（高职）企业财务会计-丁增稳电子（项目九）ppt课件.ppt

《（高职）企业财务会计-丁增稳电子（项目九）ppt课件.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《（高职）企业财务会计-丁增稳电子（项目九）ppt课件.ppt（97页珍藏版）》请在得力文库 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、（高职）企业财务会计-丁增稳电子（项目九）ppt课件项目九 流动负债的核算章节目录CONTENTS PAGE项目九 流动负债的核算任务一 短期借款及金融负债的核算任务二 应付职工薪酬的核算任务三 应交税费的核算任务四 其他流动负债的核算章节目录CONTENTS PAGE任务一 短期借款及金融负债的核算一、短期借款的核算（一）短期借款的概念和内容短期借款，是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下（含1年）的各种借款。 短期借款主要有经营周转借款、临时借款、结算借款、票据贴现借款、卖方信贷、预购定金借款和专项储备借款等等。项目9任务一 短期借款及金融负债的核算为了反映和监督短期借款的取得和

2、归还情况，应设置“短期借款”科目。借方贷方登记归还的借款金额登记归还的借款金额登记取得的价款金额登记取得的价款金额企业尚未归还的借款企业尚未归还的借款短期借款一、短期借款的核算项目9任务一 短期借款及金融负债的核算（二）短期借款的会计处理业务类型会计分录借入款项时借：银行存款 贷：短期借款 计提利息时 借：财务费用 贷：应付利息 支付利息时 借：应付利息 贷：银行存款 到期还本时 借：短期借款 贷：银行存款项目9任务一 短期借款及金融负债的核算二、金融负债的核算（一）金融负债的分类及计量1金融负债的分类金融负债，是指企业符合下列条件之一的负债： （1）向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务。

3、 例如企业的应付票据、应付账款、应付债券等均属于金融负债。预付账款就不属于金融负债。（2）在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务。 例如，企业签出的看涨期权和看跌期权等。 项目9任务一 短期借款及金融负债的核算二、金融负债的核算（一）金融负债的分类及计量2金融负债的计量企业确认的金融负债应当按照公允价值进行初始计量。对于以公允价值变动且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益，其他类型的金融负债相关交易费用计入初始确认金额。企业对以公允价值变动且其变动计入当期损益的金融负债，应当按照公允价值进行后续计量，其公允价值变动形成的利得或损失计入当期损益；其他

4、类型的金融负债应当按照摊余成本进行后续计量，按实际利率摊销时计入相关期间的成本或费用。 项目9任务一 短期借款及金融负债的核算二、金融负债的核算（二）交易性金融负债的核算为了反映以公允价值变动且其变动计入当期损益的金融负债，应设置“交易性金融负债”科目。该科目贷方登记取得的交易性金融负债及公允价值变动利得；借方登记贷方登记交易性金融负债公允价值变动损失，期末余额在贷方，反映企业的交易性金融负债的公允价值。 项目9任务一 短期借款及金融负债的核算二、金融负债的核算（二）交易性金融负债的核算 项目9任务一 短期借款及金融负债的核算业务类型会计分录发行短期债券时借：银行存款 贷：交易性金融负债 计提

5、债券利息时 借：财务费用 贷：应付利息 公允价值上升时借：交易性金融负债 贷：公允价值变动损益 公允价值下降时借：公允价值变动损益 贷：交易性金融负债应付票据是指出票人签发的、委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。 （三）应付票据的核算 项目9任务一 短期借款及金融负债的核算二、金融负债的核算业务类型会计分录签发商业汇票时借：原材料、材料采购、应付账款等 应交税费应交增值税（进） 贷：应付票据 到期支付票据款时 借：应付票据 贷：银行存款 到期不能支付银行承兑汇票时借：应付票据 贷：短期借款到期不能支付商业承兑汇票时 借：应付票据

6、 贷：应付账款（三）应付票据的核算 二、金融负债的核算项目9任务一 短期借款及金融负债的核算【工作实例】甲公司购进A材料50 000元，增值税额为6 500元。甲公司3月4日签发面值56 500元、期限3个月的不带息商业汇票一张，承兑后交付对方。甲公司于6月4日如数支付。会计分录如下：借：原材料A材料 50 000 应交税费应交增值税（进） 6 500 贷：应付票据 56 500（1）签发票据时 （三）应付票据的核算 二、金融负债的核算项目9任务一 短期借款及金融负债的核算【工作实例】甲公司购进A材料80 000元，增值税额为10 400元。甲公司3月12日签发面值90 400元、期限4个月的

