第八章会计账簿.docx

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1、第八章 会计账簿通过上一章内容的学习，我们已经知道，会计凭证能够接收、确认各种含有会计信息的数据并将其输入复式簿记系统，但是，会计凭证上所载的信息具有单一性，彼此缺乏联系，无法完全满足管理上的需要，所以，还有必要利用会计账簿对凭证上的原始数据作进一步的归类、加工和整理。会计账簿是继会计凭证之后，记录经济业务的又一重要载体。设置和登记账簿是会计核算的一种专门方法，也是会计核算工作的中心环节。通过本章的学习，应把握会计账簿的概念、种类、格式、登记方法、错账更正以及对账和结账等内容。第一节 会计账簿的意义与种类一、会计账簿的概念企业单位在经营过程中，要发生各种各样的经济业务，对于这些经济业务，首先要

2、由原始凭证作出最初的反映，然后由会计人员按照会计信息系统的要求，采用复式记账方法，编制记账凭证。应该说，会计凭证（包括原始凭证和记账凭证）能够比较全面的反映经济业务的发生和完成情况，所记录的业务内容也是非常详细、具体的。但是，由于会计凭证的数量繁多，比较分散，而且，每张会计凭证只能记录单笔经济业务，提供的也只是个别的数据，不便于直接通过会计凭证取得综合的会计信息，也不便于日后查阅。因此，为了对经济业务进行连续、系统、全面地核算，从分散的数据中提取系统有用的会计信息，就必须采用登记会计账簿的方法，把分散在会计凭证上的零散的资料，加以集中和分类整理，在账簿这个重要的载体上得以综合，从而为企业的经营

3、管理提供系统的会计信息资料。因而设置和登记会计账簿就成为会计核算的一种重要的方法。所谓会计账簿是由具有专门格式而又联结在一起的若干账页所组成的簿籍。在账簿中应按照会计科目开设有关账户，用来序时地、分类地记录和反映经济业务的增减变动及其结果，会计账簿是会计资料的主要载体之一。二、会计账簿的作用通过会计账簿的概念，我们应该看到，会计账簿的构成形式是相互联结的多个账页，其记录的内容又是企业单位发生的经济业务。会计账簿既是积累、储存会计信息的数据库，也是会计信息的处理中心。设置和登记会计账簿，是会计循环的主要环节，是提供系统、全面的会计信息资料的重要手段，因此，会计账簿在会计核算过程中具有重要的作用：

4、首先，会计账簿能够序时地、分类地记录和反映企业单位日常发生的大量的经济业务，将分散在会计凭证上的核算资料加以归类、整理，从而为企业单位正确地计算费用、成本、利润提供总括和明细资料，为企业的经济管理提供系统、完整的会计信息，为改善经营管理、加强经济核算、合理使用资金提供必要的资料，同时，借助于会计账簿记录资料，可以监督各项财产物资的妥善保管，保护财产物资的安全与完整。其次，会计账簿的记录资料是定期编制会计报表的主要的、直接的依据。账簿记录积累了一定时期发生的大量的经济业务的数据资料，这些资料经过归类、整理，就成为编制会计报表的依据，可以说，会计账簿的设置与登记过程是否正确，直接影响到会计报表的质

5、量。最后，通过会计账簿记录资料，为考核企业的经营成果、分析计划和预算的完成情况提供数据资料。同时，设置和登记不同种类的会计账簿，还便于会计工作的分工，更有利于保存会计信息资料，以便于日后查阅。三、会计账簿的种类由于会计核算对象的复杂性和不同的会计信息使用者对会计信息需要的多重性，导致了反映会计信息的载体账簿的多样化。不同的会计账簿可以提供不同的信息，满足不同的需要。为了更好地了解和使用会计账簿，就需要对账簿进行分类。会计账簿按照不同的标志可以划分为不同的类别。（一）会计账簿按其用途不同可以分为序时账簿、分类账簿和备查账簿1序时账簿，也称日记账，是按照经济业务发生时间的先后顺序逐日、逐笔登记的账

