基于cdm项目的碳排放权会计核算研究-马婧.pdf

《基于cdm项目的碳排放权会计核算研究-马婧.pdf》由会员分享，可在线阅读，更多相关《基于cdm项目的碳排放权会计核算研究-马婧.pdf（47页珍藏版）》请在得力文库 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、Carbon emissions accounting research based CDMproj ectsA Dissertation Submitted tothe Graduate School of Henan Universityin Partial Fulfillment of the Requirementsfor the Degree ofMaster of Management ScienceByMaJingSupervisor：ProfLi WuliMay，2014关于学位论文独立完成和内容创新的声明。燃本人向河南大学提出硕士学位中请。本人郑重声明：所呈交的学位论文是本人

2、在导师的指导下独立完成的，对所研究的课题有新酌见解。据我所知，除文中特别加以说明、标注和致谢酌地方外，论文中不包括其他人已经发表或撰写过酌研究成栗，也不包括其他人为获得任何教育、科研机构酌学1_主或证书而使用过的材料。与我一同工作酌同事对奉研究所做的仔何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。 学位中请人(学位论文作者)荽名：j茧戈L如ff年歹月妒关于学位论文著作权使用授权书本人经河南大学审核批准授子硕士学位。作为学位论文的作者，本人完奎了解并同意河南大学有关保留、使用学位论文酌要求，日f河南大学有枳向国家图书馆、科研信恩机构、数据收集机构帝本校图书馆等提供学位论文(羝质文本和电于文本)以

3、供公众检索、查阅。本人授权河南大学出于宣扬、展览学校学术友展和进行学术交流等目的，可以果取彩印、缩印、扫描和拷贝等复制手段保存、汇编学位论文(纸质文本和电于文本)。(涉及保密内容韵学位论文在解密后适用本授权书)学位获得者(学位论文作者)签名： 墨堕“28 f毕年j月学位论文指导敬师釜名：一乏釜毯丝2q t年譬只l矽摘要伴随着全球经济的高速发展，人类的生存环境在逐渐恶化，全球气候变暖得趋势已经严重地威胁到人类的切身利益。我国的环境污染状况也不容乐观，多地均持续出现的雾霾天气也在逐渐侵蚀着人们的健康。令人欣慰的是，各国政府已经意识到这一问题的严重性并采取了相应的措施。2005年颁布的京都议定书要求

4、主要发达国家2008年2012年间将温室气体的排放量在1990年的基础上减少50。并确定了包括清洁发展机制(CDM)在内的三种减排机制，碳排放权交易也随之兴起并发展。有关碳排放权的会计核算问题也逐渐成为大家关注的焦点。由于我国参与国际碳排放权交易主要是基于CDM项目，所以CDM项目中碳排放权的会计核算也成为亟待解决的难题。本文首先分析了目前国内外关于碳排放权的研究背景，从CDM项目的角度来研究碳排放权的会计核算问题。在对国内外相关文献的整理和综述过程中发现国外关于碳排放权的会计核算问题研究较早，关于碳排放权得相关文献较多，但由于研究角度不同，至今没有形成一个完整、标准的会计核算体系。我国碳排放

5、权交易起步较晚，国内的研究相对落后，没有找出适合我国的核算方法，企业核算碳排放权也大多凭借经验，相关信息披露也较不透明，这也影响了会计信息的准确性。其次，本文介绍了碳排放权和CDM项目的相关概念和可持续发展理论、外部性理论、产权理论这三个理论基础。然后重点阐述了CDM项目碳排放权的会计确认、计量及记录过程，在对碳排放权会计要素归属问题上提出了确认为无形资产并采用历史成本和公允价值计量的观点，并以CDM项目流程为主线介绍会计记录内容。 最后对CDM项目中碳排放权的披露问题进行了探讨，提出了基于财务报表信息披露和独立的碳排放信息报告这两种披露方式，并针对我国目前的现状提出了意见和建议。关键词：碳排

6、放权；CDM项目；会计处理；信息披露AbstractAlong埘th the hi曲一speed development of global economy,in the worsening humansurvival environment，global warming trend has seriously threatened to human beings，as thevital interestsEnvironmental pollution situation is not optimistic in our country,the more arethe repetitive h

7、aze weather has also been gradually eroding the people。S healthThankfully,govemments have realized the seriousness of this problem and take measures2005 the Kyotoprotocol，which requires the main developed countl哼es in 2008-20 1 2 will be the emissions ofgreenhouse gases in 1 990 on the basis of the

