基础会计-结转3603.docx

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1、基础会计是是中职学校财财经类专业的的专业基础课课，主要以工工业企业为例例介绍了会计计的基本理论论和基础知识识及会计核算算的各种专门门方法。在多多年对基础础会计进行行教学的过程程中，笔者发发现，学生在在学习会计基基础知识时总总认为会计核核算中的“结转”（注：这里里的“结转”专指账户间间的结转，不不包括期末余余额间账簿交交接的结转，以以下同）很高高深、很复杂杂，难以学明明白，常常模模拟两可，似似懂非懂。 会计是一个个以提供财务务信息为主的的经济信息系系统，在提供供会计信息的的过程中，需需要采用各种种专门的核算算方法，以会会计的语言提提供财务信息息，而结转是是会计处理的的一个重要内内容，是会计计工作

2、中重要要的具体业务务。基础会会计中账户户之间的结转转虽然种类繁繁多，内容分分散，但规律律性强，只要要搞清楚它们们之间的来龙龙去脉和相互互关系，掌握握起来并不难难。下面，笔笔者从以下几几个方面对账账户间的结转转做一个简要要分析。 一、结转的的含义和实质质 简单地说，结结转是指将某某一账户的余余额或差额转转入另一账户户。这里涉及及的两个账户户，前者是转转出账户，后后者是转入账账户，一般而而言，结转后后，转出账户户将没有余额额。大家知道道，工业企业业的生产经营营过程，从筹筹集资金开始始，经过供应应、生产、销销售环节，到到利润的核算算与分配，从从而形成一个个完整的周期期。会计对生生产经营过程程中资金运

3、动动的核算主要要是采用会计计分录的方法法，而会计分分录的核心是是账户，不同同的生产经营营阶段会有不不同的会计核核算重点和核核算科目。一一个账户在一一个阶段完成成了它的使命命，就会把这这一阶段的内内容过渡到下下一个阶段，再再由另一个账账户来继续核核算，这就形形成了会计核核算中的结转转。 例如，一个个原材料的成成本核算，在在采购阶段，叫叫“在途物资”，入库后就就叫“原材料”，投入生产产后，形成了了“生产成本”，完工入库库后，变成了了“库存商品”，进入销售售阶段，叫做做“主营业务成成本”。可见，会会计结转的实实质，就是将将一个阶段的的账户内容过过渡到下一个个阶段的账户户中，就像一一个接力，按按顺序一

4、步一一步完成不同同生产经营阶阶段的会计核核算内容，形形成了一个相相互关联，结结构密切严谨谨的会计核算算链。 二、结转的的方法 分析了结转转的实质，接接下来分析会会计结转的方方法，即在会会计上是如何何具体来完成成这种账户间间的结转的。前前面笔者提到到过，结转是是指将某一账账户的余额或或差额转入另另一账户，前前者称转出账账户，后者称称转入账户。这这种账户之间间的转入转出出在会计上是是通过会计分分录借贷方的的增减变动来来完成的，即即把转出的账账户记在会计计分录的减少少方，把转入入的账户记在在会计分录的的增加方。例例如，前面提提到的“在途物资”账户，要把把它的发生额额结转到“原材料”账户，在结结转时做

5、会计计分录：借记记原材料，贷贷记在途物资资，表示原材材料的增加，在在途物资的减减少，即把在在途物资账户户转出的金额额，转入到了了原材料账户户，结转就这这样完成了。 值得注意的的是，账户的的增减是在借借方还是在贷贷方，要根据据账户的性质质来决定，有有的账户是增增加在借方，减减少在贷方；而有的账户户正好相反，这这是会计基础础中最基本的的知识，在此此就不再赘述述了。总之，转转入账户是在在会计分录的的增加方，而而转出账户是是在会计分录录的减少方。 三、结转的的种类 基础会计计账户间的的结转在不同同阶段都有出出现，内容相相对比较分散散，为了便于于对比和理解解，可以把结结转简单的归归纳为七类。在在不同的阶

