九财产清查.pptx

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1、项目九 财产清查任务一财产清查概述任务一财产清查概述 v 一、财产清查的概念v 财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。 v v 二、为什么要进行财产清查v 由于主客观原因，导致账存数与实存量不符两者发生差异。v v 发生差异的原因 ：v 1、客观上自然条件影响，物资质量变化或计量尾差。v 2、制度执行不严或工作人员疏忽的计量差错，物资变质。 v 3、营私舞弊、贪污盗窃造成损失。标准分类说明1.按财产清查的范围全面清查全面清查是对全部财产进行盘点与核对。需要进行全面清查的情况通常主要有：年终决算之前；单位撤销、合并或改

2、变隶属关系前；中外合资、国内合资前；企业股份制改制前；开展全面的资产评估、清产核资前；单位主要领导调离工作前等。局部清查局部清查根据需要对部分财产物资进行盘点与核对。局部清查一般包括下列清查内容：现金应每日清点一次，银行存款每月至少同银行核对一次，债权债务每年至少核对一至两次，各项存货应有计划、有重点地抽查，贵重物品每月清查一次等。2.按财产清查的时间定期清查定期清查一般在期末进行，它可以是全面清查，也可以是局部清查。不定期清查不定期清查一般是局部清查，如：（1）财产物资和库存现金的实物负责人调动工作时；（2）财产物资因自然灾害而遭受损失和被盗时；（3）上级主管单位、财政、银行、审计等部门进行

3、查账时；（4）按照上级规定，企业改组股份制，进行临时性的资产评估等核资工作时；（5）发现有贪污行为时。v 四、财产清查的种类v （一）按清查范围分 v 1、全面清查对企业全部财产物资往来款项进行全面盘点和查询。v 2、局部清查对企业部分财产物资往来款项进行盘点和查询，包括部分项目和部门清查，轮流和重点清查、临时和突击抽查等v （二）按清查时间分v 1、定期清查年末、季末、月末结账时进行清查。v 2、不定期清查根据特殊需要进行临时性清查 v 国家主管部门对企业会计资料财产物资的检查。v 财产物资保管人员变动。v 企业兼并、破产、转移所有权。v 发生自然灾害或贪污盗窃。v 任务一财产清查概述任务一

4、财产清查概述 v 二、财产清查的意义v （一）通过财产清查，可以查明各项财产物资的实有数量，确定实有数量与账面数量之间的差异，查明原因和责任，以便采取有效措施，消除差异，改进工作，从而保证账实相符，提高会计资料的准确性。v （二）通过财产清查，可以查明各项财产物资的保管情况是否良好，有无因管理不善，造成霉烂、变质、损失浪费，或者被非法挪用、贪污盗窃的情况，以便采取有效措施，改善管理，切实保障各项财产物资的安全完整。v （三）通过财产清查，可以查明各项财产物资的库存和使用情况，合理安排生产经营活动，充分利用各项财产物资，加速资金周转，提高资金使用效果。 任务一财产清查概述任务一财产清查概述v三、

5、财产清查的一般程序v1.建立财产清查组织；v2.组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律、法规和相关业务知识，以提高财产清查工作的质量；v3.确定清查对象、范围，明确清查任务；v4.制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，以及必要的清查前准备；v5.清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行；v6.填制盘存清单；v7.根据盘存清单，填制实物、往来账项清查结果报告表。 课堂测试课堂测试 【单选题单选题】（2008年）企业在编制年度财务会计年）企业在编制年度财务会计报告进行的财产清查，一般应进行（）。报告进行的财产清查，一般应进行（）。A.重点清查重点清查B.全面清

6、查全面清查 C.局部清查局部清查D.抽样清查抽样清查 正确答案正确答案B答案解析答案解析在以下几种情况下，需进行全面清查：在以下几种情况下，需进行全面清查：年终决算前，为了确保年终决算会计资料真实、正年终决算前，为了确保年终决算会计资料真实、正确，需进行一次全面清查；单位撤销、分立、合并确，需进行一次全面清查；单位撤销、分立、合并或改变隶属关系，需进行全面清查；中外合资、国或改变隶属关系，需进行全面清查；中外合资、国内联营，需进行全面清查；开展清产核资，需要进内联营，需进行全面清查；开展清产核资，需要进行全面清查；单位主要负责人调离工作，需要进行行全面清查；单位主要负责人调离工作，需要进行全面