7、不带息银行承兑汇票一张，承兑后交付对方。支付承兑手续费45.20元。甲公司于7月12日如数支付。（三）应付票据的核算 二、金融负债的核算签发银行承兑汇票时借：原材料A材料 80 000 应交税费应交增值税（进）10 400 贷：应付票据 90 400支付承兑手续费时 借：财务费用 42.64 应交税费应交增值税（进） 2.56 贷：银行存款 45.20票据到期时借：应付票据 90 400 贷：银行存款 90 400项目9任务一 短期借款及金融负债的核算161、如果企业到期不能偿付商业承兑汇票据款时，应转入（、如果企业到期不能偿付商业承兑汇票据款时，应转入（ ）科目。）科目。A长期应付款长期应付

8、款 B其他应付款其他应付款C短期借款短期借款 D应付账款应付账款2、如果是银行承兑汇票，还应按承兑金额的一定比例支付承兑、如果是银行承兑汇票，还应按承兑金额的一定比例支付承兑手续费，记入（手续费，记入（ ）科目。）科目。A财务费用财务费用 B在建工程在建工程C营业费用营业费用 D长期待摊费用长期待摊费用【学中做】项目9任务一 短期借款及金融负债的核算应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。应付账款是指企业在供应过程中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债。（四）应付账款的核算 二、金融负债的核算项目9任务一 短期借款及金融负债的核算在会计实务中，应应付

9、账款入账时间应区别不同情况进行处理：（1）单货同到及时入账（2）货到单未到本月末估价入账，下月初红字冲回。项目9任务一 短期借款及金融负债的核算（四）应付账款的核算 二、金融负债的核算业务类型会计分录单货同到尚未付款时借：原材料、材料采购、应付账款等 应交税费应交增值税（进） 贷：应付账款货单单未到，月末估价入账时 借：原材料 贷：应付账款货单单未到，下月初红字冲销时借：原材料 xxx 贷：应付账款 xxx无法支付应付账款时 借：应付账款 贷：营业外收入项目9任务一 短期借款及金融负债的核算（四）应付账款的核算 二、金融负债的核算【工作实例】 某企业购入原材料一批，价款30 000元，增值税3

10、 900元，因未到付款期尚未付款，材料已验收入库。该企业原材料收发按实际成本计价法进行核算。 （1）材料入库时 借：原材料 30 000 应交税费应交增值税（进项税额） 3 900 贷：应付账款 33 900（2）支付应付账款时 借：应付账款 33 900 贷：银行存款 33 900项目9任务一 短期借款及金融负债的核算（四）应付账款的核算 二、金融负债的核算【工作实例】 3月28日，某企业购入原材料一批，合同价款70 000元，增值税9 100元，材料已经验收入库，发票账单尚未到达。3月31日还未收到发票账单。（2）3月31日估计入账时 借：原材料 70 000 贷：应付账款 70 000（

11、3）下月初红字金额冲回时 借：原材料 70 000 贷：应付账款 70 000项目9任务一 短期借款及金融负债的核算（四）应付账款的核算 二、金融负债的核算（1）3月28日材料验收入库时 暂不进行会计处理。章节目录CONTENTS PAGE任务二 应付职工薪酬的核算一、应付职工薪酬的内容 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。项目9任务二 应付职工薪酬的核算这里的职工是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职

12、、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。一、应付职工薪酬的内容 项目9任务二 应付职工薪酬的核算职工薪酬内容 短期薪酬 离职后福利 其他长期职工福利 一、应付职工薪酬的内容 项目9任务二 应付职工薪酬的核算短期薪酬 职工福利费 工资、奖金、津贴、补贴 非货币性福利 三项保险金 住房公积金 工会经费、职工教育经费 短期带薪缺勤 利润分享计划 一、应付职工薪酬的内容 项目9任务二 应付职工薪酬的核算短期薪酬生产部门人员的薪酬工程、研发人员的薪酬管理和销售人员的薪酬生产成本制造费用劳务成本在建工程研发支出管理费用销售费用二、应付职工薪酬的确认和计量 （一）短期薪酬的确认

