论商业银行会计风险和防范.doc

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1、实 习 报 告 商业银行会计风险和防范姓 名： 周琪滨 专 业 班 级 ： 会计（涉外方向）5班 实 习 单 位 ：广西桂林市工商银行阳桥支行 指 导 教 师 ： 曲纹笠 完 成 日 期 ： 2011年4月20日 摘 要会计作为商业银行的一项基础性工作，贯穿于银行业务处理的全过程。随着我国社会经济的发展和社会关系的日益复杂化，金融体制改革的不断深化，商业银行会计面临的风险日趋多样化。虚假会计信息不但会使会计信息使用者运用会计信息进行判断、分析、预测、决策时发生失误，而且也会导致政府对金融市场的监管和对金融市场的控制。近几年金融系统案件频繁发生，大多缘于会计监督乏力，加强银行会计风险的防范是我国

2、当前金融风险防范的重中之中。因此，必须增强会计风险防范意识，改革银行管理考核体制，强化金融财会工作对经营行为的监督职能，加强银行会计信息的披露与揭示，提高银行会计人员的素质，加快会计法制建设，并对金融机构会计行为加强监督，才能控制和化解金融会计风险。关键词：商业银行，会计监督，风险 自从我国将全面履行加入WTO时关于全面开放银行业的承诺，中国的金融业将更大范围地与全球金融市场接轨。由此，整个中国金融体系也按下了全面启动融入国际金融市场的按扭，商业银行作为我国金融业的中坚力量，其改革与发展已到了关键时期，而改革的重点之一就是会计工作，会计工作作为银行的一项基础性工作，肩负着核算银行业务，反映银行

3、经营成果，预测业务发展前景，参与银行经营决策等重要职责，增强商业银行会计风险意识，强化风险防范的对策和措施，是银行实现稳健经营的重要保证。1商业银行会计风险产生的外部原因分析11银行会计管理体制改革相对滞后，不能满足防范以内行风险的要求会计作为一个以提供财务信息为主的信息系统，其最重要的只能就是反映该会计主题的经营活动，并为该会计主题的经营提供准确、可靠的财务信息。但是，目前商业银行的会计信息系统所提供的信息还达不到这样的要求，其主要表现：一是长期以来形成的把会计信息反映的重点放在满足执行信贷计划等宏观管理的需要上，而对商业银行内部经营所需的信息缺乏针对性和相关性；二是受无规则竞争、小集体利益

4、和地方保护影响，从而出现了假凭证、假账簿、假报表等三假现象，使得会计信息失真，进而导致了在商业银行的经营中出现了假存款、假贷款、假利润或者假亏损等虚假的会计信息；三是会计信息汇总的速度慢、处理能力差，因为商业银行作为一个统一的法人集团，它拥有数以万计的分支机构，要作出重大的经营决策就必须有准确和可靠的会计信息，而目前我国商业银行的电子化水平还是很低的，会计信息的汇总、处理能力还很差，难以满足商业银行正常的经营管理需要。一方面，分级管理的体制使作为经营主题的各级分支机构部门利益膨胀，在利润指标、支付保证、恶性同业竞争、职工福利等种种压力下，往往通过弱化会计的核算、监督功能来达到其目的；同时，绝大

5、多数国有银行的会计处理系统目前都与分级管理体制相适应，按行政区域分散核算、层层汇总上报，使会计工作实际处于地区分割状态，从而为人为地篡改会计数据提供了方便之门；加之基层行政领导、会计人员“本地化”的现象普遍存在，最终使弱化会计职能的各种违规行为占尽了“地利、人和”有利条件，极易导致风险和损失。12银行会计制度的建设迟缓，无法满足银行风险防范的需要首先，实行新会计制度后，银行记账原则由“收付实现制”变成“权责发生制”，权责发生制未将会计谨慎性原则贯穿于业务发展的始终，不采用会计谨慎性原则来指导银行经营行为，小则事关银行自身的厉害得失，大则事关整个金融业的安危和整个社会经济的稳定与否。其次，不允许

6、银行对其资产采用成本与市价孰低的计价方法计提减值准备，我国银行的多项金融与非金融资产（如抵押贷款、拆放资金、短期投资、长期投资等）完全暴露在减值跌价的风险之下，而无任何防范跌价减值风险的应对措施。其次，允许银行集体呆账准备金的范围过窄、比例过小、方法过死，审核的手续过繁，使我国商业银行抵御风险的能力显得极为脆弱。最后，对衍生金融工具的制度规定相对滞后，使得银行会计对日益增多的衍生工具业务所可能带来的高风险缺乏有效的披露。现行商业银行会计核算制度是建立在以经营传统业务为主，营业收入以利差为主的基础上，仅反映利差的形成和结果。而表外业务的收入，则不仅仅体现在利差上，有时候其收益并非机械计算就能得出

