第九讲财产清查.pptx

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1、 账面结存数账面结存数 实际结存数实际结存数账账 簿簿债权债务债权债务货币资金货币资金实物资产实物资产核对核对 教学目的：教学目的： 通过学习，掌握财产清查的概念、意义和种类，通过学习，掌握财产清查的概念、意义和种类，掌握库存现金、银行存款和存货清查的方法及相关内掌握库存现金、银行存款和存货清查的方法及相关内容；熟练掌握银行存款余额调节表的编制方法和清查容；熟练掌握银行存款余额调节表的编制方法和清查结果的账务处理；领会理解财产清查的要求及步骤。结果的账务处理；领会理解财产清查的要求及步骤。 重点和难点：重点和难点： 1 1. .财产清查的概念、意义和种类。财产清查的概念、意义和种类。 2 2.

2、 .银行存款余额调节表的编制方法和清查结果的银行存款余额调节表的编制方法和清查结果的账务处理。账务处理。 主要内容主要内容 第一节第一节 财产清查概述财产清查概述 第三节第三节 财产清查的内容和方法财产清查的内容和方法第四节第四节 财产清查结果的账务处理财产清查结果的账务处理 一、财产清查的意义一、财产清查的意义 （一）财产清查的含义（一）财产清查的含义 根据账簿记录，对企业的财产物资等进行根据账簿记录，对企业的财产物资等进行盘点或核对，查明各项财产的实存数与账面结存盘点或核对，查明各项财产的实存数与账面结存数是否相符，为编制会计报表提供信息的一种专数是否相符，为编制会计报表提供信息的一种专门

3、方法。门方法。 （二）财产清查的意义（二）财产清查的意义 为会计信息系统的有效运行提供保证。为会计信息系统的有效运行提供保证。 为内部控制制度的实施创造有利条件。为内部控制制度的实施创造有利条件。 二、财产清查的种类二、财产清查的种类 三、财产清查前的准备工作三、财产清查前的准备工作 （一）组织准备（一）组织准备 组建清查领导组织组建清查领导组织制定清查计划制定清查计划检查督促清查工作检查督促清查工作作出清查工作总结。作出清查工作总结。 （二）业务准备（二）业务准备 会计部门的账簿资料准备会计部门的账簿资料准备 物资保管部门的物资整理准备物资保管部门的物资整理准备 清查人员的清查量具、表格准备

4、清查人员的清查量具、表格准备 一、存货盘存制度的含义一、存货盘存制度的含义 在财产清查中确定存货实存数量的方法。在财产清查中确定存货实存数量的方法。 包括：永续盘存制和实地盘存制。包括：永续盘存制和实地盘存制。 库存商品明细账库存商品明细账 会计科目：W商品 实物计量单位：件年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日数 量单价金 额数量单价金 额数量单价金 额61结存借150609 0008销售70借8015购入10062借18020销售50借13024销售90借4028购入20068借24030销售60借180合 计300270借180可随时计算存货的结存数量逐笔记录W商品的每一次购入和销

5、售（发出）情况逐笔记录W商品的每一次购入和销售（发出）情况 ( (二二) )永续盘存制下的账簿组织永续盘存制下的账簿组织 1.1.会计部门设反映存货的会计部门设反映存货的“原材料原材料”、“库存库存商品商品”等总账及明细账，进行存货数量、金额的双等总账及明细账，进行存货数量、金额的双重计量。重计量。 2.2.仓储部门设保管账和保管卡，进行存货收发仓储部门设保管账和保管卡，进行存货收发数量的记录。数量的记录。 会计部门与仓储部门应经常进行账目核对，保会计部门与仓储部门应经常进行账目核对，保证账账相符；为保证账实相符，还应定期或不定期证账账相符；为保证账实相符，还应定期或不定期的进行财产清查。的进

6、行财产清查。 （三）永续盘存制下的计算公式（三）永续盘存制下的计算公式 1.1.期末存货结存数量的确定期末存货结存数量的确定 期末存货结存数量期末存货结存数量 = =账面期初结存数量账面期初结存数量+ +本期增加数量本期增加数量本期减少数量本期减少数量 2.2.期末存货结存成本的确定期末存货结存成本的确定 根据各批存货单位成本的具体情况确定。根据各批存货单位成本的具体情况确定。 （1 1）如果各批存货价格一致如果各批存货价格一致 期末存货成本期末存货成本= =存货单位成本存货单位成本* *存货数量存货数量 （2 2）如果各批存货价格不一致如果各批存货价格不一致 发发出存货出存货的计价的计价方法