13、和计量项目9任务二 应付职工薪酬的核算业务类型会计分录计算应付职工薪酬（包括工资、社会保险费、住房公积金、职工教育经费、工会经费）时 借：生产成本 制造费用 销售费用 管理费用 在建工程 研发支出 合同履约成本 贷：应付职工薪酬发放职工薪酬时借：应付职工薪酬 贷：银行存款 应交税费应交个人所得税二、应付职工薪酬的确认和计量 （一）短期薪酬的确认和计量项目9任务二 应付职工薪酬的核算业务类型会计分录上交社会保险费和住房公积金时 借：应付职工薪酬社会保险费 住房公积金 其他应付款 贷：银行存款管理人员提供免费住房、汽车时借：管理费用 贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：累计折旧 其他应付款二、应

14、付职工薪酬的确认和计量 （一）短期薪酬的确认和计量项目9任务二 应付职工薪酬的核算业务类型会计分录确认非货币性福利时（1） 借：生产成本 制造费用 销售费用 管理费用 在建工程 研发支出 合同履约成本 贷：应付职工薪酬发放非货币性福利时（2）借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销）借：主营业务成本 贷：库存商品二、应付职工薪酬的确认和计量 （一）短期薪酬的确认和计量项目9任务二 应付职工薪酬的核算二、应付职工薪酬的确认和计量 （二）离职后福利的确认和计量项目9任务二 应付职工薪酬的核算业务类型会计分录提存养老金计划时 借：生产成本 制造费用 销售费用 管理费用 在建工程 研

15、发支出 合同履约成本 贷：应付职工薪酬上缴养老金到养老基金账户时借：应付职工薪酬 贷：银行存款业务类型会计分录企业解除职工劳动关系时 借：管理费用 贷：应付职工薪酬辞退福利借：应付职工薪酬辞退福利 贷：银行存款二、应付职工薪酬的确认和计量 （三）辞退福利的确认和计量项目9任务二 应付职工薪酬的核算【工作实例】 甲企业2021年6月职工薪酬总额为198万元，其中，生产工人工资81万元，生产车间管理人员工资8万元，厂部管理人员工资62万元，销售人员工资47万元。借：生产成本 810 000 制造费用 80 000 管理费用 620 000 销售费用 470 000 贷：应付职工薪酬工资 1 980

16、 000三、应付职工薪酬的核算 （一）货币性职工薪酬的核算项目9任务二 应付职工薪酬的核算【工作实例】甲企业本月应付职工薪酬总额为198万元，代扣应由职工负担的社会保险费15万元和住房公积金14.7万元，代扣个人所得税1.2万元，实际发放工资167.1万元，已打入职工个人银行卡中。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资、奖金、津贴和补贴工资、奖金、津贴和补贴 1 980 0001 980 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 671 0001 671 000 其他应付款其他应付款社会保险费社会保险费 150 000150 000 住房公积金住房公积金 147 000147 000 应交税费应交税

17、费应交个人所得税应交个人所得税 12 00012 000三、应付职工薪酬的核算 （一）货币性职工薪酬的核算项目9任务二 应付职工薪酬的核算【工作实例】企业对单位下设的职工食堂伙食补助6.6万元，款已经下拨。其中，生产工人工资3万元，生产车间管理人员工资0.4万元，厂部管理人员工资2.2万元，销售人员工资1万元。借：生产成本借：生产成本 30 30 000000 制造费用制造费用 4 0004 000 管理费用管理费用 22 00022 000 销售费用销售费用 10 00010 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利费职工福利费 66 66 000000借：应付职工薪酬借：应付职工薪

18、酬职工福利费职工福利费 66 00066 000 贷：银行存款贷：银行存款 66 00066 000三、应付职工薪酬的核算 （一）货币性职工薪酬的核算项目9任务二 应付职工薪酬的核算【工作实例】甲企业2020年6月职工薪酬总额为198万元，计提的工会经费3.96万元、职工教育经费15.84万元。借：生产成本借：生产成本 81 00081 000 制造费用制造费用 8 0008 000 管理费用管理费用 62 00062 000 销售费用销售费用 47 00047 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费 198 000198 000三、应付职工薪酬的

