2022年电大高级财务会计复习试卷x .pdf

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1、1 / 11 高级财务会计复习试卷高级财务会计研究的对象是B.企业特殊的交易和事项关于非同一控制下的企业合并，下列说法中不正确的是D.购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照账面价值计量，不确认损益甲公司拥有乙公司90% 的股份，拥有丙公司50% 的股份，乙公司拥有丙公司25% 的股份，甲公司拥有丙公司股份为A.75% 购买方对于企业购买成本小于合并中所取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分，下列会计处理方法不正确表述有A.在控股合并的情况下，应体现在合并当期的个别利润表在编制合并财务报表时，对于不涉及企业集团内部交易的工程B.只需简单相加股权取得日后各期连续

2、编制合并财务报表时D.仍要考虑以前年度企业集团内部业务对个别财务报表产生的影响在连续编制合并财务报表的情况下，上期已抵销的内部购进存货包含的未实现内部销售利润，在本期应当进行的抵销处理为D.借：未分配利润 年初贷：营业成本一般物价水平会计计量模式是D.历史成本实际货币企业期末所持有非货币资产的现行成本与历史成本的差额，称为D.未实现的持有损益10A 公司从 B 公司融资租入一条设备生产线，其公允价值为500 万元，最低租赁付款额为600 万元，假定按出租人的租赁内含利率折成的现值为520 万元，则在租赁开始日，租赁资产的入账价值、未确认融资费用分别是（A. 500 、100 ）万元。11购买日

3、是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。即从购买日开始，被购买方净资产或生产经营决策的控制权转移给了购买方。同时满足以下条件，一般可以认为实现了控制权的转移，形成购买日。有关条件包括（ ABCDE ）。A. 企业合并协议已获股东大会通过B. 参与合并各方已办理了必要的财产交接手续C. 合并方或购买方已支付了合并价款的大部分（一般应超过50），并且有能力支付剩余款项D. 企业合并事项需要经过国家有关部门审批的，已取得有关主管部门的批准E. 合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策，并享有相应的利益及承担风险12下列子公司不应包括在合并财务报表合并范围之内的有（ABCE

4、）。A. 已宣告破产的子公司B. 联营企业 C. 合营企业 E. 已宣告被清理整顿的原子公司13甲公司是乙公司的母公司，20 8 年末甲公司应收乙公司账款为800 万元， 20 9 年末甲公司应收乙公司账款为900 万元。甲公司坏账准备计提比例均为10。对此，编制209 年合并报表工作底稿时应编制的抵销分录有（ABE ）。A. 借：应付账款 9 000 000贷：应收账款 9 000 000 B. 借：应收账款 坏账准备 100 000 贷：资产减值损失 100 000 E. 借：应收账款 坏账准备 800 000 贷：未分配利润 年初 800 000 14实物资本保全下物价变动会计计量模式是

5、（BC）。B. 对计量单位没有要求C. 对计量属性有要求15站在承租人的角度，企业融资租入固定资产的入账价值可能是（AD）。A. 租赁资产的公允价值D. 租赁资产最低租赁付款额的现值16在汇率变动的情况下，资产负债表中流动工程和非流动工程、货币工程和非货币工程受汇率的影响是相同的，因此，不同类型的工程可以采用相同的汇率折算。17是否形成企业合并，关键要看有关交易或事项发生前后是否引起报告主体发生变。18购买法下，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，于发生时计入当期损益。19甲公司拥有乙公司70的股份，拥有丙公司35的股份，乙

6、公司也拥有丙公司30的股份。则乙公司为甲公司的子公司；丙公司也是甲公司的子公司。甲公司在编制合并财务报表时，只能将乙公司纳入合并会计报表的合并范围。20 一般物价水平会计是以各类资产现行成本作为会计报表相关工程的调整依据的。21远期合同属于标准化的合约，由交易双方直接协商后签订或通过经纪人协商签订。22期货合同交易必须在固定的交易所进行。23某项设备全新使用寿命是10 年，现已使用8 年，租赁该资产2 年，租赁期占使用寿命已超过75% ，因此该业务可判断为融资租赁业务。精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 1 页，共 11 页2 / 11

