第10章-财产清查.pptx

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1、本章框架第一节 财产清查的意义和种类第二节 财产清查的方法第三节 财产清查结果的处理第1页/共63页第一节 财产清查的意义和种类一、财产清查的概述（一）财产清查的含义根据账簿记录，对企业的财产物资和债权、债务等进行盘点或核对，查明各项财产的实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。经济业务（交易或事项）取得填制登记账簿原始凭证记账凭证账面结存数实际结存数核对财产清查盘点n依据n对象n方法n目的第2页/共63页（二）财产清查的必要性？由于主客观原因，导致账存数与实存量不符。1.在收发财产物资时，由于计量、检验不准确而发生品种、数量或质量上的差错；2.账务处理中出现漏记、重记、错记或计算上的错误；

2、3.财产物资在保管过程中发生自然损耗；4.未达账项；5.由于管理不善、工作人员失职，以及不法分子的营私舞弊、贪污失职；6.发生自然灾害和意外事故，导致财产物资毁损。第3页/共63页（三）财产清查的意义账面结存数实际结存数核对经济业务(交易或事项)取得填制登记账簿原始凭证记账凭证编制报表会计报表会计信息系统：真实可靠第4页/共63页财务会计部门内部财产物资保管部门财产物资使用部门内部控制可以查明各项财产物资的库存和使用情况，合理安排生产经营活动，充分利用各项财产物资，加速资金周转，提高资金使用效果。第5页/共63页二、财产清查的种类财产清查按清查范围按清查时间按执行单位资产资产月末、年末时进行根

3、据需要随时进行企业自行清查企业外部所组织的清查第6页/共63页第二节 财产清查的方法一、财产清查的程序p（一）财产清查准备阶段n1、组织准备n2、业务准备组建清查组织财会部门仓储部门清查量具、计算工具、记录表格等清查人员第7页/共63页第8页/共63页 表9-1 盘存表单位名称：盘点地点：编号：财产类别：存放地点：盘点时间：编号名 称计量单位数 量单 价金额备 注盘点人签章 保管人签章（二）实施阶段p根据各类财产物资的不同特点，做好盘存记录。第9页/共63页表9-2 实存账存对比表（又称“盘点盈亏报告单”）单位名称：年 月 日编号类别及名称计量单位单价实存账存对比结果备注数量金额数量金额盘盈盘

4、亏数量金额数量金额单位负责人签章 填表人签章第10页/共63页（三）分析处理阶段p1.对清查所确定的差异进行分析并上报；p2.进行账务处理第11页/共63页二、财产物资盘存制度和方法（一)财产盘存制度的含义p 指财产盘存的原则和方法在财产清查中确定企业的原材料、库存商品等实物资产结存数量的方法。月末时还结存几件？【例】A产品月初结存200件；本月生产120件。按确定财产物资账面结存数量的依据不同，有两种盘存制度：永续盘存制、实地盘存制。月中有销售第12页/共63页1.1.永续盘存制p又称账面盘存制。是通过设置存货的明细账户，逐笔登记存货的收入数、发出数，并能随时计算出存货结存数量的方法。第13

5、页/共63页年凭证号摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日数 量单价金 额数量单价金 额数量单价金 额61结存借1508（略）销售70 8015购入10018020销售5013024销售90 4028购入20024030销售60180合 计300270借180永续盘存制(账面盘存制)【例】有关资料的账户记录情况 序时逐笔记录W商品的每一次购入(增加)和销售(减少)情况第14页/共63页p永续盘存制下期末存货结存数量、结存成本及本期发出存货成本的计算 （1）期末存货结存数量的确定 （2）期末存货结存成本、本期发出存货成本的确定：根据各批存货单价情况确定各批存货单价一致期末结存存货成本存货单价存货数量

6、期末存货结存数量本期减少数量本期增加数量账面期初结存数量本期发出存货成本存货单价发出(销售等)数量第15页/共63页月初结存150件,单价60元本月购入1：100件,单价62元本月销售270件,单价？销售成本？本月购入2：200件,单价68元取决于发出存货采用的计价方法！【例】W商品。本月结存180件,单价？结存成本？销售存货成本企业选择使用的发出存货计价方法确定的单价销售数量第16页/共63页 表102 库存商品明细账 会计科目：W商品 实物计量单位：件年凭证号摘要借 方贷 方借或贷余 额月 日数量单价金额数量单价金 额数量单价金 额61结存借150609 0008销售708015购入100

