商业银行会计风险的防范研究-李宝珠.doc

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1、学 号：此处键入准考证号河南财经政法大学HENAN UNIVERSITY OF FINANCE AND ECONOMICS自学考试（会计专业）本科生论文论文题目：商业银行会计风险的防范研究专业名称：工作单位：商业银行会计风险的防范研究摘 要商业银行作为金融业的主要组成部分，总是伴随着高风险，商业银行的会计风险作为商业银行的主要风险之一，受到越来越多的关注。各种会计风险的相继出现，不仅会损害银行和客户的经济利益，扰乱社会经济发展的正常秩序，甚至会影响到金融改革事业的发展。本文阐述了商业银行会计风险的含义，从商业银行会计风险的表现和特点出发，分析银行会计风险产生的原因，并提出有针对性的商业银行会计

2、风险的防范措施。 随着商业银行的不断发展，逐渐在金融体系中占据着重要位置，随即产生的各种风险也引起了人们的高度重视。中共十六届六中全会提出要完善应急管理体制机制，有效应对各种风险是构建社会主义和谐社会必须认真对待的一大问题。会计风险作为商业银行风险中最重要的风险之一，与银行内部职工有着更为紧密的联系，因此具有更为突出的研究意义。关键词： 商业银行，会计风险，防范措施Commercial bank accounting risk prevention researchABSTRACTCommercial Banks as the main part of the financial sector

3、, is always accompanied by high risk, commercial bank accounting risk as one of the major risks of commercial Banks, being more and more attention. Various successive of accounting risk, will not only harm to the economic interests of the bank and customers, disturb the normal order of social and ec

4、onomic development, and even affect the development of financial reform. This paper expounds the implications of the commercial bank accounting risk, embarks from the performance and characteristics of the commercial bank accounting risk, analysis the reasons of the risk of bank accounting, and put

5、forward targeted commercial bank accounting risk prevention measures.With the continuous development of commercial Banks, gradually occupy an important position in the financial system, and the various risks caused people attach great importance to. The sixth plenary of sixteen session put forward t

6、o improve the emergency management system of the mechanism, effectively cope with the risks is to construct a socialist harmonious society must be a big problem seriously. Accounting risk as one of the most important risk of commercial banks risk, the internal staff has a closer connection with the

7、bank, therefore has the more prominent research significance.KEYWORDS：commercial bank, accounting risk, defending measures目 录1 引言11.1 研究背景和选题意义11.2 文献综述11.2.1 国外研究现状11.2.2 国内研究现状11.2.3 研究方法21.2.4 结构框架22 商业银行会计风险概述32.1 会计风险及商业银行会计风险的概念32.1.1 会计风险的涵义32.1.2 商业银行会计风险的涵义32.2 商业银行会计风险的主要表现形式42.2.1 会计管理方面风

8、险42.2.2 会计业务方面风险52.2.3 其他方面会计风险62.2.4 会计风险的客观性62.2.5 会计风险的隐蔽性62.2.6 会计风险的突发性72.2.7 会计风险的滞后性73 商业银行会计风险的原因分析83.1 外部因素的影响83.1.1 市场经济环境的影响83.1.2 尚不完善的金融管理模式83.1.3 金融犯罪活动屡禁不止83.2 商业银行内部因素的影响93.2.1 会计管理方面93.2.2 会计操作方面103.2.3 会计人员方面114 加强我国商业银行会计风险防范的建议124.1 防范商业银行会计风险的外部措施124.1.1 健全法律法规建设124.1.2 强化中央银行金融

9、监管职能124.1.3 获得财政、审计、税务等部门的辅助和支持124.2 防范商业银行会计风险的内部措施124.2.1 针对会计管理方面的措施124.2.2 针对会计操作方面的措施144.2.3 针对会计人员方面的措施15参考文献16后 记171 引言1.1 研究背景和选题意义我国在20世纪80年代初开始进行金融体制改革，并逐步形成了如今的金融体系，直到1995年颁布商业银行法，四大专业银行才开始转为国有商业银行。发展到今天的商业银行被赋予了更深刻、更广泛的内涵。特别是第二次世界大战以后，随着社会经济的不断发展，银行业竞争越来越趋于白热化，商业银行的业务范围不断扩大，市场化程度不断提高，逐渐成