6、簿。正因为如此，在历史上曾将其称为“流水账”。序时账簿包括普通日记账和特种日记账。其中普通日记账是对全部经济业务都按其发生时间的先后顺序逐日、逐笔登记的账簿；特种日记账是只对某一特定种类的经济业务按其发生时间的先后顺序逐日、逐笔登记的账簿。由于普通日记账要序时地记录全部的经济业务，其记账工作量比较庞大，因而在会计发展的早期使用的较多，目前，在实际工作中应用比较广泛的是特种日记账，如“现金日记账”、“银行存款日记账”等。2分类账簿，是指对全部经济业务按照总分类账户和明细分类账户进行分类登记的账簿。分类账簿按其反映经济业务详细程度的不同，又可以分为总分类账簿（即按照总分类账户分类登记的账簿）和明细

7、分类账簿（即按照明细分类账户分类登记的账簿）。总分类帐簿（也称总账）是根据总分类帐户开设的，能够全面地反映会计主体的经济活动情况，对所属的明细帐起统驭作用，可以直接根据记账凭证登记，也可以将凭证按一定方法定期汇总后进行登记；而明细分类账（也称明细帐）是根据明细分类账户开设的，用来提供明细核算资料，应根据记账凭证或原始凭证逐笔详细登记，是对总分类账的补充和说明。在实际工作中，根据需要也可以将序时账和分类账结合在一起，设置一种联合账簿，例如“日记总账”。3备查账簿，也称辅助账簿，是指对某些在序时账和分类账中未能记载或记载不全的事项进行补充登记的账簿。亦被称为补充登记簿。备查账簿只是对其他账簿记录的

8、一种补充，与其他账簿之间不存在严密的依存和勾稽关系。例如为反映所有权不属于企业，由企业租入的固定资产而开设的“租入固定资产备查簿”、反映票据内容的“应付（收）票据备查簿”等。备查账簿只是其他账簿的一种补充，与其他账簿之间不存在严密的依存和勾稽关系。（二）会计账簿按其外表形式的不同可以分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿1订本式账簿，是在启用之前就已把顺序编号的账页装订成册的账簿。这种账簿能够防止账页散失和被非法抽换，但不便于分工和计算机记账。对于那些比较重要的内容一般采用订本式账簿，实际工作中，序时账簿、联合账簿、总分类账簿等应采用订本式账簿。2活页式账簿，是在启用时账页不固定装订成册而将零

9、散的账页放置在活页夹内，随时可以取放的账簿。活页账克服了订本账的缺点。一般明细分类账可根据需要采用活页式账簿。3卡片式账簿，是由许多具有一定格式的硬制卡片组成，存放在卡片箱内，根据需要随时取放的账簿。卡片账主要用于不经常变动的内容的登记，如“固定资产明细账”等。企业在设置账簿体系时，应将那些比较重要、容易丢失的项目，采用订本式账簿，对那些次要的或不容易丢失的项目，可以采用活页式或卡片式账簿。第二节 会计账簿的格式与登记方法一、账簿的基本内容由于管理的要求不同，所设置的账簿也不同，各种账簿所记录的经济业务也不同，其形式也多种多样，但会计账簿从构造上看，一般由三大部分组成：（1）封面，标明账簿名称

10、和记账单位名称。（2）扉页，填明启用的日期和截止的日期；页数；册次；经管账簿人员一览表和签章；会计主管签章，账户目录等。账簿扉页上的“账簿使用登记表”的格式见表81。表81 账簿使用登记表单位名称账簿名称册次及起讫页自 页起至 页止共 页启用日期 年 月 日停用日期 年 月 日经管人员姓名接管日期交出日期经管人员盖章会计主管盖章年 月 日年 月 日年 月 日年 月 日年 月 日年 月 日年 月 日年 月 日备注单位公章（3）账页，账页的基本内容包括：账户的名称（一级科目、二级或明细科目）、记账日期、凭证种类和号数栏、摘要栏、金额栏、总页次和分户页次等。不同的会计账簿由于反映的经济业务内容和详细

11、程度不同，因而，其账页格式也有一定的区别。以下就序时账簿、总分类账簿和明细分类账簿的格式及登记方法分别进行介绍。（一）序时账簿的格式与登记方法我们这里所说的序时账簿主要是指特种日记账。企业通常设置的特种日记账主要有现金日记账和银行存款日记账。1现金日记账的格式及登记方法现金日记账是用来核算和监督现金日常收、付、结存情况的序时账簿，通过现金日记账可以全面、连续地了解和掌握企业单位每日现金的收支动态和库存余额，为日常分析、检查企业单位的现金收支活动提供资料。现金日记账的格式主要有三栏式和多栏式两种。三栏式现金日记账，通常设置收入、付出、结余或借方、贷方、余额三个主要栏目，用来登记现金的增减变动及其