7、 24直接标价法下，当汇率上升时，表示为同样数额的本国货币，能够兑换更多的外国货。25破产企业对破产可变现价值的清偿顺序，首先是偿还还有担保的债权，其次是清偿抵消债权，然后才有清偿无担保无优先权的债权。26确定高级财务会计内容的基本原则是什么？（ 1 ）以经济事项与四项假设关系为理论基础确定高级财务会计的范围。划分中级财务会计与高级财务会计的最基本标志在于它们所涉猎的经济业务是否在四项假设的限定范围之内。属于四项假设限定范围内的会计事项属于中级财务会计的研究范围；而背离四项假设的会计事项则归于高级财务会计的研究范围。基于这一点考虑将外币会计、物价变动会计、合并会计、破产会计等内容归于高级财务会

8、计。（ 2 ）考虑与中级财务会计及其他会计课程的衔接。中级财务会计阐述的是基于四个假设基础之上的一般会计事项，但有些会计事项虽然未背离四个基本假设，但并不具有普遍性，而业务处理的难度也较大，不宜放在中级财务会计中讲述，如衍生工具、租赁业务等。27购买法下，购买成本大于可辨认净资产公允价值的差额应如何处理？购买方在购买日对合并中取得的各项可辨认资产、负债应按其公允价值计量，购买成本大于合并中取得的可辨认净资产公允价值的差额，确认为商誉。商誉的会计处理视合并方式不同而不同：（ 1 ）在吸收合并方式下，购买方按取得的被购买方的资产、负债的公允价值登记账簿，购买成本大于所取得的可辨认净资产公允价值的差

9、额在购买方账簿及个别资产负债表中确认。（ 2 ）在控股合并方式中，购买方在合并日编制合并资产负债表中，对所取得的被购买方的资产、负债按公允价值列示，购买成本大于合并中取得的各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额，在合并资产负债表中确认为商誉。28甲公司是乙公司的母公司。 20 4 年 1 月 1 日销售商品给乙公司，商品的成本为 100 万元，售价为 l20 万元，增值税率为l7 ，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧年限为 5 年。没有残值，乙公司采用直线法计提折旧，为简化起见，假定 20 4 年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费 3 万元。要求：（ 1）编制 20 4

10、 20 7 年的抵销分录；（2）如果 20 8 年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理 ? （3）如果 20 8 年来该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理 ? （4）如果该设备用至 20 9 年仍未清理，作出 20 9 年的抵销分录。解：（ 1）204207 年的抵销处理：20 4 年的抵销分录：借：营业收入 l20 贷：营业成本 100 固定资产 原价 20 借：固定资产 累计折旧 4 贷：管理费用 4 20 5 年的抵销分录：借：未分配利润 年初 20 贷：固定资产 原价 20 借：固定资产 累计折旧 4 贷：未分配利润年初 4 借：固定资产 累计折旧 4 贷：管理费用 4 20

11、 6 年的抵销分录：借：未分配利润 年初 20 贷：固定资产 原价 20 借：固定资产 累计折旧 8 贷：未分配利润年初 8 借：固定资产 累计折旧 4 贷：管理费用 4 20 7 年的抵销分录：借：未分配利润年初 20 贷：固定资产 原价 20 借：固定资产 累计折旧 12 贷：未分配利润 年初 12 借：固定资产 累计折旧 4 贷：管理费用 4 （2）如果 208 年末不清理，则抵销分录如下：借：未分配利润 年初 20 贷：固定资产 原价 20 借：固定资产 累计折旧 16 贷：未分配利润 年初 16 借：固定资产 累计折旧 4 贷：管理费用 4 （3）如果 208 年末清理该设备，则抵销

12、分录如下：借：未分配利润年初 4 贷：管理费用 4 （4）如果乙公司使用该设备至2009 年仍未清理，则 209 年的抵销分录如下：精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 2 页，共 11 页3 / 11 借：未分配利润 年初 20 贷：固定资产 原价 20 借：固定资产 累计折旧 20 贷：未分配利润 年初 20 29A 股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。根据其与外商签订的投资合同，外商将分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率是1 美元 786人民币。 206 年 9 月 1 日， A 股份有限公司第一

