基础会计-结转.docx

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1、基础会计是中职学校财经类专业的专业基础课，主要以工业企业为例介绍了会计的基本理论和基础知识及会计核算的各种专门方法。在多年对基础会计进行教学的过程中，笔者发现，学生在学习会计基础知识时总认为会计核算中的“结转”（注：这里的“结转”专指账户间的结转，不包括期末余额间账簿交接的结转，以下同）很高深、很复杂，难以学明白，常常模拟两可，似懂非懂。 会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统，在提供会计信息的过程中，需要采用各种专门的核算方法，以会计的语言提供财务信息，而结转是会计处理的一个重要内容，是会计工作中重要的具体业务。基础会计中账户之间的结转虽然种类繁多，内容分散，但规律性强，只要搞清楚它们之

2、间的来龙去脉和相互关系，掌握起来并不难。下面，笔者从以下几个方面对账户间的结转做一个简要分析。 一、结转的含义和实质 简单地说，结转是指将某一账户的余额或差额转入另一账户。这里涉及的两个账户，前者是转出账户，后者是转入账户，一般而言，结转后，转出账户将没有余额。大家知道，工业企业的生产经营过程，从筹集资金开始，经过供应、生产、销售环节，到利润的核算与分配，从而形成一个完整的周期。会计对生产经营过程中资金运动的核算主要是采用会计分录的方法，而会计分录的核心是账户，不同的生产经营阶段会有不同的会计核算重点和核算科目。一个账户在一个阶段完成了它的使命，就会把这一阶段的内容过渡到下一个阶段，再由另一个

3、账户来继续核算，这就形成了会计核算中的结转。 例如，一个原材料的成本核算，在采购阶段，叫“在途物资”，入库后就叫“原材料”，投入生产后，形成了“生产成本”，完工入库后，变成了“库存商品”，进入销售阶段，叫做“主营业务成本”。可见，会计结转的实质，就是将一个阶段的账户内容过渡到下一个阶段的账户中，就像一个接力，按顺序一步一步完成不同生产经营阶段的会计核算内容，形成了一个相互关联，结构密切严谨的会计核算链。 二、结转的方法 分析了结转的实质，接下来分析会计结转的方法，即在会计上是如何具体来完成这种账户间的结转的。前面笔者提到过，结转是指将某一账户的余额或差额转入另一账户，前者称转出账户，后者称转入

4、账户。这种账户之间的转入转出在会计上是通过会计分录借贷方的增减变动来完成的，即把转出的账户记在会计分录的减少方，把转入的账户记在会计分录的增加方。例如，前面提到的“在途物资”账户，要把它的发生额结转到“原材料”账户，在结转时做会计分录：借记原材料，贷记在途物资，表示原材料的增加，在途物资的减少，即把在途物资账户转出的金额，转入到了原材料账户，结转就这样完成了。 值得注意的是，账户的增减是在借方还是在贷方，要根据账户的性质来决定，有的账户是增加在借方，减少在贷方；而有的账户正好相反，这是会计基础中最基本的知识，在此就不再赘述了。总之，转入账户是在会计分录的增加方，而转出账户是在会计分录的减少方。

5、 三、结转的种类 基础会计账户间的结转在不同阶段都有出现，内容相对比较分散，为了便于对比和理解，可以把结转简单的归纳为七类。在不同的阶段，结转均有其不同的涵义。 1.供应阶段：在途物资 原材料，结转材料的实际成本。 供应过程的核算中设置了两个账户来记录材料的实际成本，一是“在途物资”账户：核算企业购入尚未到达或尚未验收入库的各种材料物资的实际成本；二是原材料账户：核算企业库存材料实际成本的增减变动及结存情况。因而企业购入材料尚未到达或尚未验收入库时应将其实际成本记入“在途物资”账户，验收入库后应结转材料的实际成本，转入“原材料”等账户，即借记“原材料”等相关账户，贷记“在途物资”账户，完成材料

6、成本从采购到入库的过程。 2.生产阶段：制造费用生产成本，完成产品的成本核算。 生产过程是产品制造企业生产经营活动的中心环节，这个阶段的重点是成本核算。在制造成本法下，产品的成本包括直接费用和间接费用两个部分，在生产过程的核算中，设置了“生产成本”账户来核算企业进行工业性生产，包括生产各种产成品、自制半成品、提供工业性劳中国论文联盟整理务及自制材料、工具、设备等所发生的全部生产费用。企业发生的各项直接生产费用在发生时可直接记入“生产成本”账户，企业生产车间（部门）为生产产品而发生的各项间接费用在发生时由于无法明确具体的承担对象，因而必须先记入“制造费用”账户，期末再按一定标准分配记入产品的生产

