10、财产清查.pptx

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1、LOGO南京财经大学会计学院南京财经大学会计学院第十章第十章 财产清查财产清查目目 录录 第一节第一节 财产清查的意义财产清查的意义 第二节第二节 存货的盘存制度存货的盘存制度 第三节第三节 财产清查的内容和方法财产清查的内容和方法 第四节第四节 财产清查结果的账务处理财产清查结果的账务处理第一节第一节 财产清查的意义财产清查的意义本章目录本章目录1 1、财产清查的含义、财产清查的含义 指通过对实物、现金的实地盘点和对银行存款、指通过对实物、现金的实地盘点和对银行存款、债权人、债务的核对，确定各项财产物资货币资金、债权人、债务的核对，确定各项财产物资货币资金、债权、债务的实存数，以查明账存数与

2、实存数是否债权、债务的实存数，以查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。相符的一种专门方法。一、一、 财产清查的意义财产清查的意义本节目录本节目录2、账存与实存不一致的原因、账存与实存不一致的原因v客观原因客观原因 气候因素造成的财产物资的升溢；气候因素造成的财产物资的升溢； 下料切割等工艺技术造成的损耗。下料切割等工艺技术造成的损耗。v主观原因主观原因 收发财产物资时，由于计量不准确，造成品种、数量收发财产物资时，由于计量不准确，造成品种、数量或质量上的差错；或质量上的差错； 管理不善或责任者的过失，造成财产物资的损失等；管理不善或责任者的过失，造成财产物资的损失等； 记账上的错误，如：重

3、计、漏计、错计；记账上的错误，如：重计、漏计、错计； 贪污盗窃、营私舞弊而发生的财产物资的损失。贪污盗窃、营私舞弊而发生的财产物资的损失。本节目录本节目录3、财产清查的意义、财产清查的意义X保证账实相符，使会计资料真实可靠；保证账实相符，使会计资料真实可靠；X改进保管工作，保护财产安全；改进保管工作，保护财产安全；X挖掘财产潜力，加速资金周转。挖掘财产潜力，加速资金周转。本章目录本章目录二、财产清查的种类二、财产清查的种类（一）全面清查和局部清查（一）全面清查和局部清查1、全面清查、全面清查l对全部财产物资、货币资金和各项债权、债务进行核对。对全部财产物资、货币资金和各项债权、债务进行核对。l

4、全面清查的几种情况：年终决算前；单位撤消、合并或改变隶属全面清查的几种情况：年终决算前；单位撤消、合并或改变隶属关系；中外合资、国内联营；开展清产核资；单位负责人调离。关系；中外合资、国内联营；开展清产核资；单位负责人调离。2、局部清查：、局部清查：l对一部分财产进行清查。对一部分财产进行清查。l主要是流动性较大的财产。如现金、银行存款、库存商品、材料主要是流动性较大的财产。如现金、银行存款、库存商品、材料物资等。物资等。l定期清查：按规定或预先计划的时间所进行的清查。定期清查：按规定或预先计划的时间所进行的清查。l不定期清查：根据需要所进行的临时清查。不定期清查：根据需要所进行的临时清查。

5、（1 1）保管员、出纳的更换。）保管员、出纳的更换。 （2 2）发生自然灾害和意外损失。）发生自然灾害和意外损失。 （3 3）会计检查或审计。）会计检查或审计。 （4 4）临时性的清产核资。）临时性的清产核资。 （5 5）单位的撤消合并，隶属关系的变更等。）单位的撤消合并，隶属关系的变更等。（二）定期清查和不定期清查。（二）定期清查和不定期清查。本节目录本节目录三、财产清查前的准备工作三、财产清查前的准备工作n建立财产清查领导小组建立财产清查领导小组n有关帐目全部登记入帐有关帐目全部登记入帐n财产物资的整理以便盘点核对财产物资的整理以便盘点核对n工具的准备。工具的准备。本节目录本节目录第二节第