7、？方法？ （四）发出存货计价方法与存货成本计算（四）发出存货计价方法与存货成本计算 1.1.先进先出法先进先出法 （1 1）先进先出法的基本含义）先进先出法的基本含义 假设先入库的存货尽先发出。假设先入库的存货尽先发出。 发出存货单价按最先入库存货的单价计算。并依存货发出存货单价按最先入库存货的单价计算。并依存货入库顺序类推。入库顺序类推。 可随时计算，也可月末一次计算。可随时计算，也可月末一次计算。 例例1 1 企业某年企业某年4 4月月1 1日结存甲商品日结存甲商品850850件件, ,单位成本单位成本1212元。本月元。本月5 5日购入日购入500500件件, ,单位成本单位成本1313

8、元；元；1212日发出日发出10001000件；件；1616日购入日购入12001200件，单位成本件，单位成本1414元；元；2222日发出日发出680680件。上述资料的账户登记件。上述资料的账户登记情况如下：情况如下：22日发出日发出 本月发出甲商品成本本月发出甲商品成本:(12850+13150) (13350 14 330 ) = 21 320（元）（元）12日发出日发出1313、141414本月发出甲商品成本的计算如下：本月发出甲商品成本的计算如下： 期末结存存货成本计算（接上例）：期末结存存货成本计算（接上例）： 月末结存甲商品成本：月末结存甲商品成本：10 200+23 300

9、-21 320=12 180（元）（元）1412 180 本月购入本月购入 本月发出甲商品成本：本月发出甲商品成本：21 320元元月初结存月初结存本月发出本月发出30日结余日结余30日结余的日结余的甲商品为后甲商品为后入库批次的入库批次的存货。其成存货。其成本计算也可本计算也可采用另一种采用另一种方法，即：方法，即： 14870 2.2.加权平均法加权平均法（月末计算月末计算） 基本含义基本含义 期末时先计算出全月存货的平均单价；期末时先计算出全月存货的平均单价； 以加权平均单价计算月发出存货成本。以加权平均单价计算月发出存货成本。 发出存货成本计算方法举例发出存货成本计算方法举例 例例2

10、2 企业某年企业某年4 4月月1 1日结存甲商品日结存甲商品850850件件, ,单位成本单位成本1212元。本月元。本月5 5日购日购入入500500件件, ,单位成本单位成本1313元；元；1212日发出日发出10001000件；件；1616日购入日购入12001200件，单位成本件，单位成本1414元；元；2222日发出日发出680680件。件。22 075.20本月发出甲商品成本：本月发出甲商品成本： 13.14 1680 22 075.20 （元）（元）加权平均单位成本：加权平均单位成本：（10 200+23 300）（）（ 8501700）=13.14（元）（元）期末结存存货成本计

11、算举例期末结存存货成本计算举例22 075.2011 424.801 3.14月末结存甲商品成本：月末结存甲商品成本：10 200+23 30022 075.20 = 11 424.80（ 元）元）本月发出甲商品成本：本月发出甲商品成本： 22 075.20元元 以上介绍的加权平均法一般称为月末一次加以上介绍的加权平均法一般称为月末一次加权平均法。另外一种加权平均法称之为移动加权权平均法。另外一种加权平均法称之为移动加权平均法。平均法。 移动加权平均法移动加权平均法，即平时每当购入新一批存，即平时每当购入新一批存货，且单位成本与现存的同类存货的单位成本不货，且单位成本与现存的同类存货的单位成本

12、不同时，都要和原有存货一起重新计算一次存货单同时，都要和原有存货一起重新计算一次存货单位成本，作为下一次发出存货成本计算的依据。位成本，作为下一次发出存货成本计算的依据。这种方法比较烦琐，较少采用。这种方法比较烦琐，较少采用。 3.3.个别计价法个别计价法 按照个别确认的发出存货的实际单位成本计按照个别确认的发出存货的实际单位成本计算发出存货总成本的一种方法。在这种方法下，算发出存货总成本的一种方法。在这种方法下，各批存货必须是可以具体辨认的，而且各种存货各批存货必须是可以具体辨认的，而且各种存货都要有平时入库时单位成本的详细记录。都要有平时入库时单位成本的详细记录。 企业在采用发出存货计价方