6、段段，结转均有有其不同的涵涵义。 1.供应阶阶段：在途物物资 原材料，结结转材料的实实际成本。 供应过程的的核算中设置置了两个账户户来记录材料料的实际成本本，一是“在途物资”账户：核算算企业购入尚尚未到达或尚尚未验收入库库的各种材料料物资的实际际成本；二是是原材料账户户：核算企业业库存材料实实际成本的增增减变动及结结存情况。因因而企业购入入材料尚未到到达或尚未验验收入库时应应将其实际成成本记入“在途物资”账户，验收收入库后应结结转材料的实实际成本，转转入“原材料”等账户，即即借记“原材料”等相关账户户，贷记“在途物资”账户，完成成材料成本从从采购到入库库的过程。 2.生产阶阶段：制造费费用生产

7、成本，完完成产品的成成本核算。 生产过程是是产品制造企企业生产经营营活动的中心心环节，这个个阶段的重点点是成本核算算。在制造成成本法下，产产品的成本包包括直接费用用和间接费用用两个部分，在在生产过程的的核算中，设设置了“生产成本”账户来核算算企业进行工工业性生产，包包括生产各种种产成品、自自制半成品、提提供工业性劳劳中国论文联联盟整理理务及自制材材料、工具、设设备等所发生生的全部生产产费用。企业业发生的各项项直接生产费费用在发生时时可直接记入入“生产成本”账户，企业业生产车间（部部门）为生产产产品而发生生的各项间接接费用在发生生时由于无法法明确具体的的承担对象，因因而必须先记记入“制造费用”账

8、户，期末末再按一定标标准分配记入入产品的生产产成本。因而而，期末就会会发生从制造造费用到生产产成本的结转转，就是借记记“生产成本”的相关明细细账户，贷记记“制造费用”账户，完成成了制造费用用到生产成本本的结转。 3.完工阶阶段：生产成成本 库存商品品，完工产品品入库。 在会计核算算中，“库存商品”账户用来核核算企业库存存的各种商品品的成本。因因而当产品完完工入库时，应应将其成本从从“生产成本”账户转入“库存商品”账户，产品品从生产阶段段转入待销售售阶段。结转转完工产品的的成本，即借借记“库存商品”账户，贷记记“生产成本”账户。“生产成本”账户期末余余额反映的是是未完工产品品的成本。 4.销售阶

9、阶段： 库存存商品主营业务成成本， 已销销产品成本的的结转。 企业在销售售过程中，设设置“主营业务成成本”账户核算企企业确认的销销售商品，提提供劳务等主主营业务收入入时应结转的的成本。因而而已经确认销销售的产品的的成本，应从从“库存商品”账户转入“主营业务成成本”账户，即借借记“主营业务成成本”账户，贷记记“库存商品”账户，结转转已销售出库库的商品成本本。 5.利润核核算阶段：损损益类账户本年利润，利利润形成的核核算。 在会计核算算中，通过设设置“本年利润”账户来核算算企业当期实实现的净利润润（或发生的的净亏损）。企企业期末结转转利润时应将将损益类账户户中期末余额额全部转入“本年利润”账户以计

10、算算企业的净利利润（或发生生的净亏损）。损损益类账户有有“损”和“益”，即费用和和收益之分，二二者虽属于同同一类账户，但但记账方向正正好相反，因因而结转时要要区别对待。 （1）费用用类账户结转转到本年利润润账户的借方方。 本年利润账账户属于所有有者权益类，贷贷方表示利润润的增加，借借方表示利润润的减少，而而费用的转入入会使利润减减少，因而要要转入到本年年利润的借方方，即借记“本年利润”账户，贷记记“主营业务成成本” “其他业务成成本” “营业税金及及附加” “营业外支出出” “管理费用” “财务费用” “销售费用” “所得税费用用”等。结转后后各费用类账账户余额应为为零。 （2）收益益类账户结

11、转转到本年利润润账户的贷方方。 同样，为计计算企业的净净利润（或发发生的净亏损损），期末需需要将损益类类账户中的收收益类账户的的期末余额全全部转入“本年利润”账户。收益益是利润的主主要来源，它它的转入会使使利润增加，因因而收益类账账户要转入到到本年利润账账户的贷方，即即借记“主营业务收收入” “其他业务收收入” “营业外收入入”等，贷记“本年利润”。结转后各各收益类账户户余额应为零零。 将费用类账账户及收益类类账户均转入入“本年利润”账户后，“本年利润”账户借贷方方发生额相抵抵后的余额如如在贷方，则则表明收入大大于费用，为为实现的净利利润；如余额额在借方，则则表明费用大大于利润，为为净亏损。

