第17章_会计政策、会计估计变更和差错更正.pptx

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1、b 第十七章第十七章会计政策、会计政策、会计估计会计估计变更和差变更和差错更正错更正会计估计及其变更会计估计及其变更 会计政策及其变更会计政策及其变更 前期差错更正前期差错更正 第一节第一节 会计政策及其变更会计政策及其变更会计政策变更会计政策变更 会计政策概述会计政策概述 会计政策变更与会计会计政策变更与会计 估计变更的划分估计变更的划分 会计政策变更的会计处理会计政策变更的会计处理 会计政策变更的披露会计政策变更的披露 n一、会计政策概述一、会计政策概述n会计政策，是指企业在会计会计政策，是指企业在会计确认、计确认、计量和报告量和报告中所采用的原则、基础和会中所采用的原则、基础和会计处理方

2、法。计处理方法。企业采用的会计计量基企业采用的会计计量基础也属于会计政策。础也属于会计政策。 n会计政策的特点：会计政策的特点：n1 1、会计政策的选择性、会计政策的选择性n 会计政策是在允许的会计原则、计量基础会计政策是在允许的会计原则、计量基础和会计处理方法中作出指定或具体选择。和会计处理方法中作出指定或具体选择。n2 2、会计政策的层次性、会计政策的层次性n会计政策包括会计原则、基础和会计处理方法。会计政策包括会计原则、基础和会计处理方法。n1 1）会计原则）会计原则n 指具体原则，而不是一般原则。如预计负债指具体原则，而不是一般原则。如预计负债的确认条件。的确认条件。 2 2）会计基础

3、）会计基础n 计量基础：历史成本、重置成本、可变现净值、计量基础：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值现值和公允价值n3 3）会计处理方法）会计处理方法n 是指企业在会计核算中按照法律、行政法规或是指企业在会计核算中按照法律、行政法规或者国家统一的会计制度等规定采用或者选择的、者国家统一的会计制度等规定采用或者选择的、适合于本企业的具体会计处理方法。适合于本企业的具体会计处理方法。3.会计政策的一致性n前后各期保持一致，不得随意变更，保持可比性。n企业应当披露的重要会计政策包括：企业应当披露的重要会计政策包括：n1.1.财务报表的编制基础、计量基础和会计政策的确定依据财务报表的编制基

4、础、计量基础和会计政策的确定依据等。等。n2.2.存货的计价，发出存货成本的计量存货的计价，发出存货成本的计量n3.3.固定资产的初始计量固定资产的初始计量n4.无形资产的确认无形资产的确认 n5.5.投资性房地产的后续计量投资性房地产的后续计量n6.6.长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量 n7.7.非货币性资产交换的计量非货币性资产交换的计量n8.收入的确认收入的确认n9.借款费用的处理借款费用的处理n10.外币折算外币折算n11.合并政策合并政策 n 二、会计政策变更及其条件二、会计政策变更及其条件n会计政策变更，是指企业对会计政策变更，是指企业对相同的交易或事相同的交易或事项项

5、由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为为。满足下列条件之一的，企业可以变更满足下列条件之一的，企业可以变更会计政策：会计政策： 法律、行法律、行政法规或政法规或者国家统者国家统一的会计一的会计制度等要制度等要求变更求变更 会计政策会计政策变更能够变更能够提供更可提供更可靠、更相靠、更相关的会计关的会计信息信息 以下各项不属于会计政策变更：以下各项不属于会计政策变更：本期发生的交本期发生的交易或者事项易或者事项与以前相比与以前相比具有本质差具有本质差别而采用新别而采用新的会计政策的会计政策 对初次发生对初次发生的或不重的或不重要的交易要的交易或者事项或

6、者事项采用新的采用新的会计政策会计政策 n三、会计政策变更与会计估计变更的划分n（一）以会计确认是否发生变更作为判断基础n一般地，对会计确认的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。n（二）以计量基础是否发生变更作为判断基础n一般地，对计量基础的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。n（三）以列报项目是否发生变更作为判断（三）以列报项目是否发生变更作为判断基础基础n 一般地，对列报项目的指定或选择是会计一般地，对列报项目的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。政策，其相应的变更是会计政策变更。n（四）根据会计确认、计量基础和列报项（四）根据会计确认、计量基础和