8、reduced by 50And identified，including theclean development mechanism(CDM)，three kinds of mechanisms to reduce emissions，carbon emissions trading also subsequently rise and developmentAbout the carbon emissionsaccounting problems also gradually become the focus of attentionBecause Our countryparticip

9、ate in international carbon emissions trading is largely based on CDM project，SO thecarbon emissions in the CDM project accounting has become a problem to be solvedThis article first analysis ofthe current domestic and foreign research on carbon emissionfights background，from the Angle of the CDM pr

10、oject to study the accounting problem ofcarbon emissionsIn the related literature at home and abroad were reviewed and foundabroad about carbon emissions in the process of accounting studies，early about literature ismore related to the carbon emissions，but due to the different research Angle，has not

11、 formed acomplete and standard system of accountingCarbon emissions trading in China starts late，the domestic research is relatively backward，not to find a suitable for our countrySaccounting method，the enterprise accounting of carbon emissions are mostly rely onexperience，information disclosure is

12、more opaque，it is affecting the accuracy of accountinginformationSecondly,this paper expounds the related concepts of carbon emissions andCDM projects and sustainable development theory,externality theory,theory of propertyrights theory of the three basic theoretical foundationAnd then focus on CDM

13、project ofcarbon emissions accounting recognition，measurement and recording process，the ownershipissue of carbon emissions accounting elements of the confirmed as intangible assets andUSES the historical cost and fair value measurement point of view,and in the accountingrecords contents of introduct

14、ion of CDM project process嬲the main lineThe last disclosureof carbon emissions in the CDM project problems are discussed in this paper,based on theltt-financial statements and independent of carbon emissions to report these two kinds ofdisclosure information，and according to the actuality of our cou

15、ntry put forward opinions andSuggestionsKey words：carbon emissions；CDM project；Accounting treatment；Information disclosuretV目录摘要：IABSTRACT IIl1绪论。111研究背景与意义。l12文献综述2121国外文献综述3122国内文献综述_413研究思路及方法6131研究思路6132研究方法714研究的创新点82相关概念与基础理论921相关概念界定一9211碳排放权9212 CDM项目1022基于CDM项目碳排放权的实践基础1023理论基础12231可持续发展理论一

16、12232外部性理论12233产权理论133基于CDM项目的碳捧放权会计确认、计量及记录1531基于CDM项目的碳排放权会计的核算对象1532基于CDM项目的碳排放权会计的基本假设15321会计主体假设15322持续经营假设16323会计分期假设16V324多重计量假设1633基于CDM项目的碳排放权的会计确认16331基于CDM项目的碳排放权的资产属性17332基于CDM项目的碳排放权的资产类别1834基于CDM项目的碳排放权的会计计量20341计量单位20342计量属性一2135基于CDM项目的碳排放权的账务处理：22351研究阶段，22352开发阶段一23353后续计量23354处置阶段

17、244基于CI)M项目的碳捧放权的信息披露2741基于CDM项目的碳排放权信息披露的原则27411可靠性原则27412时效性原则27413可理解性原则2742基于CDM项目的碳排放权信息披露28421基于财务报表的会计信息披露28422独立的碳排放权信息报告2843我国目前碳排放权信息披露的现状29431我国碳排放交易市场暂不成熟29432企业缺乏相关规范指引30433企业自愿披露的积极性不高3044完善我国碳排放权信息披露的建议30441加快完善碳排放权交易市场和交易机制30442制定并出台碳排放权会计披露准则3 l443强化碳排放权会计监管体系的建立3 1444加强企业对碳排放披露的了解，

18、鼓励自愿披露31VI5结论与展望3351本文主要结论3352不足与展望3352。l本文的不足之处33522未来的展望34参考文献35硕士期间研究成果。38致谢39Vtl基于CDM项目的碳排放权会计核算研究1绪论11研究背景与意义自然环境一直是我们赖以生存的基本条件，同时也是我们整个经济社会发展的前提条件和基础。但自工业革命以来，人类开始以近似疯狂的速度向大气中排放二氧化碳等温室气体，导致海平面上升、低地淹没等一系列灾害频繁发生。过度的污染不仅带来温室效应，还严重影响了生态系统的平衡，而且还导致经济社会的脆弱性增强。为了减缓环境污染对人类社会的影响并减少排放，世界各国纷纷采取积极的应对措施，先后