7、成本。因而，期末就会发生从制造费用到生产成本的结转，就是借记“生产成本”的相关明细账户，贷记“制造费用”账户，完成了制造费用到生产成本的结转。 3.完工阶段：生产成本 库存商品，完工产品入库。 在会计核算中，“库存商品”账户用来核算企业库存的各种商品的成本。因而当产品完工入库时，应将其成本从“生产成本”账户转入“库存商品”账户，产品从生产阶段转入待销售阶段。结转完工产品的成本，即借记“库存商品”账户，贷记“生产成本”账户。“生产成本”账户期末余额反映的是未完工产品的成本。 4.销售阶段： 库存商品主营业务成本， 已销产品成本的结转。 企业在销售过程中，设置“主营业务成本”账户核算企业确认的销售

8、商品，提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。因而已经确认销售的产品的成本，应从“库存商品”账户转入“主营业务成本”账户，即借记“主营业务成本”账户，贷记“库存商品”账户，结转已销售出库的商品成本。 5.利润核算阶段：损益类账户本年利润，利润形成的核算。 在会计核算中，通过设置“本年利润”账户来核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。企业期末结转利润时应将损益类账户中期末余额全部转入“本年利润”账户以计算企业的净利润（或发生的净亏损）。损益类账户有“损”和“益”，即费用和收益之分，二者虽属于同一类账户，但记账方向正好相反，因而结转时要区别对待。 （1）费用类账户结转到本年利润账户的借方。 本

9、年利润账户属于所有者权益类，贷方表示利润的增加，借方表示利润的减少，而费用的转入会使利润减少，因而要转入到本年利润的借方，即借记“本年利润”账户，贷记“主营业务成本” “其他业务成本” “营业税金及附加” “营业外支出” “管理费用” “财务费用” “销售费用” “所得税费用”等。结转后各费用类账户余额应为零。 （2）收益类账户结转到本年利润账户的贷方。 同样，为计算企业的净利润（或发生的净亏损），期末需要将损益类账户中的收益类账户的期末余额全部转入“本年利润”账户。收益是利润的主要来源，它的转入会使利润增加，因而收益类账户要转入到本年利润账户的贷方，即借记“主营业务收入” “其他业务收入”

10、“营业外收入”等，贷记“本年利润”。结转后各收益类账户余额应为零。 将费用类账户及收益类账户均转入“本年利润”账户后，“本年利润”账户借贷方发生额相抵后的余额如在贷方，则表明收入大于费用，为实现的净利润；如余额在借方，则表明费用大于利润，为净亏损。 6.利润分配阶段：本年利润利润分配，进行利润分配。 年终时候，应将本年实现的净利润转入“利润分配”账户，进行利润分配，即借记“本年利润”，贷记“利润分配未分配利润；如为净亏损，则借记“利润分配未分配利润”，贷记“本年利润”，结转后“本年利润”账户应无余额。 7.年终结转利润分配。 年终时候，将净利润按法定程序分配后，需将“利润分配”账户其他明细账户

11、的余额，如提取盈余公积，应付股利等，全部转入“利润分配未分配利润”明细账户，结转后利润分配账户除了“未分配利润”明细账户外，其他明细账户均无余额。 值得注意的是，转出账户在发生和结转时的会计分录，其记账方向是相反的，也就是说，一个账户，如果发生时在借方，那么结转时一定在贷方，反之亦然。就像前面提到的“在途物资”账户，发生采购原材料业务时，借记“在途物资”；材料入库，结转到“原材料”账户时，是贷记“在途物资”，一借一贷相抵，转出后，余额为零。 总之，教师在讲解及学生在学习的过程中只要对结转的实质、方法、种类及他们之间内在的联系有一个系统的了解，具体分清各账户分别核算的范围及界线，不仅能很好地掌握

12、基础会计中所涉及的结转，还将更系统地理解会计核算的方法体系，对学生学好会计课程有很大的帮助。期间费用是企业当期发生的费用中的重要组成部分，是指本期发生的、不能直接或间接归入某种产品成本的、直接计入损益的各项费用，包括管理费用、营业费用和财务费用。 管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。 营业费用是指企业在销售产品、提供劳务等日常经营过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。 财务费用是指企业筹集生产经营所需资金而发生的费用。 根据定义可知，管理费用财务费用和等和具体产品没有因果关系的费用。 另外制造费用是指企业内部各生产单位(分厂、车间)为生产产品或提供劳