7、清查。全面清查。 课堂测试课堂测试 【多选题多选题】（2007年）下列各项中，需要对单位年）下列各项中，需要对单位的财产进行全面清查的有（）。的财产进行全面清查的有（）。A.单位撤销单位撤销B.单位与国内企业联营单位与国内企业联营C.单位主要负责人调离工作单位主要负责人调离工作D.单位仓库保管员调动工作单位仓库保管员调动工作 正确答案正确答案ABC 任务二任务二 财产清查的方法财产清查的方法v 财产清查是查明实存数与其账存数是否相符的一种专门方法，由于各种财产物资的内容不尽相同，所以财产清查时所采用的方法也是有所不同的。 货币资金的清查方法货币资金的清查方法 v（一）库存现金的清查v库存现金清

8、查的主要方法是通过盘点库存现金的实存数，然后再与库存现金日记账的账面余额相核对，确定账存与实存是否相等以及盈亏情况。v库存现金清查主要包括两种情况：v（1）经常性的现金清查 （2）定期或不定期清查货币资金的清查方法货币资金的清查方法 v（1）经常性的现金清查v即由出纳人员每日清点库存现金实有数，并与库存现金日记账的账面余额核对。v（2）定期或不定期清查v即由清查小组对库存现金进行定期或不定期清查。清查时，出纳人员必须在场，库存现金由出纳人员经手盘点，清查人员从旁监督。同时，清查人员还应认真审核库存现金收付凭证和有关账簿，检查账务处理是否合理合法，账簿记录有无错误，以确定账存与实存是否相符，等等

9、。v库存现金清查结束后应填写“库存现金盘点报告表”，并据以调整库存现金日记账的账面记录。 币别币别实存金额实存金额账存金额账存金额对对 比比 结结 果果备备 注注盘盈（长款）盘盈（长款）盘亏（短款）盘亏（短款）v表9-5 库存现金盘点报告表v单位名称： 年 月 日 单位：元货币资金的清查方法货币资金的清查方法 v（二）银行存款的清查v银行存款清查是通过与开户银行转来的对账单进行核对（对账单法），来查明银行存款的实有数额。银行存款日记账与开户银行转来的对账单不一致的原因有两个方面：一是双方或一方记账有错误；二是存在未达账项。v所谓未达账项，是指企业与银行之间，由于凭证传递上的时间差，一方已登记入

10、账，而另一方因尚未接到凭证因而未登记入账的款项。 货币资金的清查方法货币资金的清查方法 v具体地说，未达账项大致有下列四种情况：v（1）企业已收，银行未收；即企业已收款入账，银行尚未收款入账；v（2）企业已付，银行未付；即企业已付款入账，银行尚未付款入账；v（3）银行已收，企业未收；即银行已收款入账，企业尚未收款入账；v（4）银行已付，企业未付。即银行已付款入账，企业尚未付款入账。 银行余额调节表示例银行余额调节表示例 v 【例】某企业2009年12月31日银行存款日记账账面余额为199 500元，开户行送来的对账单所列本企业存款余额为249 450元，经逐笔核对，发现未达账项如下：v （1）

11、12月28日，企业为支付职工的差旅费开出现金支票一张，计600元，持票人尚未到银行取款。v （2）12月29日，企业因采购办公用品，开出转账支票一张，计9 750元，银行尚未入账。v （3）12月29日，企业收到购买单位转账支票一张，计16 500元，已开具收款单送存银行，但银行尚未入账。v （4）12月30日，企业经济纠纷案败诉，银行代扣违约罚金6 000元，企业尚未接到通知而未入账。v （5）12月31日，银行计算企业存款利息12 600元，已记入企业存款户，企业尚未接到通知而未入账。v （6）12月31日，银行受企业委托代收销货款49 500元，已收妥记入企业存款户，企业尚未接到通知而未

12、入账。v 根据以上未达账项编制“银行存款余额调节表”，如表所示。 项目金额项目金额本企业银行存款日记账账面余额加：银行已收、企业未收款1.企业存款利息2.银行代收销货款减：银行已付、企业未付款1.银行代扣罚金银行对账单余额加：企业已收、银行未收款1.存入转账支票减：企业已付、银行未付1.开出现金支票2.开出转账支票调节后存款余额调节后存款余额银行余额调节表示例银行余额调节表示例 项目金额项目金额本企业银行存款日记账账面余额加：银行已收、企业未收款1.企业存款利息2.银行代收销货款减：银行已付、企业未付款1.银行代扣罚金199 500 12 600 49 500 6 000银行对账单余额加：企业