12、结果。三栏式现金日记账是由现金出纳员根据现金收款凭证、现金付款凭证以及银行存款的付款凭证（反映从银行提取现金业务），按照现金收、付款业务和银行存款付款业务发生时间的先后顺序逐日、逐笔登记。其一般格式见表82。表82 现金日记账 第 页200年 凭证号摘 要对方科目收入付出结余月日收款付款为了更清晰的反映账户之间的对应关系，了解现金变化的来龙去脉，还可以在三栏式日记账中收入和付出两个栏目下，按照现金收、付的对方科目设置专栏，形成多栏式现金日记账。多栏式现金日记账的格式见表83。 表83 现金日记账200年凭证号摘要 收入的对方科目付出的对方科目结余月日收款付款主营业务收 入应收账款合计物资采购银

13、行存款合计采用多栏式现金日记账时，按照收入、付出的对应科目分设专栏逐日逐笔登记，到月末结账时，分栏加计发生额，对全月现金的收入来源、付出去向都可以一目了然，能够为企业的经济活动分析和财务收支分析提供详细具体的资料。但是，在使用会计科目比较多的情况下，多栏式日记账的账页过宽，不便于分工登记，而且容易发生错栏串行的错误。为此，在实际工作中可以将多栏式现金日记账分设两本，即分为多栏式现金收入日记账和多栏式现金支出日记账。2银行存款日记账的格式及登记方法银行存款收、付业务的结算方式有多种，为了反映具体的结算方式以及相关的单位，需要在三栏式现金日记账的基础上，通过增设栏目设置银行存款日记账，即在银行存款

14、日记账中增设采用的结算方式和对方单位名称等具体的栏目。三栏式银行存款日记账的具体格式见表84。表84 银行存款日记账年凭证结算方式对方单位摘要对应账户收入付出核对号结余月日种类号数支票号码汇票委收托收其他银行存款日记账由出纳员根据银行存款的收款凭证、付款凭证以及现金的付款凭证（从银行提取现金业务）序时登记的。总体来说，银行存款日记账的登记方法与现金日记账的登记方法基本相同，但有以下几点需要注意：首先，出纳员在办理银行存款收、付款业务时，应对收款凭证和付款凭证进行全面的审查复核，保证记账凭证与所附的原始凭证的内容一致，方可依据正确的记账凭证在银行存款日记账中记明：日期（收、付款凭证编制日期）、凭

15、证种类（银收、银付或现收）、凭证号数（记账凭证的编号）、采用的结算方式（支票、本票或汇票等等）、对方单位（对方收款或付款单位名称）、摘要（概括说明经济业务内容）、对应账户名称、金额（收入、付出或结余）等项内容；其次，银行存款日记账应按照经济业务发生时间的顺序逐笔分行记录，当日的业务当日记录，不得将记账凭证汇总登记，每日业务记录完毕应结出余额，做到日清月结，月末应分别结出本月借方、贷方发生额及期末余额和累计发生额，年末应结出全年累计发生额和年末余额，并办理结转下年手续，有关发生额和余额（包括日、月、年）计算出来之后，应在账页中的相应位置予以标明；再次，银行存款日记账必须按行次、页次顺序登记，不得

16、跳行、隔页，不得以任何借口随意更换账簿，记账过程中一旦发生错误应采用正确的方法进行更正，会计期末，按规定结账。银行存款日记账根据需要也可以采用多栏式，具体包括两种格式。一种是将银行存款的收入和支出并在一本账中，按收入、付出的对应科目分设专栏进行登记，到月末结账时，各个分栏加计发生额合计数，对全月银行存款的收入来源、付出去向一目了然，可以给企业单位的经济活动分析和财务收支分析提供更详细的资料。但是，在应用会计科目较多时，账页必然过宽，不便于登记，而且容易发生错栏串行的错误。为了避免这种错误的发生，在实际工作中，还可以将银行存款日记账分设两本，即多栏式银行存款收入日记账和多栏式银行存款支出日记账。