19、核算 （一）货币性职工薪酬的核算项目9任务二 应付职工薪酬的核算【工作实例】甲企业企业将自己生产的一批产品发放给职工。该产品生产成本60万元，公允价值100万元，增值率为13%。其中，生产工人应分配40%，生产车间管理人员应分配5%，厂部管理人员应分配30%，销售人员工资应分配25%。（1）分配非货币性职工薪酬时：借：生产成本 452 000 制造费用 56 500 管理费用 339 000 销售费用 282 500 贷：应付职工薪酬非货币性福利1 130 000三、应付职工薪酬的核算 （二）非货币性职工薪酬的核算项目9任务二 应付职工薪酬的核算【工作实例】甲企业企业将自己生产的一批产品发放给

20、职工。该产品生产成本60万元，公允价值100万元，增值率为13%。其中，生产工人应分配40%，生产车间管理人员应分配5%，厂部管理人员应分配30%，销售人员工资应分配25%。（2）发放职工福利时：借：应付职工薪酬非货币性福利 1 130 000 贷：主营业务收入 1 000 000 应交税费应交增值税（销项税额） 130 000借：主营业务成本 600 000 贷：库存商品 600 000三、应付职工薪酬的核算 （二）非货币性职工薪酬的核算项目9任务二 应付职工薪酬的核算【工作实例】甲企业规定，为公司高层管理人员提供汽车免费使用。本月应计提的小轿车折旧6 000元。同时，公司为中层管理人员6人

21、（引进的高级人才）提供免费租赁住房一套，本月应支付租赁费5 000元。 借：管理费用 11 000 贷：应付职工薪酬非货币性福利 11 000借：应付职工薪酬非货币性福利 11 000 贷：累计折旧 6 000 其他应付款租金 5 000 三、应付职工薪酬的核算 （二）非货币性职工薪酬的核算项目9任务二 应付职工薪酬的核算 【工作实例】企业和一些职工解除劳动关系而给予补偿费用8万元，以银行存款支付。编制会计分录如下：借：管理费用 80 000 贷：应付职工薪酬辞退福利 80 000借：应付职工薪酬辞退福利 80 000 贷：银行存款 80 000三、应付职工薪酬的核算 （三）设定提存计划的核算

22、项目9任务二 应付职工薪酬的核算章节目录CONTENTS PAGE任务三 应交税费的核算章节目录CONTENTS PAGE任务三 应交税费的核算一、应交税费的内容二、应交增值税的核算三、应交消费税的核算四、其他税费的核算一、应交税费的内容 应交税费是指企业根据税法规定应当交纳的各种税金，应交税费是指企业根据税法规定应当交纳的各种税金，包括增值税、消费税、所得税、土地增值税、城市维护包括增值税、消费税、所得税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费、个人所得税、印花税、契税等。矿产资源补偿费、个人所得税、

23、印花税、契税等。 注意：企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计注意：企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过应交数的税金，不通过“应交税费应交税费”科目核算。科目核算。 项目9任务三 应交税费的核算二、应交增值税的核算 （一）增值税的征税范围 增值税是指对我国境内销售货物，进口货物，提供加工、修理修配劳务，提供应税行为的单位和个人，就其取得的应税销售额计算的销项税额，扣除取得进项税额而计算的一种流转税。 增值税从性质上看属于价外税。项目9任务三 应交税费的核算二、应交增值税的核算 （一）增值税的征税范围和纳税义务人 在我国境内销售货物、提供加工修理修配劳务、服务、无形资产

24、和不动产以及进口货物的企业、单位和个人为增值税的纳税人。 按照纳税人的经营规模大小及会计核算的健全程度，增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。项目9任务三 应交税费的核算二、应交增值税的核算 （二）增值税的税率或征收率项目9任务三 应交税费的核算税率行 业13%销售货物或进口货物（农产品除外），或提供加工、修理修配劳务；提供有形动产租赁服务9%食用植物油、自来水、暖气、冷气、热水、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物、饲料、农药、农机、农膜、农产品、二甲醚提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务、销售不动产、转让土地使用权6%金融服务

25、、生活服务业、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务、提供增值电信服务3%除部分不动产销售和租赁行为的征收率为5%以外，小规模纳税人发生的应税行为以及一般纳税人发生特定应税行为，征收率为3%零税率出口货物或财政部、国家税务总局规定规定的应税服务二、应交增值税的核算 （三）增值税的计税方法项目9任务三 应交税费的核算增值税的计税方法一般计税方法简易计税方法应纳税额=当期销项税额-当期进项税额应纳税额=销售额征收率二、应交增值税的核算 （四）一般纳税人增值税的核算项目9任务三 应交税费的核算应交税费应交增值税未交增值税预交增值税待抵扣增值税待认证增值税待转销项税额增