13、务而发生的,应该计入产品成本,但没有专设成本项目的各项生产费用。因为它可以间接地归集到某种产品上，与期间费用是不同的生产费用与期间费用的关系生产费用需要直接或间接地计入产品成本，而期间费用则是直接计入当期损益，不计入在产品、产成品成本的各项费用。它们都是一种耗费，都必须从营业收入中得到补偿，但是它们补偿的时间不同。期间费用直接从当期收入中补偿，而构成产品成本的费用要待产品销售时才能得到补偿。基础会计教学中八大难点的讲解诀窍 摘要在基础会计有关难点的教学中，如果能够运用一些日常生活中风趣、幽默的例子进行分析和解释，不仅能够活跃课堂气氛，而且可以使学生很快理解问题，达到事半功倍的教学效果。关键词基

14、础会计；教学；难点在基础会计教学中，我们面临的往往是对会计没有任何感性认识的学生。如何提高学生学习会计的兴趣，尽快理解基础会计课程中的难点问题，一直是从事基础会计教学工作的老师们所思考的问题。笔者在长期的基础会计教学中深刻体会到。运用一些日常生活中风趣、幽默的例子，来说明基础会计课程中的一些难点问题，不仅可以活跃课堂气氛，帮助学生消化难点，而且可以使学生产生对基础会计浓厚的学习兴趣，提高学习基础会计的主动性。 一、老板请客与会计主体会计主体是第一个会计核算前提或会计假设，它规定了会计核算的空间范围。在教学中，耍使学生机械地背出这一概念并非难事，但要使他们真正理解会计主体假设的含义却并非易事。如

15、果举一个例子，则可以使学生很快地理解会计主体假设的真正含义。 例如，同学们毕业以后如果到一家个人独资的私营企业上班做会计，有一天，假设老板家里来了亲戚，老板请他们到饭店就餐，花费1000元。老板拿来发票请你报销，同时也说明了用餐的真实原因。这时，你觉得这笔费用是否应该报销呢?撇开老板的身份不说，这笔费用不可以报销。为什么?这是因为这笔费用与企业或者说与企业的经营管理没有关系，也就是说不符合会计主体假设。因此。就企业而言，会计主体假设的真正含义是指：只有那些与企业或者说与企业的经营管理有关系的业务才是该企业会计核算的范围。 二、唐山地震与持续经营会计核算的第二个前提或假设是持续经营。为什么要有持

16、续经营假设?持续经营假设的真实含义是什么?一般仅靠教科书上的解释是很难让学生理解的。 记得在1976年7月唐山地震以后，几乎全国各地都在防地震。因为可能要地震了，在地震中，谁死谁活还不知道。这样，很多人觉得在可预见的未来，极有可能无法再继续生存下去，自然也就没有心情再正常工作、正常生活了。所以，为了在“余下”的不多的时间里好好生活，就将家里好吃的东西都吃掉，平时舍不得吃肉，那一段时间几乎天天买肉吃。有的人半夜里起来还要吃一顿饭，因为地震随时可能发生，不能做“饿死鬼”。这说明了什么这说明人在可预见的未来如果不能再生存下去，他(她)就不可能以正常的方式工作和生活。 企业的会计核算也是如此。如果企业

17、在可预见的未来不能持续经营下去，那么也就不能用正常的会计核算方法进行核算。我们学习的会计核算方法是在可预见的未来企业可以持续经营下去的前提下使用的，是正常的会计核算方法。如果企业面临破产或清算，那就要用非正常的会计核算方法。这种非正常的会计核算方法称为“破产清算会计”。 三、农村相亲与会计等式在学习会计等式时，如果用过去农村相亲的例子来引入，会使学生很快对它产生兴趣和理解。 在20多年前，特别是改革开放前，绝大多数农村青年找对象的方式是依靠媒婆牵线。如果男女青年距离比较远，互相不熟悉，那么双方都要先看照片。要是对照片上的人满意了，媒婆介绍的情况尤其是男方的情况还可以，那女方的母亲会要求媒婆带着

18、母女俩去男方家里相亲。相亲的目的一是看看男孩究竟长的什么样，二是看看对方家里的房子如何。在很大程度上，相亲能否成功，要看房子是否令女方的母亲满意。假如男方有三间大瓦房，而且盖这房子一分钱也没有借或者只借少量的外债，那么房子这一关就算过了。而假如女方的母亲经过打听，男方盖这三间大瓦房，总共花费1万元，但外债借了9千元，那么这件“亲事”就算结束了。也许女方的母亲没有学过会计，但是在她心目中，对会计等式十分清楚。也就是男方的资产1万元，负债9千元，剩下的所有者权益1千元。如此高的资产负债率，她怎么可能将自己的宝贝闺女嫁给他呢? 其实，企业也是如此，只不过企业的资产种类较多，负债渠道和方式较多。所有者