13、已收、银行未收款1.存入转账支票减：企业已付、银行未付1.开出现金支票2.开出转账支票249 450 16 500 600 9 750调节后存款余额255 600调节后存款余额255 600银行余额调节表示例银行余额调节表示例 v 【例】某企业2008年11月末，银行存款日记账余额为85 500元，银行对账单余额为97 000元。双方经逐笔核对后，找出以下未达账项：v （1）企业于月末收到某单位转账支票一张，金额为20 000元，将支票送交银行。企业已将其作为银行存款收入入账，但银行尚未办理入账手续。v （2）企业于月末开出转账支票一张，金额为21 500元，企业已将其作为银行存款支出入账，但

14、持票人尚未到银行办理转账手续，银行尚未入账。v （3）企业委托银行代收的销货款12 000元，银行已收到入账，但企业尚未收到银行的收账通知，尚未入账。v （4）银行代付的水电费2 000元，已入账，但企业尚未收到付款通知，尚未入账。v 根据上述资料编制“银行存款余额调节表”，其格式见表9-9。项项 目目金金 额额项项 目目金金 额额银行存款日记账余额银行存款日记账余额85 500银银 行行 对对 账账 单单 余余 额额97 000加：银行已收款入账加：银行已收款入账企业尚未入账企业尚未入账12 000加：企业已收款入账加：企业已收款入账银行尚未入账银行尚未入账20 000减：银行已付款入账减：

15、银行已付款入账企业尚未入账企业尚未入账2 000减：企业已付款入账减：企业已付款入账银行尚未入账银行尚未入账21 500调调 节节 后后 存存 款款 余余 额额95 500调调 节节 后后 存存 款款 余余 额额95 500v表 银行存款余额调节表v单位名称： 2008年11月30日 单位：元实物的清查方法实物的清查方法 v 二、实物的清查方法v 是通过实地逐一点数或用计量器具确定财产物资实存数量的一种清查方法，这种方法清查知底，数字准确，适用范围较广且易于操作，大部分实物资产均可采用，但工作量大。v 对于实物资产的清查，应从数量和质量两个方面进行。实物的清查方法实物的清查方法 v （一）实地

16、盘点法v 在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量方法确定其实存数的一种方法。v 适用范围：大多数财产物资的清查。v （1）逐一盘点法v （2）测量计算盘点法v （3）抽样盘点法v （二）技术推算法v 是通过估值技术推算确定财产物资实存数量的一种方法。对有些价值低、v 数量大或难以逐一清查的财产物资，可以在抽样盘点的基础上，运用估值技术推算，从而确定其实存数量。这种方法盘点工作量小，但不够准确，是实地盘点法的一种补充方法。该方法适用于大堆存放、物体笨重、价值低廉、不便逐一盘点的实物资产（如沙石、煤堆等）。编编 号号名名 称称计量单位计量单位数数 量量单单 价价金金 额额备备 注注v表9-1 盘

17、存 表v单位名称： 盘点地点： 编号：v财产类别： 存放地点： 盘点时间： 盘点人签章 保管人签章编号编号类别类别及及 名称名称计量计量单位单位单价单价实存实存账存账存对比结果对比结果备注备注数量数量金额金额数量数量金额金额盘盈盘盈盘亏盘亏数量数量金额金额数量数量金额金额v表9-2 实 存 账 存 对 比 表（又称盘点盈亏报告单）v单位名称： 年 月 日单位负责人签章 填表人签章往来账项的清查方法往来账项的清查方法 v 三、往来账项的清查方法v 往来款项是单位与其他单位或个人之间的各种应收款项、应付款项、预收账款、预付账款及其他应收、应付款项。往来款项的清查一般用发函询证的方法进行核对，即派人

18、或通讯，向结算往来单位核实账目。v 清查的方法一般是：v 1.首先确定本单位的往来款项记录准确无误，总分类账与明细分类账的余额相等，各明细分类账的余额相符。v 2.在保证本单位账簿记录正确的情况下，编制“往来结算款项对账单”，通过信函、电函、面询等多种方式，请对方企业核对，确定各种应收、应付款的实际情况。v 对账单应按明细账户逐笔摘抄，一式两联，其中一联是回单，对方单位核对后将回单盖章退回本单位；如果发现双方账目不相符，应在回单上注明，以便进一步查对。其格式如下表所示。 未达账项种类未达账项种类摘要摘要结算凭证结算凭证种类号数种类号数记账凭证记账凭证各类号数各类号数金额金额备注备注 企业已收，