26、值税留抵税额简易计税转让金融商品应交增值税代扣代交增值税1账户的设置二、应交增值税的核算 （四）一般纳税人增值税的核算项目9任务三 应交税费的核算应交税费应交增值税进项税额销项税额抵减已交税金转出未交增值税减免税款销项税额出口退税进项税额转出简易计税1账户的设置2应纳税额的计算 计算公式：计算公式： 应纳税额当期销项税额应纳税额当期销项税额- -当期进项税额当期进项税额 销项税额销项税额计算公式：计算公式： 销项税额销售额销项税额销售额税率税率 如果销售货物或提供应税劳务采用销售额和销项税额合如果销售货物或提供应税劳务采用销售额和销项税额合并定价办法的，可按以下公式计算销售额：并定价办法的，可

27、按以下公式计算销售额：增值税率含税销售额销售额1项目9任务三 应交税费的核算3.进项税额的抵扣凭证进项税额的抵扣凭证 增值税专用发票增值税专用发票。增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务。增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务均应开具增值税专用发票，增值税专用发票记载了销售货物的售价、均应开具增值税专用发票，增值税专用发票记载了销售货物的售价、税率以及税额等，购货方以增值税专用发票上记载的购入物资已支付税率以及税额等，购货方以增值税专用发票上记载的购入物资已支付的税额，作为扣税和记账的依据。的税额，作为扣税和记账的依据。 海关的完税凭证海关的完税凭证。企业进口物资必须交纳增值税，其交纳的增

28、值税。企业进口物资必须交纳增值税，其交纳的增值税在海关出具的完税凭证上注明，企业据以作为扣税和记账的依据。在海关出具的完税凭证上注明，企业据以作为扣税和记账的依据。购进免税农产品购进免税农产品，按照经税务机关批准的收购凭证上注明的价款，按照经税务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购金额按或收购金额按9%9%的扣除率计算进项税额，并以此作为扣税和记账的的扣除率计算进项税额，并以此作为扣税和记账的依据；购进用于生产销售或委托加工依据；购进用于生产销售或委托加工13%13%税率货物的农产品，扣除税率货物的农产品，扣除率应该按率应该按10%10%计算进项税额。计算进项税额。支付的运输费用支付的运输费用

29、，以及一般纳税人销售货物所支付的运输费用，以及一般纳税人销售货物所支付的运输费用（代垫运费除外），根据运费结算单据所列运费金额依（代垫运费除外），根据运费结算单据所列运费金额依9%9%的扣除率的扣除率计算进项税额准予扣除。但随同运费支付的装卸费、保险费等其他计算进项税额准予扣除。但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费按杂费按6%6%计算扣除进项税额。计算扣除进项税额。项目9任务三 应交税费的核算4、会计处理项目9任务三 应交税费的核算（1）企业采购商品、劳务借：材料采购 在途物资 原材料 库存商品 生产成本 制造费用 管理费用 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款、应付票据、银行存款

30、等科目4、会计处理项目9任务三 应交税费的核算（1）企业采购商品、劳务借：材料采购 在途物资 原材料 库存商品 生产成本 制造费用 管理费用 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款、应付票据、银行存款等科目 （1 1）企业采购物资和接受劳务。）企业采购物资和接受劳务。【工作实例】甲企业购入一批材料，增值税专用发票上注明的原材料价款20 000元，增值税额为2 600元。货款已银行存款支付，材料已验收入库（存货采用实际成本核算，下同）。 借：原材料 20 000 应交税费应交增值税（进项税额） 2 600 贷：银行存款 22 6004、会计处理项目9任务三 应交税费的核算 （1 1）企业采

31、购物资和接受劳务。）企业采购物资和接受劳务。【工作实例】甲企业为生产产品购入免税农产品一批，价款20 000元，规定的扣除率为9%。货物已经达到，款项以银行存款支付。 借：原材料 18 200 应交税费应交增值税（进项税额） 1 800 贷：银行存款 20 0004、会计处理项目9任务三 应交税费的核算4、会计处理项目9任务三 应交税费的核算（2）销售商品、提供劳务借：银行存款、应收账款、应收票据等科目 贷：主营业务收入 其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）4、会计处理项目9任务三 应交税费的核算（2）销售商品、提供劳务【工作实例】甲公司销售商品一批，增值税发票上注明的价款60 000