19、权益的内容不止一项而已，但总是符合“资产=负债+所有者权益”或“资产-负债=所有者权益”这一基本等式的。 四、药房抽屉与会计账户 在会计科目和会计账户的讲解中，可以用药房抽屉及其标签来帮助学生理解它们的作用和关系。 去过中药房的人都会对中药房有很深的印象，那就是中药房的柜台背后有很多的抽屉，抽屉上面都有标签。中药房为什么要有那么多抽屉?那是为了分类摆放药材;抽屉上的标签写的什么?标签上写的是药材名称。如果没有抽屉，药材胡乱堆放，没有分类，要找药材非常麻烦:如果仅有抽屉，上面没有标签，不写药名，那就不知道抽屉里放的什么药，要找一种需要的药材同样非常麻烦。在会计核算中，设置会计科目和会计账户的目的

20、与中药房设置抽屉与抽屉上面的标签相类似。会计账户如同抽屉，是为了分类“摆放”会计信息。而会计科目如同抽屉上面的标签，是为写明会计信息的名称。如果仅有会计科目，而没有会计账户，就如同中药房仅有药名的标签而没有抽屉一样，会计信息无法分类“摆放”;如果仅有会计账户，而没有会计科目，也如同中药房仅有抽屉而没有药名的标签一样，无法知道会计账户中“摆放”的是什么会计信息。 五、妻子美容与复式记账 对于初学会计的学生来说，在开始学习复式记账时，要理解它也不容易。 以前，有一本会计杂志上登了一幅幽默漫画，讲的是一个家庭在日常生活中，为了掌握家庭的支出数额和支出结构，采用了复式记账方法来记录家庭的日常开支情况。

21、每发生一笔开支，妻子都要记在家庭账本上。如购买了20公斤大米，花费40元，记录为:现金账户减少40元，食品支出增加40元;如用信用卡购买了一件女式大衣，花费1000元，记录为:银行存款账户减少1000元，服装支出增加40元。有一天，妻子买化妆品花费150元，因为刚开始记账，还没有为化妆品设置相应的账户。于是妻子问丈夫应开设一个什么账户，丈夫想了一想说，那就开设一个“维修费用”账户吧! 用上面的幽默漫画来说明复式记账的原理和作用，可以使学生很快掌握复式记账法，而且印象深刻。 六、退休会计与记账符号 我国在1992年会计制度改革以前，企业会计采用了增减记账、收付记账和借贷记账等三种复式记账方法，有

22、相当一部分会计人员一辈子只会其中的一种记账方法。 有一次，一位已经退休的只会增减记账法的老会计在与笔者“探讨”会计问题时说，借贷记账法也没有什么难的，借方就是表示增加，贷方就是表示减少，笔者听后不置可否。但是这个故事常常被笔者用于教学中，笔者给学生讲，这位老会计说对了一半，说错了一半。对资产、费用账户他说对了，而对负债、所有者权益、收入、利润账户他说错了。或者说说反了。 那么，为什么对资产、费用账户，借方表示增加，而对负债、所有者权益、收入、利润账户，贷方表示增加昵?那是因为资产、费用(如果费用在会计等式变为正号，则必须将其移至左方)账户在会计等式的左边，而借方又在账户的左边，账户左边表示增加

23、的要素也是会计等式左边的要素:负债、所有者权益、收入、利润账户在会计等式的右边，而贷方又在账户的右边，账户右边表示增加的要素也是会计等式右边的要素。 七、非常男女与非常损失以前有一个电视台有一个“非常男女”栏目，一些未婚男女青年可以在亿万电视观众面前相亲，如果没有一个异性相中自己，或者自己看中对方而对方却没有看中自己，那种尴尬，那种无地自容，不是一般人能够承受的。想到这里，我们才真正理解这档节目为什么取名为“非常男女”了。正常男女不可能去参与这个节目，只有非正常的男女才有参加这个节目的勇气。 以这个例子来说明会计科目中“营业外支出”中的“非常损失”是最恰当不过的了。什么是“非常损失”?“非常损

24、失”就是非正常损失，这里的“非常”绝非一般情况下所说的副词“很”或“十分”的意思，而是“非正常”或“不是正常”的意思。会计核算中，正常损失属于费用，非常损失属于“营业外支出”。“非常损失”的真实含义是企业在经营管理过程中不是一定会发生的损失，它与企业的经营管理没有必然联系。 八、蚂蚁搬家与账户结转 在基础会计的教学中，对于有关账户之间的结转可能是会计分录编制过程中一个最大的难点。 账户之间的结转其实就像蚂蚁搬家，蚂蚁要从旧家搬到新家，必须将吃的“用”的从旧家搬出来，移至新家。账户之间的结转则是将“旧账户”上的金额搬到“新账户”中。结转时，先将旧账户搬空，使旧账户的余额为零，再将该金额移至新账户