13、法时，应遵循一企业在采用发出存货计价方法时，应遵循一贯性原则的要求。贯性原则的要求。 教材例题见教材例题见P193-197P193-197 （五）永续盘存制的优缺点（五）永续盘存制的优缺点 1 1. .优点优点 （1 1）有利于进行存货数量和金额的双重控制）有利于进行存货数量和金额的双重控制 （2 2）有利于及时发现库存存货的溢余或短缺）有利于及时发现库存存货的溢余或短缺 （3 3）有利于及时获取存货的积压或不足信息）有利于及时获取存货的积压或不足信息 2 2. .缺点缺点 存货的明细核算工作量较大，需要较多的人力存货的明细核算工作量较大，需要较多的人力和财力。和财力。 3 3. .适用范围适

14、用范围 为多数企业所采用。为多数企业所采用。 二、实地盘存制二、实地盘存制 （一）实地盘存制及其一般程序（一）实地盘存制及其一般程序 1.1.实地盘存制的概念实地盘存制的概念 在期末时通过盘点实物确定存货的结存数量，并据以确在期末时通过盘点实物确定存货的结存数量，并据以确认发出存货数量，借以计算期末结存存货成本和本期发出存货认发出存货数量，借以计算期末结存存货成本和本期发出存货成本的一种存货盘存方法。成本的一种存货盘存方法。 2.2.实地盘存制的一般程序实地盘存制的一般程序 设置存货明细账，平时只登记存货增加数，不登记其减设置存货明细账，平时只登记存货增加数，不登记其减少数。少数。 在期末时通

15、过盘点实物确定存货数量，并计算结存成本。在期末时通过盘点实物确定存货数量，并计算结存成本。 根据以上数量关系倒算出本期发出数量，并计算发出存根据以上数量关系倒算出本期发出数量，并计算发出存货成本。货成本。 （二）期末结存存货数量的确定（二）期末结存存货数量的确定 1 1. .进行实地盘点，确定库存存货的盘存数进行实地盘点，确定库存存货的盘存数 2 2. .调整盘存数，确定存货的实际结存数调整盘存数，确定存货的实际结存数 在确定库存存货的基础上，考虑在途存货、已在确定库存存货的基础上，考虑在途存货、已提未销存货和已销未提存货等情况，借以完整的确提未销存货和已销未提存货等情况，借以完整的确定期末结

16、存存货数量。定期末结存存货数量。 （三）期末存货计价和本期发出存货成本计算（三）期末存货计价和本期发出存货成本计算 1.1.期末存货的计价期末存货的计价 同样采用先进先出法、一次加权平均法和个别计同样采用先进先出法、一次加权平均法和个别计价法。价法。 2.2.本期发出存货成本的计算本期发出存货成本的计算 【例例3 3】 （见下图，该图为某商品流通企业本期（见下图，该图为某商品流通企业本期M M商品的期初结存、本期购入和期末结存数量在账户商品的期初结存、本期购入和期末结存数量在账户中的登记情况）。中的登记情况）。库存商品明细账库存商品明细账 会计科目：M商品 实物计量单位：件年凭证号数摘 要借

17、方贷 方借或贷余 额月日数 量单价金 额数量单价金 额数量单价金 额61结存借200102 0005购入400124 800借6006 80018购入200153 000借8009 80030合 计借220期末盘点确认 （1 1）按先进先出法计算）按先进先出法计算（0808版教材计算有误）版教材计算有误） 期末存货成本：期末存货成本：20020015+2015+2012123 3 240240（元）（元） 本期发出存货成本本期发出存货成本： 2 2 000 0004 8004 8003 0003 0003 3 240240 6 6 560560（元）（元） （2 2）按一次加权平均法计算）按一

