(本科）第六章 负债教学ppt课件.ppt

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1、(本科）第六章 负债教学ppt课件2高等院校经济管理类专业核心课程高等院校经济管理类专业核心课程会计学 山西财经大学会计学院公共会计教研室山西财经大学会计学院公共会计教研室3本章结构本章结构4本章学习目标本章学习目标n本章主要介绍流动负债和非流动负债的基本概念和会计处理。通过本章学习，要求了解负债的概念和分类，熟悉负债的基本特征，理解流动负债与非流动负债的区别；掌握短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费的核算，尤其是职工薪酬的内容与会计处理和增值税的计算与会计处理；掌握长期借款、应付债券等非流动负债的会计处理；能够根据相关会计准则的规定对相关问题进行分析与处理。56一、

2、一、负债的概念及特征负债的概念及特征（一）负债的概念（一）负债的概念n负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务济利益流出企业的现时义务。（二）负债的特征（二）负债的特征（1）负债是企业承担的现时义务。这是负债的一个基本）负债是企业承担的现时义务。这是负债的一个基本特征。现时义务，是指企业在现行条件下已承担的义务。特征。现时义务，是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或事项形成的义务，不属于现时义务，不未来发生的交易或事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。应当确认为负债。（2）负债的清偿预期

3、会导致经济利益流出企业。）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。（3）负债是企业过去的交易或事项形成的。）负债是企业过去的交易或事项形成的。79三、负债的分类三、负债的分类 n流动负债，是指企业将在一年（含一年）或者超过一年的流动负债，是指企业将在一年（含一年）或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款、应付职工薪酬、应交应付账款、预收账款、其他应付款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、应付利息和一年内到期的长期借款等。税费、应付股利、应付利息和一年内到期的长期借款等。 注意注意：流动负债的计

4、价流动负债的计价 理论上：应按照未来应付金额的贴现值来计价理论上：应按照未来应付金额的贴现值来计价 实务中：按照未来应付的金额来计量流动负债实务中：按照未来应付的金额来计量流动负债（一）短期借款的定义（一）短期借款的定义 短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。短期借款一般是企在一年以下（含一年）的各种借款。短期借款一般是企业为了满足正常的生产经营所需的资金或者是为了抵偿业为了满足正常的生产经营所需的资金或者是为了抵偿某项债务而借入的某项债务而借入的 短期借款应当按照借款本金和借款利率按期计算利息，计短期借

5、款应当按照借款本金和借款利率按期计算利息，计入财务费用。入财务费用。一、短期借款一、短期借款1、设置、设置“短期借款短期借款”账户账户n核算范围核算范围:核算短期借款本金的取得及偿还情况核算短期借款本金的取得及偿还情况n性质性质:属于负债类账户属于负债类账户n明细设置明细设置:按债权人进行明细核算按债权人进行明细核算 借借 短期借款短期借款 贷贷归还的短期借款本归还的短期借款本金金取得的短期借款本取得的短期借款本金金企业尚未偿还的短企业尚未偿还的短期借款的本金期借款的本金2、“应付利息应付利息”账户账户n核算范围：本科目核算企业按照合同约定应支付的利核算范围：本科目核算企业按照合同约定应支付的

6、利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。企业债券等应支付的利息。n账户性质：负债类账户账户性质：负债类账户n明细设置：按存款人或债权人进行明细核算明细设置：按存款人或债权人进行明细核算借借 应付利息应付利息 贷贷实际支付的利息实际支付的利息应付的利息应付的利息应付未付的利息应付未付的利息（三）短期借款的一般会计处理（三）短期借款的一般会计处理n借入短期借款时借入短期借款时借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款n归还短期借款时归还短期借款时借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款短期借款利息的会计

