2.1.2 内部控制问题研究 西方国家在内部控制上形成的认知时间相对靠前， 它们在这方面的探讨比较 深 入 ， 已经获 取 了 一定的 成 果 。 萨 班 斯 法案 是 一 个标志 ， 从 这以后 ， 有 关 内 部控制有效性的探讨逐步展开， 这是因为当时内控报告并不要求公开， 很难得到 信息资料。Wallace (1981)在内部控制报告方面展开了多方面的分析， 指出很多 企业在披露上的表现较为随意， 存在很大的新之星， 同时大多数企业尚未形成风 险 、 成 本 披露 的 意 识 。Rama 等(1994) 结 合 过去 一 年 中 的情 况 展 开 探讨 ， 他 们 选 取了部分营业状况较好的企业，结合年报内容发现，虽然由 80 个百分点左右的 企业对具体情况进行了披露， 但是很少有企业会关注具体的执行效果， 从有效性 的 角 度 进 行评 估