25、中。结转的会计分录就按照这个思路去做:要使旧账户的余额为零，必须在旧账户结转前余额所在的相反方向进行记录，如余额在借方，就从贷方转出;余额在贷方，就从借方转出。至于新账户记在哪一方，就按照有借必有贷的规则来确定。如结转时，旧账户记借方，新账户就记贷方;旧账户记贷方，新账户就记借方。 在基础会计教学中，只要我们能够发挥想象，拓宽思路，就一定能够将基础会计这门课程讲得生动活泼，风趣易懂，使学生对会计课程满怀兴趣，对会计工作满怀期待。基础会计教学中理论与实际工作方法的比较 （一）教学手段与实际工作方法的迥异 在该门课的教学过程中，注意理论教学与实际操作所采用方法的不同之处。为了教学方便，在会计教材中

26、，讲述复式记账法时，有会计分录和“丁字账”，初学者往往弄不清楚会计分录与会计凭证以及“丁字账”与会计账簿的关系，或者不能把它们联系起来。教师在教学过程中可以强调会计分录和“丁字账”是教学中记录经济业务的手段，在企业中就是编制会计凭证和会计账簿。 通过比较原始凭证、记账凭证、会计账簿在教学中采用的手段和实际工作中所采用方法的不同，使学生明白理论与实际的差异，提高今后的学习针对性。下面对比教学中采用的手段和实际工作中的方法举例说明（表1）。 （二）案例比较分析两者的不同 会计是一门实用性较强的学科，仅仅记住一些理论而不会应用是不行的。根据认识的规律，在认识的过程中，要完成两次质的飞跃。即从感性认识

27、到理性认识，从理性认识到实际应用。会计的学习和教学必须很好地完成这两次飞跃，最后做到理论联系实际，将理论很好地应用到实际工作中去。 通过案例教学，加强学生对会计基本理论的理解，对会计基本方法的运用和对会计基本技能的训练，将会计专业知识和会计实务有机地结合在一起，使之能够真正掌握，针对各种业务进行准确而独立的账务处理，从而为学生今后从事会计工作打下基础。下面通过实例说明两者的差异。 例3，从银行提取现金7 000元这笔经济业务。 1.原始凭证的不同 （1）实际工作中，此笔业务的原始凭证为现金支票的存根，见表2。 （2）教学中采用的手段是用语言文字表述：原始凭证现金支票的内容，即从银行提取现金7

28、000元。 2.记账凭证的不同 （1）实际工作中这笔经济业务需通过填制付款凭证来记录，见表3。 （2）教学中采用的手段是用会计分录替代记账凭证，即： 借：库存现金 7 000 贷：银行存款7 000 3.会计账簿的不同 （1）实际工作中需要登记现金日记账和银行存款日记账等账簿，下面以现金日记账为例说明（表4）。 （2）教学中采用的手段是用“T”型账。 注：在手工记账时，空白的记账凭证和会计账簿比较容易获取，教师可以事先准备各种格式的记账凭证和会计账簿（必要时可准备些车票等原始凭证），这样理论与实际紧密相连使教学更为直观，便于理解。 对于价格是否含税需要在多做习题中体会总结，下面总结如下：增值税

29、专用发票上的价格是不含增值税的。因为发票上价款和税款是单独注明的，所以是直接看出来不含税。普通发票上的价格是含税的。因为普通发票上没有税款的单独填列，所以要抵扣，也是计算抵扣，使用扣除率，比如13%。一般纳税人的销售价格如果没有特别指明，则是不含税的。零售价格，如果没有特别指明，一般是含税的。价外费用的价格是含税的。隐瞒的收入是含增值税的。因为企业不可能只隐瞒不含税收入，而把税款体现在账上，这样是不打自招。合同上是含税价款：A企业销售自产货物给B企业，并向B企业提供了建筑劳务，双方在合同中约定货物价款为500万元，建筑劳务为300万元。在实际结算的时候，A企业的财务人员要求B企业支付500(1+17%)+300万元，B企业立即表示反对，因为合同都写好了，我司不可能再给贵公司多余价款，一切按合同办理，不服咱们上法院，最终的结果当然是B企业胜诉。同理可知，在零售环节的价款，也是包括增值税的。