6、二节 存货的盘存制度存货的盘存制度l发出存货成本的确定，取决于发出的数量与单位成本。发出存货成本的确定，取决于发出的数量与单位成本。l盘存制度，确定财产物资的发出与实存数量，进而计算出盘存制度，确定财产物资的发出与实存数量，进而计算出存货结存成本的方法。存货结存成本的方法。l盘存制度有永续盘存制与实地盘存制。盘存制度有永续盘存制与实地盘存制。发出存货成本发出存货成本=发出存货数量发出存货数量存货单位成本存货单位成本盘存制度盘存制度实地实地盘存盘存永续永续盘存盘存成本计价方法成本计价方法如加权平均法等如加权平均法等一、永续盘存制一、永续盘存制（一）永续盘存制的原理（一）永续盘存制的原理l也称账面

7、盘存制，通过设置明细账，逐笔登记其收入数和也称账面盘存制，通过设置明细账，逐笔登记其收入数和发出数，可随时结出存货结存数量进而计算出结存成本的发出数，可随时结出存货结存数量进而计算出结存成本的方法。方法。账面账面记录数记录数( (二二) )发出存货成本的确定发出存货成本的确定 在实际成本计价法下，存货发出成本的确认取决于企业所在实际成本计价法下，存货发出成本的确认取决于企业所采用的计价方法。采用的计价方法。l先进先出法先进先出法l综合加权平均法综合加权平均法l移动加权平均法移动加权平均法l个别认定法个别认定法1 1、先进先出法、先进先出法2、综合加权平均法0707年年凭证凭证字号字号摘要摘要收

8、入收入发出发出结存结存月月 日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额6 6 1 1结余结余50050095.595.54775047750略略购入购入60060097975820058200领用领用200200领用领用300300购入购入35035097.597.53412534125领用领用150150领用领用250250合计合计950950923259232590090096.696.6869458694555055096.696.653130531307 7 1 1结余结余55055096.696.65313053130原材料原材料明细账明细账材料名称

9、材料名称:A材料材料3、移动加权平均法0707年年凭证凭证字号字号摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月 日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额6 61 1结余结余50050095.595.54775047750略略购入购入600600979758200582001100110096.3296.32105950105950领用领用20020096.3296.32192641926490090096.3296.328668686686领用领用30030096.3296.32288962889660060096.3296.325779057790购入购入3503

10、5097.597.5341253412595095096.7596.759191591915领用领用15015096.7596.75145131451380080096.7596.757740277402领用领用25025096.7596.75241882418855055096.7596.755321453214合计合计9509509232592325900900868618686155055096.7596.7553214532147 71 1结余结余55055096.7596.755321453214原材料原材料明细账明细账材料名称材料名称:A材料材料4、个别计价法、个别计价法n 发出存

11、货和结存存货的成本，按其所属购进批次或生产批发出存货和结存存货的成本，按其所属购进批次或生产批次的实际成本确定。次的实际成本确定。n 需要对每一存货的品种规格、入账时间、单位成本、存放需要对每一存货的品种规格、入账时间、单位成本、存放地点等做详细记录。地点等做详细记录。（三）永续盘存制的优缺点及适用范围（三）永续盘存制的优缺点及适用范围 优点优点：便于随时掌握财产的占用情况及其动态，有利：便于随时掌握财产的占用情况及其动态，有利于加强财产管理，有利于实施会计监督。于加强财产管理，有利于实施会计监督。 缺点：存货的明细分类核算工作量较大，需要较多的缺点：存货的明细分类核算工作量较大，需要较多的人

12、力和费用。人力和费用。 适用范围：适用范围： 为大多数企业所采用。为大多数企业所采用。二、实地盘存制二、实地盘存制n实地盘存制：又称实地盘存制：又称“定期盘存制定期盘存制”等，指平时在有关等，指平时在有关存货账簿中只登记存货的增加数，不登记减少数，月存货账簿中只登记存货的增加数，不登记减少数，月末通过实地盘点，将盘点的实存数作为账面结存数，末通过实地盘点，将盘点的实存数作为账面结存数，然后倒挤推算出本期减少（发出）数的一种存货核算然后倒挤推算出本期减少（发出）数的一种存货核算的方法。的方法。2002 2002 年年凭证凭证号数号数摘摘要要收收 入入发发 出出结结 存存月月 日日数量数量单价单价