17、多栏式银行存款日记账的登记方法除特殊栏目（如结算方式、对方单位等）外基本同于多栏式现金日记账的登记方法。这里不再赘述。（二）总分类账的格式与登记方法。总分类账是按照一级会计科目的编号顺序分类开设并登记全部经济业务的账簿。总分类账的格式有三栏式（即借方、贷方、余额三个主要栏目）和多栏式两种，其中三栏式又区分为不反映对应科目的三栏式和反映对应科目的三栏式。总分类账的登记依据和方法，主要取决于所采用的会计核算组织程序。它可以直接根据记账凭证逐笔登记，也可以把记账凭证先汇总，编制成汇总记账凭证或科目汇总表，再根据汇总的记账凭证定期登记。三栏式（不反映对应科目）总账的格式见表85。表85 总 账会计科目

18、：年凭证摘要借方贷方核对号借或贷余额月日种类编号不管那种格式的总分类账，每月都应将本月已完成的经济业务全部登记入账，并于月末结出总账中各总分类账户的本期发生额和期末余额，与其他有关账簿核对相符之后，作为编制会计报表的主要依据。（三）明细分类账的格式及登记方法。明细分类账是根据二级会计科目或明细科目设置账户，并根据审核无误后的会计凭证登记某一具体经济业务的账簿。各种明细分类账可根据实际需要，分别按照二级会计科目和明细科目开设账户，进行明细分类核算，以便提供资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等的详细信息。这些信息，也是进一步加工成会计报表信息的依据。因此，各企业单位在设置总分类账的基础上，还

19、应按照总账科目下设若干必要的明细分类账，作为总分类账的必要补充说明。这样，既能根据总分类账了解该类经济业务的总括情况，又能根据明细分类账进一步了解该类经济业务的具体和详细情况。明细分类账一般采用活页式账簿，也可以采用卡片式账簿（如固定资产明细账）和订本式账簿等。根据管理上的要求和各种明细分类账所记录经济业务的特点，明细分类账的格式主要有以下三种：1三栏式明细分类账三栏式明细分类账的格式和三栏式总分类账的格式相同，即账页只设有借方金额栏、贷方金额栏和余额金额栏三个栏目。这种格式的明细账适用于只要求提供货币信息而不需要提供非货币信息（实物量指标等）的账户。一般适用于记载债权债务类经济业务，如应付账

20、款、应收账款、其他应收款、其他应付款等内容。其账页格式与总账账页格式相同。2数量金额式明细账数量金额式明细账要求在账页上对借方、贷方、余额栏下分别设置数量栏和金额栏，以便同时提供货币信息和实物量信息。这一类的明细账适用于既要进行金额核算又要进行实物量核算的财产物资类科目，如原材料、库存商品等科目的明细账。数量金额式明细账的格式见表86。表86 类 别： 账簿名称 编 号：品 名： 存放地点：储备定额： 计量单位：年凭证摘要借方（收入）贷方（发出）余额（结存）月日种类编号数量单价金额数量单价金额数量单价金额3多栏式明细账多栏式明细分类账是根据经济业务的特点和经营管理的需要，在一张账页内按有关明细

21、科目或项目分设若干专栏的账簿。按照登记经济业务内容的不同又分为“借方多栏式”，如“物资采购明细账”、“生产成本明细账”、“制造费用明细账”等；“贷方多栏式”，如“主营业务收入明细账”等；“借方、贷方多栏式”，如“本年利润明细账”、“应交增值税明细账”等。这里仅例举借方多栏式明细账（生产成本）的格式见表87。表87 生产成本明细账产品名称：年凭证号数摘要借方发生额贷方余额月日直接材料直接工资其他直接支出制造费用合计对于借方多栏式明细账，由于只在借方设多栏，平时在借方登记费用、成本的发生额，贷方登记月末将借方发生额一次转出的数额，所以平时如发生贷方发生额（无法在贷方登记），应该用红字在借方多栏中登

22、记。贷方多栏式明细账也存在同样问题。（四）备查账簿的格式及登记方法备查账簿是对主要账簿起补充说明作用的账簿。它没有固定的格式，一般是根据各单位会计核算和经营管理的实际需要而设置的。主要包括租借设备、物资的辅助登记，有关应收、应付款项的备查簿，担保、抵押品的备查簿等。第三节 会计账簿的启用与登记规则一、账簿的启用规则在启用新账簿时，应在账簿的有关位置记录相关信息。（一）设置账簿的封面与封底。除订本账不另设封面以外，各种活页账都应设置封面和封底，并登记单位名称、账簿名称和所属会计年度。（二）在启用新会计账簿时，应首先填写在扉页上印制的“账簿使用登记表”中的启用说明，其中包括单位名称、账簿名称、账簿

