（高职）企业财务会计-丁增稳电子（项目八）ppt课件.ppt

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1、（高职）企业财务会计-丁增稳电子（项目八）ppt课件章节目录CONTENTS PAGE项目八 非货币性资产 交换的核算任务一 非货币性资产交换的确认和计量任务二 账面价值计量模式下非货币性资产交换的核算任务三 公允价值计量模式下非货币性资产交换的核算章节目录CONTENTS PAGE任务一 非货币性资产交换计量模式的选择一、非货币性资产交换的概念二、货币性资产交换与非货币资产交换的主要区别三、非货币性资产交换的确认和计量项目8任务一 非货币性资产交换的的确认和计量一、非货币性资产交换的相关概念（一）货币性资产和非货币性资产的概念货币性资产，是指企业持有的货币资金和收取固定或可确定的金额的货币资

2、金的权利，包括库存现金、银行存款、以摊余成本计量的应收账款和应收票据以及债权投资等。非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，包括存货（包括原材料、库存商品）、交易性金融资产、固定资产、无形资产、投资性房地产、其他权益投资、长期股权投资等。项目8任务一 非货币性资产交换的确认和计量一、非货币性资产交换的相关概念（二）非货币性资产交换的概念非货币性资产交换，是指交换双方主要以固定资产、无形资产、投资性房地产和和长期股权投资等非货币性资产进行的交换，该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。项目8任务一 非货币性资产交换的确认和计量一、非货币性资产交换的相关概念（三）非货币性资产交换的特征非货

3、币性资产交换是一种非经常性的特殊交易行为，它仅包括企业之间以非货币资产形式进行的互惠转让，即企业取得一项非货币性资产，必须付出自己拥有的非货币性资产作为代价。此外，企业以存货换取存货、固定资产、无形资产以及长期股权投资等非货币性资产，应该按照收入准则核算，不属于本项目核算的内容。项目8任务一 非货币性资产交换的确认和计量二、货币性资产交换与非货币资产交换的主要区别 （一）交换中是否有现金的流入或流出（二）换入资产及换出资产的计量基础是否相同（三）货币性资产交换与非货币资产交换的划分标准不同项目8任务一 非货币性资产交换的计量模式的选择 【工作实例】甲公司以一台闲置的机器换取乙公司一辆小汽车。该

4、机器的账面价值为20万元，公允价值为13万元；小汽车的账面价值为21万元，公允价值为16万元。甲公司支付了补价3万元。则补价所占比重计算如下：收到补价的企业补价所占比重=补价/交易总量=3/16=18.75%支付补价的企业补价所占比重=补价/交易总量=3/（133）=18.75%计算结果表明，此笔业务为非货币性交换。项目8任务一 非货币性资产交换的计量模式的选择二、非货币性资产交换的确认和计量（一）非货币性资产交换的确认和计量原则非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面金额的差额计入当期损益：（1）该项交换具有商业实质；（2

5、）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。项目8任务一 非货币性资产交换的确认和计量（二）商业实质的判断n认定某项非货币性资产交换具有商业实质，必须满足下列条件之一：1换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同；2换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。项目8任务一 非货币性资产交换的的确认和计量（二）商业实质的判断在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交换各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。项目8任务一 非货币性资产交换的的确认和计量四、计量模

6、式的选择项目8任务一 非货币性资产交换的的确认和计量项目8任务二 账面价值计量模式下的非货币性资产交换的核算账面价值计量模式（一）不涉及补价情况下的会计处理（二）涉及补价情况下的会计处理（三）涉及多项资产交换的会计处理（一）不涉及补价的会计处理n如果不涉及补价，以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，扣除可以抵扣的增值税进项税额，作为换入资产的入账价值，不涉及损益。换入资产入账价值换出资产账面价值应支付的相关税费可抵扣的增值税=+-项目8任务二 账面价值计量模式下的非货币性资产交换的核算均为增值税一般纳税人n东方公司专利权信息账面余额 500 000元累计摊销 80 000元计税价值 450

7、 000元销项税额 27 000元n南方公司固定资产信息账面余额 550 000元累计折旧 50 000元计税价值 410 000元进项税额 53 300元（一）不涉及补价的会计处理【工作实例】项目8任务二 账面价值计量模式下的非货币性资产交换的核算（1）东方公司的会计处理：换入资产入账价值（500 000-80 000）27 000-53 300393 700（元） 借：固定资产 393 700 累计摊销 80 000 应交税费应交增值税（进项税额） 53 300 贷：无形资产 500 000 应交税费应交增值税（销项税额）27 000（一）不涉及补价的会计处理【工作实例解析】项目8任务二