7、，大部分表外业务目前都记入表外科目，使用单式记账法，不能全面反映表外业务增减变化的具体情况。2商业银行会计风险产生的内部原因分析21内部稽核不力会计监督作为会计工作基本职能和重要职责之一，是内控机制的重要组成部分。而作为国民经济总会计的银行会计，长期以来，以其制度严密、核算准确、反映真实而在社会上享有较高信誉，但近几年一些银行会计部门出现了违法违规问题，有的甚至造成资金损失，给素有“三铁”之称的银行会计抹上了一层阴影。因此加强银行会计监督，既是履行会计职能和保证业务发展正常有序进行的重要措施，也是防范经营风险、促进银行业整体健康发展的关键环节。显然近几年来我国银行界对内控制度的建设空前关注，然

8、而各银行却没有根据经营环境的变化对内控制度资源进行合理的配置，使之系统化、程序化。一方面，银行会计内部控制目前仍作为一个个被分解的单元分散在各项管理制度之中，如会计内控制度规定了不同岗位的职责，不相容业务的分离，业务程序的先后制约，却未形成一套生产流水线式的防范风险程序（一般应由目标系统、决策系统、执行系统和监督系统组成），难以即使发现和处理存在的问题；另一方面，相互制约机制不健全，一些重要职责和岗位严格分离，混岗或集多职于一身的现象时有发生，一些银行分支机构缺乏有效的内部管理部门，对主要负责人和决策管理层权力缺乏必要的监督制约措施，常常出现“控下不控上”的局面，使内控制度形同虚设，留下事故隐

9、患。22教育滞后人员素质偏低基层银行会计人员普遍存在文化程度偏低的现象。近年来，国有独资银行在快速商业化的变革中，为抢占市场分额，实行外延式急速扩张的策略，真正精通银行会计业务的专门人才严重不足，一些新手未经过岗位培训，对于各项规章制度，操作规程没有很好的掌握，缺乏风险防范意识和能力，致使会计核算的随意性较大；另外，由于这几年会计队伍扩张迅猛，所进人员素质参差不齐，学历结构中也是高中生、中专生偏多，会计人员的培训多为“师傅带徒弟”。会计人员遵章守纪观念淡薄，按章操作的意识不强；不仅制约了业务的发展，同时也容易为犯罪分子所利用。同时，以计算机、网络技术为代表的高科技在银行会计业务中得到广泛应用，

10、原来需要几天甚至几十天才能完成的业务，现在需要几小时甚至几分钟就能完成，但相应的风险因素也随之增加，高科技犯罪率呈逐年上升趋势。利用高科技犯罪，给银行造成的损失隐蔽性更强、危害更大。3 防范银行会计风险的对策在银行风险的压力下，会计如何通过其自身的职能去防范与抵御风险，是银行会计面临的重要课题。鉴于此，本人认为，防范银行会计风险必须注意以下几个方面：31建立健全适应商业银行经营要求的会计管理体制首先，应尽快改变目前国有商业银行所有者主体虚拟的现状。所有者主体虚拟，往往使得企业的利益在利用会计系统监督各项业务经营活动的开展、会计风险防范等至关重要的问题上无法真正落到实处。一个现实可行的办法就是在

11、国家控股的前提下，积极稳妥地将国有商业银行推向资本市场，从而优化银行内部治理结构，使会计风险防范获得更强劲的原动力。其次，应改革现行分级分散的会计核算体制，在建立全行统一会计信息系统的基础上，实行大集中、管理型的三级核算新体制，也就是在全行实行总行、大区核算中心、基层分行三级主体构成的三级核算制，这种体制下总行制定的考核指标等直接面向基层分行，但有关的指标计算、数据加工则大区核算中心来完成。从而可以在保护基层增收节支防范经营风险积极性的前提下，有效防止会计信息被人为篡改，出现“三假”（假凭证、假帐簿、假报表）等现象，提高会计核算质量，改善银行经营管理与防范银行风险，及时提供真实、可靠、全面、相

12、关的会计信息。同时它还可以极大地增强会计信息的实效性，减少机构和职能重叠，提高银行服务效率。另外，各商业银行还可以考虑采用基层领导轮换制、会计人员委派制、稽核特派员制度等办法，从人员上保证全行集中统一的会计管理落到实处，进一步防范、化解“本位主义”引发的银行会计风险。32加强对银行风险的内部会计监督，构建防范银行风险的监督保障机构充分发挥银行会计监督职能，对全行各项业务规范发展，具有重要作用。加强银行会计监督，不仅是强化内控建设、改善经营、提高效益的有效手段，而且是有效防范和保证银行资金安全的重要的手段。要防范银行业的奉贤，必须健全会计北部控制机制，建立三个相对独立的控制层次。第一个层次是在一

13、线会计核算全过程中融入相互牵制，互相制约作用的制度，建立双日、双职、双责为基础的以防为主的监控防线。会计人员处理业务必须事前建立授权分责的记录，以明确业务处理权限和应承担的责任，对一般业务或直接接触客户的业务，均要经过复核，重要业务必须实行双签有效的制度，禁止一个人独立处理业务的全过程。第二个层次是设立时候监督，对会计部门各个岗位、各项业务进行日常性、周期性核查，建立以堵为主的监控防线。在有条件的情况下，事后监督可以在会计部门内部设立一个月有相应职务的专业岗位，要配备工作能力全面的人员担任此职，对前一工作日处理过程会计传票账单，由专职时候监督人员逐份复核，并负责装订归档保管外，还要完善会计核算

