（高职）技能点2-3应付职工薪酬核算与列报ppt课件.pptx

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1、（高职）技能点2-3 应付职工薪酬核算与列报ppt课件主讲：王碧秀教授LOGO负债核算 目录流动负债非流动负债 短期借款的核算 应付及预收款的核算 应付职工薪酬的核 应交税费的核算 长期借款的核算任务二 应付职工薪酬核算1.应付职工薪酬内容2.应付职工薪酬核算账户的设置3.应付职工薪酬账务处理知识点2-1：应付职工薪酬内容及账户设置职工类别未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的企业治理层和管理层人员虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但在企业的计划或控制下，为企业所提供的服务与职工所提供的服务类似的人员与企业订立劳动合同的所有人员包括全职、兼职和临时职工企业提供给职工配偶、子女、受赡养人

2、、已故员工遗属及其他受益人等的福利一、应付职工薪酬内容何谓应付职工薪酬？是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿应付职工薪酬核算内容2.离职后福利3.辞退福利1.短期薪酬4.其他长期职工福利一、应付职工薪酬内容是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利（短期薪酬和辞退福利除外）是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿是指除短期薪酬、离职后福利、辞

3、退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等一、应付职工薪酬内容短期薪酬1.职工工资、奖金、津贴和补贴2.职工福利费3.社会保险费4.住房公积金5.工会经费和职工教育经费6.短期带薪缺勤7.短期利润分享计划二、应付职工薪酬核算账户的设置银行存款库存现金实际发放职工薪酬的数额分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额应付未付的职工薪酬应付职工薪酬p 二级明细账：“短期薪酬”“离职后福利”“辞退福利”“其他长期职工福利”p “短期薪酬”二级明细账户下设：“工资”“福利费”“社会保险费”“住房公积金”“工会经费”“职工教育经费”“带薪缺勤”“利润分享计划”等进行明细核算

4、生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程技能点2-3：应付职工薪酬核算与列报1.货币性职工薪酬计提的账务处理科目确认企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，同时根据职工提供服务的受益对象计入当期损益或相关资产成本。具体规定一、短期薪酬核算货币性职工薪酬p 一般处理借：生产成本/制造费用/劳务成本”（应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬） 在建工程/研发支出”（应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬） 管理费用/销售费用（管理部门人员、销售人员的职工薪酬） 贷：应付职工薪酬p 但非正常消耗的直接生产人员和直接提供劳务人员的职工薪酬，应在发生时计入当期损益。2.货币性职工薪

5、酬计提的账务处理金额计量p 国家有明确计提标准的，企业应当按照规定的计提基础和比例计算确定相应的职工薪酬金额，如“五险一金”、工会经费、职工教育经费等；p 国家没有明确计提标准的，企业应当根据历史经验数据和自身实际情况合量预计，如职工福利费。p 企业在资产负债表日，应当对实际发生的福利费金额和预计金额进行调整，当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬想一想：了解一下你所在地的“五险一金”、工会经费、职工教育经费计提比例一、短期薪酬核算货币性职工薪酬2-145月31日，宏业公司根据“工资结算单”编制工资结算汇总表和社会计保险费

6、计提汇总表，详见表2-3、2-4。宏业公司根据所在地政府的规定，社会保险缴纳比例如下：养老保险（单位16，个人8）；医疗保险（单位8，个人2）；失业保险（单位2，个人1）；工伤保险全部由企业承担，比例为0.2%；生育保险全部由企业承担，比例为0.8%。住房公积金缴存比例为12%，单位与个人按1：1比例缴纳。工会经费计提比例2%和职工教育经费计提比例为8%。实务中缴费基数按当地个人工资水平来确定，本题以月应发工资为缴费基数计算。一、短期薪酬核算货币性职工薪酬表2-3 工资结算汇总表 2019年5月 单位：元部门应付工资代扣款项实发工资计时工资加班津贴副食补贴奖金应付工资房租个人所得税社会保险（1

7、3%）住房公积金（12%）基本生产车间生产工人480000.00 31960.009200.0012000.00533160.00 4500.0025300.0069310.8063979.20370070.00管理人员105000.00 12200.001500.002000.00120700.00 1600.006200.0015691.0014484.0082725.00辅助生产车间16350.00 900.00600.001200.0019050.00 700.002800.002476.502286.0010787.50行政管理部门90600.00 3500.003000.00971