18、次加权平均法计算 加权平均单位成本：加权平均单位成本： （2 0002 0004 8004 8003 0003 000） （200200400400200200） 12.2512.25（元）（元） 期末存货成本：期末存货成本：22022012.2512.252 6952 695（元）（元） 本期发出存货成本本期发出存货成本： 2 2 000 0004 8004 8003 0003 0002 2 695695 7 1057 105（元）（元） （3 3）按个别计价法计算）按个别计价法计算 假定期末结存的假定期末结存的220220件件M M商品中，有商品中，有5050件为期初件为期初存货，存货，7

19、070件为件为5 5日购入；日购入；100100件为件为1818日购入。日购入。期末存货成本：期末存货成本：50501010707012121001001515 2 8402 840（元）（元）本期发出存货成本本期发出存货成本：2 0002 0004 8004 8003 0003 0002 840 2 840 6 9606 960（元）（元） （四（四) )实地盘存制的优缺点实地盘存制的优缺点 1 1. .优点：核算简单，工作量小。优点：核算简单，工作量小。 2 2. .缺点缺点 核算不及时，不利于及时获取存货的收发存核算不及时，不利于及时获取存货的收发存信息信息 手续不严密，不利于对存货进行

20、控制与监督手续不严密，不利于对存货进行控制与监督 3.3.适用范围适用范围 商品流通企业等对价值低、损耗大且难以控制商品流通企业等对价值低、损耗大且难以控制的商品的盘存。的商品的盘存。第三节第三节 财产清查的财产清查的 内容和方法内容和方法 一、一、货币资金的清查货币资金的清查 （一）库存现金的清查（一）库存现金的清查 1.1.清查方法清查方法实地盘点法。实地盘点法。 2.2.清查手续清查手续填写填写“库存现金盘点报告库存现金盘点报告表表”。 （重要的原始凭证）重要的原始凭证） （二）银行存款的清查（二）银行存款的清查 1.清查方法：核对账单法。清查方法：核对账单法。 即将企业日记账余额与银行

21、对账单的余额进行核对即将企业日记账余额与银行对账单的余额进行核对。 企业每月应将银行存款日记账与银行对账单进行核对，以企业每月应将银行存款日记账与银行对账单进行核对，以检查银行存款收付及结存情况。检查银行存款收付及结存情况。 银行存款日记账的余额和银行对账单的余额可能一致，也银行存款日记账的余额和银行对账单的余额可能一致，也可能不一致。不一致的原因主要有两方面：一是记账错误；二可能不一致。不一致的原因主要有两方面：一是记账错误；二是存在未达账项。但最主要的原因是未达账项。是存在未达账项。但最主要的原因是未达账项。 2.2.清查手续：若存在清查手续：若存在“未达账项未达账项”，应编制，应编制“银

22、银行行存款余额调节表存款余额调节表”。 3 3. .未达账项未达账项 所谓未达账项是指由于企业与银行之间对于同所谓未达账项是指由于企业与银行之间对于同一项业务，由于取得凭证的时间不同，导致记账一项业务，由于取得凭证的时间不同，导致记账时间不一致，而发生的一方已取得结算凭证已登时间不一致，而发生的一方已取得结算凭证已登记入账，而另一方由于尚未取得结算凭证尚未入记入账，而另一方由于尚未取得结算凭证尚未入账的款项。未达账项有以下四种情况：账的款项。未达账项有以下四种情况：（1 1）企业已经收款入账，银行尚未收款入账的款项；）企业已经收款入账，银行尚未收款入账的款项；（2 2）企业已经付款入账，银行尚

23、未付款入账的款项；）企业已经付款入账，银行尚未付款入账的款项；（3 3）银行已经收款入账，企业尚未收款入账的款项；）银行已经收款入账，企业尚未收款入账的款项；（4 4）银行已经付款入账，企业尚未付款入账的款项。）银行已经付款入账，企业尚未付款入账的款项。 对上述未达账项应通过编制对上述未达账项应通过编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”进行检查核对，如没有记账错误，调节后的双方余额进行检查核对，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。如果调整后仍不等，则说明有错账，要进一应相等。如果调整后仍不等，则说明有错账，要进一步查找错账并进行更正。步查找错账并进行更正。 未达账项例示未达账项例示吸