7、列报项目所选择的，为取得与资产负债表项目有目所选择的，为取得与资产负债表项目有关的金额或数值（如预计使用寿命、净残关的金额或数值（如预计使用寿命、净残值等）所采用的处理方法不是会计政策，值等）所采用的处理方法不是会计政策，而是会计估计，其相应的变更是会计估计而是会计估计，其相应的变更是会计估计变更。变更。 n 【例题例题11单选题单选题】下列项目中，不属于下列项目中，不属于n 会计政策变更的是（会计政策变更的是（ ）。）。 nA A分期付款取得的固定资产由购买价款改为分期付款取得的固定资产由购买价款改为购买价款现值计价购买价款现值计价nB B商品流通企业采购费用由计入营业费用改商品流通企业采购

8、费用由计入营业费用改为计入取得存货的成本为计入取得存货的成本nC C将内部研发项目开发阶段的支出由计入当将内部研发项目开发阶段的支出由计入当期损益改为符合规定条件的确认为无形资产期损益改为符合规定条件的确认为无形资产nD D固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法余额递减法n【答案答案】D D 2022年4月22日15n【例题例题多选题多选题】下列交易或事项中，属于会计政下列交易或事项中，属于会计政策变更的有（策变更的有（ ）。）。nA.A.由于新准则的发布，所得税核算方法由应付税由于新准则的发布，所得税核算方法由应付税n款法改为资产负债表债务法款法改

9、为资产负债表债务法nB.B.固定资产预计使用年限由固定资产预计使用年限由8 8年改为年改为5 5年年nC.C.对不重要的交易或事项采用新的会计政策对不重要的交易或事项采用新的会计政策nD.D.发出存货的计价方法由先进先出法改为加权平发出存货的计价方法由先进先出法改为加权平均法均法n【答案答案】ADAD2022年4月22日16n（20072007年）下列各项中，属于会计政策变更的有（）。年）下列各项中，属于会计政策变更的有（）。n A.A.存货跌价准备由按单项存货计提变更为按存货类别计存货跌价准备由按单项存货计提变更为按存货类别计提提n B.B.固定资产的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法固定

10、资产的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法n C.C.投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式模式n D.D.发出存货的计价方法由先进先出法变更为加权平均法发出存货的计价方法由先进先出法变更为加权平均法n E.E.应收账款计提坏账准备由余额百分比法变更为账龄分应收账款计提坏账准备由余额百分比法变更为账龄分析法析法n【答案答案】CD CD n【解析解析】选项选项ABEABE属于会计估计变更。属于会计估计变更。n四、会计政策变更的会计处理四、会计政策变更的会计处理n发生会计政策变更时，有两种会计处理方法，发生会计政策变更时，有两种会计处理方法

11、，即追溯调整法和未来适用法。即追溯调整法和未来适用法。n（一）追溯调整法（一）追溯调整法n追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。目进行调整的方法。n追溯调整法通常由以下步骤构成：n第一步，计算会计政策变更的累积影响数；n第二步，编制相关项目的调整分录；n【提示】会计政策变更涉及损益调整的事项通过“利润分配未分配利润”科目核算，本期发现前期重要差错和资产负债表日后调整事项涉及损益

12、调整的事项通过“以前年度损益调整”科目核算。n第三步，调整列报前期最早期初财第三步，调整列报前期最早期初财务报表相关项目及其金额；务报表相关项目及其金额；n第四步，附注说明。第四步，附注说明。n其中，会计政策变更累积影响数，其中，会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间留存收益应有金额与现有金额之间的差额。的差额。n累积影响数通常可以通过以下各步计算获得：累积影响数通常可以通过以下各步计算获得：n第一步，根据新会计政策重新计算受影响的前第一步，根据新会计政策重新

13、计算受影响的前期交易或事项；期交易或事项；n第二步，计算两种会计政策下的差异；第二步，计算两种会计政策下的差异；n第三步，计算差异的所得税影响金额；第三步，计算差异的所得税影响金额；n应说明的是，一般来说，会计政策变更的追溯应说明的是，一般来说，会计政策变更的追溯调整不会影响以前年度应交所得税的变动，也调整不会影响以前年度应交所得税的变动，也就是说不会涉及应交所得税的调整；但追溯调就是说不会涉及应交所得税的调整；但追溯调整时如果涉及暂时性差异，则应考虑递延所得整时如果涉及暂时性差异，则应考虑递延所得税的调整，这种情况应考虑前期所得税费用的税的调整，这种情况应考虑前期所得税费用的调整。调整。 n