13、金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额10101 1期初期初40040011114 4004 4005 5 6 6收入收入100010001212120001200018181919收入收入60060013137 8007 8003131期末期末160016001980019800 1550 155012.112.11875518755 450 45012.112.154455445原材料原材料明细账明细账（实地盘存制（实地盘存制, ,加权平均法）加权平均法） 2.期末盘点期末盘点4503.如加权平如加权平均确定均确定4.倒算倒算确定确定1.根据入库根据入库凭证登记凭证登记实

14、地实地盘存制的优缺点及适用范围盘存制的优缺点及适用范围优点优点：核算工作简单，工作量小。：核算工作简单，工作量小。缺点：财产的减少数缺乏严密手续；倒轧出的各项财产的缺点：财产的减少数缺乏严密手续；倒轧出的各项财产的减少数中可能存在一些非正常因素，不便于实行会计监督。减少数中可能存在一些非正常因素，不便于实行会计监督。适用范围：适用范围：只对那些品种多、价值低、收发交易比较频繁，只对那些品种多、价值低、收发交易比较频繁，数量不稳定、损耗大且难以控制的存货，可以采用这种方数量不稳定、损耗大且难以控制的存货，可以采用这种方法。法。第三节第三节 财产清查的内容与方法财产清查的内容与方法本章目录本章目录

15、 1 1、库存现金的清查、库存现金的清查 现金的清查一般采用突击实地盘点的方法。现金的清查一般采用突击实地盘点的方法。 清查前，出纳应将全部收付业务入帐，并结出帐面余额；清查前，出纳应将全部收付业务入帐，并结出帐面余额； 清查时，出纳必须在场，将库存现金的实存数与现金日记账的帐清查时，出纳必须在场，将库存现金的实存数与现金日记账的帐面余额相核对，查明账款是否相符以及长余与短缺情况。面余额相核对，查明账款是否相符以及长余与短缺情况。 在清查时，注意不能以不具法律效力的借条、收据冲抵库存现金。在清查时，注意不能以不具法律效力的借条、收据冲抵库存现金。 清查结束后，应填写现金盘点表，清查结束后，应填

16、写现金盘点表，并由盘点人员和出纳员签章。并由盘点人员和出纳员签章。实存实存金额金额账存账存金额金额实存与账存实存与账存对比对比备注备注盘盈盘盈盘亏盘亏1650.001650.001648.001648.002.002.00一、货币资金的清查一、货币资金的清查l采取与开户银行送来的对账单进行逐笔核对。采取与开户银行送来的对账单进行逐笔核对。l因结算凭证传递的时间差，常出现因结算凭证传递的时间差，常出现“未达账项未达账项”，使银行存款日，使银行存款日记账与银行对账单的余额不一致。记账与银行对账单的余额不一致。所谓未达账项：单位与银行之间由于结算凭证传递时间差，所谓未达账项：单位与银行之间由于结算凭

17、证传递时间差，而造成一方入账，而另一方尚未入账的款项。而造成一方入账，而另一方尚未入账的款项。未达账项有以下四种情况：未达账项有以下四种情况：（1 1）企业已收银行未收。（）企业已收银行未收。（2 2）银行已收企业未收。）银行已收企业未收。（3 3）企业已付银行未付。（）企业已付银行未付。（4 4）银行已付企业未付。）银行已付企业未付。l发现未达账项，应编制发现未达账项，应编制“银行存款余额调节表，确定单位与银行银行存款余额调节表，确定单位与银行双方记账是否一致，帐面余额是否相等。双方记账是否一致，帐面余额是否相等。2 2、银行存款的清查、银行存款的清查l某企业某企业20062006年年101

18、0月月3131日银行存款日记账帐面余额为日银行存款日记账帐面余额为3650036500元；银元；银行对账单余额为行对账单余额为3875038750元，经查有以下未达账项：元，经查有以下未达账项：（1 1）1010月月2929日，企业送存银行一张转账支票，金额日，企业送存银行一张转账支票，金额40004000元，银行元，银行尚未入账。尚未入账。（2 2）1010月月3030日银行收取企业借款利息日银行收取企业借款利息426426元，企业尚未收到付款通元，企业尚未收到付款通知。知。（3 3）1010月月3131日企业委托银行收款日企业委托银行收款45764576元银行已入帐，企业尚未收元银行已入帐