7、处理短期借款利息的会计处理n短期借款的利息按季支付，或者利息是在借款到期时连同短期借款的利息按季支付，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，并且数额较大的，应采用预提的方法本金一起归还，并且数额较大的，应采用预提的方法（1）按月预提利息）按月预提利息借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息（2）实际支付时）实际支付时借：应付利息借：应付利息 财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款 已预提数已预提数实际支付数实际支付数已已预提数预提数n短期借款的利息是按月支付的，或者利息是在借款到期连同短期借款的利息是按月支付的，或者利息是在借款到期连同本金一起归还，但数额不大的，可以不采用预提

8、的方法，而本金一起归还，但数额不大的，可以不采用预提的方法，而是在实际支付时或收到银行的计息通知时是在实际支付时或收到银行的计息通知时借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款19【课后作业课后作业】 某企业某企业20152015年年1 1月月3131日向银行借入一笔生产经营用短期借日向银行借入一笔生产经营用短期借款款1 000 0001 000 000元，期限元，期限3 3个月，年利率为个月，年利率为6%6%。根据与银行签。根据与银行签署的借款协议，该项借款到期一次还本付息。署的借款协议，该项借款到期一次还本付息。n根据上述业务，编制借入、归还和利息处理的会计分录。根据上述业务，编制

9、借入、归还和利息处理的会计分录。 二、应付票据二、应付票据（一）应付票据的定义（一）应付票据的定义 应付票据是指企业在购买材料、商品和接受劳务供应等而开应付票据是指企业在购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。 应付票据是一种期票，是延期付款的证明，有承诺付款的票应付票据是一种期票，是延期付款的证明，有承诺付款的票据作为依据。据作为依据。 我国商业汇票的付款期限最长不超过我国商业汇票的付款期限最长不超过6个月，所以在会计实务个月，所以在会计实务中，一般均按照开出、承兑的应付票据的面值入账中，一般均

10、按照开出、承兑的应付票据的面值入账（二）账户设置（二）账户设置“应付票据应付票据 ”账户账户 n核算范围：用于核算因企业购买材料、商品和接受劳核算范围：用于核算因企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票。务供应等开出、承兑的商业汇票。 n账户性质：该账户属于负债类账户。账户性质：该账户属于负债类账户。n明细账：该账户可按债权人设置明细账户。明细账：该账户可按债权人设置明细账户。n企业应设置企业应设置“应付票据备查簿应付票据备查簿”，详细记录每一笔应付，详细记录每一笔应付票据的种类、号数、出票日期、到期日、票面金额、交票据的种类、号数、出票日期、到期日、票面金额、交易合同号、收款人

11、姓名和单位名称以及付款日期和金额易合同号、收款人姓名和单位名称以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，应当在备查簿内逐笔予等资料。应付票据到期结清时，应当在备查簿内逐笔予以注销。以注销。 借借 应付票据应付票据 贷贷票据到期支付的票款票据到期支付的票款开出、承兑商业汇票开出、承兑商业汇票的面值的面值尚未到期的商业汇票尚未到期的商业汇票的票面金额的票面金额 1.开出商业承兑汇票开出商业承兑汇票借：在途物资借：在途物资 原材料原材料 库存商品库存商品 应付账款应付账款 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付票据贷：应付票据2.支付的银行承兑商业汇票手续费支付的

12、银行承兑商业汇票手续费借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款 （三）应付票据的会计处理（三）应付票据的会计处理3. 到期支付票款到期支付票款借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款贷：银行存款4.应付商业承兑汇票到期，如企业无力支付票款应付商业承兑汇票到期，如企业无力支付票款借：应付票据借：应付票据 贷：应付账款贷：应付账款5.应付银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款应付银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款借：应付票据借：应付票据 贷：短期借款贷：短期借款三、应付账款三、应付账款（一）应付账款的定义（一）应付账款的定义 应付账款是指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发应付账款是指因购