32、元，增值税9 600元。商品已经发出，价款尚未收到。编制会计分录如下： 借：应收账款借：应收账款 69 60069 600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 60 00060 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 9 9 6006004、会计处理项目9任务三 应交税费的核算（3）视同销售行为 视同销售行为，是指企业在会计核算中未作销售处理而税法要求按销售行为缴纳增值税的行为。企业将货物委托他人代销或发生销售代销货物行为，企业将自产或委托加工或购买的货物用于在建工程等非应税项目，或作为投资、集体福利、个人消费、对外捐赠、分配给股东或投资者等，应视同销售物资计算应交

33、增值税。 4、会计处理项目9任务三 应交税费的核算（3）视同销售行为 对于视同销售的行为，企业应按货物公允价值与销项税额之和，借记“在建工程”、“长期股权投资”、“应付职工薪酬”、“营业外支出”等科目，按确认的收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务成本”等科目，按增值税发票上注明的增值税销项税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。4、会计处理项目9任务三 应交税费的核算（3）视同销售行为 【工作实例】甲企业以自产的一批产品分配给职工，其中生产工人占40%，企业管理人员占35%，企业销售人员占25%。该批产品的成本为40 000元，市价50 000元，增值税税率17% 。编制会计分录如

34、下：（1 1）确认发放非货币福利时）确认发放非货币福利时借：生产成本借：生产成本 23 40023 400 制造费用制造费用 20 47520 475 管理费用管理费用 14 62514 625 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 58 50058 500（2 2）实际发放非货币福利时）实际发放非货币福利时借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 58 50058 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 00050 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 8 5008 500 同时：同时： 借：主营业务成本借：主营业务成本 40 00040 000 贷：库存商品贷：

35、库存商品 40 00040 000项目9任务三 应交税费的核算【工作实例9-17】解析：4、会计处理项目9任务三 应交税费的核算（4）不予抵扣项目的会计处理下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： 用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产； 非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务； 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物、加工修理修配劳务和交通运输服务； 非正常损失的不动产（含在建工程），以及该不动产所耗用的购进货物、设计劳务和建筑服务； 购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱

36、乐服务。4、会计处理项目9任务三 应交税费的核算（4）不予抵扣项目的会计处理【工作实例】甲公司以银行存款支付餐饮费6000元，发票上注明的增值税税额为360元，经审核予以报销。借：管理费用 6 360 贷：银行存款 6 3604、会计处理项目9任务三 应交税费的核算（4）不予抵扣项目的会计处理【工作实例】甲公司因管理不善，导致部分货物霉烂变质。该批货物采购成本为22 000元，转出增值税额为2860元；采购费用为300元，转出增值税额为27元。借：待处理财产损溢 22 611 贷：原材料 22 300 应交税费应交增值税（进项税额转出） 2 8874、会计处理项目9任务三 应交税费的核算（5）

37、缴纳增值税的会计处理企业交纳增值税时，按实际交纳额，借记“应交税费应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”科目。4、会计处理项目9任务三 应交税费的核算（5）缴纳增值税的会计处理【工作实例】甲企业以银行存款交纳本月增值税5 000元。会计分录如下：借：应交税费应交增值税（已交税金）5 000 贷：银行存款 5 0004、会计处理项目9任务三 应交税费的核算（6）结转增值税的会计处理A、未交增值税的结转月度终了，本月应交未交的增值税自“应交税费应交增值税”明细科目转入“应交税费未交增值税”明细科目。借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费未交增值税4、会计处理项目9任务三 应

38、交税费的核算（6）结转增值税的会计处理B、多交增值税的结转月度终了，本月多交的增值税自“应交税费未交增值税”明细科目转入“应交税费应交增值税”明细科目。借：应交税费未交增值税 贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）二、应交增值税的核算 （五）小规模纳税人增值税的核算项目9任务三 应交税费的核算 特点： 不享有进项税额的抵扣权，其购进货物无论是否取得增值税专用发票，其支付的增值税额直接计入有关货物和劳务的成本。 只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票。 按照销售额的3%计算应纳税额。 在设置科目时，只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目即可。二、应交增值税的核算 （五）小规模纳税