10、为多功能、综合性的金融机构。随着商业银行的不断发展，逐渐在金融体系中占据着重要位置，随即产生的各种风险也引起了人们的高度重视。中共十六届六中全会提出要完善应急管理体制机制，有效应对各种风险是构建社会主义和谐社会必须认真对待的一大问题。会计风险作为商业银行风险中最重要的风险之一，与银行内部职工有着更为紧密的联系，因此具有更为突出的研究意义。1.2 文献综述1.2.1 国外研究现状西方发达国家的商业银行发展历史较我国更久，长达三百年的规避风险的实践里形成了一系列的理论。1963年梅尔和赫奇斯的企业的风险管理和1964年威廉姆斯和汉斯的风险管理与保险的出版，标志着风险管理作为一门学科出现，并正式形成

11、了风险管理理论。此后，经历了从“真实票据说”，“转换能力理论”，“预期收入理论”，“负债风险管理理论”再到“资产负债风险管理理论”的不断发展通过资产和负债的共同管理，在保证商业银行盈利性的同时，也在寻求风险的最小化，保障银行资金经营的安全。1.2.2 国内研究现状我国20世纪90年代初，鉴于不断出现银行恶性事件，关于商业银行风险规避的研究开始得到重视，各商业银行也开始实施自己的风险规避制度，例如中国建设银行实行了“审贷分离”的信贷管理制度；招商银行实行了贷款责任人制度等等。国家也在借鉴国外先进理论和经验后，陆续颁发了中华人民共和国商业银行法(1995.5)、信贷资金暂行管理办法(1994.3)

12、等法律法规作为指导性方针措施，这些都是从不同层面对商业银行风险规避进行的实践和探索。1.2.3 研究方法 1、文献研究法：通过相关的研究银行会计风险的文献来全面了解会计风险，解释产生的根源及具体表现形式。 2、归纳总结法：通过对商业银行会计风险的全面分析，找到有效防范的具体措施。1.2.4 结构框架本文遵循三段论的：第一，提出问题，从商业银行会计风险的概念阐述，表现形式及特点等方面分析；第二，分析问题，将导致商业银行发生会计风险的原因整理并分为会计管理方面、会计操作方面及会计人员方面三大类；第三，解决问题，根据商业银行会计风险产生原因的分析有针对性地提出相应的防范措施。2 商业银行会计风险概述

13、2.1 会计风险及商业银行会计风险的概念2.1.1 会计风险的涵义会计为人类社会经济活动提供了需要的信息，并参与了社会经济活动的经营管理。会计风险是指在一定时间和空间环境中，会计人员因得到的会计信息不具有真实可靠性或者是存在大量错误而导致损失的可能性。具体来说会计风险就是在实际工作中，会计机构或会计人员由于错报、漏报会计信息或依据的是失真的信息，使财务会计报告失实从而误导信息使用者进行投资决策而给信息使用者带来损失的风险。依据影响对象的不同，会计风险可分为会计人员的责任风险、管理者的责任风险和会计信息使用者的损失风险。会计风险主要源于会计信息失真,而会计信息失真不仅会给企业带来经济损失,使会计

14、人员需承担法律责任,也可能会给社会公众带来严重的损失。失真的会计信息还会使得资源配置机制缺乏效率,误导资源流向,从而造成社会资源的浪费,不利于社会经济的发展。2.1.2 商业银行会计风险的涵义商业银行是一个以营利为目的，通过多种金融负债筹集资金，多种金融资产为经营对象，具有信用创造功能的金融机构。所以对商业银行来说会计部门必不可少，会计结算岗位不仅要办理对外支付结算，还要办理内部资金的周转，因此会计结算岗位在商业银行资金安全管理中有着极为重要的作用。所谓商业银行会计风险，就是商业银行在经营管理的过程中，由于会计核算出现错误或是会计信息提供出现错误而导致的经营决策失误，以及因为主客观条件恶化或其

15、他情况，使得商业银行的财产、资金、信誉等等遭受损失的可能性。商业银行会计风险主要来源于会计账务处理失真，票据业务风险，贷款呆账、不良贷款积重难返等方面。2.2 商业银行会计风险的主要表现形式凡事预则立，不预则废，规避风险更是要提前做好准备。通过对商业银行会计风险的表现形式进行分类总结，可以更全面、细致地了解会计风险，也有助于商业银行实施有效的风险防范措施，避免或降低风险损失。2.2.1 会计管理方面风险会计管理风险是指因会计管理制度不完善、会计管理手段不到位或管理人员检查监督力度不够，而使商业银行遭受风险损失的可能性。会计管理风险又可具体分为管理制度风险、会计监督风险及人员管理风险（1）管理制