7、626 20018020销售5013024销售904028购入2006813 60024030销售60180合 计30019 8002706417 280借1806411 520p永续盘存制的优、缺点、适用范围1.优点（1）有利于进行存货数量和金额的双重控制（2）有利于及时发现库存存货的溢余或短缺（3）有利于及时获取存货的积压或不足信息 2.缺点明细核算工作量较大,需要较多的人力和财力 3.适用范围：为多数企业所采用第17页/共63页2.2.实地盘存制p在期末时通过盘点实物确定存货的结存数量。各项财产物资账簿只登记收入数不登记发出数，期末通过实物实地盘点确定期末余额，再倒挤出本期发生数。公式：

8、期初结存+本期收入期末实存=本期发出第18页/共63页p实地盘存制的一般程序 库存商品明细账 会计科目：M商品 实物计量单位：件年凭证号摘要借 方贷 方借或贷余 额月 日数量单价金额数量单价金 额数量单价金 额61结存借20010 2 0005购入400124 8006006 8009购入200153 0008009 000合计合计6005 800 B月末时，实地盘点确认结存数C月末时，计算确定本月发出数月初结存数本月增加数月末盘点结存数本例：本月发出数=200 600 220580（件）580220第19页/共63页实地盘存制下期末结存存货数量的确定 （1）进行实地盘点，确定库存存货结存数

9、（2）调整库存盘存数，确定其实际结存数 在确定库存存货的基础上，考虑在途存货（增加）、已提未销存货（增加）和已销未提存货（减少）等情况，借以完整的确定期末结存存货数量。计算公式如下：期末存货实际结存数量在途存货数量存货期末盘点数量已提未销存货数量已销未提存货数量第20页/共63页实地盘存制的优、缺点、适用范围 （1 1）优点 核算简单，工作量小。（2 2）缺点核算不及时，不利于及时获取存货的收发存信息手续不严密，不利于对存货进行控制与监督 （3 3）适用范围 商品流通企业等对价值低、损耗大且难以控制的商品的盘存。第21页/共63页（二）财产清查的具体方法1、实地盘点法2、技术推算法 3、账面价

10、值法4、查询核实法第22页/共63页三、各种财产物资的清查 财产清查的对象货币资金 库存现金银行存款其他货币资金往来款项 应收款项应付款项实物财产 存货固定资产在建工程金融资产交易性金融资产可供出售金融资产持有至到期投资长期股权投资无形资产及其他 第23页/共63页（一）库存现金的清查p1.1.基本概念 将库存现金与库存现金日记账的余额核对，借以确认账实是否相符的方法。p2.清查方法实地盘点法核对账 面结存数实 际结存数库存现金日记账财会部门第24页/共63页p3.3.清查手续填写“库存现金盘点报告表”库存现金盘点报告表 单位名称：年 月 日 单位：元实存金额实存金额账存金额账存金额实存与账存

11、对比实存与账存对比备备 注注盘盘 盈盈盘盘 亏亏1.库存现金盘点报告表重要的原始凭证 2.有价证券(如国库券、其他金融债券、公司债券、股票等)的清查方法与现金相同盘点确定的实存数“库存现金日记账”余额实存金额多于账存金额实存金额少于账存金额第25页/共63页（二）银行存款的清查p1.1.基本概念 将银行存款日记账的余额与银行记录核对，借以确认账实是否相符的方法。企业银行 银行存款 吸收存款 款项送存银行并开设存款户发生收付款业务双方登记在正常情况下，双方登记的内容相同，余额应当相等负债类账户第26页/共63页p3.清查手续：存在“未达账项”时应编制“银行存款余额调节表”p2.清查方法：与银行“

12、对账单”核对 银行对账单余 额银行存款日记账账 面余 额“吸收存款”账户记录核对项项 目目 金金 额额项项 目目金金 额额企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额加：银行已收企业未收加：银行已收企业未收减：银行已付企业未付减：银行已付企业未付112 000 20 000 16 000银行对账单余额银行对账单余额加：企业已收银行未收加：企业已收银行未收减：企业已付银行未付减：企业已付银行未付148 000 4 000 36 000调整后存款余额调整后存款余额116 000调整后存款余额调整后存款余额116 000第27页/共63页p4.“未达账项”基本含义：企业与银行之间，由于凭证传递时间的