24、收存款(对账单对账单) 4 4.“.“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”的编制方法的编制方法 采用采用“补记式补记式”余额调节法进行编制。余额调节法进行编制。 “ “补记式补记式”余额调节法是指在双方账面余额调节法是指在双方账面余额基础上，各自加上对方已收款记账而本余额基础上，各自加上对方已收款记账而本单位尚未收款记账的金额，减去对方已经付单位尚未收款记账的金额，减去对方已经付款记账而本单位尚未付款记账的金额，从而款记账而本单位尚未付款记账的金额，从而将双方余额调节一致的方法。将双方余额调节一致的方法。减减企企付付行行未未付付 “补记式补记式”余额调节法的调整方式余额调节法的调整方式企业日

25、记账的余额企业日记账的余额加加行行收收企企未未收收减减行行付付企企未未付付调节后的余额调节后的余额银行对账单余额银行对账单余额加加企企收收行行未未收收调节后的余额调节后的余额相等相等 现举例说明现举例说明“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”的具体编制方法。的具体编制方法。 【例例15】 某企业某企业2008年度年度3月月31日银行存款日记账的余额为日银行存款日记账的余额为54000元，银行转来对账单余额为元，银行转来对账单余额为83 000元，经逐笔核对有如元，经逐笔核对有如下未达账项：下未达账项：（1）企业收销货款）企业收销货款60 000元，企业已记账，银行尚未记账；元，企业已记账，银

26、行尚未记账；（2）企业付购料款）企业付购料款45 000元，企业已记账，银行尚未记账；元，企业已记账，银行尚未记账；（3）接到汇来购货款）接到汇来购货款48 000元，银行已记账，企业尚未记账；元，银行已记账，企业尚未记账；（4）银行代企业支付购料款）银行代企业支付购料款4 000元，银行已记账，企业尚未元，银行已记账，企业尚未记账。记账。 根据以上资料编制根据以上资料编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”，调整双方余额。，调整双方余额。 项项 目目 金金 额额 项项 目目 金金 额额银行存款日记账银行存款日记账的余额的余额 银行对账单余额银行对账单余额 加：行收企未收加：行收企未收 加

27、：企收行未收加：企收行未收 减：行付企未付减：行付企未付 减：企付行未付减：企付行未付 调节后的余额调节后的余额 调节后的余额调节后的余额 银行存款余额调节表银行存款余额调节表 20082008年年3 3月月31 31 单位：元单位：元 项项 目目 金金 额额 项项 目目 金金 额额银行存款日记账银行存款日记账的余额的余额 54 000银行对账单余额银行对账单余额 83 000加：行收企未收加：行收企未收 48 000加：企收行未收加：企收行未收 60 000减：行付企未付减：行付企未付 4 000减：企付行未付减：企付行未付 45 000 调节后的余额调节后的余额 98 000 调节后的余额

28、调节后的余额 98 000 银行存款余额调节表银行存款余额调节表 20082008年年3 3月月31 31 单位：元单位：元 注注 意意 银行存款余额调节表只能作为核对企业银银行存款余额调节表只能作为核对企业银行存款实有数的方法，不能作为企业调整银行存款实有数的方法，不能作为企业调整银行存款账面记录的依据。企业应在收到银行行存款账面记录的依据。企业应在收到银行有关结算凭证时登记未达账项。即：有关结算凭证时登记未达账项。即： 调节后余额为企业可以实际动用的银行存调节后余额为企业可以实际动用的银行存款数。款数。 “银行存款余额调节表银行存款余额调节表”只起对账作用，只起对账作用，不能作为调整账面记

29、录的原始凭证。不能作为调整账面记录的原始凭证。 二、实物财产的清查二、实物财产的清查 （一）清查方法（一）清查方法 实地盘点法实地盘点法 技术推算法技术推算法 抽样盘存法抽样盘存法 函证核对法函证核对法 （二）清查手续（二）清查手续 应填写应填写“盘存单盘存单”和和“实存账存对比表实存账存对比表”。 ( (见下图见下图) )账存实存对比表 单位名称： 年 月 日 盘点人签章： 保管人员签章： 财产名称实存金额账存金额实存与账存对比备 注盘 盈盘 亏清查盘点的财产（盘点后确认的实际余额）（账面现有余额）（实际余额大于账面余额）（实际余额小于账面余额） 账存实存对比表可以作为调整账面记录的原始凭证