14、事后监督系统，实行计算机监督、现场检查监督相结合的办法，将事后监督的重点转变到核查后的综合分析上来，对一些重要业务的处理进行跟踪反馈，及时快捷地发现漏洞和不足，从而解决问题，堵塞漏洞，对监督的过程和结果以及反馈要纳入程序化、规范化管理。第三个层次是以现有的稽核审计为基础，通过内部常规稽核、离岗审计、落实举报等方法和手段，对会计部门实施内部最后控制。以上三个层次构筑的内控体系，对于及时发现问题，防范和化解会计风险，将具有基础性的作用。完善现行的商业银行会计核算制度，促使商业银行积极审慎地拓展表外业务。因此，要顺应表外业务发展及其收入占比提高的需要，全面确认计量和披露各种表外业务收入的形成过程，使

15、用详细和复杂的方法进行处理，并根据业务发展的需要，适当增设相关会计科目，核算反映表外业务的开展、成本及效益情况，提高决策的准确性。建议在外表设立账簿，对表外业务采用复式记账法进行核算，并借鉴国外商业银行的一些现行的对中间业务发生、终结的会计账务处理方法，对表外业务的整个过程进行管理、监督和分析。33加强银行会计信息的披露与揭示，提高信息的使用价值离开了来自银行内部及时、可靠、完整的会计信息，金融风险的防范与控制就根本无从谈起。为此，要进一步修订现行银行定期编制的会计报表，更新现有的金融企业会计报表模式，要充分反映银行表内业务的会计信息，对表外业务相关信息进行充分披露。表外业务的健康发展，要求高

16、质量的、及时提供风险防范的有用会计信息，会计信息的不完整性将带来风险损失的更大可能性。因会计信息不全或信息失真导致经营决策失误带来的风险是最大的风险。由于大部分表外业务在资产负债表表外反映，现有表外信息披露，包括会计表附注和补充揭示尚不能满足表外业务的信息需求。建议单设中间业务（含表外业务）的财务报表，会计期末，银行应根据中间业务表内外各个账户的明细情况编制附属会计报表，在财务报表中统一列示表外业务的经营情况，集中反映表外业务的潜在风险，包括信用风险、结算风险、市场风险、流动风险和经验风险，尽可能减少信息风险带来的损失。以便为表外业务经营决策提供有价值的风险信息，利于商业银行管理层把握中间业务

17、的业务流量和绩效，也便于中央银行监督。同时要充分反映披露与银行风险有关的会计信息，如风险资产总额及资本充足率、逾期贷款平均余额及资本风险比率、备付金及备付金比率、贷款风险集中度、贷款结构及不良贷款资产状况以及对外投资可能发生的损失等。要全面披露表外业务信息，改变表外业务仅以会计报表附注的形式予以反映的现状，应要求银行编制一张表外业务情况表，增强表外业务的透明度，以全面反映表外业务的潜在风险。另外，由于衍生金融工具存在的巨大风险，有必要改造现有的会计报表模式，对衍生金融工具相关信息也要进行充分披露。34以人为本，提高银行人员的素质在新一轮创新业务的全球竞争中，必须加强对商业银行会计人员的知识及技

18、能培训，从专业知识，职业技能、职业道德方面不断提高会计人员业务素质，熟练地把握会计处理方法及业务风险的识别和规避能力。最近，许多商业银行纷纷与国外金融机构合作，引进资金，组建中外联盟，但引资不是目的，而是手段，最终目的是要提升我国商业银行的管理水平和核心竞争能力。管理水平也好，核心竞争力也好，关键是人才。因此，在与境外投资者合资、合作的过程中，各商业银行一定要把人才培养作为一个重要内容，致力于在较短的时间内，培养出一批本土化的又具有国际视野的高素质经营管理人才，通过这些人才，消化吸收国外的先进管理经验和技术，提高商业银行的创造能力，实现我国商业银行的可持续发展，从人员素质角度堵塞银行会计风险的

19、漏洞。以上仅就银行经营风险的会计原因以及如何从会计的角度来防范与抵御银行风险谈了一些自己的看法。事实上，防范与抵御银行风险是一个涉及面广、综合性强、难度较大的系统工程，离开了各方面的协同，单靠银行会计自身的力量是不行的。参考文献（1）邓春华 财务会计风险防范，中国财政经济出版社，2001年版（2）王春峰金融市场风险管理，天津大学出版社，2005年版本（3）王卫东现代商业银行全面风险管理，中国经济出版社，2006版本（4）常勋财务会计四大难题，会计研究，2001年第6期（5）刘玉廷关于金融会计改革的几个问题，会计研究（6）刘润明张茂燕论人力资源会计的定位，经济问题，2004年第8期（7）葛家澎中级财务会计学，中国人明大学出版社，2003年版（8）葛家澎、杜兴强人力资源会计相关问题探讨，财会通讯，2004年版