13、买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。它是买卖双方由于取得货物与支付货款的时间生的债务。它是买卖双方由于取得货物与支付货款的时间不一致所造成的。不一致所造成的。注意：注意：应付账款一般应在与所购买物资所有权相关的主要风险应付账款一般应在与所购买物资所有权相关的主要风险和报酬已经转移，或者所购买的劳务已经接受时确认。和报酬已经转移，或者所购买的劳务已经接受时确认。（二）应付账款计价：（二）应付账款计价：1、应付账款一般按照应付金额入账（包括价款、税款等），、应付账款一般按照应付金额入账（包括价款、税款等），而不按到期应付金额的现值入账。如果供货方代垫运杂费，而不按到期应付金额的现值入账。如果

14、供货方代垫运杂费，为简化核算，运杂费也可以计入应付账款之中。为简化核算，运杂费也可以计入应付账款之中。2、企业在购货时如果附有一定现金折扣的条件，应付账款入、企业在购货时如果附有一定现金折扣的条件，应付账款入账金额的确定按照扣除现金折扣前的发票金额入账，即按发账金额的确定按照扣除现金折扣前的发票金额入账，即按发票上记载的应付金额的总值入账。如果在折扣期内付款而享票上记载的应付金额的总值入账。如果在折扣期内付款而享受现金折扣，则视为一种理财收益，冲减企业当期的财务费受现金折扣，则视为一种理财收益，冲减企业当期的财务费用。用。n核算内容：核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营核算内容：核算企业因

15、购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。活动应支付的款项。n账户性质：属于负债类账户。账户性质：属于负债类账户。n明细账明细账:按供货单位名称（债权人）设置明细账户，进行按供货单位名称（债权人）设置明细账户，进行明细核算明细核算（四）应付账款的会计处理（四）应付账款的会计处理1、购买材料、商品等发生应付账款、购买材料、商品等发生应付账款借：原材料借：原材料 在途物资在途物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付账款贷：应付账款2.接受劳务发生应付账款接受劳务发生应付账款借：生产成本借：生产成本 管理费用管理费用 贷：应付账款贷：应付账款3、偿还应付账款

16、、偿还应付账款借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款 应付票据应付票据注意：注意：企业在购货时如果附有一定现金折扣的条件，如果在折扣期内付款而企业在购货时如果附有一定现金折扣的条件，如果在折扣期内付款而享受现金折扣，则视为一种理财收益，冲减企业当期的财务费用。其享受现金折扣，则视为一种理财收益，冲减企业当期的财务费用。其会计处理：会计处理：借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款 财务费用财务费用开出商业汇票抵付货款开出商业汇票抵付货款4、企业转销确实无法支付的应付账款时、企业转销确实无法支付的应付账款时借：应付账款借：应付账款 贷：营业外收入贷：营业外收入四、预收账款四

17、、预收账款（一）预收账款的定义（一）预收账款的定义n预收账款是指企业按合同规定向购货单位预收的款项，包预收账款是指企业按合同规定向购货单位预收的款项，包括：预收货款、租金、报刊杂志订阅费等。括：预收货款、租金、报刊杂志订阅费等。n预收账款表明了企业承担了会在未来导致经济利益流出企预收账款表明了企业承担了会在未来导致经济利益流出企业的应履行的义务，就成为企业的一项负债。由于预收账业的应履行的义务，就成为企业的一项负债。由于预收账款的期限一般较短，因此将其列入流动负债项目核算，并款的期限一般较短，因此将其列入流动负债项目核算，并按照实际收到的金额计量。按照实际收到的金额计量。n需要注意：预收账款与

18、应付账款不同，预收账款所形成的需要注意：预收账款与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物或劳务偿付。此外，企负债不是以货币偿付，而是以货物或劳务偿付。此外，企业收到对方预先支付的款项时，并不能确认收入，要等到业收到对方预先支付的款项时，并不能确认收入，要等到满足收入确认条件确认收入时，再将预收账款转入收入。满足收入确认条件确认收入时，再将预收账款转入收入。（二）账户设置：（二）账户设置：“预收账款预收账款”账户账户n核算内容：用于核算企业按照合同规定向购货单位预收核算内容：用于核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。的款项。n账户性质：该账户属于负债类账户。账户性质：该