12、6.利润分分配阶段：本本年利润利润分配，进进行利润分配配。 年终时候，应应将本年实现现的净利润转转入“利润分配”账户，进行行利润分配，即即借记“本年利润”，贷记“利润分配未分配利润润；如为净亏亏损，则借记记“利润分配未分配利润润”，贷记“本年利润”，结转后“本年利润”账户应无余余额。 7.年终结结转利润分配配。 年终时候，将将净利润按法法定程序分配配后，需将“利润分配”账户其他明明细账户的余余额，如提取取盈余公积，应应付股利等，全全部转入“利润分配未分配利润润”明细账户，结结转后利润分分配账户除了了“未分配利润润”明细账户外外，其他明细细账户均无余余额。 值得注意的的是，转出账账户在发生和和结

13、转时的会会计分录，其其记账方向是是相反的，也也就是说，一一个账户，如如果发生时在在借方，那么么结转时一定定在贷方，反反之亦然。就就像前面提到到的“在途物资”账户，发生生采购原材料料业务时，借借记“在途物资”；材料入库库，结转到“原材料”账户时，是是贷记“在途物资”，一借一贷贷相抵，转出出后，余额为为零。 总之，教师师在讲解及学学生在学习的的过程中只要要对结转的实实质、方法、种种类及他们之之间内在的联联系有一个系系统的了解，具具体分清各账账户分别核算算的范围及界界线，不仅能能很好地掌握握基础会计计中所涉及及的结转，还还将更系统地地理解会计核核算的方法体体系，对学生生学好会计课课程有很大的的帮助。

14、期间费用是企业业当期发生的的费用中的重重要组成部分分，是指本期期发生的、不不能直接或间间接归入某种种产品成本的的、直接计入入损益的各项项费用，包括括管理费用、营营业费用和财财务费用。 管理费用是是指企业行政政管理部门为为组织和管理理生产经营活活动而发生的的各种费用。 营业费用是是指企业在销销售产品、提提供劳务等日日常经营过程程中发生的各各项费用以及及专设销售机机构的各项经经费。 财务务费用是指企企业筹集生产产经营所需资资金而发生的的费用。 根根据定义可知知，管理费用用财务费用和和等和具体产产品没有因果果关系的费用用。 另外制制造费用是指指企业内部各各生产单位(分厂、车间间)为生产产产品或提供劳

15、劳务而发生的的,应该计入入产品成本,但没有专设设成本项目的的各项生产费费用。因为它它可以间接地地归集到某种种产品上，与与期间费用是是不同的生产费用与期间间费用的关系系生产费用需需要直接或间间接地计入产产品成本，而而期间费用则则是直接计入入当期损益，不不计入在产品品、产成品成成本的各项费费用。它们都都是一种耗费费，都必须从从营业收入中中得到补偿，但但是它们补偿偿的时间不同同。期间费用用直接从当期期收入中补偿偿，而构成产产品成本的费费用要待产品品销售时才能能得到补偿。基础会计教教学中八大难难点的讲解诀诀窍 摘摘要在基础础会计有关难难点的教学中中，如果能够够运用一些日日常生活中风风趣、幽默的的例子进

16、行分分析和解释，不不仅能够活跃跃课堂气氛，而而且可以使学学生很快理解解问题，达到到事半功倍的的教学效果。关键词基础会计；教学；难点在基础会计教学中，我们面临的往往是对会计没有任何感性认识的学生。如何提高学生学习会计的兴趣，尽快理解基础会计课程中的难点问题，一直是从事基础会计教学工作的老师们所思考的问题。笔者在长期的基础会计教学中深刻体会到。运用一些日常生活中风趣、幽默的例子，来说明基础会计课程中的一些难点问题，不仅可以活跃课堂气氛，帮助学生消化难点，而且可以使学生产生对基础会计浓厚的学习兴趣，提高学习基础会计的主动性。 一、老板请客与会计主体会计主体是第一个会计核算前提或会计假设，它规定了会计

