内部控制审计报告研究.docx

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1、内部控制审计报告研究 提要 健全有效的内部限制可以合理保证企业经营效率与效果、财务报表的牢靠性以及对相关法律法规的遵循。我国先后于2022年、2022年由五部委联合了企业内部限制基本规范、企业内部限制审计指引，标记着我国内部限制审计业务的开展，首次披露的内部限制审计报告已经可以在2022年公告中查询得到。本文对2022年度被出具了非标准审计看法的24家上市公司的内部限制审计报告进行缘由解析、内控缺陷分析及归类总结，找出风险较为集中的领域，并据此对企业建立健全内部限制、有效防范风险提出建议。 关键词：上市公司;内部限制审计;内部限制审计报告 中图分类号：F239 文献标识码：A 收录日期：202

2、2年1月28日 一、内部限制审计报告的看法类型 依据五部委企业内部限制审计指引以及中注协企业内部限制审计指引实施看法要求，内部限制审计报告看法类型分为四种，即“无保留看法”、“带强调事项段的无保留看法”、“否定看法”和“无法表示看法”。各项看法的详细含义是： “无保留看法”：在基准日，被审计单位根据适用的内部限制标准的要求，在全部重大方面保持了有效的内部限制。注册会计师已经根据企业内部限制审计指引的要求安排和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。 “带强调事项段的无保留看法”：内部限制虽然不存在重大缺陷，但仍有一项或多项重大事项须要提请内部限制审计报告运用者留意，注册会计师应当在内部限制审计报

3、告中增加强调事项段予以说明。该段内容仅用于提示内部限制审计报告运用者关注，并不影响对内部限制发表的审计看法。 “否定看法”：假如认为内部限制存在一项或多项重大缺陷，除非审计范围受到限制，注册会计师应当对内部限制发表否定看法。 “无法表示看法”：注册会计师只有实施了必要的审计程序，才能对内部限制的有效性发表看法。假如审计范围受到限制，注册会计师应当解除业务约定书或出具无法表示看法的内部限制审计报告。 “无保留看法”审计报告也称为“标准审计报告”，其他看法的审计报告均称为“非标准审计报告”。取得标准审计报告是每一家上市公司的追求目标。 二、2022年度上市公司内部限制审计总体状况 2022年度我国

4、上市公司首次全面实施企业内部限制基本规范及其配套指引。2022年14月期间，47家证券资格会计师事务所为949家上市公司出具了内部限制审计报告，详细状况见表1。相比2022年只有67家公司的状况，在数量上有很大幅度的提升，内部限制审计将会越来越受到重视。（表1） 三、24份非标准审计看法缘由解析 2022年度被出具了非标准审计看法报告的24家上市公司中，4家为否定看法，20家为带强调事项段的无保留看法。 （一）“否定看法”审计报告缘由解析 1、黑龙江北大荒农业股份有限公司（以下简称北大荒）。北大荒被出具“否定看法”的缘由经分析主要有以下几点：（1）该公司及其子公司的管理层逾越管理权限审批运用资

5、金，且没有对子公司实施有效限制;（2）该公司与其部分子公司在公司治理方面，存在着组织架构不健全或者部分组织机构并未有效运作问题;（3）未能依据有关规章精确有效地进行资产减值测试、定期核对往来款项、依法取得涉税凭证和精确计缴税金等;（4）重大信息内部报告制度未能有效执行，导致未能刚好识别出需履行信息披露义务的事项和未能刚好履行信息披露义务。 北大荒内部限制自我评价报告中提到，公司治理结构有待进一步完善，有关披露的重大、重要缺陷主要包括发展战略缺失、岗位职责不明确、大额资金运作审批操作不规范、信息披露不刚好等方面。结合内部限制审计报告与内部限制自我评价报告不难发觉，北大荒在内部限制的设计、运行两个

6、层面均存有重大缺陷。详细来说，设计层面的重大缺陷主要集中在不相容职责分别、全面预算和制度建设方面;运行层面的重大缺陷主要集中在授权审批、治理架构、信息沟通和制度执行方面。 2、天津环球磁卡股份有限公司（以下简称天津磁卡）。天津磁卡被出具“否定看法”的缘由经分析主要有以下几点：（1）未能有效执行按月对账制度，导致往来账户长期、常常出现差异却未被发觉，且在结账环节，并未合理确定本期应计提的坏账打算;（2）未建立投资业务的会计系统限制，因此未能刚好、精确地确认投资收益及合理计提减值打算;（3）未组织固定资产盘点即进行了年度财务决算，存货盘点结果也未刚好进行账务处理;（4）销售业务会计处理不规范，存在

7、未发货而提前确认收入、未确认成本的状况，以及已发货、满意收入确认条件而未确认收入成本的状况;（5）未建立期末财务报告流程限制制度，未见管理层及治理层人员对期末报告流程进行监控，缺乏财务报表的复核及审批限制，重要子公司历年的审计调整事项均未做账务处理。 依据内部限制审计报告可以发觉，天津磁卡设计层面的缺陷主要集中在会计限制、制度建设和资产清查方面;运行层面的缺陷主要集中在制度执行方面。天津磁卡内部限制自我评价报告中认为，其在财报相关的内部限制上是有效的。同时，虽然披露了部分内控缺陷，包括资产盘点、往来账核对、投资业务的会计系统限制问题，但仍未说明详细的内控缺陷认定标准，也没有说明上述缺陷的重要性