13、不同，而导致记账时间的不一致，对于同一项业务，一方已经接到有关结算凭证并已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未登记记账的款项。企业银行 银行存款 吸收存款(对账单)委托银行向客户收款客户银行销售产品【例】尚未收到收款通知，暂未入账未达账项收回款项并已入账收款通知(送企业)第28页/共63页（2 2）未达账项的四种情况银行存款日记账 月初余额 （略）（1）4 000 （2）36 000 本月合计 （略）本月合计（略）月末余额 112 000 吸收存款（对账单）月初余额 （略）（4）16 000 （3）20 000 本月合计（略）本月合计 （略）月末余额 148 000 企业已付银行未付

14、银行已付企业未付银行已收企业未收第29页/共63页银行存款日记账 月初余额 （略）（1）4 000 （2）36 000 本月合计 （略）本月合计（略）月末余额 112 000 吸收存款（对账单）月初余额 （略）（4）16 000 （3）20 000 本月合计（略）本月合计 （略）月末余额 148 000 企业已收银行未收企业已付银行未付银行已付企业未付企业银行 银行存款余额调节表200年8月31日 调节后余额为企业可以实际动用的银行存款数。“银行存款余额调节表”只起对账作用，不能作为调整账面记录的原始凭证。项 目 金 额项 目金 额企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额加：银行已收企业未

15、收加：银行已收企业未收减：银行已付企业未付减：银行已付企业未付112 000 20 000 16 000银行对账单余额银行对账单余额加：企业已收银行未收加：企业已收银行未收减：企业已付银行未付减：企业已付银行未付148 000 4 000 36 000调整后存款余额调整后存款余额116 000调整后存款余额调整后存款余额116 0005.“银行存款余额调节表”及其编制方法第30页/共63页（三）应收账款的清查p1 1、基本含义 将应收款与债务人核对，借以确认账实是否相符的方法。企业账面结存数核对债务人对方账面数第31页/共63页p 2 2、清查方法：询证核对法 企业账面结存数核对债务人对方账面

16、数往来款项对账单第32页/共63页p3、清查手续：应填写“往来款项对账单”第33页/共63页 应收款项对账单（P207）单位：地址：编号：会计科目名称截至日期经济事项摘要账面余额第34页/共63页 应收款项清查表（往来款项清查表）总账科目：年 月 日 单位：元明细明细科目科目账面账面结存结存金额金额对方对方核实核实金额金额大于大于对方对方金额金额小于小于对方对方金额金额 差异原因分析差异原因分析备注备注未达未达账项账项有争议有争议账项账项拒付拒付账项账项坏账坏账清查人员签章 记账人员签章p有争议或无法收回的款项第35页/共63页4.应收款项清查结果的处理：1.对于未达账项，双方都应该编制调节表

17、剔除未达账项，以验证往来款项是否相符，待有关原始凭证到达后再登记入账；2.对于坏账，应作坏账损失处理；3.对于有争议账项及拒付账项应及时协调解决。第36页/共63页（四）实物财产的清查1 1、基本概念 将实物财产账户的余额与实物财产实际数核对，以确认账实是否相符的方法。账面结存数核对实际结存数财务会计部 门财产物资保管部门财产物资使用部门第37页/共63页2.2.实物清查实物清查的方法的方法确定账面结存数的方法实地盘存制永续盘存制清查财产物资的方法包装完整的成件财产物资，按大件清查，抽查包装。散装物资采取移位、分处过称点盘。成堆露天存放物资采取量方、计尺推算。房屋机器设备等清点数量及附属部件。

18、实际结存数账面结存数第38页/共63页盘 存 单 单位名称：盘点时间：编号：财产类别：存放地点：序号名 称规格型号计量单位实存数量单价金额备 注清查的财产清查的财产盘点后确认的盘点后确认的实存数量实存数量盘存单不属于账面记录调整的原始凭证3、清查手续及清查结果第39页/共63页账存实存对比表 单位名称：年 月 日 盘点人签章：保管人员签章：财产名称实存金额账存金额实存与账存对比备 注盘 盈盘 亏清查盘点的清查盘点的财产财产盘点后确认盘点后确认的实存数量的实存数量账面结存数账面结存数量量实存数量多于实存数量多于账面结存数量账面结存数量实存数量少实存数量少于账面结存于账面结存数量数量账存实存对比表