16、度风险。在金融业竞争日趋激烈、风险相继产生的环境下，想要长久发展的商业银行必须具备完善的会计管理制度。因为只有建立健全会计管理制度，才能指导每一项会计业务有条不紊地进行，才能衡量每一项会计业务的执行效果。如果商业银行的会计管理制度存在漏洞，就会在会计业务实际执行过程中出现问题，发现问题时就没有及时有效的改正依据，即“无法可依”。（2）会计监督风险。会计监督是指对商业银行的经营活动进行合理合法性的监督，而实施会计监督则是会计工作的一项重要职能。会计监督风险是指监督不力或体系缺陷导致的风险。商业银行不仅要接受外部执法部门监督，包括中央银行、财政专员监察办公室、审计、税务等等，还要接受内部审计的监督

17、。只是目前的会计监督职能却相对软弱，存在外部监督重罚款轻建议、内部监督重形式轻管理的问题，使得在实际会计工作中的监督制度流于形式，缺乏实效性。具体来讲就是监管人员往往只是在有关凭证和账簿上盖个章，没有进行认真审核而敷衍了事，这样的行为没有任何意义也没有起到监督制度的实质作用，不能及时有效地控制会计风险。（3）人员管理风险。人员管理风险又可具体分为三个方面：一是部分银行会计人员专业素质较差，业务水平不高，达不到严格执行会计制度，依法办理会计业务的要求。一方面对会计制度及业务处理知之不深，凭想当然做事，如未按时记账结账，压单压票等；另一方面责任心不强，执行会计制度不严，如大额交易未引起足够重视等；

18、二是个别会计人员法制观念淡薄，职业道德低下，利用掌握的专业知识弄虚作假、内外勾结，肆意侵害银行利益发生经济案件，例如挪用客户资金、虚假开户、虚假背书、携款潜逃等等；三是会计岗位设置缺乏科学合理性。有些商业银行从经营成本角度考虑人员配备不足，也有些商业银行人员安排不当，存在一人多岗或多人一岗的现象，缺乏各岗位间应有的互相制约，为会计工作埋下隐患。2.2.2 会计业务方面风险按会计业务的内容可具体分为会计核算风险、会计结算风险、会计电算化风险和创新业务。（1）会计核算风险。会计核算，是反映商业银行经营状况、为经营者提供准确及时的会计信息的最基础的工作。会计核算风险是指由于核算程序不规范、核算方法不

19、准确、核算工作质量不高而导致的风险。例如滥用会计科目，篡改账表，逃避监控，账外设账等一些违反商业银行法、票据法、会计法等法律法规的行为，都会造成核算不真实，引发经济案件的发生。（2）会计结算风险。结算业务是指通过银行帐户的资金转移来实现债权债务的清算或资金的调拨的行为。会计结算风险可分为结算资金风险和结算票据风险。前者是通过利用各种结算工具，挪用或截留结算资金而导致资金流失。后者则主要表现为：诈骗风险（指犯罪分子利用熟悉银行会计业务的优势，把银行票据作为作案的对象和工具，利用高科技手段，有组织、有预谋地进行巨额票据诈骗），透支风险（指客户恶意透支信用卡），汇票贴现风险（指汇票到期后贴现银行无法

20、收回资金），承兑风险（指汇票到期后出票人账户无足够资金付款），真假汇票识别难的风险（不法分子伪造与真实票据各要素相同的票据，经背书转让后向银行办理贴现，或者变造票据的某些要素，变小面额票据为大面额票据）等。（3）会计电算化风险。会计电算化把过去的存、贷、汇连为一体，大大简化了业务处理手续，提高了会计人员的工作效率。但在电算化的实际推广应用中，风险隐患也在不断增加。首先，由于部分会计人员对电算化手段处理业务不熟练，操作失误引发的网络连锁反应会给商业银行带来直接或间接的损失；其次，犯罪分子利用电算化制度措施的漏洞趁机作案，侵害网络资金和资产；再次，电算化程序的不完善和不稳定也会给商业银行带来损失，