17、核算的空间范围。在教学中，耍使学生机械地背出这一概念并非难事，但要使他们真正理解会计主体假设的含义却并非易事。如果举一个例子，则可以使学生很快地理解会计主体假设的真正含义。 例如，同学们毕业以后如果到一家个人独资的私营企业上班做会计，有一天，假设老板家里来了亲戚，老板请他们到饭店就餐，花费1000元。老板拿来发票请你报销，同时也说明了用餐的真实原因。这时，你觉得这笔费用是否应该报销呢?撇开老板的身份不说，这笔费用不可以报销。为什么?这是因为这笔费用与企业或者说与企业的经营管理没有关系，也就是说不符合会计主体假设。因此。就企业而言，会计主体假设的真正含义是指：只有那些与企业或者说与企业的经营管理

18、有关系的业务才是该企业会计核算的范围。 二、唐山地震与持续经营会计核算的第二个前提或假设是持续经营。为什么要有持续经营假设?持续经营假设的真实含义是什么?一般仅靠教科书上的解释是很难让学生理解的。 记得在1976年7月唐山地震以后，几乎全国各地都在防地震。因为可能要地震了，在地震中，谁死谁活还不知道。这样，很多人觉得在可预见的未来，极有可能无法再继续生存下去，自然也就没有心情再正常工作、正常生活了。所以，为了在“余下”的不多的时间里好好生活，就将家里好吃的东西都吃掉，平时舍不得吃肉，那一段时间几乎天天买肉吃。有的人半夜里起来还要吃一顿饭，因为地震随时可能发生，不能做“饿死鬼”。这说明了什么这说

19、明人在可预见的未来如果不能再生存下去，他(她)就不可能以正常的方式工作和生活。 企业的会计核算也是如此。如果企业在可预见的未来不能持续经营下去，那么也就不能用正常的会计核算方法进行核算。我们学习的会计核算方法是在可预见的未来企业可以持续经营下去的前提下使用的，是正常的会计核算方法。如果企业面临破产或清算，那就要用非正常的会计核算方法。这种非正常的会计核算方法称为“破产清算会计”。 三、农村相亲与会计等式在学习会计等式时，如果用过去农村相亲的例子来引入，会使学生很快对它产生兴趣和理解。 在20多年前，特别是改革开放前，绝大多数农村青年找对象的方式是依靠媒婆牵线。如果男女青年距离比较远，互相不熟悉

20、，那么双方都要先看照片。要是对照片上的人满意了，媒婆介绍的情况尤其是男方的情况还可以，那女方的母亲会要求媒婆带着母女俩去男方家里相亲。相亲的目的一是看看男孩究竟长的什么样，二是看看对方家里的房子如何。在很大程度上，相亲能否成功，要看房子是否令女方的母亲满意。假如男方有三间大瓦房，而且盖这房子一分钱也没有借或者只借少量的外债，那么房子这一关就算过了。而假如女方的母亲经过打听，男方盖这三间大瓦房，总共花费1万元，但外债借了9千元，那么这件“亲事”就算结束了。也许女方的母亲没有学过会计，但是在她心目中，对会计等式十分清楚。也就是男方的资产1万元，负债9千元，剩下的所有者权益1千元。如此高的资产负债率

21、，她怎么可能将自己的宝贝闺女嫁给他呢? 其实，企业也是如此，只不过企业的资产种类较多，负债渠道和方式较多。所有者权益的内容不止一项而已，但总是符合“资产=负债+所有者权益”或“资产-负债=所有者权益”这一基本等式的。 四、药房抽屉与会计账户 在会计科目和会计账户的讲解中，可以用药房抽屉及其标签来帮助学生理解它们的作用和关系。 去过中药房的人都会对中药房有很深的印象，那就是中药房的柜台背后有很多的抽屉，抽屉上面都有标签。中药房为什么要有那么多抽屉?那是为了分类摆放药材;抽屉上的标签写的什么?标签上写的是药材名称。如果没有抽屉，药材胡乱堆放，没有分类，要找药材非常麻烦:如果仅有抽屉，上面没有标签，