23、编号、起止日期、单位负责人、主管会计、审核人员和记账人员等项目，并加盖单位公章。在会计人员工作发生变更时，应办理交接手续并填写“账簿使用登记表”中的有关交接栏目。（三）填写账户目录，总账应按照会计科目顺序填写科目名称及启用页号。在启用活页式明细分类账时，应按照所属会计科目填写科目名称和页码，在年度结账后，撤去空白账页，填写使用页码。（四）粘贴印花税票，应粘贴在账簿的右上角，并且划线注销；在使用缴款书缴纳印花税时，应在右上角注明“印花税已缴”及缴款金额。二、账簿的登记规则各种会计账簿的登记，必须遵循基本规则的要求。会计法第十五条规定：“会计账簿登记，必须以经过审核的会计凭证为依据，并符合有关法律

24、、行政法规和国家统一的会计制度的规定。会计账簿包括总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿”。会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记。会计账簿记录发生错误或者隔页、缺号、跳行的，应当按照国家统一的会计制度规定的方法更正，并由会计人员和会计机构负责人（会计主管人员）在更正处盖章。使用电子计算机进行会计核算的，其会计账簿的登记、更正，应当符合国家统一的会计制度的规定。”由于会计账簿是储存数据资料的重要会计档案，因而登记账簿应有专人负责。平时登记账簿时必须用蓝黑墨水笔书写，不得用铅笔或圆珠笔记账，除“结账划线”、“改错”、“冲销账簿记录”等外，不得用红色墨水笔。有关会计人员调动工作或离职时，应办理交接手

25、续。对于新的会计年度建账问题，一般来说，总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。但有些财产物资明细账和债权债务明细账，由于材料品种、规格和往来单位较多，更换新账，重抄一遍工作量较大，因此，可以跨年度使用，不必每年度更换一次。各种备查簿也可以连续使用。会计账簿做为一种重要的会计档案，必须按照制度统一规定的保存年限妥善保管，不得丢失。保管期满后，按规定的审批程序报经批准后，再行销毁。三、错账的更正规则（一）错账的基本类型会计人员在记账过程中，由于种种原因可能会产生凭证的编制错误或帐簿的登记错误，即发生错账。其错账的基本类型主要有以下几种：1记账凭证正确，但依据正确的记账凭证登记帐簿时发生过帐错误。

26、2记账凭证错误，导致帐簿登记也发生错误。这种类型的错误又包括三种情况：一是由于记账凭证上的会计科目用错而引发的错账；二是记账凭证上金额多写而引发的错账；三是记账凭证上金额少写而引发的错账。（二）账簿错误的查找会计账簿的日常登记是一项细致的工作，稍有不慎就会发生错误。为了及时更正这些错误，就需要对账簿记录进行检查以便发现错误。正常情况下，账簿记录错误有两种，一种是凭证错误而导致的账簿错误，另一种是账簿本身登记错误。账簿错误的查找方法主要有以下几种：1.顺查法，即按照会计核算程序，从经济业务原始凭证记账凭证会计账簿试算表，按顺序查找。在哪个环节发现错误，分析错误的原因及性质，然后采取正确的方法进行

27、更正。2逆查法，即按照与会计核算程序相反的步骤，从试算表会计账簿记账凭证原始凭证经济业务，逐步缩小错误的范围，直到找出错误为止。3技术方法，即根据错账的数字，结合数字之间的某些规律运用数学知识来查找错误的方法。技术方法又具体分为差数法、除2法和除9法三种。差数法就是记账人员首先确定错账的差数（即借方和贷方的合计金额的差额），再根据差数去查找错误的方法。这种方法对于发现漏记账目比较有效，也很简便。除2法，首先算出借方和贷方的差额，再将差额除以2得出商数，查找账户记录中有无与商数相同的金额的方法。例如，企业会计编制的试算表上的借、贷双方的金额为： 借方 贷方 325700 341800 差数为16