21、例如某些银行在对数据进行集中管理后，由于上级行规定了日终轧账的时间，而少数营业网点由于业务量较大或某项业务处理不及时，就会出现账务不平，这种情况下会计人员经常通过挂账处理来制造假平衡的结果。还有密码泄露、数据丢失、岗位职责不清等诸多隐患。（4）创新业务风险。随着各种创新业务如网上银行、电子转账系统、银行信用卡等的不断开发，使得潜在的会计风险也在不断增多。2.2.3 其他方面会计风险 （1）会计信息风险。会计信息风险主要来自两方面：一是假凭证、假报表、假账簿，它们会导致越往上级汇总的数据越不真实，会给各个级别的决策者提供虚假信息，误导投资者和社会公众，严重扰乱金融秩序。二是信息滞后，由会计信息获

22、取方式落后、汇总速度过慢导致；各级部门按需索取，信息过于片面性；各部门会计信息不交流，封闭运行，导致信息相关性差，也不具权威性。（2）出纳业务风险。大量的现金收付必然有风险性。目前有许多银行未按有关规定开立、使用账户和定期与开户单位办理对账，这些做法也为犯罪分子利用违规账户作案提供了机会。另外，不对长期未发生结算往来及存款余额小的账户进行检查和清理，也为犯罪分子利用这些账户窃取银行资金提供了机会。（3）财务成本风险。在竞争激烈的环境下，不少银行为了激励员工吸收更多的存款，将揽存指标与员工工资和奖金挂钩，结果却导致员工只注重存款数量、不要求存款质量的乱拉存款，在提高了存款水平的同时，也大大增加了

23、财务风险中的成本风险。另外，银行盲目扩大营业面积的行为，不仅增加了固定费用开支，减少了利润，也降低了存款的本息支付能力，加大了固定资产的风险。除此之外，包括账实核对风险、单位预留印鉴的管理风险、印、押(压)证的管理风险、口令管理风险、往来类风险等也在银行会计风险的构成中占有一席之地。2.2.4 会计风险的客观性由于商业银行内控制度的不完善、会计人员的防范意识淡薄以及综合素质不高，造成会计信息失真的原因多种多样，所以，银行应当首先承认会计风险是客观存在的，然后在此基础之上对会计风险加以重视、研究，才能真正做到有效的防范控制会计风险。2.2.5 会计风险的隐蔽性首先，会计风险存在于商业银行日常业务

24、核算过程中，由于业务繁杂，会计人员风险防范意识淡薄，防范措施落实不到位，会计风险未达到一定程度通常不易察觉，具有隐蔽性。其次，随着会计电算化的不断普及，会计风险的隐蔽性也在不断加强。因为在手工记账时期的会计风险如会计科目使用错误、漏记、少记等，这些错误总能在凭证、账簿及报表上得到体现，查找起来要相对容易。但电算化时代就不同了，会计人员只需按照程序操作电算化软件，并不了解原理和处理过程更关心处理结果，难以验证系统是否执行了正确的会计处理，业务数据相对于手工记账时期也缺乏直观性。而且各岗位人员、各部门和各个银行之间在信息传递共享的同时，利用电子技术手段进行相互勾结、团体作案的可能性也在大大增加。2

25、.2.6 会计风险的突发性相对于其他的银行风险来说，会计风险具有发生快、时间短的特点。例如柜台经办人员在业务基本流程及其必经环节中的不慎疏漏或是无意间的操作失误就有可能引发风险案件。另一方面，随着银行电子网络的日渐普及，银行业务也更加无纸化、网络化和开放化，不仅从案发到结束往往只要几分钟的时间，而且案发后资金流动迅速，能够在很短的时间内将资金分散到全国各地乃至境外，追回损失难度大。这都使得商业银行预测并控制风险，避免和降低风险损失变得十分困难。2.2.7 会计风险的滞后性会计风险多数是因为在会计账务上做手脚，又因为银行每天要处理的会计业务不仅数量多，而且累计金额大、涉及的账户多，所以在案发当时

26、很难被发现，风险爆发要滞后于风险产生。从近年各国有商业银行通报查处的会计案件来看，从作案到被发现，时间长达数月甚至数年，由此可见会计风险具有一定的滞后性。滞后时间越长，犯罪分子就会产生侥幸心理，往往重复作案，涉案金额越来越大，银行的损失也就越大。3 商业银行会计风险的原因分析3.1 外部因素的影响 外部因素主要是指社会环境因素造成的风险，一般难以预测，主要有以下几种：3.1.1 市场经济环境的影响我国的市场经济竞争日益激烈，在市场化的进程中，尚不完善的市场经济体制常见的缺陷逐渐暴露出来，如高息揽存、低息放贷的恶意竞争手段，市场经济约束机制的缺乏等等。目前，我国金融机构的账面投资回报率吸引了大量