30、账存实存对比表可以作为调整账面记录的原始凭证 账存实存对比表的参考格式账存实存对比表的参考格式根据盘存单填列根据有关账户填列账存实存对比结果 三、应收、应付款的清查三、应收、应付款的清查 ( (一）清查方法：询证核对法一）清查方法：询证核对法 （二）清查手续：应填写（二）清查手续：应填写“往来款项对账单往来款项对账单” 一、财产清查结果的处理步骤一、财产清查结果的处理步骤 （一）财产清查结果的基本含义（一）财产清查结果的基本含义 （二）处理步骤（二）处理步骤 核准金额，查明差异原因，提出处理核准金额，查明差异原因，提出处理意见。意见。 调整账簿记录，做到账实相符。调整账簿记录，做到账实相符。

31、经批准后，编制记账凭证登记入账，经批准后，编制记账凭证登记入账，予以核销。予以核销。 待处理财产损溢待处理财产损溢盘亏数盘亏数结转盘盈数结转盘盈数盘盈数盘盈数结转盘亏数结转盘亏数账户性质、核算内容、结构和明细账的设置。账户性质、核算内容、结构和明细账的设置。 二、财产清查结果的会计处理二、财产清查结果的会计处理 （一）账户设置（一）账户设置 账户对应关系账户对应关系 库存现金、库存商品原材料、固定资产 库存现金、库存商品、原材料 管理费用营业外收入 不包括盘不包括盘盈固定资产盈固定资产 存货盘盈盘亏账户对应关系存货盘盈盘亏账户对应关系由责由责任人任人赔偿赔偿部分部分管理管理不善不善形成形成部分

32、部分自然灾害自然灾害损失部分损失部分 业务举例：业务举例： 【例例1】现金清查中，发现库存现金较账面余额多出现金清查中，发现库存现金较账面余额多出90元。元。 借：借：库存现金库存现金 90 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 90 【例例2】经反复核查，上述现金长款原因不明，经批准转作经反复核查，上述现金长款原因不明，经批准转作营业外收入处理。营业外收入处理。 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 90 贷：营业外收入贷：营业外收入 90 【例例3】现金清查中，发现库存现金较账面余额短缺现金清查中，发现库存现金较账面余

33、额短缺80 元。元。 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 80 贷：贷：库存现金库存现金 80 【例例4】经查，上述现金短缺属于出纳员李刚的责任，应由经查，上述现金短缺属于出纳员李刚的责任，应由该出纳员赔偿。该出纳员赔偿。 借：其他应收款借：其他应收款李刚李刚 80 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 80 收到上述出纳员李刚赔款收到上述出纳员李刚赔款80元时：元时： 借：借：库存现金库存现金 80 贷：其他应收款贷：其他应收款李刚李刚 80 【例例5】仍沿用例仍沿用例3，经查，该部分现金短缺属于无法查明的，经查，该部

34、分现金短缺属于无法查明的其他原因，经批准作为管理费用处理。其他原因，经批准作为管理费用处理。 借：管理费用借：管理费用 80 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 80 例例6 6 企业在财产清查中发现一批账外（盘盈）原企业在财产清查中发现一批账外（盘盈）原材料，总成本为材料，总成本为32 60032 600元。按规定冲减管理费用。元。按规定冲减管理费用。 报经批准前的账务处理（报经批准前的账务处理（账面调整账面调整）: : 借：原材料借：原材料 32 600 32 600 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 32 6

35、00 32 600 例例7 7 经批准后的账务处理经批准后的账务处理( (核销核销):): 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 32 600 32 600 贷：管理费用贷：管理费用 32 600 32 600 例例8 8 企业在财产清查中发现一批原材料盘亏，实际成本为企业在财产清查中发现一批原材料盘亏，实际成本为280 000280 000元，增值税元，增值税47 60047 600元。按规定计入元。按规定计入( (增加增加) )管理费用。管理费用。 报经批准前的账务处理（账面调整）报经批准前的账务处理（账面调整）: : 借：待处理财产损溢借：待处理财产

36、损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 327 600 327 600 贷：原材料贷：原材料 280 000 280 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 47 600 47 600 应交增值税为应交增值税为进项税额转出进项税额转出。 例例9 9 接例接例8 8经批准后的账务处理经批准后的账务处理( (核销核销) ) 借：管理费用借：管理费用 327 600 327 600 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 327 600 327 600 例例1010（1 1） 经盘亏材料一批，价值经盘亏材料一批，价值 26 00026 000元，元，系自