28、100用2除得商数为8050，查找业务中有无8050的金额在账户中误记、漏记或重记。 除9法就是先算出借方与贷方的差额，再除以9来查找错误的方法，如能除尽，则可能有两种情况，即数字位移或数字颠倒。数字位移，例如将4000误记成400，差数为3600，用9除得400，将位数前进一位即可。数字颠倒，例如将15800误写为18500，差数为2700，用9除得300，商数中的非零数字3即为被颠倒的相邻数字8和5的差额，而且，凡商数为百位数者，则是百位数与千位数的颠倒，凡商数为千位数者，则是千位数与万位数的颠倒，依此类推。当然，以上所述只是一些查找简单错账的方法，并不能“包差百错”，实际上某些错误可能是

29、由几个错误共同造成的，所以，最积极的办法还是加强责任感，认真、细致的做好记账工作。一旦发生了错误，在查找出来的基础上，要采用相应的方法进行更正。（三）错账的更正方法如果账簿记录发生错误，不得任意使用刮擦、挖补、涂改等方法去更改字迹，而应该根据错误的具体情况，采用正确的方法予以更正。按照会计基础工作规范的要求，更正错账的方法一般有三种，即划线更正法、红字更正法和补充登记法。1划线更正法在结账前，如果发现账簿记录有错误，而记账凭证没有错误，即纯属账簿记录中的文字或数字的笔误，可用划线更正法予以更正。更正的方法是：先将账页上错误的文字或数字划一条红线，以表示予以注销，然后，将正确的文字或数字用蓝字写

30、在被注销的文字或数字的上方，并由记账人员在更正处盖章。应当注意的是，更正时，必须将错误数字全部划销，而不能只划销、更正其中个别错误的数码，并应保持原有字迹仍可辨认，以备查考。【例81】京连股份公司用银行存款3600元购买办公用品。会计人员在根据记凭证（记账凭证正确）记账时，误将总账中银行存款贷方的3 600元误写成3 900元。采用划线更正法更正的具体办法是：应将总账中银行存款账户贷方的错误数字3 900元全部用一条红线划销（注意：不能只划销个别错误的数字），然后在其上方写出正确的数字3 600元，并在更正处盖章或签名，以明确责任。2红字更正法红字更正法，适用于以下的两种错误的更正：（1）根据

31、记账凭证所记录的内容登记账簿以后，发现记账凭证的应借、应贷会计科目或记账方向有错误，但金额正确，应采用红字更正法。更正的具体办法是：先用红字填制一张与错误记账凭证内容完全相同的记账凭证，并据以红字登记入账，冲销原有错误的账簿记录；然后，再用蓝字填制一张正确的记账凭证，据以用蓝字或黑字登记入账。【例82】京连股份公司的管理人员出差预措差旅费3000元，付给现金。这项经济业务编制的会计分录应为借记“其他应收款”科目，贷记“现金”科目，但会计人员在填制记账凭证时，误将“其他应收款”记为“应收账款”并已登记入账。更正时，先用红字（以下用 表示红字）填制一张会计分录与原错误记账凭证相同的记账凭证，并据以

32、用红字登记入账，冲销原有错误的账簿记录： 借：应收账款 3000贷：现金 3000然后，再用蓝字填制一张正确的记账凭证并据以登记入账：借：其他应收款 3000贷：现金 3000（2）根据记账凭证所记录的内容记账以后，发现记账凭证中应借、应贷的会计科目、记账方向正确，只是金额发生错误，而且所记金额大于应记的正确金额，对于这种错误应采用红字更正法予以更正。更正的具体办法是将多记的金额用红字填制一张与原错误凭证中科目、借贷方向相同的记账凭证，其金额是错误金额与正确金额两者的差额，登记入账。【例83】京连股份公司用银行存款7500元缴纳上个月欠交的税金。会计人员在编制会计分录时，误将7500元记为75

33、000元并已记账。这个错误应采用红字更正法进行更正。更正的具体办法是用红字编制一张与原错误凭证中科目、方向相同的记账凭证，其金额为67500（75000-7500）元，据以用红字登记入账，以冲销多记的金额：借：应交税金 67500贷：银行存款 675003补充登记法记账以后，如果发现记账凭证和账簿的所记金额小于应记金额，而应借、应贷的会计科目并无错误时，那么应采用补充登记的方法予以更正。更正的具体办法是：按少记的金额用蓝字填制一张应借、应贷会计科目与原错误记账凭证相同的记账凭证，并据以登记入账，以补充少记的金额。【例84】京连股份公司用银行存款28000元偿还应付账款。会计人员在编制会计分录时