19、属于调整账面记录的原始凭证。根据盘存单 填 列根据有关账户填列确定账存实存对比结果根据存在问题的财产填列提出处理意见第40页/共63页第三节 财产清查结果的处理p财产清查结果？财产物资的账面结存数财产物资的实际结存数实 际 账 面结存数 结存数实 际 账 面结存数 结存数第41页/共63页 一、财产清查结果的处理步骤账存实存对比表清查结果盘盈核准金额，查明差异原因，提出处理意见编制记账调整有关账簿记录，做到账实相符 编制记账凭证登记入账，予以转销。批准前的账户调整报经批准前批准后的转销处理盘盈转销第42页/共63页 应按准则或制度的有关规定处理。二、财产清查结果的账务处理账 面结存数盘盈流动资

20、产：冲减清查当期的管理费用固定资产：作为前期差错进行损益调整账 面结存数盘亏流动资产：应分别情况计入管理费用、其他应收款和营业外支出等固定资产：计入营业外支出无法收回的应收账款：冲减坏账准备 第43页/共63页转销处理账户设置待处理财产损溢 库存现金 原 材 料 库存商品 固定资产 管理费用 其他应收款 营业外支出 营业外收入 待处理财产损溢账户性质：资产类；具有双重性质账户结构：较为特殊账面调整存货盘盈登记各项财产的盘亏及毁损数登记各项财产的盘盈数转销各项财产盘盈的数转销各项财产盘亏及毁损数盘亏、盘盈第44页/共63页（一）流动资产盘盈/盘亏1.1.库存现金清查结果的会计处理依据：库存现金盘

21、点报告表账户：“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”【例1-11-1】财产清查中发现长款（盘盈）150150元。借：库存现金 150 贷：待处理财产损溢处理流动资产损溢 150【例1-21-2】上述长款未查明产生原因，转作营业外收入。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 150 贷：营业外收入 150第45页/共63页【例2-12-1】财产清查中发现短款（盘亏）500500元。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 500 贷：库存现金 500【例2-22-2】经查，上述短款系出纳员责任，由其个人赔偿。借：其他应收款 500 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 500第46页/共63页2.2.存

22、货清查结果的会计处理p依据：账存实存对比表p账户：“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”【例3-13-1】财产清查中盘盈G G材料20002000千克，按8 0008 000元入账。借：原材料G材料 8 000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 8 000【例3-23-2】以上材料盘盈系收发计量错误造成(管理不善)，冲减管理费用。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 8 000 贷：管理费用 8 000第47页/共63页【例4-14-1】财产清查中盘亏A A产品100100千克，成本10 00010 000元。另结转出进项税额1 7001 700元。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 11

23、 700 贷：库存商品A产品 10 000 应交税费应交增值税进项税额转出 1 700【例4-2】上述A产品盘亏系属于定额内的合理损耗，经批准计入管理费用。借：管理费用 11 700 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 11 700第48页/共63页【例5-1】在财产清查中发现10件甲材料毁损，价值2 000元，同时转出进项税额340元。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 2 340 贷：原材料甲材料 2 000 应交税费应交增值税(进项税额转出)340【例5-2】经批准，上述材料毁损应由责任人赔偿1 000元。借：其他应收款 1 000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1 000【

24、例5-3】经批准，上述材料毁损收回残料300元做为材料入库。借：原材料 300 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 300【例5-4】经批准，上述材料毁损净损失1 040（2 3401 000300）元计入管理费用。借：管理费用 1 040 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1 040第49页/共63页【例6-1】在财产清查中发现丙材料盘亏，属于非常事故造成，该材料价值5 000元，同时转出进项税额850元。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 5 850 贷：原材料丙材料 5 000 应交税费应交增值税进项税额转出 850【例6-2】经批准，上述材料盘亏中的3 000元应由保险公司给于

25、赔偿。借：其他应收款保险公司 3 000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 3 000【例6-3】经批准，上述材料盘亏净损失2 850元 (5 8503 000)计入营业外支出（非常事故造成）。借：营业外支出 2 850 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 2 850第50页/共63页（二）固定资产清查结果的会计处理 p依据：账存实存对比表p账户：“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”【例7-17-1】在财产清查中发现一台设备盘亏，原价为200 000200 000元，累计折旧为50 00050 000元。借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 150 000 累计折旧 50 000 贷：固