8、账面价值计量模式下的非货币性资产交换的核算（2）南方公司的会计处理：换入资产入账价值（550 000-50 000）+53 300-27 000=526 300（元）借：固定资产清理 500 000 累计折旧 50 000 贷：固定资产 550 000借：无形资产 526 300 应交税费应交增值税（进项税额） 27 000 贷：固定资产清理 500 000 应交税费应交增值税（销项税额） 53 300（一）不涉及补价的会计处理【工作实例解析】项目8任务二 账面价值计量模式下的非货币性资产交换的核算（二）涉及补价的会计处理n1、支付补价方n如果涉及补价，以换出资产的账面价值加上补价和应支付的相

9、关税费，扣除可以抵扣的增值税进项税额，作为换入资产的入账价值，不涉及损益。换入资产入账价值换出资产账面价值应支付的相关税费可抵扣的增值税=+-应支付的补价+项目8任务二 账面价值计量模式下的非货币性资产交换的核算（二）涉及补价的会计处理n2、收到补价方n如果涉及补价，以换出资产的账面价值加上补价和应支付的相关税费，扣除可以抵扣的增值税进项税额，作为换入资产的入账价值，不涉及损益。换入资产入账价值换出资产账面价值应支付的相关税费可抵扣的增值税=-收到的补价+项目8任务二 账面价值计量模式下的非货币性资产交换的核算均为增值税一般纳税人n黄山公司仓库信息账面余额 350万元已提折旧 235万元公允价

10、值 120万元收到补价 10万元n泰山公司股权投资信息账面余额 105万元支付补价 10万元（二）涉及补价的会计处理【工作实例】项目8任务二 账面价值计量模式下的非货币性资产交换的核算（1）黄山公司的会计处理：判断是否属于非货币性交易：补价所占比重10 000/120 000100%8.33%25%，属于非货币性交易。换入资产的入账价值（350235）1209% -10115.8（万元） （二）涉及补价的会计处理【工作实例解析】项目8任务二 账面价值计量模式下的非货币性资产交换的核算会计分录为：借：固定资产清理 1 150 000 累计折旧 2 350 000 贷：固定资产设备 3 500 0

11、00借：银行存款 100 000 贷：固定资产清理 100 000借：长期股权投资 1 258 000 贷：固定资产清理 1 050 000 应交税费应交增值税（销） 108 000（二）涉及补价的会计处理【工作实例解析】项目8任务二 账面价值计量模式下的非货币性资产交换的核算泰山公司的会计处理： 判断是否属于非货币性资产交换：补价所占比重=10120100%=8.33%25%，属于非货币性资产交换； 换入资产的入账价值=105-1209%+10=104.2（万元）。（二）涉及补价的会计处理【工作实例解析】项目8任务二 账面价值计量模式下的非货币性资产交换的核算n 会计分录为：借：固定资产 1

12、 042 000 应交税费应交增值税（进） 108 000 贷：长期股权投资 1 050 000 银行存款 100 000 项目8任务二 账面价值计量模式下的非货币性资产交换的核算（二）涉及补价的会计处理【工作实例解析】（三）涉及多项资产交换的会计处理对于同时换入的多项资产，按照各项换入资产的公允价值的相对比例，将换出资产的账面价值总额分摊至各项换入资产，加上应支付的相关税费，作为各项换入资产的初始计量金额。换入资产的公允价值不能够可靠计量的，可以按照各项换入资产的原账面价值的相对比例或其他合理的比例对换出资产的账面价值进行分摊。项目8任务二 账面价值计量模式下的非货币性资产交换的核算均为增值

13、税一般纳税人n甲公司设备信息账面余额 800万元已提折旧 500万元公允价值 240万元增值税 31.2万元n乙公司设备信息账面余额 400万元已提折旧 240万元增值税 16.9万元（三）涉及多项资产交换的会计处理【工作实例】项目8任务二 账面价值计量模式下的非货币性资产交换的核算专利权信息账面余额 180万元已提折旧 70万元增值税 6万元n甲公司：换入资产入账价值总额=800-500+31.2-16.9-6=308.3（万元）换入设备的入账价值=308.3160（160+110）=182.70（万元）换入专利权的入账价值=308.3110（160+110）=125.60（万元） 乙公司：