8、00.00 1560.0010500.0012623.0011652.0060765.00销售部门17400.00 850.0056500.0074750.00 2000.007350.009717.508970.0046712.50施工部门35000.00 4500.001000.001500.0042000.00 800.003700.005460.005040.0027000.00合计744350.00 49560.0016650.0076200.00886760.00 11160.0055850.00115278.80106411.20598060.00部门应付工资（计提基数）社会保险

9、费（27%）住房公积金（12%）工会经费（2%）职工教育经费（8%）合计基本生产车间生产工人533160.00143953.2063979.2010663.2042652.80794408.40管理人员120700.0032589.0014484.002414.009656.00179843.00辅助生产车间19050.005143.502286.00381.001524.0028384.50行政管理部门97100.0026217.0011652.001942.007768.00144679.00销售部门74750.0020182.508970.001495.005980.00111377.5

10、0施工部门42000.0011340.005040.00840.003360.0062580.00合计886760.00239425.20106411.2017735.2070940.801321272.00表2-4 职工薪酬计提汇总表 2019年5月 单位：元分配工资、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等职工薪酬时：借：生产成本基本生产成本 794408.40 辅助生产成本 28384.50 制造费用 179843.00 管理费用 144679.00 销售费用 111377.50 在建工程 62580.00 贷：应付职工薪酬短期薪酬工资 886760.00 社会保险费 23942

11、5.20 住房公积金 106411.20 工会经费 17735.20 职工教育经费 70940.80技能操作一、短期薪酬核算货币性职工薪酬p 凭证操作企业发放工资时，根据“工资结算汇总表”中的“实发工资”栏的合计数向开户银行提取现金或者将会计主管盖章的“工资结算单”交由银行转账支付。p 一般账务处理借：应付职工薪酬短期薪酬工资（实发工资额） 贷：银行存款/库存现金/其他应收款/其他应付款/应交税费应交个人所得税2.货币性短期薪酬的发放一、短期薪酬核算货币性职工薪酬做中学2-156月7日，宏业公司委托银行转账发放工资，并扣除个人负担的社会保险、住房公积金和个人所得税以及由公司垫付的职工房租。p

12、向职工支付工资、奖金、津贴借：应付职工薪酬短期薪酬工资886760.00 贷：银行存款 598060.00 其他应收款房租 11160.00 其他应付款社会保险费 115278.80 其他应付款住房公积金 106411.20 应交税费应交个人所得税 55850.00技能操作一、短期薪酬核算货币性职工薪酬做中学2-16沿用【做中学2-15】资料，宏业公司以银行存款向当地有关机构缴纳公司和个人负担的社会保险费和住房公积金、工会经费。p 缴纳社会保险费和住房公积金时借：应付职工薪酬短期薪酬社会保险费 239425.20 短期薪酬住房公积金 106411.20 短期薪酬工会经费 17735.20 其他

13、应付款社会保险费 115278.80 住房公积金 106411.20 贷：银行存款 585261.60技能操作一、短期薪酬核算货币性职工薪酬3.带薪缺勤p 累积带薪缺勤是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量账务处理原理与实发工资一致p 非累积带薪缺勤是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付企业确认职工享有的与非累积带薪缺勤权利相关的薪酬，视同职工出

14、勤确认的当期损益或相关资产成本，不必额外作相应的账务处理一、短期薪酬核算货币性职工薪酬做中学2-17甲企业共有2 000名职工，从2018年1月1日起，该企业实行累积带薪缺勤制度。该制度规定每个职工每年可享受5个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个公历年度，超过1年未使用的该权利作废，在职工离开企业时也无权获得现金支付。职工休年休假时，首先使用当年可享受的权利，再从上年结转的带薪年休假中扣除。2018年12月31日，甲企业预计2019年有1 900名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余100名职工每人将平均享受6.5天年休假，假定这100名职工全部为总部各部门经理，该企业平均每名

15、职工每个工作日工资为300元。不考虑其他相关因素。一、短期薪酬核算货币性职工薪酬甲企业在2016年12月31预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致的预期支付的金额，相当于150天（1001.5天）的年休假工资金额45 000（150300）元借：管理费用45 000贷：应付职工薪酬短期薪酬短期带薪缺勤 45 000计算累积带薪缺勤账务处理一、短期薪酬核算货币性职工薪酬二、短期薪酬核算非货币性职工薪酬（1）企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产的成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。p 确认视同销售收入和增值税借：应付职工薪酬非货

