税制改革下高新技术企业所得税纳税筹划研究_杨萍.docx

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1、 杨 萍 ， 等 : 税制改革下高新 技术 企 业 所得税纳税筹划研究 金融市场 税制改革下高新技术企业 所得税纳税筹划研究 杨 萍 ， 石德金 ， 林秋花 ( 福建农林大学 管理学院 ， 福建 福州 350002) 摘 要 高新 技术 企 业 是 我国 先进 生 产力的代 表 ， 现阶段 保 持着 规模 化 的急 速 增长趋 势 。 税收是高新 技术 企 业 成 本费 用 的一个 重 要组成部分 ， 影响 着企 业 的长远发展 。 本文根据高新 技术 企 业 的 特 征分析其所得税纳税 特点 ， 并 在明确 纳税筹划的必要性后 ， 开展具有针对性的税收筹划 ， 这对 提 高企 业 的利润水平

2、和竞争力具有 重 要的现实意义 。 关键 词 高新 技术 企 业 ; 企 业 所得税 ; 筹 划 中图分类 号 F832 文献标识 码 A 文章编 号 1005 6432 ( 2014) 47 0071 02 高新技术产业是国民经济的战略性先导产 业 ， 推 动 着 经济发展 方式的转变和产 业结构的调 整 1 。 十二五规 划 强调把促进高新技术企业发展放在显著位置 ， 鼓励增强科 技创新能力 。 高新技术企业的税负水平与其他行业比较 ， 税率相同但绝对金额却是巨大的 。 新所得税法为支持高新 技术企业的战略性发展 ， 据其行业特点制定了相关税收优 惠减免政策 。 但是部分高新技术企业忽视了

3、企业所得税纳 税筹划的必要性造成了一定的经济损失 。 1 高新技术企业所得税纳税的特点 近年来 ， 高新技术产业已成为各国经济持续高速增 长的主要动力 ， 而高新技术企业作为高新技术产业的主 力军 ， 无疑是我国国家经济和社会发展的重要力量 ， 因 而享受到了一定的税收优惠条件 。 具体言之 ， 高新技术 企业有以下特点 : 一 ， 一般是先有研究成果 ， 而后再建 立企业以实现技术的商品化 ; 二 ， 民营高新技术企业多 是中小型企业或处于起步阶段的新兴公司 ; 三 ， 创新和 人才是企业的生命力 ; 四 ， 高新技术企业的生产经营活 动面临 高 投 入 、 高 风 险 。 首 先 ， 从

4、我 国税收政策得知 ， 高新技术企业的优惠政策不多 ， 大都体现在税率优惠和 税额的定期减免上 ， 并且企业只有在符合相关的限定条 件下才能享受 到税收优 惠 2 。 例 如 ，新 企业所得税法规 定 “ 国家重点扶持的高新 技术企 业 ， 减 按 15% 的税率征 收企业所得税 。 ” 据 统 计 ，我 国 2011 年 有 21682 家 高 新 技术企业 ， 共缴纳 7813. 8 亿元利 税 3 。 高新技术企 业 的 认定条 件 之 一 是 “ 在中国境内 注 册一年以上的居民 企 业 ” ，因此新开办的 企 业在第一年不能享受到此项优 惠 。 其次 ， 如果企业每年度的研发费用 、

5、 高新业务收入 、 科 技人员等指标比例如果不符 合高新技术企业认定条件 ， 当年度则不享受 15% 税率的优惠政策 。 再次 ， 税收优惠 多是事后补偿 ， 即先盈利后优惠 ， 利润多减免多 ， 这对 业绩不佳的企业而言 ， 无法起到激励作用 。 2 高新技术企业纳税筹划的必要性 2. 1 不健全的税法环境无形增加企业税负 我国鼓励高新技术产业发展的税法措施 ， 一是出自全 国统一适用的规定 ， 二是来源于部分地方政府自行制定的 规定 。这些税法措施是基于前法规条例的修正补充而形成 的 ， 或者是在地方政府的权力范围内的权衡变通下加以规 定的 ， 分散在各类文档规章中 ， 缺乏全局统筹 ，

6、导致内容 冗余 冲 突 ， 削弱了税法的权威公正 性 4 。 此 外 ， 税 法 宣 传形式单一 ， 宣传力度较弱 ， 倘若不借助专业的税务机构 和税务师 ，纳税人想合理筹划税收优惠政策将是困难的 。 高新技术产业处于这样的税法环境十分不利 ， 因为企业不 得不在承受技术风险 、 投资风险和市场风险下 ， 额外承担 法律风险 : 纳税筹划错误 ， 将触犯法律 ; 除了支付原本高 额的研发等成本费用外 ， 还会在无形中为不健全的税收法 律环境买单 。 2. 2 有利于保持竞争优势 ， 实现企业利益最大化 市场竞争全球化下 ， 资本的趋利性和信息传播的高速 性展露无遗 。 供应商和购买者的讨价还价