13、次收到外商投入资本300000 美元，当日即期汇率为1 美元 776 元人民币； 207 年 3 月 10 日，第二次收到外商投入资本300000 美元，当日即期汇率为 1 美元 76 元人民币。要求：根据上述资料，编制收到外商投入资本的会计分录。解： 206 年 9 月 1 日，第一次收到外商投入资本时：借：银行存款 美元（300000 776）2328000 贷：股本 2328000 20 7 年 3 月 10 日，第二次收到外商投入资本时：借：银行存款 美元（300000 76）2280000 贷：股本 2280000 30资料：（ 1）M 公司历史成本名义货币的财务报表M 公司资产负债

14、表（历史成本名义货币） 2 7 年 12 月 31 日单位：万元工程年初数年末数工程年初数年末数货币性资产900 1000 流动负债9 000 8 000 存货9200 13000 长期负债20 000 16 000 固定资产原值36000 36000 股本10 000 6 000 减：累计折旧- 7 200 盈余公积5 000 6 000 固定资产净值36 000 28 800 未分配利润2 100 2 800 资产合计46 100 42 800 负债及权益合计46 100 42 800 （2）有关物价指数：2 7 年初为 100 ；2 7 年末为 132；全年平均物价指数 120 ；第四季

15、度物价指数125 。（3）有关交易资料固定资产为期初全新购入，本年固定资产折旧年末提取流动负债和长期负债均为货币性负债盈余公积和利润分配为年末一次性计提。解：（ 1）调整资产负债表相关工程货币性资产：期初数 = 900 132/100 = 1 188 期末数 = 1 000 132 /132 = 1 000 货币性负债期初数 = （9 000 + 20 000 ） 132/100 = 38 280 期末数 = （8 000 + 16 000 ） 132/132 = 24 000 存货期初数 = 9 200 132/100 = 12 144 期末数 = 13 000 132/125 = 13 7

16、28 固定资产净值期初数 = 36 000 132/100 =47 520 期末数 = 28 800 132/100 = 38 016 股本期初数 = 10 000 132/100 =13 200 期末数 = 10 000 132/100 =13 200 盈余公积期初数 = 5 000 132/100 = 6 600 期末数 = 6 600 + 1 000 =7 600 留存收益期初数 =(1188 + 12144 + 47520) 38 280 13 200= 9372期末数= (100+13728+38 016)-24 000-13 200 =15 544 未分配利润期初数 = 2 100

17、 132/100 =2 772 期末数 = 15 544 -7 600 =7 944 （2） 根据调整后的报表工程重编资产负债表M 公司资产负债表（一般物价水平会计） 2 7 年 12 月 31 日单位：万元工程年初数年末数工程年初数年末数货币性资产1 188 1 000 流动负债11 880 8 000 存货12 144 13 728 长期负债26 400 16 000 固定资产原值47 520 47 520 股本13 200 13 200 减：累计折旧9 504 盈余公积6 600 7 600 固定资产净值47 520 38 016 未分配利润2 772 7 944 资产合计60 832

18、52 744 负债及权益合计60 852 52 744 31甲企业在 2008 年 1 月 21 日经人民法院宣告破产，破产管理人接管破产企业时编制的接管日资产负债表如下：接管日资产负债表2008 年 1 月 21 日单位：元精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 3 页，共 11 页4 / 11 资产行次金额行次负债及所有者权益金额流动资产：流动负债：货币资金100380 短期借款1341000 交易性金融资产55000 应付票据84989 应收票据应付账款141526.81 应收账款84000 其他应付款8342 其他应收款17023

19、应付职工薪酬118709 存货604279 应交税费96259.85 流动资产合计860682 流动负债合计1790826.6非流动资产：非流动负债：长期股权投资635900 长期借款4530000 固定资产2089687 非流动负债合计4530000 在建工程1476320 股东权益：工程物资200000 实收资本800000 无形资产439922 资本公积20000 非流动资产合计4841829 盈余公积23767.64 未分配利润-股东权益合计-资产合计5702511 负债及股东权益合计5702511 除上列资产负债表列示的有关资料外，经清查发现以下情况：（1）固定资产中有一原值为600