16、币性福利 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）p 结转产品成本借：主营业务成本 贷：库存商品p 确认应付职工薪酬借：生产成本/管理费用/销售费用等 贷:应付职工薪酬非货币性福利一般处理做中学2-18宏业公司共有职工200名，其中170名为直接从事产品生产的职工，30名为总部管理人员。2016年12月，公司以其生产的单位成本为900元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工。该型号电暖器市场售价为每台1 000元，适用增值税税率为17%。二、短期薪酬核算非货币性职工薪酬p 确认应付职工薪酬时：应记入“生产成本”科目的金额1701 00017%1701 000198 900（元）应记入“

17、管理费用”科目的金额301 00017%301 00035 100（元）借：生产成本198 900管理费用 35 100贷：应付职工薪酬非货币性福利234 000技能操作二、短期薪酬核算非货币性职工薪酬p 确认视销销售收入和增值税时：借：应付职工薪酬非货币性福利234 000贷：主营业务收入200 000应交税费应交增值税（销项税额） 34 000p 结转产品成本时借：主营业务成本180 000 贷：库存商品电暖器180 000（2）企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。p 确认职工薪酬时：借：管理

18、费用/生产成本/制造费用”等 贷：应付职工薪酬非货币性福利p 计提折旧时借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：累计折旧一般处理二、短期薪酬核算非货币性职工薪酬（3）企业租赁住房等资产提供给职工无偿使用的，应根据受益对象，将每期应付租金计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。p 确认职工薪酬时：借：管理费用/生产成本/制造费用”等 贷：应付职工薪酬非货币性福利p 支付租赁费时：借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：累计折旧一般处理二、短期薪酬核算非货币性职工薪酬做中学2-19宏业公司为部门经理以上职工（共20人），每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1 000元；为副

19、总裁以上高级管理人员（共5人）每人租赁一套面积为200平方米公寓免费使用，月租金为每套8 000元p 提供汽车供职工使用的，计提折旧费时：借：管理费用20 000贷：应付职工薪酬非货币性福利20 000借：应付职工薪酬非货币性福利20 000贷：累计折旧20 000技能操作二、短期薪酬核算非货币性职工薪酬做中学2-19宏业公司为部门经理以上职工（共20人），每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1 000元；为副总裁以上高级管理人员（共5人）每人租赁一套面积为200平方米公寓免费使用，月租金为每套8 000元p 租赁住房供职工使用的，支付租金时：借：管理费用40 000

20、贷：应付职工薪酬非货币性福利40 000借：应付职工薪酬非货币性福利40 000贷：银行存款40 000技能操作（续）二、短期薪酬核算非货币性职工薪酬（4）企业以低于其取得成本的价格向职工提供商品或服务，如以低于成本的价格向职工出售住房或提供医疗保健服务，其实质是企业向职工提供补贴。p 如果合同规定职工在取得住房等商品或服务后至少应提供服务的年限，企业应将出售商品或服务的价格与其成本间的差额，作为长期待摊费用处理，在合同规定的服务年限内平均摊销，根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益。p 如果合同没有规定职工在取得住房等商品或服务后至少应提供服务年限，企业应将出售商品或服务的价格与其成本间

21、的差额，作为对职工过去提供服务的一种补偿，直接计入向职工出售商品或服务当期的损益。一般处理二、短期薪酬核算非货币性职工薪酬二、应付职工薪酬的账务处理设定提存企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金，确认应付职工薪酬负债，并计入相关资产成本或当期损益p 确认职工薪酬时：借：管理费用/生产成本/制造费用”等 贷：应付职工薪酬非货币性福利一般处理做中学2-20宏业公司根据所在地政府规定，按照职工工资总额的12%计提基本养老保险费，缴存当地社会保险经办机构。2019年7月份，公司缴存的基本养老保险费中，应计入生产成本的金额为57 600元，应计入制造费用的金额

22、为12 600元，应计入管理费用的金额为10 872元，应计入销售费用的金额为2 088元。借：生产成本基本生产成本57 600制造费用12 600管理费用10 872销售费用 2 088贷：应付职工薪酬设定提存计划基本养老保险费 83 160技能操作二、应付职工薪酬的账务处理设定提存33三、应付职工薪酬列报表2-5 资产负债表编制单位 年 月 日 单位：元资 产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额 流动负债： 应付职工薪酬 “应付职工薪酬”项目反映企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。本项目应根据“应付职工薪酬”账户期末贷方余额填列。如“应付职工薪酬”账户期末为借方余额，以“一”号填列。