39、人增值税的核算项目9任务三 应交税费的核算 【工作实例】普惠商店为小规模纳税企业，增值税征收率为3%。本月购入商品，增值税专用发票上注明的价款为60 000元，增值税额为7 800元，价款以银行存款支付，商品已验收入库（假设采用实际成本法核算）。该商店本期销售商品，含税价格为98 800元，货款尚未收到。二、应交增值税的核算 （五）小规模纳税人增值税的核算项目9任务三 应交税费的核算（1）购进商品时：借：库存商品 67 800 贷：应付票据 67 800（2）销售产品时： 不含税价格=97 850（1+3%）=95 000（元） 应交增值税=95 0003%=2 850（元）借：应收账款 97

40、 850 贷：主营业务收入 95 000 应交税费应交增值税 2 850三、应交消费税的核算 定义：消费税是指国家对在我国境内生产、委托加工和进口应税特定消费品的单位和个人，按其流转额征收的一种税，它属于价内税。 征收方法：消费税的征收方法采用从价定率、从量定额和从价定率从量定额三种方法。 项目9任务三 应交税费的核算三、应交消费税的核算 征收环节： 消费税实行价内征收，企业缴纳的消费税记入销售税金抵减产品销售收入。 消费税并非在应税消费品的所有环节征收，只在其生产、委托加工或进口环节实行单向征税（金银首饰除外）。项目9任务三 应交税费的核算三、应交消费税的核算 项目9任务三 应交税费的核算

41、【工作实例】 W企业系增值税一般纳税企业，本月销售摩托车15辆，每辆不含税售价20 000元，货款尚未收到。摩托车每辆成本15 000元。增值税税率13%、消费税税率为10%。会计分录如下：应收取的增值税额=20 0001513%=39 000（元）（1）确认收入时： 借：应收账款 339 000 贷：主营业务收入 300 000 应交税费应交增值税（销项税额） 39 000（一）销售应税消费品的核算三、应交消费税的核算 项目9任务三 应交税费的核算 【工作实例】 W企业系增值税一般纳税企业，本月销售摩托车15辆，每辆不含税售价20 000元，货款尚未收到。摩托车每辆成本15 000元。增值税

42、税率13%、消费税税率为10%。会计分录如下：（2）结转销售成本时： 借：主营业务成本 225 000 贷：库存商品 225 000（3）计算和结转应交消费税时：应交纳的消费税=20 0001510%=30 000（元）借：税金及附加 30 000 贷：应交税费应交消费税 30 000 （一）销售应税消费品的核算（二）自产自用应税消费品的核算 【工作实例】某石化厂在建工程领用自产柴油，成本50000元，应交消费税6 000元。 借：在建工程 56 000 贷：库存商品 50 000 应交税费应交消费税 6 000三、应交消费税的核算 项目9任务三 应交税费的核算 定义：委托加工应税消费品是指由

43、委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。三、应交消费税的核算 项目9任务三 应交税费的核算（三）委托加工应税消费品的核算 会计处理区别： （1）委托加工收回后直接用于出售的； （2）委托加工收回后用于连续生产应税消费品的。 【工作实例9-24】某企业委托外单位加工材料，原材料价款180 000元，加工费用60 000元，由受托方代收代缴的消费税6 000元，增值税税率为13%。材料已加工完毕验收入库，加工费以银行存款支付。 委托方做会计分录如下：三、应交消费税的核算 项目9任务三 应交税费的核算（三）委托加工应税消费品的核算三、应交消费税的核算 项目9任

44、务三 应交税费的核算（三）委托加工应税消费品的核算（1）发出材料时： 借：委托加工物资 180 000 贷：原材料 180 000（2）如果委托方收回材料后用于连续生产应税消费品 借：委托加工物资 60 000 应交税费应交消费税 6 000 应交增值税（进项税额） 9 600 贷：银行存款 75 600 借：原材料 240 000 贷：委托加工物资 240 000三、应交消费税的核算 项目9任务三 应交税费的核算（三）委托加工应税消费品的核算（3）如果委托方收回材料后用于直接销售的 借：委托加工物资 66 000 应交税费应交增值税（进项税额） 9 600 贷：银行存款 75 600 借：原