20、000 元，累计折旧为50000 元的房屋已为3 年期的长期借款400000 元提供了担保。（2）应收账款中有20000 元为应收甲企业的货款，应付账款中有30000 元为应付甲企业的材料款。甲企业已提出行使抵销权的申请并经过破产管理人批准。（3）破产管理人发现破产企业在破产宣告日前2 个月，曾无偿转让一批设备，价值150000 元，根据破产法规定属无效行为，该批设备现已追回。（4）货币资金中有现金1000 元，其他货币资金10000 元，其余为银行存款。（5）存货中有原材料200000 元，库存商品404279 元。（6）除为 3 年期的长期借款提供了担保的固定资产外，其余固定资产的原值为1

21、780000 元，累计折旧为240313 元。请根据上述资料编制破产资产与非破产资产的会计处理。解：（ 1）确认担保资产借：担保资产 固定资产 400000 破产资产 固定资产 150000 累计折旧 50000 贷：固定资产 房屋 600000 （2）确认抵销资产借：抵销资产 应收账款 甲企业 20000 贷：应收账款 甲企业 20000 （3）确认破产资产借：破产资产 设备 150000 贷：清算损益 150000 （4）确认破产资产借：破产资产 其他货币资金 10000 银行存款 89380 现金 1000 原材料 200000 库存商品 404279 交易性金融资产 55000 应收账

22、款 64000 其他应收款 17023 固定资产 1539687 无形资产 439922 在建工程 1476320 工程物资 200000 长期股权投资 635900 累计折旧 240313 贷：现金 1000 银行存款 89380 其他货币资金 l0000 交易性金融资产 55000 原材料 200000 库存商品 404279 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 4 页，共 11 页5 / 11 应收账款 64000 其他应收款 17023 固定资产 1780000 在建工程 1476320 工程物资 200000 无形资产 439

23、922 长期股权投资 635900 高级财务会计复习试卷通货膨胀的产生使得A. 货币计量假设产生松动。同一控制下的企业合并中，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律费用等，应当于发生时计入B.管理费用。下列各项中，不应纳入母公司合并财务报表合并范围的是C. 合营企业。关于非同一控制下的企业合并，下列说法中不正确的是A. 购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照账面价值计量，不确认损益。在编制合并财务报表时，要按（B.权益法）调整对子公司的长期股权投资。对于上一年度抵销的内部应收账款计提的坏账准备金额，在本年度编

24、制合并工作底稿时应做的抵销分录是C. 借：应收账款坏账准备贷：未分配利润年初现行成本会计计量模式是D. 现行成本名义货币在物价上涨条件下，企业持有货币性资产D. 会发生购买力损失在时态法下，按照即期汇率折算的财务报表工程是A. 按市价计价的存货。10交易双方分别承诺在将来某一特定时间购买和提供某种金融资产而签订的合约D. 远期合同11同一控制下吸收合并在合并日的会计处理正确的是（）。A. 合并方取得净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额调整资本公积B. 以支付现金、非现金资产作为合并对价的，发生的各项直接相关费用计入管理费用D. 合并方取得的资产和负债应当按照合并日被合并方的账面价值计量

25、12如果上期内部存货交易形成的存货本期全部未实现对外销售，本期又发生了新的内部存货交易且尚未对外销售，应编制的抵销分录应包括（）。A. 借：营业收入贷：营业成本B. 借：未分配利润 年初贷：营业成本D. 借：营业成本贷：存货13下述做法哪些是在物价变动下，对传统会计模式的修正（）。A. 固定资产加速折旧B. 物价下跌时存货先进先出E. 存货期末计价采用成本与市价孰低14企业会计准则第19 号 -外币折算应用指南对“ 恶性通货膨胀 ” 的判断是（）。A. 即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿信用期预计购买力损失的价格成交B. 利率、工资和物价与物价指数挂钩C. 公众不是以当地货币、而是以相对

26、稳定的外币为单位作为衡量货币金额的基础D. 公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外币来保存自己的财富，持有的当地货币立即用于投资以保持购买力E. 最近 3 年累计通货膨胀率接近或超过100% 15交易性衍生工具确认条件是（）。A. 对该工程交易相关的成本或价值能够可靠地加以计量C. 与该工程有关的未来经济利益将会流入或流出企业16购买法下，合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日被合并方的账面价值计量。精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 5 页，共 11 页6 / 11 17购买日是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。也就