22、不写药名，那就不知道抽屉里放的什么药，要找一种需要的药材同样非常麻烦。在会计核算中，设置会计科目和会计账户的目的与中药房设置抽屉与抽屉上面的标签相类似。会计账户如同抽屉，是为了分类“摆放”会计信息。而会计科目如同抽屉上面的标签，是为写明会计信息的名称。如果仅有会计科目，而没有会计账户，就如同中药房仅有药名的标签而没有抽屉一样，会计信息无法分类“摆放”;如果仅有会计账户，而没有会计科目，也如同中药房仅有抽屉而没有药名的标签一样，无法知道会计账户中“摆放”的是什么会计信息。 五、妻子美容与复式记账 对于初学会计的学生来说，在开始学习复式记账时，要理解它也不容易。 以前，有一本会计杂志上登了一幅幽默

23、漫画，讲的是一个家庭在日常生活中，为了掌握家庭的支出数额和支出结构，采用了复式记账方法来记录家庭的日常开支情况。每发生一笔开支，妻子都要记在家庭账本上。如购买了20公斤大米，花费40元，记录为:现金账户减少40元，食品支出增加40元;如用信用卡购买了一件女式大衣，花费1000元，记录为:银行存款账户减少1000元，服装支出增加40元。有一天，妻子买化妆品花费150元，因为刚开始记账，还没有为化妆品设置相应的账户。于是妻子问丈夫应开设一个什么账户，丈夫想了一想说，那就开设一个“维修费用”账户吧! 用上面的幽默漫画来说明复式记账的原理和作用，可以使学生很快掌握复式记账法，而且印象深刻。 六、退休会

24、计与记账符号 我国在1992年会计制度改革以前，企业会计采用了增减记账、收付记账和借贷记账等三种复式记账方法，有相当一部分会计人员一辈子只会其中的一种记账方法。 有一次，一位已经退休的只会增减记账法的老会计在与笔者“探讨”会计问题时说，借贷记账法也没有什么难的，借方就是表示增加，贷方就是表示减少，笔者听后不置可否。但是这个故事常常被笔者用于教学中，笔者给学生讲，这位老会计说对了一半，说错了一半。对资产、费用账户他说对了，而对负债、所有者权益、收入、利润账户他说错了。或者说说反了。 那么，为什么对资产、费用账户，借方表示增加，而对负债、所有者权益、收入、利润账户，贷方表示增加昵?那是因为资产、费

25、用(如果费用在会计等式变为正号，则必须将其移至左方)账户在会计等式的左边，而借方又在账户的左边，账户左边表示增加的要素也是会计等式左边的要素:负债、所有者权益、收入、利润账户在会计等式的右边，而贷方又在账户的右边，账户右边表示增加的要素也是会计等式右边的要素。 七、非常男女与非常损失以前有一个电视台有一个“非常男女”栏目，一些未婚男女青年可以在亿万电视观众面前相亲，如果没有一个异性相中自己，或者自己看中对方而对方却没有看中自己，那种尴尬，那种无地自容，不是一般人能够承受的。想到这里，我们才真正理解这档节目为什么取名为“非常男女”了。正常男女不可能去参与这个节目，只有非正常的男女才有参加这个节目

26、的勇气。 以这个例子来说明会计科目中“营业外支出”中的“非常损失”是最恰当不过的了。什么是“非常损失”?“非常损失”就是非正常损失，这里的“非常”绝非一般情况下所说的副词“很”或“十分”的意思，而是“非正常”或“不是正常”的意思。会计核算中，正常损失属于费用，非常损失属于“营业外支出”。“非常损失”的真实含义是企业在经营管理过程中不是一定会发生的损失，它与企业的经营管理没有必然联系。 八、蚂蚁搬家与账户结转 在基础会计的教学中，对于有关账户之间的结转可能是会计分录编制过程中一个最大的难点。 账户之间的结转其实就像蚂蚁搬家，蚂蚁要从旧家搬到新家，必须将吃的“用”的从旧家搬出来，移至新家。账户之间

27、的结转则是将“旧账户”上的金额搬到“新账户”中。结转时，先将旧账户搬空，使旧账户的余额为零，再将该金额移至新账户中。结转的会计分录就按照这个思路去做:要使旧账户的余额为零，必须在旧账户结转前余额所在的相反方向进行记录，如余额在借方，就从贷方转出;余额在贷方，就从借方转出。至于新账户记在哪一方，就按照有借必有贷的规则来确定。如结转时，旧账户记借方，新账户就记贷方;旧账户记贷方，新账户就记借方。 在基础会计教学中，只要我们能够发挥想象，拓宽思路，就一定能够将基础会计这门课程讲得生动活泼，风趣易懂，使学生对会计课程满怀兴趣，对会计工作满怀期待。基础会计教学中中理论与实际际工作方法的的比较 （一）教学