27、的社会资源投入，在市场准入标准还不健全的情况下，我国还未能形成统一的社会平均利润率，再加上地方政府不顾全局的本位主义，导致各地金融机构剧增，违规经营现象严重、从事非法活动的可能性增加，从而使银行的风险日渐增大。3.1.2 尚不完善的金融管理模式完善的金融管理模式，可以使商业银行即便在激烈的市场竞争环境下，仍然银行保持较低的风险水平。但是我国对金融机构的监管缺少经验，监控力度不够，措施落实不到位，因而很难对风险爆发前进行有效的防范和控制。其次，金融改革后，对金融会计在金融机构中的重要性认识不够，管理机制落后，相关法规不健全，这些因素都直接制约着会计职能的发挥。宏观监管方面，按照市场规则进行公平的

28、竞争还需强化；微观管理方面，建立健全的内控制度、严格执行金融监管迫在眉睫。3.1.3 金融犯罪活动屡禁不止随着我国金融市场的不断开放，金融犯罪活动呈现出以下特点：犯罪金额越来越大，受害面广；犯罪形态复杂，各金融机构之间内外勾结，人员错综复杂。有调查显示，自2010年以后金融犯罪的年增幅高达120%。除了金融活动本身大幅增加之外，银行正处于改革转型时期，在防范操作风险方面经验较少，无论是在管理框架上，还是在管理机制上，都存在诸多空白点，给了不法分子可乘之机。另一方面由于定罪量刑的法规并不完善，导致犯罪的成本少之又少，才使得金融犯罪活动屡禁不止。这股社会不良风气还会影响少数内部人员的价值观念和行为

29、方式偏离正确的轨道，没能经受住不法分子的拉拢利诱，内外勾结犯案，使银行风险控制变得更加困难。3.2 商业银行内部因素的影响从商业银行会计风险产生的内部因素分析，可具体划分为会计管理方面、会计操作方面和会计人员方面。3.2.1 会计管理方面（1）会计管理制度不健全是商业银行会计风险产生的根本因素。自1993年我国会计体制改革以来，尚未确立能够完全适应商业银行发展的经营管理型会计体制。机构庞大，下级银行核算秩序混乱，会计管理体制分散等都是现时期商业银行所面临的问题，如果不能有效地解决这些问题，就无法及时纠正实际工作中出现的漏洞，也就不可能达到预防控制风险的目的。另外，随着社会经济的发展，科学技术的

30、进步，商业银行在不断地推出新业务，会计处理方法也在不断发展变化，就越来越需要有相应的规章制度来加以约束。 （2）会计内控制度薄弱会计内控制度是商业银行为了预防会计风险，保证银行资金安全和有序运作而设置的内部管理制度。虽然商业银行各级管理人员都重视会计内控制度的建设，正在逐步完善和健全内控制度，但在实际工作中依然存在不少问题。首先，是对内控制度认识不够，忽略了这是一种在业务处理过程中环环相扣、监督制约的动态机制，而非整章建制，不能做到活学活用。很多银行的会计人员认为内部控制是管理层的事，与自己无关或关系不大，对内控机制没有充分认识。其次，“重业务发展，轻内控管理”的思想根深蒂固。大部分商业银行在

31、进行绩效考核时，都较少涉及业务质量指标和会计内控指标，更加重视规模指标和速度指标；只设立了等级不同的营销奖励基金或业务拓展基金，而很少有银行设立专门风险管理基金和内部控制基金。在这种激励机制刺激下，各商业银行肯定是集中全部资源，加大吸存力度，大力拓展营销，尽可能完成各项指标，将内控制度建设让位于业务发展。 （3）检查监督力度不够检查监督力度不够，是会计风险形成的重要因素。一方面，会计检查部门的工作意义在于对会计业务处理的准确性、合规性、及时性进行检查监督，将会计风险控制在萌芽期。但在实际工作中，人们常常忽略了它的意义，往往是上级布置，下级应付，使监督检查工作流于形式，不能及时发现会计控制中存在