19、账户属于负债类账户。n明细账：预收账款账户应按购货单位进行明细核算。明细账：预收账款账户应按购货单位进行明细核算。 借借 预收账款预收账款 贷贷向购货方发货后应冲向购货方发货后应冲减的预收账款和退回减的预收账款和退回供货方多付的款项供货方多付的款项预收的款项、收到购预收的款项、收到购货方补付的款项货方补付的款项期末预收的款项期末预收的款项（三）预收账款的会计处理（三）预收账款的会计处理1.向购货单位预收款项时向购货单位预收款项时 借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款2.发出货物，销售实现时发出货物，销售实现时 借：预收账款借：预收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税金应

20、交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3.收到购货单位补付款项收到购货单位补付款项 借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款4.退回购货单位多付的款项退回购货单位多付的款项 借：预收账款借：预收账款 贷：银行存款贷：银行存款五、应付职工薪酬五、应付职工薪酬n（一）职工薪酬的概念和内容（一）职工薪酬的概念和内容职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予各种形式的报酬或补偿。企业提供给职工配偶、子女给予各种形式的报酬或补偿。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属、受赡养人、已

21、故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。于职工薪酬。“职工职工”，主要包括三类人员：一是与企业订立劳动合同的所有人员，含全职，主要包括三类人员：一是与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；二是未与企业订立劳动合同，但由企业正式任命的企业治、兼职和临时职工；二是未与企业订立劳动合同，但由企业正式任命的企业治理层和管理人员，如董事会成员、监事会成员等；三是在企业的计划和控制下理层和管理人员，如董事会成员、监事会成员等；三是在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提，虽未与企业订立劳动合同或未其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提

22、供服务类似的人员，也属于职工范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工供服务类似的人员，也属于职工范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。合同而向企业提供服务的人员。n职工薪酬主要包括以下内容：职工薪酬主要包括以下内容：1、短期薪酬、短期薪酬n短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给与的补偿除外。短期薪酬具体包括：工的劳动关系给与的补偿除外。短期薪酬具体包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补

23、贴，包括企业按照短期奖金计）职工工资、奖金、津贴和补贴，包括企业按照短期奖金计划向职工发放的奖金属于短期薪酬。划向职工发放的奖金属于短期薪酬。（2）职工福利费，是指企业向职工提供的生活困难补助、丧葬）职工福利费，是指企业向职工提供的生活困难补助、丧葬补助费、抚恤金、职工异地安家费、防暑降温费等职工福利补助费、抚恤金、职工异地安家费、防暑降温费等职工福利支出。支出。（3）医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，是）医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，是指企业按照国家规定的基准和比例计算，向社会保险经办机指企业按照国家规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的医疗保险费、工

24、伤保险费和生育保险费。构缴纳的医疗保险费、工伤保险费和生育保险费。（4）住房公积金，是指企业按照国家规定的基准和比例计算，）住房公积金，是指企业按照国家规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。（5）工会经费和职工教育经费，是指企业为了改善职工文化生）工会经费和职工教育经费，是指企业为了改善职工文化生活、为职工学习先进技术和提高文化水平和业务素质，用于活、为职工学习先进技术和提高文化水平和业务素质，用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训等相关支出。开展工会活动和职工教育及职业技能培训等相关支出。（6）短期带薪缺勤，是指职工虽然缺勤但企业

25、仍向其支付报）短期带薪缺勤，是指职工虽然缺勤但企业仍向其支付报酬的安排，包括年休假、病假、婚假、产假、丧假、探亲酬的安排，包括年休假、病假、婚假、产假、丧假、探亲假等。假等。（7）短期利润分享计划，是指因职工提供服务而与职工达成）短期利润分享计划，是指因职工提供服务而与职工达成的给予利润或其他经营成果提供薪酬的协议。的给予利润或其他经营成果提供薪酬的协议。（8）非货币性福利，是指企业以自己的产品或外购商品发放）非货币性福利，是指企业以自己的产品或外购商品发放给职工为福利。给职工为福利。（9）其他短期薪酬，时指出上述薪酬以外的其他与获得职工）其他短期薪酬，时指出上述薪酬以外的其他与获得职工提供的