28、学手段与实际际工作方法的的迥异 在该门课的的教学过程中中，注意理论论教学与实际际操作所采用用方法的不同同之处。为了了教学方便，在在会计教材中中，讲述复式式记账法时，有有会计分录和和“丁字账”，初初学者往往弄弄不清楚会计计分录与会计计凭证以及“丁丁字账”与会会计账簿的关关系，或者不不能把它们联联系起来。教教师在教学过过程中可以强强调会计分录录和“丁字账账”是教学中中记录经济业业务的手段，在在企业中就是是编制会计凭凭证和会计账账簿。 通过比较原原始凭证、记记账凭证、会会计账簿在教教学中采用的的手段和实际际工作中所采采用方法的不不同，使学生生明白理论与与实际的差异异，提高今后后的学习针对对性。下面对

29、对比教学中采采用的手段和和实际工作中中的方法举例例说明（表11）。 （二）案例例比较分析两两者的不同 会计是一门门实用性较强强的学科，仅仅仅记住一些些理论而不会会应用是不行行的。根据认认识的规律，在在认识的过程程中，要完成成两次质的飞飞跃。即从感感性认识到理理性认识，从从理性认识到到实际应用。会会计的学习和和教学必须很很好地完成这这两次飞跃，最最后做到理论论联系实际，将将理论很好地地应用到实际际工作中去。 通过案例教教学，加强学学生对会计基基本理论的理理解，对会计计基本方法的的运用和对会会计基本技能能的训练，将将会计专业知知识和会计实实务有机地结结合在一起，使使之能够真正正掌握，针对对各种业务

30、进进行准确而独独立的账务处处理，从而为为学生今后从从事会计工作作打下基础。下下面通过实例例说明两者的的差异。 例3，从银银行提取现金金7 0000元这笔经济济业务。 1.原始凭凭证的不同 （1）实际际工作中，此此笔业务的原原始凭证为现现金支票的存存根，见表22。 （2）教学学中采用的手手段是用语言言文字表述：原始凭证现金支票票的内容，即即从银行提取取现金7 0000元。 2.记账凭凭证的不同 （1）实际际工作中这笔笔经济业务需需通过填制付付款凭证来记记录，见表33。 （2）教学学中采用的手手段是用会计计分录替代记记账凭证，即即： 借：库存现现金 7 0000 贷：银银行存款7 000 3.会计

31、账账簿的不同 （1）实际际工作中需要要登记现金日日记账和银行行存款日记账账等账簿，下下面以现金日日记账为例说说明（表4）。 （2）教学学中采用的手手段是用“TT”型账。 注：在手工工记账时，空空白的记账凭凭证和会计账账簿比较容易易获取，教师师可以事先准准备各种格式式的记账凭证证和会计账簿簿（必要时可可准备些车票票等原始凭证证），这样理理论与实际紧紧密相连使教教学更为直观观，便于理解解。 对于价格是否含含税需要在多多做习题中体体会总结，下下面总结如下下：增值税专用用发票上的价价格是不含增增值税的。因因为发票上价价款和税款是是单独注明的的，所以是直直接看出来不不含税。普通发票上上的价格是含含税的。

32、因为为普通发票上上没有税款的的单独填列，所所以要抵扣，也也是计算抵扣扣，使用扣除除率，比如113%。一般纳税人人的销售价格格如果没有特特别指明，则则是不含税的的。零售价格，如如果没有特别别指明，一般般是含税的。价外费用的价格是含税的。隐瞒的收入是含增值税的。因为企业不可能只隐瞒不含税收入，而把税款体现在账上，这样是不打自招。合同上是含税价款：A企业销售自产货物给B企业，并向B企业提供了建筑劳务，双方在合同中约定货物价款为500万元，建筑劳务为300万元。在实际结算的时候，A企业的财务人员要求B企业支付500(1+17%)+300万元，B企业立即表示反对，因为合同都写好了，我司不可能再给贵公司多余价款，一切按合同办理，不服咱们上法院，最终的结果当然是B企业胜诉。同理可知，在零售环节的价款，也是包括增值税的。