34、，误将28000元记为2800元，即：借：应付账款 2800贷：银行存款 2800这属于金额少记的错误，应采用补充登记的方法予以更正。即用蓝字编制一张与原错误凭证应借科目、应贷科目、记账方向相同的记账凭证，其金额为25200（28000-2800）元，据以蓝字登记入账即可：借：应付账款 25200贷：银行存款 25200采用红字更正法和补充登记法更正错账时，都要在凭证的摘要栏注明原错误凭证号数、日期和错误原因，便于日后核对。第四节 结账与对账为了总结某一会计期间的经济活动情况，考核经营成果，便于编制会计报表，必须定期进行对账和结账工作。一、结账（一）结账的概念定期编制反映企业财务状况和经营成果

35、的财务报告以满足不同方面对会计信息的需求是会计核算工作的一个极为重要的内容。为了要在会计期末时提供编制这些会计报表特别是反映经营成果的报表所需要的数据，分类账中各营业收入和费用类账户就必须包括且只包括本会计期间的数额。也就是说，为了要使这些账户在会计期末时提供编制各种报表所需要的资料，它们所归集的数据必须都属于本会计期间的；资产负债表类的账户在本期内也发生了增减变化，为了了解期末的财务状况，就应计算这些账户的期末余额。换句话说，企业单位所有各营业收入和费用类账户在会计期末时的余额都应该表现为零 反映企业收入和费用要素的账户我们一般将其归为损益类账户，在采用表结法确定损益额的企业中，这些损益类账

36、户在平时的各个月末是可以有余额的，但在年末结账后必须没有余额。，才能使它们在下个会计期间开始时没有期初余额，而重新归集各种报表所需要的数据。在会计上，使这些利润表类账户的期末余额都成为零，确定资产负债表类账户的发生额和余额，是通过一种称做“结账”的程序来完成的。所谓结账，是在将本期内所发生的经济业务全部登记入账的基础上，按照规定的方法对该期内的账簿记录进行小结，结算出本期发生额合计和期末余额，并将其余额结转下期或者转入新账的过程。（二）结账的步骤及内容前已述及，企业在会计核算过程中使用的账户实际上可分为两大部分，一部分是反映企业单位收入的实现、费用的发生情况的损益类账户，即利润表账户，也可称之

37、为虚账户，另一部分是反映企业单位资产、负债、所有者权益情况的资产负债表类账户，也可称之为实账户，对于这两类账户，结账时的处理方法是不同的。 结账工作主要包括以下几个步骤及具体内容：1结账前，必须将本期发生的全部经济业务登记入账，所以，在结账时，就要首先查明这些经济业务是否已全部登记入账。2在本期经济业务全面入账的基础上，按照权责发生制原则的要求，将收入和费用归属于各个相应的会计期间，即编制调整分录 调整分录是指按照权责发生制原则的要求，在会计期末更新某些账户所编制的分录，其目的在于编制正确的会计报表。，包括：摊配已登账的待摊费用和预收收益；计提本期应承担但尚未支付的应付或预提费用；确认已实现但

38、尚未收到的应收收益等等，再据以登记入账。3编制结账分录 结账分录是将所有损益类账户减少至零的过程，且在该过程中决定企业本期净损益而编制的会计分录。其目的是将收入、费用账户的记录转入“本年利润”账户以使其相互配比确定本期净损益。对于各种收入、费用类账户的余额，应在有关账户之间进行结转，从而结束各有关收入和费用类账户。也就是将这些反映损益的收入和费用类账户如“主营业务收入”、“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”、“管理费用”、“财务费用”、“营业费用”等损益类账户的余额转入“本年利润”账户，以便在这些损益类账簿上重新记录下一个会计期间的业务。正所谓“成绩只能代表过去”，上一个会计期间的成果不能