26、服务而给予的短期薪酬。提供的服务而给予的短期薪酬。2、离职后福利、离职后福利n离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。如养老保险费、失业保险费等。短期薪酬和辞退福利除外。如养老保险费、失业保险费等。3、辞退福利、辞退福利n辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工劳辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。动关系，或者为鼓励职工自愿接受

27、裁减而给予职工的补偿。4、其他长期职工福利、其他长期职工福利n其他长期职工福利，是指除了短期薪酬、离职后福利、辞其他长期职工福利，是指除了短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划、按照长期奖金计划向职工发疾福利、长期利润分享计划、按照长期奖金计划向职工发放的奖金等。放的奖金等。（二）应付职工薪酬的账户设置（二）应付职工薪酬的账户设置n核算内容：用于核算企业根据有关规定应付给职工的各种核算内容：用于核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。薪酬。n账户性质：该账户属于负债类账户账户性质：该

28、账户属于负债类账户n账户结构：贷方登记企业已分配计入有关成本费用项目的账户结构：贷方登记企业已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额，借方登记实际发放职工薪酬的数额，期职工薪酬的数额，借方登记实际发放职工薪酬的数额，期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。n明细账：应按照职工薪酬项目设置明细账进行明细核算。明细账：应按照职工薪酬项目设置明细账进行明细核算。（三）应付职工薪酬的核算（三）应付职工薪酬的核算这里仅仅介绍货币性短期薪酬的核算。这里仅仅介绍货币性短期薪酬的核算。1、工资、奖金、津贴和补贴、工资、奖金、津贴和补贴（1）向银行提取现金）向银行提取

29、现金 借：库存现金借：库存现金 贷：银行存款贷：银行存款（2）用现金发放工资）用现金发放工资 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资、奖金、津贴和补贴工资、奖金、津贴和补贴 贷：库存现金贷：库存现金（3）从工资中扣还的各种款项）从工资中扣还的各种款项 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资、奖金、津贴和补贴工资、奖金、津贴和补贴 贷：其他应收款贷：其他应收款 应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税（4）月末分配工资费用）月末分配工资费用 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 在建工程在建工程 销售费用销售费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资、奖金、津贴和补贴工资

30、、奖金、津贴和补贴2、职工福利费、职工福利费实际发生职工福利费时：实际发生职工福利费时： 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 在建工程在建工程 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利职工福利n支付职工福利费时支付职工福利费时 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利职工福利 贷：库存现金贷：库存现金 银行存款银行存款3、国家规定计提标准的职工薪酬、国家规定计提标准的职工薪酬根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应职工薪酬金额根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应职工薪酬金额 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 在建工程在建工程 管理费用管

31、理费用 销售费用销售费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬社会保险费社会保险费 住房公积金住房公积金 工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费n缴纳社会保险费和住房公积金以及支付工会经费和职工教缴纳社会保险费和住房公积金以及支付工会经费和职工教育经费时育经费时 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬社会保险费社会保险费 住房公积金住房公积金 工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费 贷：银行存款贷：银行存款51【课后作业课后作业】 资料：某企业资料：某企业20152015年年7 7月，根据月，根据“工资结算汇总表工资结算汇总表”结算结算本月应付工资本月应付工资900 000900 000元，

32、其中企业代扣职工房租元，其中企业代扣职工房租20 00020 000元，代扣个人所得税元，代扣个人所得税25 00025 000元，代扣职工家属医药费元，代扣职工家属医药费5 5 000000元，实发工资元，实发工资850 000850 000元。向银行提取现金，发放工资。元。向银行提取现金，发放工资。月末，分配工资费用，月末，分配工资费用，“工资费用分配汇总表工资费用分配汇总表”中列示的中列示的产品生产人员工资为产品生产人员工资为600 000600 000元，车间管理人员工资为元，车间管理人员工资为150 150 000000元，企业行政管理人员工资为元，企业行政管理人员工资为90 000