7、能力 ， 潜在进入 者的威胁 ， 替代品的威胁 ， 以及目前在同一行业的公司间 的竞争 ， 都 大 大加剧了高新技术行业的市场竞 争 5 。 高 新技术企业主要通过创新研发高附加值产品 ， 实现差异 化 ， 从而获得高于行业平均水平的利润额 。 但是高新技术 产业是知识密集 、 技术密集的产业 ， 产品和市场的变动日 新月异 ， 导致创新优势在下一秒中可能就会被对手赶超 ， 所以企业保持竞争优势的方式之一就是不断降低成本 。 其 中 ， 税收是构成企业经营成本的重要部分 ， 合理合法地对 企业所得税进行纳税筹划 ， 有利于实现企业利益的最大 化 。 例如 ， 苹果公司 2012 年报告利润为

8、342 亿美元 ，却 通过复杂的技术细节与爱尔兰政府的特殊协议 ， 仅仅缴纳 了 33 亿美元 ， 税率只有 9. 8% 。 与此形成鲜明对比的是 ， 沃尔玛去年为 244 亿美元的会计利润缴纳了 59 亿美元的 现金税费 ， 税率高达 24% 。 虽然苹果公司因避税手段存 2014. 11 71 金融市场 中国市场 2014 年 第 47 期 ( 总第 810 期 ) 72 2014. 11 在道德瑕疵引发了一场风波 ， 但是我们从中可知高新技术 企业通过纳税筹划而产生的利益空间巨大 。 3 高新技术企业所得税纳税筹划思路 国务院 关于实施企业所得税 过 渡优惠政策的 通 知 ， 对高新技术

9、企业 优惠政策的过渡性措施作出明确规 定 : 企业的税收筹划是要充分利用相关税收优惠政策 ， 来 合法避免企业经济利益流出 。 在充分认识高新技术企业的 特点和纳税筹划的必要性后 ， 其 具 体 的纳税筹划思路 如下 。 3. 1 新税法下选择有利的组织形式 现代企业的组织形式国际上通常分类为 : 独资企业 、 合伙企业和公司企业 。 我国对不同的企业组织形式实行差 别税制 : 个人独资企业 、 合伙企业只缴纳个人所得税 ， 不 征收企业所得税 ; 对公司制企业则实行双重征税 ， 即公司 按利润缴纳企业所得税 ， 税后利润以股息的形式分配给投 资者 ， 投资者又缴纳一次个人所得税 。 因为国家

10、对高新技 术产业的税收优惠政策大部分只适用于公司企业 ， 所以高 新技术企业选择公司这一组织形式更佳 。 此外 ， 企业是设 立子公司还是分公司 ， 也是纳税筹划的关注点 。 在享受税 收优惠方面 ， 分公司可以享受到总机构的优惠政策 ， 而子 公司可以享受当地的税收优惠政策 。 企业分公司的企业所 得税由总公司 汇 总缴 纳 ， 有助于实现总公 司盈亏调 节 6 。 而作为高风险 、 高投入的企业 ， 高新技术企业在初期阶段 亏损的概率高 ， 组建分公司显得更为有利 ，可以获得和总 部收益盈亏互抵的好处 。 3. 2 研究开发费用的加计扣除筹划 根据 高新技术企业认定管理方 法 的规定 ，

11、高新 技术企业近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入 总额的比例分为 6% 、 4% 、 3% 三档最低标准 。 但是相关 数据显示 ， 一般规模以上国有企业的研发投入只占销售收 入的 1% 左右 ， 民营企业更低 ， 这说明与其他企业相比高 新技术企业的研发费用高 。 研究开发费用的加计扣除分为 两种类型 : 未形成无形资产计入当期损益的 ， 在按照规定 据实扣除的基础上 ， 按照研究开发费用的 50% 加计扣除 ; 形成无形资产的 ， 按照无形资产成本的 150% 摊销 。 在对 高新技术企业的研发费用进行纳税筹划时 ， 要明确单位间 的合作形式是合作开发或是委托开发 。 合作开发一般

12、情况 下是合作双方对研发费用各自加计扣除 。 委托开发中委托 方按照委托外部研究开发费用发生额的 80% 计入研发费 用总额享受加计扣除优惠 ， 受托方同样享受技术转让所得 的优惠政 策 7 。 所以选择后者纳税筹划空间较 大 。 3. 3 利用固定资产的折旧方法及年限的不同进 行 纳 税 筹划 高新产业由于其技术水平的创新性 、 先进性 ， 不仅需 要巨额的研发资金投入到新产品的开发周期 ， 而且需要与 之匹配的高端仪器和先进设备 。 例如 ， 2012 年中国电信 的电信设备采购合同就已经超过人民币 40 亿元 。因此 ， 高新技术企业在进行纳税筹划时 ， 应重视固定资产折旧方 法及年限的