32、的漏洞和薄弱环节，而且对检查出的问题处罚力度不够，整改效果不明显。另一方面则是检查手段落后和监督制度不完善，例如不按规定进行定期或不定期的会计检查，对利用会计电脑作案的事件研究不深等等，都使得监督检查缺乏针对性和有效性，增加了风险的产生的可能性。（4）网点建设薄弱，违规操作现象严重各商业银行为了在激烈竞争的环境下竞争力更强，更多的吸收存款，会大量的增设网点并将工作重心放在揽存上，甚至对基层网点负责人的选派上也是注重其公关水平和吸存能力，较少考虑其银行业务的知识水平。网点多而广必将分散管辖行的管理能力，导致基层网点的监督管理严重落后于银行经营管理的要求。加上揽存能力的强化和监督制约机制的薄弱，违

33、规操作现象十分严重，例如柜员之间混岗、对于大额的出入库金额没有及时走账、核对不及时或未执行换人勾对、任意开立账户、重要空白凭证及印押（压）证保管不善、不按规定流程处理会计业务等。由此可见，网点建设薄弱导致违规操作现象严重是产生会计风险的直接原因。3.2.2 会计操作方面虽然银行业务很多都存在制约性，有着一套比较完整系统的核算程序。但是，随着银行创新业务的不断开展，业务处理方法的不断更新，很多会计内控制度没有及时跟进。例如银行中有条规定，先收款再记帐，但是有些人确是而且能够先签发本票再收款，或者跨系统汇转时不通过人民银行，而是通过其他的商业银行汇转，从而导致很多会计的硬性控制制度变成了凭借操作员

34、的良心办事。由于这种技术保障措施没有及时跟进，给商业银行留下很多安全隐患。另外，会计电算化的推广，虽然减少了工作量，提高了工作效率，但也增加了风险系数，使利用电脑作案的事情时有发生。目前有不少会计电算化软件提供了“取消审核”、“反记账”、“反结账”的功能。也就是说，将“取消审核”、“反记账”与“反结账”同时使用的话，结账后可以再增减当月经济业务，账簿错误可以在原错误之处不留痕迹地加以修改，而已经记账和编制报表的记账凭证在取消审核后又可以做到对该记账凭证的电子数据不留痕迹地修改。由此可见，以上功能是会计内控的一个严重挑战。类似的设置给会计人员的会计处理带来许多方便，但也带来相当大的风险隐忧。 如

35、果缺乏适当的监督内控，那么未经批准擅自改动数据的可能性就明显增加，而且能在数据改动后不留下任何痕迹。3.2.3 会计人员方面银行会计人员整体素质有待提高。从会计人员数量上，随着基层网点的增设和创新业务的不断出现，银行会计人员队伍面临量的要求，导致经验不足的会计新手增多，租赁员工易进易出、频繁变动使会计队伍极不稳定，专业素质水平较高的的会计人员严重不足，甚至出现一人多岗的现象，会计风险自然难以控制。很多基层网点面临两难境地，不增备人员，必要的制约监督制度无法执行，配备更多会计人员，工作量不饱和，还会造成人员负担。因此只能以牺牲核算和风险防范质量，通过现有人员的适当交叉来解决。从会计人员质量上，现

36、代化的商业银行不仅需要会计人员准确无误的处理会计业务，又需要会计人员对会计信息进行整理分析，还需要会计人员结合宏观经济形势与银行经营现状，对商业银行的未来发展方向和业务重点做出分析和预测，及时发现漏洞和找出解决办法，对决策者提供强有力的支持。然而可以达到这些要求的专业人才根本无法满足商业银行的需求量。更有少数思想道德败坏，综合素质低下的会计人员进入银行工作，做出做假账甚至侵吞、诈骗银行和客户资金等违法行为。4 加强我国商业银行会计风险防范的建议4.1 防范商业银行会计风险的外部措施 4.1.1 健全法律法规建设健全法律法规建设，为商业银行防范会计风险提供可靠的法律保障。1995年,全国人大及其

37、常委会颁布了中国人民银行法、商业银行法、担保法、保险法、票据法以及全国人大常委会关于惩治破坏金融秩序犯罪的决定五部法律法规，这一年也被称为我国的“金融立法年”。虽然我国有很多已颁布实施的金融法规，但在实际操作中，存在明知是违法行为却找不到相关处罚条例或模棱两可的现象。因此，有必要继续完善和健全我国的金融法律法规及处罚条例，为金融机构提供更具可行性的法律保障。在此基础上还应加强执法力度，严格依法执行监管责任，维护金融监管的权威性，强化金融监管的可信赖程度。4.1.2 强化中央银行金融监管职能随着金融全球化和金融体制的改革，通过中央银行的宏观调控来保证金融业的稳定发展变得尤为重要。要强化央行金融监