33、90 000元，专设销售人元，专设销售人员工资为员工资为40 00040 000元，在建工程人员工资元，在建工程人员工资20 00020 000元。元。n根据上述业务，编制有关业务的会计分录。根据上述业务，编制有关业务的会计分录。 （一）应交税费概念及内容（一）应交税费概念及内容应交税费，是指企业按照税法规定应交纳的各种税费。具应交税费，是指企业按照税法规定应交纳的各种税费。具体包括：增值税、消费税、营业税、企业所得税、资源税、体包括：增值税、消费税、营业税、企业所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费

34、附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。占用税等。n增值税是以商品增值税是以商品（含应税劳务）在（含应税劳务）在流转过程中产生的流转过程中产生的增值额作为计税依增值额作为计税依据而征收的一种流据而征收的一种流转税。它是一种价转税。它是一种价外税外税 n增值税纳税义务人是在我国境增值税纳税义务人是在我国境内销售货物或者提供加工、修理内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的企业修配劳务，以及进口货物的企业单位和个人。按纳税人的经营规单位和个人。按纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，增值模及会计核算的健全程度，增值税纳税人分为一般纳

35、税人和小规税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。模纳税人。一般纳税人一般纳税人一般纳税人是指年应征增值税一般纳税人是指年应征增值税销售额达到规定标准的企业和销售额达到规定标准的企业和企业性单位。企业性单位。 小规模纳税人小规模纳税人 n一般纳税人一般纳税人n小规模纳税人小规模纳税人抵扣方式抵扣方式当期应交的增值税当期应交的增值税 =销项税额销项税额进项税额进项税额简易办法简易办法 当期应交的增值税当期应交的增值税 =不含税销售额不含税销售额 征收率征收率不含税销售额不含税销售额税率税率n1、一般纳税人会计处理、一般纳税人会计处理下设专栏：下设专栏：“进项税额进项税额”“销项税额销项税额”“进项

36、税额转出进项税额转出”“出口退税出口退税”“已交税金已交税金”“减免税款减免税款”“转出未交增值税转出未交增值税”“转出多交增值税转出多交增值税”设置账户设置账户：“应交税费应交税费应交增应交增值税值税”明细账明细账 应交税金应交税金应交增值税应交增值税进项税额进项税额已交税金已交税金减免税款减免税款转出未交增值税转出未交增值税销项税额销项税额出口退税出口退税进项税额转出进项税额转出转出多交增值税转出多交增值税尚未抵扣的增值税尚未抵扣的增值税应交未交的增值税应交未交的增值税购进材料时购进材料时借：原材料借：原材料 （或在途物资（或在途物资 ） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（

37、进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款销售商品时销售商品时借：应收账款（或银行存款借：应收账款（或银行存款 ） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）计算交纳增值税时计算交纳增值税时借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金） 贷：银行存款贷：银行存款 借借 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 贷贷 已交增值税已交增值税应交增值税应交增值税期末应交未交的期末应交未交的增值税增值税会计处理会计处理购进材料时购进材料时 借：原材料借：原材料 （包括增值税）（包括增值税） 贷：银行存款贷：银行存款销售商品时销售商品时借：

38、应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税计算交纳增值税时计算交纳增值税时借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 贷：银行存款贷：银行存款思考：思考：n一般纳税人与小规模纳税人在应交增值税的一般纳税人与小规模纳税人在应交增值税的核算上有何不同？核算上有何不同？（二）应交消费税（二）应交消费税1、定义：消费税是对在我国境内生产、委托加工和进口应、定义：消费税是对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。2、消费税的计算、消费税的计算实行从价定率办法计算的应纳税