13、最优选择 。 具体思路如下 : 一是企业尽量延长 折旧年限并在税收优惠期间采用年限平均法 。 在正常生产 经营条件下 ， 加速折旧可以递延缴纳税款 ， 但是如果企业 处于税收减免期间 ， 加速折旧反而导致多缴税 。 二是盈利 企业可采用加速折旧法 。 加速固定资产价值的回收 ， 使折 旧费 用 浅 议 ， 利润后 移 ， 企业从而获得时间价 值 8 。 三 是确定折旧年限 ， 对于亏损企业有较大意义 。 因某一纳税 年度亏损税前弥补不足 ， 纳税人可以通过选择合理的折旧 年限 ， 降低折旧费用抵税效应的消极影响 。 3. 4 合理选择债务融资渠道 企业融资方式主要有权益方式融资和负债方式融资两

14、 种 ， 从财务效益角度考虑 ， 资本成本的差异是两者的区别 所在 ， 而所得税的存在正是这种差异产生的主要原因之 一 。 虽然薪水的基本税率从 33% 减少到了 25% ， 但负债 融资仍能取得良好的税收挡板作用 。 通过向银行等金融机 构借款或发行债券筹集资金 ， 支付的利息可在税前计入费 用 ， 进而递减企业的税前利润 ， 使企业获得节税利益 。 但 需要注意负债占比 ， 因为伴随高负债比例的将是融资成本 和财务 风 险 9 。 高新技术企业在成立初 期 ， 由于其产 业 特征而不可避免地需要融入大量资金以进行生产经营活 动 ， 所以在某些特定情况下 ， 对公司融资行为进行企业所 得税筹

15、划 ， 有助于节约税款 ， 符合股东利益最大化 。 3. 5 高新技术企业转让定价的纳税筹划 转让定价通常是关联方利用投资地区税收政策的差异 进行税收筹划的常见方法 。 由于我国各地区之间的发展是 不均衡的 ， 所以产生了因地制宜的税收倾斜政策 。 对于高 新技术企业来说 ， 这种地区差异主要体现在高新技术产业 开发区和 经 济特区 内 10 。 例 如 ， 苏州工业园区对于通过 高新技术企业认定的企业一次性奖励 10 万元 ; 深圳对于 2008 年 1 月 1 日以后注册成立经认定的国家高新技术企 业 ， 在享受国家 “ 二免三减 半 ” 所得税优惠政策后 2 年 内 ， 按其缴纳企业所得

16、税形成深圳地方财力部分 50% 予 以研发资助等 。 由此可见 ， 高新技术企业不管是出于税收 筹划的目的 ， 或是为了拥有更好的发展环境 ， 入驻高新技 术产业 开 发 区 、 经济特区和税收示范 城市内都是良 好 选择 。 4 结 论 企业税收筹划是合理合法运用税收政策获取经济利益 的一种财务管理活动 ， 有助于提高企业的利润水平和竞争 力 。 我国大力鼓励高新技术产业的发展 ， 与之相呼应地实 施一系列的税收倾斜政策 。 高新技术企业在理解所得税纳 税筹划的必要性后 ， 结合自身特点制定最佳纳税筹划方 案 ， 实现企 业 价 值 最 大 化 ， 是每一家企业急需关注 的 问题 。 参考文

17、献 : 1 刘照 德 . 中国高新 技 术 产 业 发 展 现 状 及 对 策 研 究 J 科 技与经济 ， 2012 ( 6) : 36 38. 2 吴晓 飞 . 高新技术 企 业所得税纳税筹划分 析 J 现代商 业 ， 2011 ( 20) : 247 248. ( 下转 P92) 金融市场 中国市场 2014 年 第 47 期 ( 总第 810 期 ) 92 2014. 11 择金融产品的类型上存在很大差异 ， 而且就算在同一收入 阶层也会对金融产品有不同的需求 。 所以就需要银行针对 客户分层推出符合他们需求的金融产品 。 1) 经济水平影响是关键 。 大众化服务是基础 。 中 下等收

18、入阶层和低收入阶层在银行的客户群中占据了绝对 的比例 ， 占用了银行的大量资源 。 商业银行可推出 “ 优 先型 ” 个人金融服务组合 ， 如电话银行服务 、 个人大宗 消费按揭贷款服务 、 个人汇款服务 、 自助银行服务 、 保管 箱服务和提供投资咨询服务等 。 挖掘中等收入层的市场 。 对于中上等收入阶层 ， 商 业银行可以推出 “ 超值 型 ” 个人金融服务组合 ， 如虚拟 银行服务 、 超值理财服务 、 为客户提供理财方案和个人金 融衍生业务以及法律方面的咨询服务等来挖掘这个收入层 的市场 。 精品服务高收入客户 。 对于高收入阶层 ， 银行应由 金融专家 、 高级客户经理或专门部门负