38、管的职能，就必须从防范和化解金融风险两方面考虑，包括制定和实施稳健的货币政策，建立和完善系统风险的预警机制，健全金融信息披露制度和监管信息共享制度，引导金融体制改革，建立完整有效的金融机构内控制度评审标准和办法，加强央行与各监管部门之间的交流和协调等等。4.1.3 获得财政、审计、税务等部门的辅助和支持获得财政、审计、税务等部门的辅助和支持，与中央银行一起促进经融机构依法经营，完善金融监管模式，最大限度地提高防范和化解银行会计风险的能力。4.2 防范商业银行会计风险的内部措施4.2.1 针对会计管理方面的措施 （1）强化会计管理制度的建设和落实首先，根据本行业务处理方法的更新和内容发展变化，按

39、照法律法规要求对各项制度内容、岗位设置、会计账户等进行检查和清理。根据实际工作需求和先进管理经验的借鉴，及时补充、调整、修正现有的会计规章制度。例如会计主管委派制，离岗审计和岗位轮换制度等等。其次，加强会计人员对新会计制度的认识和执行，严格按照会计制度办事。最后，加强基层行会计规范化和管理部门的监督检查。上级应通过会计规范化工作来管理基层，并通过定期或不定期检查来监督会计工作，确保会计管理制度的落到实处，提高商业银行会计工作的整体水平，也间接起到防范会计风险的作用。 （2）建立切实有效的内控制度第一，要强化风险防范意识，树立内控优先的观念。在银行业竞争激烈的大环境下，揽存难成为很多商业银行最头

40、疼的问题，所以银行会通过增设网点、将存款作为考核业绩的重要指标等手段来解决这一难题。而“重业务发展，轻内控管理”的观念必然会带来会计风险，所以各级领导必须梳理内控优先意识，才能真正让内控制度发挥作用，而不是形同虚设。第二，事中控制与事后检查相结合。会计工作的每一个环节都可能存在着风险隐患，所以会计业务处理事中控制必不可少，要真正做到严格执行会计制度，员工之间不能存在过于信任、人情重于制度的情况。事中控制的意义就在于能及时发现问题，把会计风险消除在萌芽期。事后检查是第二道保障，不漏掉任何一个差错，对发现的问题能以最快的方式审核，及时改正，尽可能地避免由于会计风险的滞后性而造成损失。只有两方面相互

41、配合、紧密协调，形成内控体系的整体合力，才能彻底抑制违规操作的现象。第三，加强会计档案的管理。强化会计内控制度，会计档案管理是十分重要的一个环节。设置会计科目，填制和审核会计凭证，登记账簿，编制各类报表等每一个环节都应严格按照会计制度执行，所有的凭证、账簿和报表都是重要的经济档案，必须严格按保管年限妥善保管，既要保证使用时能迅速找到，还要保证完整性和不损毁。会计档案一律不得外借，内部工作人员如有查阅，应出具借条；外部单位如有特殊原因需使用时，须经本银行行长、会计主管人员批准，并有专人陪同方可复制，但不准出借原件，还要仔细登记以备查考。第四，完善交接制度，明确岗位责任。会计人员无论是轮岗、离岗还

42、是休假均与接替自己的会计人员办理交接手续，对所负责业务填写交接清单，由交接人员登记，所有交接文件编号存档，监交人员严格执行监交责任。 （3）建立金融风险补偿和转移机制商业银行业务点多面广，涉及网点人员众多，会计风险无法根除，所以一旦风险爆发，商业银行需要有转移和补偿的渠道。国际上比较流行的做法是除了加强内部控制之外，还要有外部措施建立金融保险制度。金融企业投保，不仅可以转移风险降低对银行经营和员工薪酬所造成的冲击，还可以增加银行客户的信任。除了购买商业保险，还可计提操作风险损失准备，将部分业务外包等多种途径。例如将会计电算化系统进行外包，可以将系统原因而带来的风险损失转移给系统开发商，从而降低