39、带到下一个会计期间，每一个会计期间开始时，经营成果的计算都是从零开始的。结账分录包括两部分，一部分是结转收入的，即“借记有关的收入类账户，贷记本年利润账户”，另一部分是结转费用的，即“借记本年利润账户，贷记有关的费用类账户”。结账分录也需要登记到相应的账簿中去。这里需要注意：通过编制结账分录并过入各账户，以结平各损益类账户的方法称为“账结法”。账结法可以在平时每个月末进行，也可以集中于年末进行。如果是集中在年末进行账结法，平时可以保持各个损益类账户的余额不变，使得各损益类账户累计地反映全年的收入和费用情况，平时的月末（111月份），为了编制利润表，可以在报表中对有关的收入和费用账户进行结转，即

40、所谓的“表结法”。但无论何种方法，年末时必须按照账结法结平各损益类账户 关于“账结法”和“表结法”下，各损益类账户的结转从而确定损益的内容，可以结合第四章中“财务成果的形成与分配业务”的核算内容加以理解。4计算各账户的本期发生额合计和期末余额。按照会计工作基础规范的要求，结账时，应当结出各个账户的期末余额，需要结出当月发生额的，应当在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。需要结出本年累计发生额的，应当在摘要栏内注明“本年累计”字样，全年累计发生额下面应当通栏划双红线。本年各实账户的年末余额转入下年，应在摘要栏注明“结转下年”以及“上年结转”字样。通过结账，使已记录和储存的会计信息

41、进一步提高清晰性、可靠性和相关性，便于通过会计报表输出并加以充分利用。二、对账会计作为一个信息系统，处理日常发生的各种各样的经济业务，遵循的是复式记账的基本原理，按照复式记账的要求，在数量关系上，必然会形成一套以会计账簿为中心，账簿与会计凭证、实物以及会计报表之间的相互控制、稽核和自动平衡的保护性机制，为了保证这个机制的正常运行，确保账证相符、账账相符、账实相符，就有必要对各种账簿记录的内容进行核对。（一）对账的概念如实地反映企业单位日常发生的经济活动，提供真实的会计信息，是会计核算的一个基本原则。在会计核算工作中，由于种种原因，有时难免会发生各种差错，诸如填制记账凭证的差错，记账或过账的差错

42、，数量或金额计算的差错，以及财产物资收发计量的差错等。为了确保各种账簿记录的完整和正确，如实地反映和监督经济活动的状况，以便为编制会计报表提供真实可靠的数据资料，在记账以后结账之前，就必须核对各种账簿记录，做好对账工作。所谓对账，简单地说就是在经济业务全部登记入账之后，对账簿记录所进行的核对工作。会计法第十七条规定：“各单位应当定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，保证会计账簿记录与实物及款项的实有数额相符、会计账簿记录与会计凭证的有关内容相符、会计账簿之间相对应的记录相符、会计账簿记录与会计报表的有关内容相符。”这是对账目核对的规定，进行对账也是保证会计账簿记录质量的重要程序。对

43、账工作一般是在会计期末进行的，如果遇到特殊情况，如有关人员办理调动时或发生非常事件后，应随时进行对账。（二）对账的内容对账的内容，一般包括以下几个方面：1账证核对，做到账证相符账证核对就是将各种账簿（包括总分类账、明细分类账以及现金和银行存款日记账等）记录与有关的会计凭证（包括记账凭证及其所附的原始凭证）进行核对，做到账证相符。这一步工作一般可以采用抽查法进行。2账账核对，做到账账相符账账核对是在账证核对相符的基础上，对各种账簿记录的内容所进行的核对工作，做到账账相符。账账核对的具体内容包括： （1）总分类账中各账户的本期借、贷方发生额合计数，期末借、贷方余额合计数，应当分别核对相符，以检查总

44、分类账户的登记是否正确。其核对方法是通过编制“总分类账户发生额及余额试算表”来进行核对。（2）现金日记账、银行存款日记账的本期发生额合计数以及期末余额合计数，分别与总账中的现金账户、银行存款账户的记录核对相符，以检查日记账的登记是否正确。（3）总分类账户本期借、贷双方发生额及余额与所属明细分类账户本期借、贷方发生额合计数及余额合计数核对相符，以检查总分类账户和明细分类账户登记是否正确。其核对方法一般是通过“编制总分类账户与明细分类账户发生额及余额表”来进行核对。（4）会计部门登记的各种财产物资明细分类账的结存数，与财产物资保管或使用部门的有关保管账的结存数核对相符，以检查双方登记是否正确。3账实核对，做到账实相符账实核对是在账账核对的基础上，将各种账簿记录余额与各项