26、定资产 200 000【例7-2】经批准，上述固定资产净损失150 000元计入营业外支出。借：营业外支出 150 000 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 150 000第51页/共63页注意：固定资产盘盈结果的会计处理p旧准则对固定资产的盘盈在批准转销前通常是计入“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”科目，批准转销后则从该科目转入“营业处收入”科目。p实行新准则后，按新准则规定，固定资产盘盈应作为前期差错（追溯重述法）记入“以前年度损益调整”科目。固定资产盘盈不再计入当期损益，而是作为以前期间的会计差错。第52页/共63页【例】甲公司于2009年8月30日对企业全部的固定资产进行盘查，盘

27、盈一台5成新的机器设备，该设备同类产品市场价格为120 000元，企业所得税税率为25。1）借：固定资产 120 000 贷：累计折旧 60 000 以前年度损益调整 60 000同时：2）借：以前年度损益调整 15 000（=6万*25%）贷：应交税费应交所得税 15 000 3）借：以前年度损益调整 4 500 贷：盈余公积法定盈余公积 4 500 4）借：以前年度损益调整 40 500 贷：利润分配未分配利润 40 500 第53页/共63页（三）往来款项清查结果的账务处理在财产清查中，查明确实无法收回的应收账款和无法支付的应付账款，按规定不通过“待处理财产损溢”账户核算，而是在原来账面

28、记录的基础上，按规定程序报经批准后，直接转账冲销。1.对无法收回的应收账款，即坏账损失，在提取坏账准备的企业，冲减坏账准备；2.对无法支付的应付账款经批准后，直接转作 “营业外收入”。第54页/共63页p（1）在采用备抵法核算坏账损失时，需按期计提坏账准备。关于坏账准备各年提取数计算方法说明如下：公式：（应收账款账户余额坏账准备提取比例）“坏账准备”账户余额（贷方余额用，借方余额用）结果为正数时：说明坏账准备金余额不足应补提。借：资产减值损失 贷：坏账准备 结果为负数时：说明坏账准备金余额已足够用，不但不应再提，还应将多提部分冲销。借：坏账准备 贷：资产减值损失 确认坏账损失时：借：坏账准备

29、贷：应收账款 1.应收账款清查结果的账务处理第55页/共63页【例】某企业8月31日有应收账款借方余额120万，企业按5%计提坏账准备6万元。1）8.31日：计提坏账准备：借：资产减值损失 60 000 贷：坏账准备 60 0002）9月20日收回应收账款40万（应收账款借方余额80万），企业仍按5%计提坏账准备（此时只需计提4万元，应冲掉多记的2万）。借：坏账准备 20 000 贷：资产减值损失 20 0003）9.30，发现上述坏账有2万元无法收回，确认为坏账损失。借：坏账准备 20 000 贷：应收账款 20 000第56页/共63页【接上例】若9月20日新增应收账款40万（应收账款借方

30、余额160万），企业仍按5%计提坏账准备（此时需补提2万元）。借：资产减值损失 20 000 贷：坏账准备 20 000第57页/共63页坏账准备（9月）月初余额 60 000 月末余额 20 0009.20 20 000 9.30 20 000 第58页/共63页（2 2）对不计提坏账准备的企业，往来款项清查结果采用直接转销法。【例】某企业一项长期无法收回的应收账款5 0005 000元，按规定程序报经批准后，作为坏账转销。提取坏账准备的企业 借：坏账准备 5 000 贷：应收账款 5 000 备抵法（不计提坏账准备）借：管理费用 5 000 贷：应收账款 5 000直接转销法第59页/共6

31、3页2.应付账款清查结果的账务处理无法支付的应付账款，经批准后转入“营业外收入”：借：应付账款 贷：营业外收入 Over第60页/共63页本章知识回顾1、财产清查的原因2、财产清查的作用3、现金、银行存款、往来款项的清查及结果处理 4、实物财产的清查方法及清查结果处理 5、固定资产盘盈的会计处理（新准则）第61页/共63页复习与思考1、财产清查有什么意义?2、永续盘存制与实地盘存制有什么区别?哪些条件下适宜采用实地盘存制?哪些条件下适宜采用永续盘存制?3、为什么要清查库存现金和银行存款?可能会出现什么问题?如何解决?4、财产清查结果如有差异，在账务上应如何处理?第62页/共63页感谢您的观看！第63页/共63页