27、是说，从购买日开始，被购买方净资产或生产经营决策的控制权转移给了购买方。18母公司投资收益和子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配和期末未分配利润的抵销时，应编制的抵销分录为：借记 “ 投资收益 ” 、“ 未分配利润 年初” 工程，贷记 “ 盈余公积 ” 、“ 对所有者或股东的分配” 和“ 未分配利润 年末” 工程。19由于现行成本 / 一般物价水平会计将两种会计方法结合，综合了二者的优点，因此，它是完美无缺的物价变动会计。20一般物价水平会计是以各类资产现行成本作为会计报表相关工程的调整依据的。21利率互换指交易双方在债务币种不同的情况下互相交换不同形式利率。22期货合同交易必须在固定的交

28、易所进行。23某项设备全新使用寿命是 10 年，现已使用 8 年，租赁该资产 2 年，租赁期占使用寿命已超过 75% ，因此该业务可判断为融资租赁业务。24或有租金是指以时间长短为依据的租金。25在破产清算过程中，破产管理人在沿用破产企业旧账的时候，要设置“ 清算损益 ” 账户进行核算；而在另立新账册时候，则不需要设置。26什么是购买日？确定购买日须同时满足的条件是什么？答： 购买日是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。购买日的确定需同时满足以下五个条件：（1）企业合并协议已获股东大会通过；（2）企业合并事项需要经过国家有关部门审批的，已取得有关主管部门的批准；（3）参与合并各方已办理了必

29、要的财产交接手续；（4）合并方或购买方已支付了合并价款的大部分（一般应超过50 ），并且有能力支付剩余款项；（5）合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策，并享有相应的利益及承担风险。27简述衍生工具的特征。答： 1.衍生工具的价值变动取决于标的物变量的变化。作为基础工具的标的物的变量通常有利率、金融产品价格、商品价格、汇率、价格指数、股票指数、信用指数等。例如，股票期权合同价值的变化取决于作为合同标的物的股票价格变化、人民币债券远期合同的价值变化主要取决于人民币基准利率的变化。2.不要求初始净投资或只要求很少的初始净投资。股票、债券、货币、商品等基础工具的交易通常需要

30、较大的投资额。衍生工具则与其不同，有的衍生工具不要求初始净投资，而有的则只要求很少的初始净投资。3.属“ 未来 ” 交易。衍生工具的交易属于未来交易，通常非即时结算。需要注意的是，未来交易可能是：（1）合同规定的到期日，如远期合同；（2）合同到期日前的某一天，如美式期权；（3）未来一段时间，如利率互换是在未来一段时间内定期结算利率差额、货币互换则是在未来一段时间内定期结算利率差额，到期换回本金。28甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。20 8 年 6 月 30 日，甲公司以无形资产作为合并对价对乙公司进行控股合并。甲公司作为对价的无形资产账面价值为5900 万元，公允价值为7000 万元。甲公

31、司取得了乙公司60的股权。假定甲公司与乙公司在合并前采用的会计政策相同。当日，甲公司、乙公司资产、负债情况如下表所示。资产负债表（简表） 208 年 6 月 30 日单位：万元精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 6 页，共 11 页7 / 11 甲公司乙公司账面价值公允价值货币资金4200 600 600 应收账款1500 1500 1500 存货6500 400 600 长期股权投资5000 2100 3600 固定资产12000 3000 4700 无形资产9800 700 1800 商誉0 0 0 资产总计39000 8300 1

32、2800 短期借款3000 2100 2100 应付账款4000 700 700 负债合计7000 2800 2800 实收资本（股本）18000 2500 资本公积5200 1500 盈余公积4000 500 未分配利润4800 1000 所有者权益合计32000 5500 10000 要求：（1）编制甲公司长期股权投资的会计分录；（2）计算确定商誉；（3）编制甲公司合并日的合并工作底稿。（本题12 分） 正确答案 （1）确认长期股权投资借：长期股权投资 70 000 000 贷：无形资产 59 000 000 营业外收入 11 000 000 （2）合并商誉 700010000601000