14、换入设备入账价值总额=（400-240）+（180-70）-31.2+16.9+6=261.7（万元）项目8任务二 账面价值计量模式下的非货币性资产交换的核算（三）涉及多项资产交换的会计处理【工作实例解析】n甲公司会计分录为：借：固定资产清理 3 000 000 累计折旧 5 000 000 贷：固定资产 8 000 000借：固定资产 1 827 000 无形资产 1 256 000 应交税费应交增值税（进） 229 000 贷：固定资产清理 3 000 000 应交税费应交增值税（销） 312 000 项目8任务二 账面价值计量模式下的非货币性资产交换的核算（三）涉及多项资产交换的会计处理

15、n乙公司会计分录为：借：固定资产清理 1 600 000 累计折旧 2 400 000 贷：固定资产 4 000 000借：固定资产 2 617 000 累计摊销 700 000 应交税费应交增值税（进） 312 000 贷：固定资产清理 1 600 000 应交税费应交增值税（销） 229 000 无形资产 1 800 000项目8任务二 账面价值计量模式下的非货币性资产交换的核算（三）涉及多项资产交换的会计处理项目8任务三 公允价值价值计量模式下的非货币性资产交换的核算公允价值价值计量模式（一）不涉及补价情况下的会计处理（二）涉及补价情况下的会计处理（三）涉及多项资产交换的会计处理一、会计

16、处理原则一、会计处理原则n（1）换出资产为固定资产、无形资产的，应当视同固定资产、无形资产处置处理，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入资产处置损益。n（2）换出资产为投资性房地产的，应当视同销售投资性房地产处理，按照公允价值确认销售收入，同时结转销售成本。n（3）换出资产为其他权益工具投资、长期股权投资的，应当视同投资处置处理，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入投资收益。项目8任务三 公允价值价值计量模式下的非货币性资产交换的核算二、单项非货币性资产交换的核算二、单项非货币性资产交换的核算（一）不涉及补价的会计处理（一）不涉及补价的会计处理n如果不涉及补价，以换出资产的公允

17、价值加上应支付的相关税费，扣除可以抵扣的增值税进项税额，作为换入资产的入账价值，不涉及损益。换入资产入账价值换出资产公允价值应支付的相关税费可抵扣的增值税=+-项目8任务三 公允价值价值计量模式下的非货币性资产交换的核算均为增值税一般纳税人n甲公司专利权信息账面余额 500 000元累计摊销 80 000元公允价值 450 000元销项税额 27 000元n乙公司设备信息账面余额 550 000元累计折旧 50 000元 公允价值 410 000元销项税额 53 300元（一）不涉及补价的会计处理（一）不涉及补价的会计处理【工作实例8-6】项目8任务三 公允价值价值计量模式下的非货币性资产交换

18、的核算450 000+27 000-53 300=423 700（元）（元）（一）不涉及补价的会计处理（一）不涉及补价的会计处理【工作实例8-6】（1）甲公司的会计处理：）甲公司的会计处理：换入资产入账价值换出资产公允价值应支付的相关税费可抵扣的增值税=+-项目8任务三 公允价值价值计量模式下的非货币性资产交换的核算（1）甲公司的会计处理：借：固定资产 423 700 累计摊销 80 000 应交税费应交增值税（进） 53 300 贷：无形资产 500 000 应交税费应交增值税（销） 27 000 资产处置损益 30 000（一）不涉及补价的会计处理（一）不涉及补价的会计处理【工作实例8-6

19、】项目8任务三 公允价值价值计量模式下的非货币性资产交换的核算（一）不涉及补价的会计处理（一）不涉及补价的会计处理410 000+53 300-27 000=436 300（元）（元）【工作实例8-6】（2）乙公司的会计处理：）乙公司的会计处理：换入资产入账价值换出资产公允价值应支付的相关税费可抵扣的增值税=+-项目8任务三 公允价值价值计量模式下的非货币性资产交换的核算【工作实例8-6】项目8任务三 公允价值价值计量模式下的非货币性资产交换的核算（2）乙公司的会计处理：借：固定资产清理 500 000 累计折旧 50 000 贷：固定资产 550 000借：无形资产 436 300 应交税费