19、银行未收账项企业已收，银行未收账项 企业已付，银行未付账项企业已付，银行未付账项 银行已收，企业未收账项银行已收，企业未收账项 银行已付，企业未付账项银行已付，企业未付账项v表9-6 未 达 账 项 登 记 表v单位名称： 年 月 日 单位：元单位：单位： 地地 址：址： 编号：编号：会计科目名称会计科目名称截止日期截止日期经济事项摘要经济事项摘要账面余额账面余额v表9-7 应 收 款 项 对 账 单明细明细科目科目账面结账面结存金额存金额对方核对方核实金额实金额大于对大于对方金额方金额小于对小于对方金额方金额差异原因分析差异原因分析备注备注未达未达账项账项有争议有争议账项账项拒付拒付账项账项

20、坏账坏账v表9-8 应收款项清查表（往来款项清查表）v总账科目： 年 月 日 单位：元清查人员签章 记账人员签章v3.收到回单以后，要据以编制“往来款项清查表”，由清查人员和记账人员共同签名盖章，注明核对相符与不相符的款项，对不相符的款项按有争议、未达账项、无法收回等情况归类，并针对具体情况及时采取措施予以解决。往来款项清查表如下表所示。 课堂测试课堂测试 【单选题单选题】（2010年）某企业年）某企业2009年年12月月31日银行存款日记账账日银行存款日记账账面余额为面余额为217 300元，开户行送来的对账单所列本企业存款余额为元，开户行送来的对账单所列本企业存款余额为254 690元，经

21、核对，发现未达账项如下：银行已收，企业未收款元，经核对，发现未达账项如下：银行已收，企业未收款42 100元，银行已付，企业未付款元，银行已付，企业未付款5 000元，企业已收，银行未收款元，企业已收，银行未收款21 600元，企业已付，银行未付款元，企业已付，银行未付款21 890元，则该企业可动用的银行存元，则该企业可动用的银行存款实有数是（）。款实有数是（）。A.217 300元元 B.254 690元元 C.254 400元元 D.276 290元元正确答案正确答案C答案解析答案解析企业可动用的银行存款实有数也就是经过调整后的银行存款企业可动用的银行存款实有数也就是经过调整后的银行存款

22、日记账余额或经过调整后的对账单余额。经过调整后的银行存款日记账日记账余额或经过调整后的对账单余额。经过调整后的银行存款日记账余额余额=调整前余额调整前余额217 300+银行已收企业未收银行已收企业未收42 100-银行已付企银行已付企业未付业未付5 000=254 400（元），或者经过调整后的银行对账单余额（元），或者经过调整后的银行对账单余额=调整前余额调整前余额254 690+企业已收银行未收企业已收银行未收21 600-企业已付银行未企业已付银行未付付21 890=254 400（元）。所以选择（元）。所以选择C。 课堂测试课堂测试 【多选题多选题】（2009年）下列未达账项中，会使

23、本年）下列未达账项中，会使本企业企业”银行存款日记账账面余额银行存款日记账账面余额”大于银行对账单大于银行对账单的有（）。的有（）。A.企业已收、银行未收款企业已收、银行未收款 B.银行已收、企业未收款银行已收、企业未收款C.银行已付、企业未付款银行已付、企业未付款 D.企业已付、银行未付款企业已付、银行未付款正确答案正确答案AC答案解析答案解析选项选项BD会使本企业会使本企业”银行存款日记账银行存款日记账账面余额账面余额”小于银行对账单。小于银行对账单。 任务三财产清查结果的处理任务三财产清查结果的处理v一、财产清查结果处理的要求v1.分析产生差异的原因和性质，提出处理建议v2.积极处理多余

24、积压财产，清理往来款项v3.总结经验教训，建立健全各项管理制度v4.及时调整账簿记录，保证账实相符 任务三财产清查结果的处理任务三财产清查结果的处理v二、财产清查结果处理的步骤和方法v（一）财产清查结果处理的步骤v1.审批之前的处理v根据“清查结果报告表”、“盘点报告表”等已经查实的数据资料，编制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符，同时根据企业的管理权限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准。v2.审批之后的处理v根据审批的意见，进行差异处理，调整账项，并据以登记有关账簿。 任务三财产清查结果的处理任务三财产清查结果的处理期初余额：尚待处理的财产物资净