37、然灾害造成，应由保险公司赔偿系自然灾害造成，应由保险公司赔偿15 00015 000元。元。 报经批准前的账务处理（账面调整）报经批准前的账务处理（账面调整）: : 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 26 00 26 000 0 贷：原材料贷：原材料 2 26 000 6 000 例例1010（2 2） 批准后的账务处理批准后的账务处理( (核销核销) ) 借：营业外支出借：营业外支出 11 00011 000 其他应收款其他应收款 15 00015 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 26 00026

38、000 例例1111（1 1） 盘亏材料一批，价值盘亏材料一批，价值600600元元, ,系保管人系保管人员失职造成，应其个人赔偿。员失职造成，应其个人赔偿。 报经批准前的账务处理（账面调整）报经批准前的账务处理（账面调整）: : 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 60 600 0 贷：原材料贷：原材料 600600 例例1111（2 2） 批准后的账务处理批准后的账务处理( (核销核销) ) 借：其他应收款借：其他应收款 600600 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 600600 例例12A12A公司在固定

39、资产清查过程中，发现盘亏设备公司在固定资产清查过程中，发现盘亏设备一台，其账面原值为一台，其账面原值为40 00040 000元，已提折旧为元，已提折旧为25 00025 000元，元，经批准，该盘亏固定资产作为营业外支出处理。经批准，该盘亏固定资产作为营业外支出处理。 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 1 15 0005 000 累计折旧累计折旧 25 000 25 000 贷：固定资产贷：固定资产 40 000 40 000盘亏固定资产批准后转销盘亏固定资产批准后转销 借：营业外支出借：营业外支出固定资产盘亏固定资产盘亏 1 15 0005 000

40、 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 1 15 0005 000 固定资产清查结果的处理应注意的问题固定资产清查结果的处理应注意的问题 固定资产盘盈不经过固定资产盘盈不经过“待处理财产损溢待处理财产损溢”账账户核算户核算 固定资产盘亏时，其原价和折旧的账面资料固定资产盘亏时，其原价和折旧的账面资料应一并进行处理应一并进行处理 固定资产 待处理财产损溢待处理财产损溢 营业外支出 盘亏或毁损 盘亏等转销 累计折旧 （三）应收、应付款清查结果的会计处理（了解）（三）应收、应付款清查结果的会计处理（了解） 1.1.应收账款清查结果的会计处理应收账款清查结果的会计

41、处理 需要处理的内容需要处理的内容无法收回的应收款项。无法收回的应收款项。 处理方法：处理方法： 不经过不经过“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户核算。账户核算。平时借方期末余额：平时借方期末余额：表示坏账准备少提数，应于年末时补提资产减值损失费用类费用类账账 户户年末如有贷方年末如有贷方余额，应从为余额，应从为下年提取的坏下年提取的坏账准备中扣除账准备中扣除 2.2. 应付账款清查结果的会计处理应付账款清查结果的会计处理 需要处理的内容需要处理的内容无法付出的应付款项。无法付出的应付款项。 处理方法：处理方法： 不经过不经过“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户；账户； 发生无法付出的应付款项

42、，可直接借记发生无法付出的应付款项，可直接借记“应付应付账款账款”账户，贷记账户，贷记“营业外收入营业外收入”账户。账户。 本讲思考题：本讲思考题：1.1.何为财产清查？为什么要进行财产清查？何为财产清查？为什么要进行财产清查？2.2.确定企业实物资产账面数的方法有哪几种？确定企业实物资产账面数的方法有哪几种？每种方法有哪些优势与劣势？每种方法有哪些优势与劣势？3.3.财产清查的结果通过哪个账户进行处理？这财产清查的结果通过哪个账户进行处理？这个账户的结构如何？当财产盘盈和盘亏时，如个账户的结构如何？当财产盘盈和盘亏时，如何在这个账户中进行处理？何在这个账户中进行处理？4.4.什么是未达账项？未达账项有几种？如何调什么是未达账项？未达账项有几种？如何调整未达账项？整未达账项？5.5.试述财产物资清查结果的处理程序试述财产物资清查结果的处理程序。