19、，企业尚未收到收款通知。到收款通知。（4 4）1010月月3131日企业开出转帐支票一张，金额日企业开出转帐支票一张，金额21002100元，持票单位尚元，持票单位尚未到银行办理手续。未到银行办理手续。例例1银行存款余额调节表银行存款余额调节表20062006年年1010月月3131日日注意：银行存款余额调节表不能做为登帐的原始凭证。注意：银行存款余额调节表不能做为登帐的原始凭证。4065040650调整后余额调整后余额21002100减：企付银未付减：企付银未付40004000加：企收银未收加：企收银未收3875038750银行对账单余额银行对账单余额金金 额额项项 目目4065040650

20、调整后余额调整后余额426426减：银付企未付减：银付企未付45764576加：银收企未收加：银收企未收3650036500银行存款日记账余额银行存款日记账余额金金 额额项项 目目 例例2 2 华东公司华东公司0707年年4 4月月3030日银行存款日记账余额为日银行存款日记账余额为112 090112 090元，银行元，银行对账单余额为对账单余额为148 000148 000元。核对后发现：元。核对后发现： （1 1）银行存款日记账上记录的收到）银行存款日记账上记录的收到B B公司前欠货款公司前欠货款46504650元。经查实元。经查实际款项应为际款项应为45604560元，该笔业务在会计凭

21、证上的处理为：借记银行存元，该笔业务在会计凭证上的处理为：借记银行存款款46504650，贷记应收账款，贷记应收账款46504650； （2 2）公司送交银行办理收款的转账支票）公司送交银行办理收款的转账支票4 0004 000元，银行尚未入账；元，银行尚未入账； （3 3）银行代公司支付水电费）银行代公司支付水电费16 00016 000元，公司尚未收到付款通知；元，公司尚未收到付款通知； （4 4）公司开出转账支票）公司开出转账支票36 00036 000元，持票人尚未到银行办理转账。元，持票人尚未到银行办理转账。 （5 5）委托银行收款）委托银行收款20 00020 000元，银行已收到

22、入账，但公司未收到银行元，银行已收到入账，但公司未收到银行收款通知，尚未入账。收款通知，尚未入账。要求要求 （1 1）发现的错账应如何更正；）发现的错账应如何更正； （2 2）编制银行存款余额调节表。）编制银行存款余额调节表。用红字更正法冲减多记金额：用红字更正法冲减多记金额： 借：银行存款借：银行存款 （9090） 贷：应收账款贷：应收账款 （9090）入账后银行存款日记帐余额应为入账后银行存款日记帐余额应为=112 090-90=112 000=112 090-90=112 000元元项项 目目金额金额项项 目目金额金额银行存款日记账银行存款日记账112 000112 000银行对账单余额

23、银行对账单余额148 000148 000 加：加： 银行已收银行已收, ,企业未收企业未收减：减： 银行已付银行已付, ,企业未付企业未付 20 00020 00016 00016 000加：加：企业已收企业已收, ,银行未收银行未收减：减：企业已付企业已付, , 银行未付银行未付 4 0004 000 36 000 36 000调节后存款余额调节后存款余额116 000116 000调节后存款余额调节后存款余额116 000116 000银行存款余额调节表银行存款余额调节表（一）财产物资的清查方法（一）财产物资的清查方法l包括对原材料、在产品、产成品、固定资产等清查。包括对原材料、在产品、

24、产成品、固定资产等清查。1.1.盘点时，实物保管人员须在场，以明确经济责任。盘点时，实物保管人员须在场，以明确经济责任。2.2.清查方法主要为实地盘点：清查方法主要为实地盘点： （1 1）逐一清点数量或用计量仪器确定。）逐一清点数量或用计量仪器确定。 （2 2）利用量方、计尺等技术方法，来推算结存量。）利用量方、计尺等技术方法，来推算结存量。3.3.清查时还应注意对质量的清查。清查时还应注意对质量的清查。4.4.对盘点的结果，应如实登记对盘点的结果，应如实登记“盘存单盘存单”等凭证。等凭证。二、实物财产清查的方法二、实物财产清查的方法备注备注金额金额单价单价实存实存数量数量计量单位计量单位规格