45、材料 246 000 贷：委托加工物资 246 000四、其他税费的核算 项目9任务三 应交税费的核算（一）资源税的核算 （一）资源税的核算 资源税是国家对在我国境内开采矿产品以及生产盐的企业征收的一种税。 计算公式为： 应纳税额=课税数量单位税额四、其他税费的核算 项目9任务三 应交税费的核算（一）资源税的核算【工作实例】某企业自产原煤3 000吨，对外销售2 000吨，将1 000吨用于产品生产，每吨销售价格450元，应交资源税5%。 企业对外销售应缴纳的资源税企业对外销售应缴纳的资源税=2 000=2 0004504505%=45 0005%=45 000（元）（元）企业产品生产应缴纳的

46、资源税企业产品生产应缴纳的资源税=1 000=1 0004504505%=22 5005%=22 500（元）（元） 借：税金及附加借：税金及附加 45 00045 000 生产成本生产成本 22 50022 500 贷：应交税费贷：应交税费应交资源税应交资源税 67 50067 500四、其他税费的核算 项目9任务三 应交税费的核算（二）城市维护建设税和教育费附加的核算城市维护建设税是根据纳税人实际应纳的增值税、消费税的税额为计税依据，向缴纳这两项税额的单位和个人征收的专门用于城市维护和建设的一种附加税。城市维护建设税实行比例税率，分为三档：7%、5%、1%。 教育费附加也是一种以增值税、消

47、费税的税额为计税依据的税金，是国家为了发展我国的教育事业，提高人民的文化素质而征收的一项费用。教育费附加率为3%。四、其他税费的核算 项目9任务三 应交税费的核算（二）城市维护建设税和教育费附加的核算【工作实例】某企业本月主营业务应交增值税180 000元，消费税20 000元，按5%计算应交城市维护建设税，按3%计算本月应交的教育费附加。应交城建税金额=（180 00020 000）5%=15 000（元）应交教育费附加额=（180 00020 000）3%=6 000（元）借：税金及附加 21 000 贷：应交税费应交城市维护建设税 15 000 应交教育费附加 6 000四、其他税费的核

48、算 项目9任务三 应交税费的核算（二）房产税、车船税、土地使用税、印花税的核算 房产税是指以房产为征税对象，依据房产计税价值或房产租金收入向房产所有人或经营人征收的一种税。城镇土地使用税是指对中华人民共和国境内使用土地的单位和个人，以其实际占用的土地面积为计税依据而征收的一种税。车船税是指国家对行驶于境内公共道路的车辆和航行于境内河流、湖泊或者领海的船舶依法征收的一种税。印花税是对书立、领受购销合同等凭证行为征收的税款，实行由纳税人根据规定自行计算应纳税额，购买并一次贴足印花税票的缴纳方法。 四、其他税费的核算四、其他税费的核算 项目9任务三 应交税费的核算（二）房产税、车船税、土地使用税、印

49、花税的核算 企业应交纳的房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税均计入“税金及附加”科目，除印花税外，其余税金应通过“应交税费”科目核算。 借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费”科目；企业交纳的印花税于购买时，借记“税金及附加”等科目，贷记“银行存款”科目。章节目录CONTENTS PAGE任务四 其他流动负债的核算章节目录CONTENTS PAGE任务四 其他流动负债的核算一、合同负债的核算二、预收账款的核算三、应付股利和应付利息的核算四、其他应付款的核算一、合同负债的核算 合同负债是指企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品或提供服务的义务。项目9任务四 其他流动负债的核算 企业按照合同规

50、定向客户预收款项时： 借：银行存款 贷：合同负债、 应交税费应交增值税（销） 销售实现时： 借：合同负债 贷：主营业务收入、应交税费应交增值税（销）一、合同负债的核算【工作实例】某连锁酒店为增值税一般纳税人。2021年共销售储值卡1000张，每张5 000元。客户可在公司的任何一家酒店使用储值卡消费。截止到12月31日，客户使用储值卡消费金额2 600 000元。项目9任务四 其他流动负债的核算企业按照合同规定向客户预收款项时：借：银行存款 5 000 000 贷：合同负债 4 716 981.13 应交税费应交增值税（销） 283 018.87销售实现时：确认收入=2 600 000（1+6