39、额销售额实行从价定率办法计算的应纳税额销售额税率税率实行从量定额办法计算的应纳税额销售数量实行从量定额办法计算的应纳税额销售数量税率税率3、消费税的会计处理、消费税的会计处理n企业销售应税消费品应交的消费税企业销售应税消费品应交的消费税 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税金贷：应交税金应交消费税应交消费税n自产自用应税消费品，用于在建工程等非生产机构时，按自产自用应税消费品，用于在建工程等非生产机构时，按规定应交纳的消费税规定应交纳的消费税 借：在建工程借：在建工程 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费应交消费税应交消费税（三）应交营业税（三）应交营业税营业税是对在我国境内

40、提供应税劳务、转让无形资产或者营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种流转税。营业税实行价内税。计算公式为：流转税。营业税实行价内税。计算公式为：应交营业税营业额应交营业税营业额营业税税率营业税税率营业额是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产营业额是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产而向对方收取的全部价款和价外费用而向对方收取的全部价款和价外费用应交营业税会计处理：应交营业税会计处理： 计算应交纳营业税计算应交纳营业税 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 固定资

41、产清理（销售不动产）固定资产清理（销售不动产） 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税实际交纳营业税实际交纳营业税 借：应交税金借：应交税金应交营业税应交营业税 贷：银行存款贷：银行存款资源税是对在我国境内开采矿产品以及生产盐的单位和个人征资源税是对在我国境内开采矿产品以及生产盐的单位和个人征收的一种税。计算公式：收的一种税。计算公式： 从价定率：应交资源税从价定率：应交资源税=销售额销售额税率税率从量定额：应交资源税课税数量从量定额：应交资源税课税数量单位税额单位税额销售数量或自用数量销售数量或自用数量n对外销售应税产品应交纳的资源税对外销售应税产品应交纳的资源税 借：营业税金及附加借

42、：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交资源税应交资源税n自产自用应税产品应交纳的资源税自产自用应税产品应交纳的资源税 借：生产成本（制造费用等）借：生产成本（制造费用等） 贷：应交税费贷：应交税费应交资源税应交资源税城市维护建设税是是以增值税、消费税、营业税为计税依据而征城市维护建设税是是以增值税、消费税、营业税为计税依据而征收的一种税。收的一种税。计算公式：计算公式：应交税额应交税额（应交增值税应交消费税应交营业税）应交增值税应交消费税应交营业税）税率税率企业按规定计算应交纳的城市维护建设税企业按规定计算应交纳的城市维护建设税 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应

43、交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税市区市区 7%， 县城、镇县城、镇 5%， 其他其他 1%教育费附加是为了发展教育事业而向企业征收的附加费用。教育费附加是为了发展教育事业而向企业征收的附加费用。计算公式：计算公式：应交税额应交税额（应交增值税应交消费税应交营业税）应交增值税应交消费税应交营业税）征收率征收率企业按规定计算应交纳的教育费附加企业按规定计算应交纳的教育费附加 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交教育费附加应交教育费附加征收率为征收率为3%资料：某公司为增值税一般纳税人，本期购入原材料一批，资料：某公司为增值税一般纳税人，本期购入原材料一批，增

44、值税专用发票上注明价款为增值税专用发票上注明价款为2 000 000元，增值税额为元，增值税额为340 000元，款以存款支付，材料已验收入库；同期，销售产品一元，款以存款支付，材料已验收入库；同期，销售产品一批，销售价款批，销售价款5 000 000元，增值税额为元，增值税额为850 000元，款项尚元，款项尚未收到。未收到。要求：根据上述业务，编制相应的会计分录。并计算本期应要求：根据上述业务，编制相应的会计分录。并计算本期应缴纳的增值税缴纳的增值税【课后作业课后作业】n应付股利是指经企业董事会、股东大会或类似机构审议应付股利是指经企业董事会、股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分