25、型号规格型号名称名称序号序号盘盘 存存 单单盘点时间：盘点时间： 存放地点存放地点: :15151010765765510510750750500500金额合计金额合计151510107657655105107507505005001.51.5千克千克甲甲12125 5金额金额数量数量金额金额数量数量金额金额数量数量金额金额数量数量盘亏盘亏盘盈盘盈账存账存实存实存单价单价计量计量单位单位规格规格型号型号名称名称序号序号实存账存对比表实存账存对比表单位名称单位名称: :甲材料甲材料n 积压变质报告单（与盘存单基本相同）积压变质报告单（与盘存单基本相同）本节目录本节目录盘存凭证样式盘存凭证样式n对

26、于委托外单位加工、保管的财产物资，可通过信件询证对于委托外单位加工、保管的财产物资，可通过信件询证的办法来证实。的办法来证实。n对代其他单位保管和受托加工的物资，应认真履行受托代对代其他单位保管和受托加工的物资，应认真履行受托代管责任。管责任。n在清查和盘点后，对发生盘盈、盘亏情况，应分清责任，在清查和盘点后，对发生盘盈、盘亏情况，应分清责任，分别处理。分别处理。n往来款项的清查，一般通过编制往来款项对账单，采往来款项的清查，一般通过编制往来款项对账单，采用函证核对方法。用函证核对方法。三、往来款项的清查三、往来款项的清查往来款项对账单往来款项对账单单位：单位： 你单位你单位2007 2007

27、 年年9 9月月1212日到我公司购日到我公司购A A产品产品800800件，货款件，货款2980029800元尚未支付，请元尚未支付，请核对后，将回联单寄回。核对后，将回联单寄回。清查单位：（盖章）清查单位：（盖章）20072007年年1212月月2020日日往来款项对账单（回联）往来款项对账单（回联）清查单位：清查单位： 你单位寄来的你单位寄来的“往来款项对账单往来款项对账单”已收到，经核对相符无误。已收到，经核对相符无误。单位单位 ：（盖章）：（盖章）20072007年年1212月月2424日日本章目录本章目录第四节第四节 财产清查结果的账务处理财产清查结果的账务处理本章目录本章目录l财

28、产清查后，若发现盘盈或盘亏、毁损，应核准数字，明确经财产清查后，若发现盘盈或盘亏、毁损，应核准数字，明确经济责任，提出处理意见，按规定的程序批准后，进行处理。济责任，提出处理意见，按规定的程序批准后，进行处理。l财产清查结果的账务处理：财产清查结果的账务处理：1 1、根据已查明属实的财产盘盈、盘亏或毁损的实际数额编制、根据已查明属实的财产盘盈、盘亏或毁损的实际数额编制“账存实存对比表账存实存对比表”，填制记账凭证，登记帐簿，调整帐簿，填制记账凭证，登记帐簿，调整帐簿记录，并将财产清查报告报送企业权力机构审批。记录，并将财产清查报告报送企业权力机构审批。2 2、根据批复意见进行账务处理，编制记账

29、凭证，登记帐簿，、根据批复意见进行账务处理，编制记账凭证，登记帐簿，并追回由于责任人原因造成的损失。并追回由于责任人原因造成的损失。 一、财产清查结果的处理步骤一、财产清查结果的处理步骤本节目录本节目录二、二、财产清查结果的账务处理财产清查结果的账务处理有关资产类帐户有关资产类帐户待处理财产损溢待处理财产损溢管理费用管理费用其他应收款其他应收款营业外支出营业外支出（1）发现盘亏发现盘亏（3）发现盘盈发现盘盈转销转销盘亏盘亏存货等存货等计量自计量自然损耗然损耗应收应收赔款赔款非常损非常损失、固失、固定资产定资产盘亏等盘亏等（2）管理费用管理费用营业外收入营业外收入转销转销盘盈盘盈存货存货盘盈额盘