19、制定了一系列重要文件。1992年6月4日，联合国环境与发展大会在巴西里约热内卢通过了联合国气候变化框架公约(United Nations Framework Convention onClimate Change，UNFCC)，并于1994年3月21日正式生效，此公约是具有权威性、普遍性、全面性的国际框架，这也为应对气候变化国际合作奠定了法律基础。公约规定缔约方应采取措施限制温室气体排放，同时向发展中国家提供资金以支付发展中国家履行公约所需增加的费用，并采取一切可行的措施促进和方便有关技术转让的进行。1997年12月，联合国气候大会在日本东京通过了人类第一部限制各国温室气体排放的国际法案，全称

20、是联合国气候变化框架公约的京都议定书(Kyoto Protoc01)。该议定书目标是将大气中的温室气体含量稳定在一个适当的水平，进而防止剧烈的气候改变对人类造成伤害，并规定发达国家从2005年开始承担减少碳排放量的义务，而发展中国家则从2012年开始承担减排义务。该协议于2005年2月16日正式生效。京都协议书确立的联合履行0I)、清洁发展机制(CDM)和排放贸易(ET)Z种灵活减排机制。其中清洁发展机制，即CDM，是与发展中国家直接相关的减排机制，指发达国家通过提供资金和技术的方式，与发展中国家开展项目级的合作，通过项目所实现的“经核证的减排量(以下简称CER)，用于发达国家缔约方完成在议定

21、书第三条下的承诺。CDM的核心是允许发达国家和发展中国家进行项目级的减排量抵销额的转让与获得。在这一机制下，发达国家可以通过CDM项目以较低的成本完成减排任务，而发展中国家则既能学习发达国家的先进技术，又能从转让出售多余的碳排放权中获益，从而实现双赢的目的。我国作为一个负责任的大国，也一直致力于温室气体的减排工作，提倡走可持续发展的道路。目前我国的碳排放交易类型主要是基于CDM项目的碳减排交易。2008年10月，国务院办公室发表中国应对气候变化政策与行动白皮书，提出推进公约和议定书下的技术转让与合作，促进CDM项目合作的深入发展。2009年我国政府在哥本哈根举行的世界气候大会上宣布将进行自主减

22、排并且将减排目标纳入到以后时期的经济发展战略规划当中。通过对各地区2013年1-4月节能形势进行分析，与“十二五节能工作进度要求相比较，海南、青海、宁夏、新疆等4个地区预警等级为一级，云南预警等级为二级，北京、天津、河北、山西、内蒙古、辽宁、吉林、黑龙江、上海、江苏、浙江、安徽、福建、江西、山东、河南、湖北、湖南、广东、广西、重庆、四川、贵州、陕西、甘肃等25个地区预警等级为三级。2013年6月16日深圳碳交易平台正式挂牌，并将于6月18日正式上线交易。深圳成为全国首个正式启动碳排放交易试点的城市。2013年12月19日，广东省碳排放权交易正式启动。广东成为继深圳、上海、北京之后的试点交易地区

23、。最大的交易规模让广东的碳排放权交易备受关注。据统计，截至2013年12月17日，国家发展改革委批准的全部CDM项目共5002项，其中在己获得CERs签发的项目有1374项，预计年减排量为33亿吨。成功注册的项目越多，意味着我国出售碳排放权所获得收益也就越多。事实证明，我国在国际碳交易市场上具有举足轻重的地位。在这种新的交易模式下，为了争取碳排放权这种稀缺资源就要付出一定的代价，所以碳排放权被赋予了一定的价值。可以交易的碳排放权必定会对企业的财务状况和经营成果产生影响，这就要求企业清晰、完整、系统的将其进行反映和披露。由于我国对于碳排放权的确认、计量及记录没有明确的相关规定，也没有形成系统的研究成果，因此研究其会计核算和相关问题具有重要的意义。首先能够更加完善我国的会计准则制度，使企业在面对相关问题时能够有依可循；其次关于碳排放权的相关反映和披露法规能够帮助利益相关者掌握充足的信息以做出正确的决策；再次碳排放权的会计研究能够从价值上提高企业以及个人对碳排放的认识，推动节能减排技术改革创新，实现环境、经济、社会的全面协调发展。12文献综述近年来环境问题越来越受到人们的关注，随着京都协议书的签订，世界各国也开始将节能减排目标提上日程，碳排放权交易市场也逐渐兴起和发展起来。而关于怎样