8、程度，是重大缺陷、重要缺陷还是一般缺陷。 3、广西贵糖（集团）股份有限公司（以下简称贵糖股份）。贵糖股份被出具“否定看法”的缘由经分析主要是成本核算基础薄弱： 部分暂估入账的大宗原材料缺少原始凭证（如没有入库单或入库单信息不完整），影响该存货的发出成本结转与期末计价的正确性。导致该公司2022年度未审计财务报表的本期和前期数据中“营业成本”、“应付账款”、“存货”等项目存在重大会计差错。 在该公司内部限制自评报告中并未认同这一结论。贵糖股份认为，这仅仅是由于公司和事务所在原材料核算方法上存在相识差异，公司跨会计年度选购原料，之前的核算方法是行业普遍存在的，从前的会计事务所也未对此提出重大异议，

9、因此才在本次自查中问题。 4、深圳海联讯科技股份有限公司（以下简称海联讯）。海联讯被出具“否定看法”的缘由经分析主要有以下两点：（1）因涉嫌违反证券法律法规被中国证券监督管理委员会立案调查;（2）因重大前期差错更正了已经的2022年、2022年、2022年三个年度的财务报表。海联讯在内部限制自我评价报告中指出，公司未能有效执行内限制度，对于存在重大缺陷、与财务报表精确性相关的内限制度地执行，需作整改。 （二）“带强调事项段的无保留看法”审计报告缘由解析。在20份（上海三毛、江淮汽车、ST宜纸、上海机电、凤凰光学、恒源煤电、深天地A、大地传媒、南京医药、ST狮头、*ST长油、康达尔、*ST凤凰、

10、海南椰岛、西藏天路、国通管业、香梨股份、工大高新、马钢股份等）带强调事项段的无保留看法内部限制审计报告中，有一些强调事项是对内部限制审计范围进行附加说明，有一些是对公司重大或突发事项进行特殊公告，因此，强调事项并不完全是由内部限制缺陷所带来的。与内部限制缺陷相关的强调事项可以归为以下几类：1、不相容职责未得到充分有效地分别，这主要是由于组织结构和岗位设置的不健全性造成的;2、制度规定不够明确，这主要体现在部分关键业务和流程方面;3、内部限制管理过程中部分重要资料有所缺失;4、内部限制制度没有得到有效执行;5、部分业务的会计处理与企业会计准则的要求不符。 四、24份非标准审计看法中关于内控缺陷的

11、分析 （一）设计缺陷与运行缺陷 1、2022度内部限制审计报告披露出来的重大缺陷，根据设计层面、运行层面进行分类，设计类缺陷为14个，运行类缺陷为10个，占总数的一百零一分比分别为58%和42%，各企业管理层应予以关注，从而有的放矢地完善本企业的内部限制。 2、企业制度和流程的缺失会带来设计有效性缺陷，使得相关风险不能得到有效限制，无法达成限制目标，必定会对企业带来不利影响。设计有效性缺陷重于运行有效性缺陷，它应是企业关注的重点。对制度、流程进行不断地梳理完善，设计有效性缺陷的比例将会不断下降。 3、运行性缺陷，一方面是由于内部限制的局限性（如联合舞弊、管理层逾权、疏忽大意等）造成的;另一方面

12、是则是由于缺乏有效的内部监督机制造成的。即使企业不存在设计有效性缺陷，也应建立健全内部监督机制确保企业制度及流程的有效运行，以防运行性缺陷可能导致的重大风险。内部监督机制包括日常对各个业务职能部门或管理层工作过程及结果的监控，也包括定期组织的内控自评及内部审计。 （二）缺陷内容分析。2022度内部限制审计报告披露出来的重大缺陷根据缺陷类型可以分为会计限制、不相容职责、全面预算、制度建设、授权审批、治理架构、信息沟通不畅、制度执行、资产清查9个方面。即在各种类型的限制活动中均有可能存在重大缺陷，随意一类限制活动失效均可能导致非标准的内部限制审计看法出现重大缺陷。 但内部限制审计报告披露出来的与制

13、度相关的缺陷有9个，占总体的38%，比例最高。因此，加强制度建设，监督及强化制度执行是完善内部限制的重要措施。首先，企业应当确保既有的制度和流程是规范的、可执行的。其次，企业应当对其进行至少每年一次的梳理，依据经济业务的改变，适时增加新制度、作废不相宜制度、关注制度是否被有效执行。 须要说明的是，各类限制活动均有潜在的风险，企业在内部限制体系的建立与完善过程中，应当综合考量，可以有所侧重，但不行有所忽视。 五、内部限制审计报告质量有待提高 对比上述企业披露的财务审计报告和内部限制审计报告，发觉已披露的内控缺陷主要集中在与财务报告高度相关的领域。出现这种状况的缘由主要由于部分会计师事务缺乏内部限

14、制审计阅历，内部限制审计范围的选取还仅局限在与财务报告高度相关的领域，甚或是干脆与详细的经济损失或财报差错相关，使得多数企业财务审计与内控审计相互整合。 应当留意的是，依据企业内部限制基本规范及其配套指引的定义，重大内控缺陷除已产生了经济损失或财报差错的缺陷外，还包括可能会造成潜在损失或错报，以及对企业声誉、平安等定性指标造成损害的缺陷。随着会计师事务所审计阅历的不断积累，信任这方面的工作缺失将会得到明显改善。 主要参考文献： 1李晓红.2022年度上市公司非标准内部限制审计报告分析J.中国总会计师，2022.9. 2谢晓燕.企业内部限制审计探讨D.内蒙古农业高校，2022. 3徐泽.上市公司内部限制审计报告探讨D.中国海洋高校，2022. 第9页 共9页第 9 页 共 9 页第 9 页 共 9 页第 9 页 共 9 页第 9 页 共 9 页第 9 页 共 9 页第 9 页 共 9 页第 9 页 共 9 页第 9 页 共 9 页第 9 页 共 9 页第 9 页 共 9 页