30、盈额现金现金盘盈盘盈（4）待处理待处理损失损失待处理待处理溢余溢余本节目录本节目录（一）库存现金清查结果的账务处理（一）库存现金清查结果的账务处理库存现金库存现金库存现金库存现金l对于盘亏或毁损：对于盘亏或毁损：l定额内的盘亏损失应增加管理费用；责任事故造成的定额内的盘亏损失应增加管理费用；责任事故造成的损失，应由过失人负责赔偿；自然灾害等非常原因造损失，应由过失人负责赔偿；自然灾害等非常原因造成的损失，在扣除保险赔款和残料价值后，经批准作成的损失，在扣除保险赔款和残料价值后，经批准作为营业外支出。为营业外支出。l发生的盘盈，冲减管理费用。发生的盘盈，冲减管理费用。（二）存货清查结果的账务处理

31、（二）存货清查结果的账务处理1 1、存货的盘盈、存货的盘盈例：某企业在财产清查中，盘盈材料例：某企业在财产清查中，盘盈材料652652元。元。v在批准前：在批准前： 借：原材料：借：原材料： 652652 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益 待处理流动资产损益待处理流动资产损益 652652l报批后冲减费用：报批后冲减费用： 借：待处理财产损益借：待处理财产损益 待处理流动资产损益待处理流动资产损益 652652 贷：管理费用贷：管理费用 652652例：某企业在财产清查中盘亏材料例：某企业在财产清查中盘亏材料11701170元。元。v批准前：批准前： 借：待处理财产损益借：待处理财产损益

32、待处理流动资产损益待处理流动资产损益 11701170 贷：原材料贷：原材料 10001000 应交税费应交税费- -应交增值税应交增值税 （进项转出）（进项转出） 170170v盘亏材料经批准：盘亏材料经批准：500500元为定额内自然损耗，列为管理费用；元为定额内自然损耗，列为管理费用；300300元为元为保管不善所致，由有关责任人赔偿，保管不善所致，由有关责任人赔偿，370370元属于自然灾害造成的非常损元属于自然灾害造成的非常损失，列为营业外支出：失，列为营业外支出： 借：管理费用借：管理费用 500500 其他应收款其他应收款 300300 营业外支出营业外支出 370370 贷：待

33、处理财产损益贷：待处理财产损益 待处理流动资产损益待处理流动资产损益 11701170 2 2、存货的盘亏、存货的盘亏本节目录本节目录n例：华联股份有限公司在固定资产清查中，发现一台仪器例：华联股份有限公司在固定资产清查中，发现一台仪器没有在帐簿中记录。该仪器重置完全价值为没有在帐簿中记录。该仪器重置完全价值为6 0006 000元，估元，估计折旧计折旧20002000元。元。n盘盈的仪器登记入账盘盈的仪器登记入账( (属于前期会计差错属于前期会计差错) ) ： 借：固定资产借：固定资产 60006000 贷：累计折旧贷：累计折旧 20002000 以前年度损益调整以前年度损益调整 40004

34、000（三）固定资产盘盈与盘亏（三）固定资产盘盈与盘亏1、固定资产盘盈、固定资产盘盈l例：某企业在财产清查中盘亏机器一台，帐面原值为例：某企业在财产清查中盘亏机器一台，帐面原值为3000030000元，元，已提折旧已提折旧1800018000元。元。 批准前：批准前：借：待处理财产损益借：待处理财产损益待处理固定资产损益待处理固定资产损益1200012000 累计折旧累计折旧 1800018000 贷：固定资产贷：固定资产 3000030000 批准后：批准后：借：营业外支出借：营业外支出 1200012000 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益待处理固定资产损益待处理固定资产损益 1200012000本章目录本章目录2、固定资产盘亏、固定资产盘亏（四）应收应付款（四）应收应付款1、无法收回的应收款、无法收回的应收款2 2、无法支付无法支付应付账款应付账款n 发生无法付出的应付款项，可直接借记发生无法付出的应付款项，可直接借记“应付账款应付账款”账户，贷记账户，贷记“营业外收入营业外收入”账户。账户。资产减值损失资产减值损失本章结束本章结束 谢谢 谢谢 ！