25、损失数发生额：(1)财产物资发生盘亏、毁损(2)经批准转销的盘盈数期初余额：尚待处理的财产物资的净溢余数发生额：(1)财产物资盘盈数(2)经批准转销的盘亏、毁损数期末余额：尚待处理的财产物资的净损失数期末余额：尚待处理的财产物资的净溢余数v（二）账户设置v 待处理财产损溢 任务三财产清查结果的处理任务三财产清查结果的处理财产清查结果处理的要求（1）分析账实不符的原因和性质，提出处理建议v由个人和保险公司赔偿的部分，记入“其他应收款”； v因管理不善原因造成的损失，应作为企业管理费用入账； v因自然灾害造成的非常损失，列入企业的营业外支出。（2）及时调整账簿记录，保证账实相符。财产清查结果的处理

26、步骤和方法v财产清查中发现的盘盈、盘亏，在报经有关领导审批之前，根据财产盘盈、盘亏的数字，编制会计分录，同时根据企业的管理权限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准。任务三财产清查结果的处理任务三财产清查结果的处理财产清查结果的处理步骤和方法审批之前的处理（发现时）盘盈借：原材料库存商品 库存现金 贷：待处理财产损溢 盘亏借：待处理财产损溢累计折旧贷：原材料 库存商品 固定资产 审批之后的处理盘盈借：待处理财产损溢贷：其他应付款 管理费用 营业外收入盘亏借：原材料其他应收款 管理费用 营业外支出贷：待处理财产损溢v【例】某企业在财产清查中，盘盈材料一批，价值5 000

27、元。 v （1）在报经批准前，根据“账存实存对比表”确定的材料盘盈数，编制会计分录如下：v 借：原材料 5 000v 贷：待处理财产损溢5 000v （2）在批准后，根据批准处理意见，转销材料盘盈的会计分录如下：v 借：待处理财产损溢5 000v 贷：管理费用 5 000v【例】某企业在财产清查中，发现现金溢余150元，元法查明溢余原因。 v（1）在报经批准前，根据“现金盘点报告表”确定的现金盘盈数，编制会计分录如下：v借：库存现金 150v贷：待处理财产损溢150v（2）在批准后，根据批准处理意见，转销现金盘盈的会计分录如下：v借：待处理财产损溢 150v贷：营业外收入 150v【例】某企业

28、在财产清查中，发现短缺设备一台，账面原价50 000元，已提折旧20 000元。 v（1）在报经批准前，根据“账存实存对比表”确定的固定资产盘亏数，编制会计分录如下：v借：待处理财产损溢30 000v累计折旧 20 000v贷：固定资产 50 000v（2）在批准后，根据批准处理意见，转销固定资产盘亏的会计分录如下：v借：营业外支出30 000v贷：待处理财产损溢30 000 v【例】某企业在财产清查中，盘亏材料40 000元，其中25 000元属于非常损失，15 000元属于自然损耗。 v（1）在报经批准前，根据“账存实存对比表”确定的材料盘亏数，编制会计分录如下:v借：待处理财产损溢 40

29、 000v贷：原材料 40 000v（2）在批准后，根据批准处理意见，转销材料盘亏的会计分录如下：v借：管理费用 15 000v营业外支出 25 000v贷：待处理财产损溢40 000 v 【例】某企业在财产清查中，盘亏现金600元，其中400元应由出纳员赔偿，另外200元无法查明原因。 v （1）在报经批准前，根据“现金盘点报告表”确定的现金盘亏数，编制会计分录如下：v 借：待处理财产损溢600v 贷：库存现金 600v （2）在批准后，根据批准处理意见，转销现金盘亏的会计分录如下：v 借：其他应收款 400v 管理费用 200v 贷：待处理财产损溢600v 如盘亏或毁损的资产，在期末结账前尚未经批准的，在对外提供财务会计报告时应按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。v 对于等待批准处理的财产盘盈、盘亏，会计年终前应处理完毕。会计期末，该账户无余额。 盘盈盘亏流动资产管理费用管理费用/营业外支出固定资产营业外收入营业外支出库存现金营业外收入管理费用查明原因其他应付款其他应收款