14、第四步，确定前期中每一期的税后第四步，确定前期中每一期的税后差异；差异； n第五步，计算会计政策变更的累积第五步，计算会计政策变更的累积影响数。影响数。n需要注意的是，对以前年度损益进需要注意的是，对以前年度损益进行追溯调整或追溯重述的，应当重行追溯调整或追溯重述的，应当重新计算各列报期间的每股收益。新计算各列报期间的每股收益。n【例例1 1】甲公司甲公司20205 5年、年、20206 6年分别以年分别以4 500 4 500 000000元和元和1 100 0001 100 000元的价格从股票市场购入元的价格从股票市场购入A A、B B两只以交易为目的的股票（假设不考虑购入股票两只以交易

15、为目的的股票（假设不考虑购入股票发生的交易费用），市价一直高于购入成本。公发生的交易费用），市价一直高于购入成本。公司采用成本与市价孰低法对购入股票进行计量。司采用成本与市价孰低法对购入股票进行计量。公司从公司从20207 7年起对其以交易为目的购入的股票由年起对其以交易为目的购入的股票由成本与市价孰低改为公允价值计量，公司保存的成本与市价孰低改为公允价值计量，公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。假设所得税税率为假设所得税税率为25%25%，公司按净利润的，公司按净利润的10%10%提取提取法定盈余公积，按净利润的法定盈余公积，按净

16、利润的5%5%提取任意盈余公积。提取任意盈余公积。公司发行普通股公司发行普通股4 5004 500万股，未发行任何稀释性潜万股，未发行任何稀释性潜在普通股。两种方法计量的交易性金融资产账面在普通股。两种方法计量的交易性金融资产账面价值如表价值如表17-117-1所示：所示：表表17-117-1两种方法计量的交易性金融资产账面价值两种方法计量的交易性金融资产账面价值单位：元单位：元会计政会计政策策股票股票成本与市成本与市价孰低价孰低20205 5年年末年年末公允公允价值价值20206 6年年末年年末公允公允价值价值A A股票股票4 500 0004 500 0005 100 0005 100 0

17、005 100 0005 100 000B B股票股票1 100 0001 100 0001 300 0001 300 000根据上述资料，甲公司的会计处理如下：根据上述资料，甲公司的会计处理如下：1.1.计算改变交易性金融资产计量方法后的累积影响数（如表计算改变交易性金融资产计量方法后的累积影响数（如表17-217-2所示）所示）时间时间公允价值公允价值成本与市价孰低成本与市价孰低税前差税前差异异所得税影响所得税影响税后差税后差异异20205 5年年年末年末5 100 0005 100 0004 500 0004 500 000600 000600 000150 000150 000450

18、000450 00020206 6年年年末年末1 300 0001 300 0001 100 0001 100 000200 000200 00050 00050 000150 000150 000合计合计6 400 0006 400 0005 600 0005 600 000800 000800 000200 000200 000600 000600 000n甲公司甲公司20207 7年年1212月月3131日的比较财务报表列日的比较财务报表列报前期最早期初为报前期最早期初为20206 6年年1 1月月1 1日。日。n甲公司在甲公司在20205 5年年末按公允价值计量的账年年末按公允价值计量

19、的账面价值为面价值为5 100 0005 100 000元，按成本与市价孰低元，按成本与市价孰低计量的账面价值为计量的账面价值为4 500 0004 500 000元，两者的所元，两者的所得税影响合计为得税影响合计为150 000150 000元，两者差异的税元，两者差异的税后净影响额为后净影响额为450 000450 000元，即为该公司元，即为该公司20062006年期初由成本与市价孰低改为公允价值的年期初由成本与市价孰低改为公允价值的累积影响数。累积影响数。n甲公司在甲公司在20206 6年年末按公允价值计量的账面年年末按公允价值计量的账面价值为价值为6 400 0006 400 000