33、（万元）（3）编制抵销分录借：存货 2 000 000 长期股权投资 15 000 000 固定资产 17 000 000 无形资产 11 000 000 股本 25 000 000 资本公积 15 000 000 盈余公积 5 000 000 未分配利润 10 000 000 商誉 10 000 000 贷：长期股权投资 70 000 000 少数股东权益 40 000 000 208年 6 月 30 日合并工作底稿单位：万元精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 7 页，共 11 页8 / 11 工程甲公司乙公司合计抵销分录合并数借方贷

34、方货币资金4200 600 4800 4800 应收账款1500 1500 3000 3000 存货6500 400 6900 200 7100 长期股权投资5000 7000 2100 14100 1500 7000 8600 固定资产12000 3000 15000 1700 16700 无形资产9800 5900 700 4600 1100 5700 商誉0 0 1000 1000 资产总计39000 1100 8300 48400 46900 短期借款3000 2100 5100 5100 应付账款4000 700 4700 4700 负债合计7000 2800 9800 9800 股

35、本1800 2500 20500 2500 18000 资本公积520 1500 6700 1500 5200 盈余公积400 500 4500 500 4000 未分配利润4800 1100 1000 6900 1000 5900 少数股东权益4000 4000 所有者权益合计32000 1100 5500 38600 37100 负债及所有者权益总计39000 1100 8300 48400 46900 29 甲公司2008 年 1 月 1 日以货币资金100 000 元对乙公司投资，取得其100% 的股权。乙公司的实收资本为100 000 元， 2008 年乙公司实现净利润20 000

36、元，按净利润的10% 提取法定盈余公积，按净利润的30%向股东分派现金股利。在成本法下甲公司个别财务报表中“ 长期股权投资 ” 和“ 投资收益 ” 工程的余额情况如下：长期股权投资 B 公司投资收益2008 年 1 月 1 日余额100 000 0 2008 年乙公司分派股利0 6 000 2008 年 12 月 31 日余额100 000 6 000 要求： 2008 年按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整，编制在工作底稿中应编制的调整分录。 正确答案 成本法下，甲公司对乙公司分派的股利应编制的会计分录为：借：应收股利 6 000 贷：投资收益 6 000 甲公司在编制2008 年度合并

37、财务报表时，应在其合并工作底稿中，将对乙公司的长期股权投资从成本法调整为权益法。应编制的调整分录如下：按权益法确认投资收益20 000 元并增加长期股权投资的账面价值：借：长期股权投资 20 000 贷：投资收益 20 000 对乙公司分派的股利调减长期股权投资6 000 元：借：应收股利 6 000 贷：长期股权投资 6 000 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 8 页，共 11 页9 / 11 抵消原成本法下确认的投资收益及应收股利6 000 元：借：投资收益 6 000 贷：应收股利 6 000 经过上述调整后，甲公司编制200

38、8 年度合并财务报表前，“ 长期股权投资” 工程的金额为 114 000 元， “ 投资收益 ” 工程的金额为20 000 元。30资料： H 公司 2 7 初成立并正式营业。（1）本年度按历史成本名义货币编制的资产负债表、利润表分别如表、表所示。表资产负债表单位：元工程2 7 年 1 月 1 日2 7 年 12 月 31 日现金30 000 40 000 应收账款75 000 60 000 其他货币性资产55 000 160 000 存货200 000 240 000 设备及厂房（净值）120 000 112 000 土地360 000 360 000 资产总计840 000 972 000

39、 流动负债（货币性）80 000 160 000 长期负债（货币性）520 000 520 000 普通股240 000 240 000 留存收益52 000 负债及所有者权益总计840 000 972 000 （2）年末，期末存货的现行成本为400 000 元；（3）年末，设备和厂房（原值）的现行成本为144 000 元，使用年限为15 年，无残值，采用直线法折旧；（4）年末，土地的现行成本为720 000 元；（5）销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为608 000 元；（6）销售及管理费用、所得税工程，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同。要求：（ 1）根据上述资料

40、，计算非货币性资产资产持有损益（2）重新编制资产负债表 正确答案 （1）计算非货币性资产持有损益存货：未实现持有损益400 000 -240 000 = 160 000 已实现持有损益 608 000-376 000 = 232 000 固定资产：设备和厂房未实现持有损益 = 134 400 112 000 = 22 400 已实现持有损益9 600 8 000 = 1 600 土地：未实现持有损益 720 000 360 000 = 360 000 未实现持有损益 = 160 000 +22 400 + 360 000 = 542 400 已实现持有损益 = 232 000 + 1 600