20、应交增值税（进） 27 000 贷：固定资产清理 410 000 应交税费应交增值税（销）53 300借：资产处置损益 90 000 贷：固定资产清理 90 000n1、支付补价n以换出资产的公允价值加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。换入资产入账价值换出资产公允价值应支付的相关税费可抵扣的增值税=+-应支付的补价+项目8任务三 公允价值价值计量模式下的非货币性资产交换的核算二、单项非货币性资产交换的核算二、单项非货币性资产交换的核算（一）不涉及补价的会计处理（一）不涉及补价的会计处理n2、收到补价n以换出资产的公允价值减去补价加

21、上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。换入资产入账价值换出资产公允价值应支付的相关税费可抵扣的增值税=-收到的补价+项目8任务三 公允价值价值计量模式下的非货币性资产交换的核算二、单项非货币性资产交换的核算二、单项非货币性资产交换的核算（二）涉及补价的会计处理（二）涉及补价的会计处理均为增值税一般纳税人n华山公司福特汽车信息账面余额 15万元已提折旧 1.5万元公允价值 16万元清理费用 0.21万元支付补价 1万元n黄山公司机器设备信息账面余额 20万元已提折旧 6.4万元公允价值 17万元清理费用 0.32万元收到补价 1万元（二）涉及

22、补价的会计处理（二）涉及补价的会计处理【工作实例8-8】项目8任务三 公允价值价值计量模式下的非货币性资产交换的核算（1）华山公司的会计处理：判断是否属于非货币性交易：补价所占比重10 000/170 000100%5.88%25%，属于非货币性交易。换入资产的入账价值16+1713%1613%+0.21+1=17.34（万元）应当计入当期的损益=16-（15-1.5）=2.5（万元）（二）涉及补价的会计处理（二）涉及补价的会计处理【工作实例8-8解析】项目8任务三 公允价值价值计量模式下的非货币性资产交换的核算会计分录为：借：固定资产清理 135 000 累计折旧 15 000 贷：固定资产

23、设备 150 000借：固定资产清理 2 100 贷：银行存款 2 100（二）涉及补价的会计处理（二）涉及补价的会计处理项目8任务三 公允价值价值计量模式下的非货币性资产交换的核算【工作实例8-8解析】借：固定资产通用汽车 173 400 应交税费应交增值税（进） 20 800 贷：银行存款 10 000 固定资产清理 162 100 应交税费应交增值税（销） 22 100借：固定资产清理 25 000 贷：资产处置损益 25 000（二）涉及补价的会计处理（二）涉及补价的会计处理【工作实例8-8】解析项目8任务三 公允价值价值计量模式下的非货币性资产交换的核算黄山公司的会计处理： 判断是否

24、属于非货币性资产交换：补价所占比重=117100%=5.88%25%，属于非货币性资产交换 换入资产的入账价值17+16 13%-17 13%-1+0.32=16.19（万元）确认的损益17-（20-6.4）=3.4（万元） （二）涉及补价的会计处理（二）涉及补价的会计处理【工作实例8-8解析】项目8任务三 公允价值价值计量模式下的非货币性资产交换的核算（二）涉及补价的会计处理（二）涉及补价的会计处理【工作实例8-8】解析会计分录为：借：固定资产清理 136 000 累计折旧 64 000 贷：固定资产 200 000借：固定资产清理 3 200 贷：银行存款 3 200项目8任务三 公允价值

25、价值计量模式下的非货币性资产交换的核算（二）涉及补价的会计处理（二）涉及补价的会计处理【工作实例8-8解析】借：固定资产汽车 161 900 应交税费应交增值税（进） 22 100 银行存款 10 000 贷：固定资产清理 173 200 应交税费应交增值税（销） 20 800借：固定资产清理 34 000 贷：资产处置损益 34 000项目8任务三 公允价值价值计量模式下的非货币性资产交换的核算（三）涉及多项资产交换的会计处理（1）对于同时换入的多项资产，按照换入的金融资产以外的各项换入资产公允价值相对比例，将换出资产公允价值总额（涉及补价的，加上支付补价的公允价值或减去收到补价的公允价值）扣除换入金融资产公允价值后的净额进行分摊，以分摊至各项换入资产的金额，加上应支付的相关税费，作为各项换入资产的成本进行初始计量。（2）对于同时换出的多项资产，将各项换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额，在各项换出资产终止确认时计入当期损益。项目8任务三 公允价值价值计量模式下的非货币性资产交换的核算