45、配给投资者的现金股利或利润。批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。宣告发放现金股利，则形成一项负债。宣告发放现金股利，则形成一项负债。n企业通过企业通过“应付股利应付股利”账户，核算企业确定或宣告支付账户，核算企业确定或宣告支付但尚未实际支付的现金股利或利润。该账户贷方登记应支但尚未实际支付的现金股利或利润。该账户贷方登记应支付的现金股利或利润；借方登记实际支付的现金股利或利付的现金股利或利润；借方登记实际支付的现金股利或利润；期末贷方余额反映企业应付未付的现金股利或利润。润；期末贷方余额反映企业应付未付的现金股利或利润。n宣告分派现金股利时宣告分派现金股利时 借：利润分配借：利

46、润分配应付现金股利或利润应付现金股利或利润 贷：应付股利贷：应付股利n实际派发现金股利时实际派发现金股利时 借：应付股利借：应付股利 贷：银行存款贷：银行存款 库存现金库存现金八、应付利息八、应付利息n应付利息是指企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收应付利息是指企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长短期借款、企业债券等应支存款、分期付息到期还本的长短期借款、企业债券等应支付的利息。付的利息。n企业应当设置企业应当设置“应付利息应付利息”账户，核算应付利息的增减变账户，核算应付利息的增减变化情况。该账户属于负债类。贷方登记应付的借款利息，化情况。该账户属于负债类。贷方

47、登记应付的借款利息，借方实际支付的利息，期末贷方余额，反映企业应付未付借方实际支付的利息，期末贷方余额，反映企业应付未付的利息。该账户按照债权人设置明细账进行明细核算。的利息。该账户按照债权人设置明细账进行明细核算。n资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的利息资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，借记费用，借记“利息支出利息支出”、“在建工程在建工程”、“财务费用财务费用”、“研发支出研发支出”等账户，按合同利率计算确定的应付未付等账户，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记利息，贷记“应付利息应付利息”账户，按借贷双方之间的差额，账户，按借贷双方之间的差额，借记或贷

48、记借记或贷记“长期借款长期借款利息调整利息调整”等账户。合同利率等账户。合同利率与实际利率相差较小，也可采用合同利率计算确定利息费与实际利率相差较小，也可采用合同利率计算确定利息费用。实际支付利息，借记用。实际支付利息，借记“应付利息应付利息”账户，贷记账户，贷记“银行银行存款存款”等账户。等账户。n其他应付款，是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款，是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费等经营活动应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费等经营活动以外的其他各项应付、暂收款项，如应付经营租入固定资产以外的其他各项应付、暂收款项，如应付经

49、营租入固定资产租金、应付租入包装物租金、存入保证金等。租金、应付租入包装物租金、存入保证金等。n企业应通过企业应通过“其他应付款其他应付款”账户，核算其他应付款的增减变账户，核算其他应付款的增减变动及其结存情况。该账户的贷方登记发生的应付、暂收的款动及其结存情况。该账户的贷方登记发生的应付、暂收的款项，借方登记支付的款项。期末贷方余额，反映企业应付未项，借方登记支付的款项。期末贷方余额，反映企业应付未付的其他应付款项。付的其他应付款项。发生其他应付款时：发生其他应付款时：借：管理费用借：管理费用 银行存款等银行存款等 贷：其他应付款贷：其他应付款支付或退回其他应付款时：支付或退回其他应付款时：

50、借：其他应付款借：其他应付款 贷：银行存款贷：银行存款 财务报表的使用者通常检查流动负债以评估公司的流动性与偿债的财财务报表的使用者通常检查流动负债以评估公司的流动性与偿债的财务弹性。公司必须偿还大量的流动负债，诸如应付账款、应付职工薪务弹性。公司必须偿还大量的流动负债，诸如应付账款、应付职工薪酬与应交税费，并且越早越好。这类负债实质上的增加，应该会使公酬与应交税费，并且越早越好。这类负债实质上的增加，应该会使公司的财务状况亮起红灯。司的财务状况亮起红灯。 但并不是所有的流动负债都是如此。例如，微软公司有一项名为但并不是所有的流动负债都是如此。例如，微软公司有一项名为预收账款的流动负债，它实际