19、责 ， 提供高质量的 资产管理等服务 。 银行可根据个人客户的资产状况和投资 偏好 ， 根据安全性 、 流动性和盈利性原则为客户提供富有 个性化的一个或多个在储蓄 、 保险 、 证券和房地产以及邮 票 、 古董 、 字画等方面合理搭配的理财方案 ， 使其资产得 到最优组合 。 2) 家庭结构要考虑 。 针对未成年人和老人相对较多 的多人口的家庭 ， 考虑到其用于购买金融产品的资源较 少 ， 但其对于储蓄 、 商业保险等低风险的金融产品的需求 是很大的 ， 因此商业银行在该类型家庭市场要重点推行组 合化的产品 ， 可在低风险为主体的产品中包含股票投资等 相对高风险产品 ， 这种多样化的产品组合尤

20、其能满足该类 型家庭不同群体的需求 。 ( 3) 关注区域差异 。 关注区域金融产品需求及消费 水平的差 异 ， “ 因地制宜 ” 的 服 务方式更能促进金融产品 的发展 。 经济水平较高地区可以作为创新型新产品的实验 地 。 该地区 ， 较高的收入水平 、 较多的家庭资产 、 较少的 家庭负债的客户会相对集中 ， 他们有更多的资源和更强的 能力来获得金融产品和服务 。 这意味着他们更容易接受高 收益但伴随着高风险的产品 ， 也 较 容 易接受新型组合 产品 。 3. 3 产品管理机制的科学化 在加强金融新产品准入的管理 ， 严格市场准入 、 明确 审查重点的同时 ， 也要非常明确加强商业银行

21、内部控制是 防范风险的关键 。 商业银行要根据自己的业务发展战略 、 风险管理方式和金融新产品特点 ， 制定审慎 、 科学 、 可操 作的风险管理体系和风险管理规定 。 参考文献 : 1 中国 城 市居民的金融受排斥状况研 究 J 经 济 研 究 ， 2010 ( 7) 2 孙积 莲 . 探讨金融 机 构营销战略的演进与障 碍 J 中 国 市场 ， 2012 ( 22) 3 金融服务营销讨论 : 家 庭 生命周期不同阶段对金 融产品 的 需 求 EB / OL http: / / jynbox. blog. 163. com / blog / static /299569232- 008217

22、94822557 / 4 产品创新 : 工商银行未来发展的 战略重 点 J 中国城 市 金融 ，2008 ( 1) 5 浅议金融产品市场营 销 J 现代经济信息 ， 2011 ( 17) 檶檶檶檶檶檶檶檶檶 作者简 介 郑康 宁 ( 1993 ) ， 男 ， 汉 族 ， 湖南 人 ， 湖南大 学金融与统 计 学 院 2011 级 金 融 专 业 ; 周 蔓 ( 1993 ) ， 女 ， 土 家 族 ， 湖南人 ， 湖南大学金融与统计学院 2011 级 金 融 专 业 ; 吕 洪 臣 ( 1993 ) ， 女 ， 土家族 ， 湖南人 ， 湖南大学金融与统计学院 2011 级 金融专业 。 檵檵檵

23、檵檵檵檵檵檵檵檵檵檵檵檵檵檵檵檵檵檵檵檵檵檵檵檵檵檵檵檵檵檵檵檵檵檵檵檵檵檵檵檵檵檵檵檵 ( 上接 P72) 3 中华人民共和国国家统计 局 . 2012 中国 统计年 鉴 M 北 京 : 中国统计出版社 ， 2012. 4 曾 清 . 基于所得 税 改革背景的高新技术企业税收筹划研究 D 南 昌 : 南昌大 学 ， 2011: 14 16. 5 斯蒂芬 P. 罗宾 斯 . 管理 学 M 北 京 : 中国人民大 学 出版社 ， 2008. 6 周 欢 . 高新技术企业所得税税收筹划研 究 J 中国商 贸 ， 2013 ( 10) : 98 99. 7 贺飞 跃 . 纳税筹划理论与实 务 M 西安 : 西安财经大学 出版社 ， 2006. 8 李晓 永 . 高新技术企业 所得税纳税筹划研 究 J 中小企 业管理与科技 ， 2010 ( 7) : 54 55. 9 王 江 . 新企 业所得税法下企业所得税纳税 筹划研 究 D 北京 : 北京交通大学 ， 2008: 25 26. 10 张英 杰 . 关于高新技术企业纳税筹划的设 想 J 企 业家 天地 ， 2009 ( 8) : 61.