41、= 233 600 （2）公司2001 年度以现行成本为基础编制的资产负债表。表资产负债表（现行成本基础）金额：元精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 9 页，共 11 页10 / 11 工程2 7 年 1 月 1 日2 7 年 12 月 31 日现金30 000 40 000 应收账款75 000 60 000 其他货币性资产55 000 160 000 存货200 000 400 000 设备及厂房（净值）120 000 134 400 土地360 000 720 000 资产总计840 000 1 514 400 流动负债（货币性）

42、80 000 160 000 长期负债（货币性）520 000 520 000 普通股240 000 240 000 留存收益（181 600 ）已实现资产持有收益233 600未实现资产持有收益542400负债及所有者权益总计840 000 1 514 400 31 2004 年 12 月 1 日， M 公司与 N 公司签订了一份租赁合同。该合同的有关内容如下：（1）租赁资产为一台设备，租赁开始日是2005 年 1 月 1 日，租赁期3 年（即 2005 年 1月 1 日2008 年 1 月 1 日）。（2）自 2005 年 1 月 1 日起，每隔6 个月于月末支付租金160000 元。（3

43、）该设备的保险、维护等费用均由M 公司承担，估计每年约为12000 元。（4）该设备在2005 年 1 月 1 日的公允价值为742000 元，最低租赁付款额现值为763386 元。（5）该设备估计使用年限为8 年，已使用3 年，期满无残值。（6）租赁合同规定的利率为7% （6 个月利率）（7）租赁期届满时，M 公司享有优先购买该设备的选择权，购买价为1000 元，估计该日租赁资产的公允价值为82000 元。（8）2006 年和 2007 年两年， M 公司每年按设备所产产品年销售收入的6.5% 向 N 公司支付经营分享收入。M 公司（承租人）的有关资料如下：（1）2004 年 12 月 20

44、 日，因该项租赁交易向律师事务所支付律师费24200 元。（2）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。（3）采用平均年限法计提折旧。（4）2006 年、 2007 年分别支付给N 公司经营分享收入8775 元和 11180 元。（5）2008 年 1 月 1 日，支付该设备价款1000 元。要求：（1）编制 M 公司 2005 年 6 月 30 日支付第一期租金的会计分录；（2）编制 M 公司 2005 年 12 月 31 日计提本年融资租入资产折旧分录；（3）编制 M 公司 2005 年 12 月 31 日支付保险费、维护费的会计分录；（4）编制 M 公司支付或有租金的会计分录；（5

45、）编制 M 公司租期届满时的会计分录。 正确答案 （1）M 公司 2005 年 6 月 30 日支付第一期租金的会计分录精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 10 页，共 11 页11 / 11 未确认融资费用分摊表（实际利率法） 2005 年 1 月 1 日单位：元日期租金未确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额=期初 7.93% =-期末 =期初 -(1)2005.1.1 742000 (2)2005.6.30 160000 58840.6 101159.4 640840.6 (3)2005.12.31 160000 50818.6

46、6 109181.34 531659.26 借：长期应付款-应付融资租赁款 160000 贷：银行存款 160000 同时 ,借：财务费用 58840.6 贷：未确认融资费用 58840.6 （2）M 公司 2005 年 12 月 31 日计提本年融资租入资产折旧分录借：制造费用-折旧费 148400 贷：累计折旧 148400 （3）2005 年 12 月 31 日支付该设备发生的保险费、维护费借：制造费用 12000 贷：银行存款 12000 （4）或有租金的会计处理2006 年 12 月 31 日借：销售费用 8775 贷：其他应付款-N 公司 8775 2007 年 12 月 31 日借：销售费用 11180 贷：其他应付款-N 公司 11180 （5）租期届满时的会计处理2008 年 1 月 1 日借：长期应付款应付融资租赁款 1000 贷：银行存款 1000 同时 ,借：固定资产-某设备 742000 贷：固定资产-融资租入固定资产 742000 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 11 页，共 11 页