43、部分会计操作风险。4.2.2 针对会计操作方面的措施 （1） 完善会计信息披露制度，提高信息的使用价值 第一，完善会计报表体系，重视报表附注的披露。全面真实地揭示会计信息对于正确反映商业银行的财务状况、评价经营成果和会计风险防范都具有重要意义。会计报表附注是对会计报表本身难以充分反映的内容作补充说明。它不仅拓展了商业银行财务信息的内容，增强了会计信息的可理解性，还提高了会计信息的可比性，可见附注是会计报表的重要组成部分，应该重视。第二，会计信息的披露与揭示，有助于提高利益相关者的风险防范意识。第三，建立相关的责任制度。会计人员应严格按照会计核算的相关性和重要性原则，对影响商业银行经营活动的所有

44、事项进行充分揭示，并将揭示的主要因素和重要事项落实到相关负责人对其负责，加之有效的考核和奖惩制度，就能保证会计信息的真实和全面。 （2）重视会计电算化，为防范会计风险提供技术保障 会计电算化的应用越来越广泛，如果仅用于会计核算环节,而没有参与到商业银行的经营管理中来,会计电算化的发展将会受到局限。大量金融机构应用会计电算化，无非是为了提高会计工作的效率，保证会计核算的正确性和核算资料的及时性。但要充分发挥会计的还能就不得不注意推广电算化过程中存在的问题，主要表现在部分会计人员无法熟练使用电算化系统，对于电算化系统认识不足，电算化系统软件兼容性差，财务信息存在安全问题，基础管理工作存在漏洞以及重

45、视账务处理而忽视管理应用等。所以要想在会计电算化环境下降低会计风险系数，应注意以下几点：第一，强化商业银行各级领导对会计电算化的认识和支持；第二，要重视复合型的电算化会计人才的培养，既能精通计算机信息技术，又能对会计信息进行整理分析的复合型人才；第三，还要注重会计信息的安全防范，从软件开发和维护、系统操作管理和控制、文档资料的管理、组织机构和会计人员的配备、计算机病毒的防御等各个方面来保障会计信息的安全性；第四，要保障电算化的基础管理，从业务操作的规程入手。根据实用、规范、有效、安全的原则制定标准化操作的规程，实行上岗对下岗负责，下岗对上岗监督的运行机制。整个业务操作的过程实行综合管理动态机制

46、，严禁一人操作全过程，要做到环环紧扣；第五，设立密码管理制度，每个操作员都必须设置个人密码，密码也应不定期更换，离机要退出画面，防止他人盗取密码或上机操作。4.2.3 针对会计人员方面的措施 （1）加强会计人员培训，提高会计人员综合素质。防范会计风险，会计人员的综合素质尤为重要，只有既具备专业素养又拥有敬业态度的会计人员才能适应商业银行发展的需要。首先，要加强会计人员思想道德建设和法制观念的培养。要定期组织职工进行金融法律法规以及新会计制度的学习，还要培养他们爱岗敬业的工作态度，从基础入手防范会计风险。其次，新员工要进行岗前培训，加强会计人员专业素质。会计操作风险伴随着商业银行会计业务处理的每

47、一个环节，对会计人员的基础操作业务培训就显得尤为重要。不仅要进行岗前业务培训，电算化专项培训，新业务、新制度推出时的专项培训，针对个人岗位技能薄弱环节的强化培训以及定期考核等，都有利于提高会计人员的综合素质，降低商业银行会计操作风险。 （2） 要建立商业银行的企业文化企业文化是一家企业的核心竞争力，可以增强企业凝聚力和活力，提高员工的责任感和归属感，商业银行也不例外，例如招商银行的“因您而变”，恒丰银行的“恒久发展，永远盈丰”等。商业银行不仅要吸收称职的优秀人才，还要因人施用，调动职工积极性，引导职工感受、认同企业的文化，鼓励职工参与到银行的管理中来，潜移默化地强化每一位职工的风险防范意识。参考文献1周逊捷我国商业银行会计风险及防范浅析J现代商业2014（7）2朱丽娜、宋晓光浅析我国银行会计风险的形成与防范J经营者管理20103林芸商业银行业务与管理基础M上海：上海人民出版社，20074董乐论银行会计的风险与防范漯河职业技术学院学报J2011（11）5张晖谈商业银行会计核算操作中存在的问题及建议J广东科技2015（6）来源：金融经济2011年第3期 后 记商业银行的会计风险是客观存在、无法避免的，它影响着商业银行的经营活动和生存发展，关系到每一个银行人员的利益，防范、控制会计风险的要求毋庸置疑。加强