20、元，按成本与市价孰低计量元，按成本与市价孰低计量的账面价值为的账面价值为5 600 0005 600 000元，两者的所得税影元，两者的所得税影响合计为响合计为200 000200 000元，两者差异的税后净影响元，两者差异的税后净影响额为额为600 000600 000元，其中，元，其中，450 000450 000元是调整元是调整20206 6年累积影响数，年累积影响数，150 000150 000元是调整元是调整20206 6年当期金额。年当期金额。n甲公司按照公允价值重新计量甲公司按照公允价值重新计量20206 6年年末年年末B B股股票账面价值，其结果为公允价值变动收益少计票账面价值

21、，其结果为公允价值变动收益少计了了200 000200 000元，所得税费用少计了元，所得税费用少计了50 00050 000元，元，净利润少计了净利润少计了150 000150 000元。元。n2.2.编制有关项目的调整分录：编制有关项目的调整分录： （1 1）对）对20205 5年有关事项的调整分录：年有关事项的调整分录：n调整会计政策变更累积影响数：调整会计政策变更累积影响数：n借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 600 000600 000贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 450 000450 000递延所得税负债递延所得税负债 150 00015

22、0 000n调整利润分配：调整利润分配：n按照净利润的按照净利润的10%10%提取法定盈余公积，按照提取法定盈余公积，按照净利润的净利润的5%5%提取任意盈余公积，共计提取提取任意盈余公积，共计提取盈余公积盈余公积450 000450 00015%=67 500(15%=67 500(元元) )。n借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 67 50067 500n 贷：盈余公积贷：盈余公积 67 50067 500n（2 2）对）对20206 6年有关事项的调整分录：年有关事项的调整分录：n调整交易性金融资产：调整交易性金融资产：n借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值

23、变动200 000200 000n 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 150 000150 000n 递延所得税负债递延所得税负债 50 00050 000n调整利润分配：调整利润分配：n按照净利润的按照净利润的10%10%提取法定盈余公积，按照净提取法定盈余公积，按照净利润的利润的5%5%提取任意盈余公积，共计提取盈余公提取任意盈余公积，共计提取盈余公积积150 000150 00015%=22 500(15%=22 500(元元) )。n借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 22 50022 500n 贷：盈余公积贷：盈余公积 22 50022 500n3.3.财务报表

24、调整和重述（财务报表略）。财务报表调整和重述（财务报表略）。n甲公司在列报甲公司在列报20207 7年财务报表时，应调整年财务报表时，应调整20207 7年资产负债表有关项目的年初余额、年资产负债表有关项目的年初余额、利润表有关项目的上年金额及所有者权益利润表有关项目的上年金额及所有者权益变动表有关项目的上年金额和本年金额。变动表有关项目的上年金额和本年金额。n资产负债表项目的调整：资产负债表项目的调整：调增交易性金融资产年初余额调增交易性金融资产年初余额800 000800 000元；元；调增递延所得税负债年初余额调增递延所得税负债年初余额200 000200 000元；元； 调增盈余公积年

25、初余额调增盈余公积年初余额90 00090 000元；调增未元；调增未分配利润年初余额分配利润年初余额510 000510 000元。元。n利润表项目的调整：利润表项目的调整：n调增公允价值变动收益上年金额调增公允价值变动收益上年金额200 000200 000元；元；调增所得税费用上年金额调增所得税费用上年金额50 00050 000元；调增净利元；调增净利润上年金额润上年金额150 000150 000元；调增基本每股收益上元；调增基本每股收益上年金额年金额0.00330.0033元。元。n所有者权益变动表项目的调整：所有者权益变动表项目的调整：n调增会计政策变更项目中盈余公积上年金额调增

26、会计政策变更项目中盈余公积上年金额67 67 500500元，未分配利润上年金额元，未分配利润上年金额382 500382 500元，所有元，所有者权益合计上年金额者权益合计上年金额450 000450 000元。元。n调增会计政策变更项目中盈余公积本年金额调增会计政策变更项目中盈余公积本年金额22 22 500500元，未分配利润本年金额元，未分配利润本年金额127 500127 500元，所有元，所有者权益合计本年金额者权益合计本年金额150 000150 000元。元。n 【例题例题22计算分析题计算分析题】大海公司系上市公司，大海公司系上市公司，从从20102010年年1 1月月1 1

27、日首次执行企业会计准则，该公日首次执行企业会计准则，该公司于司于20062006年年1212月月3131日购买了一项能源设备投入日购买了一项能源设备投入生产车间使用，原价为生产车间使用，原价为30003000万元，无残值，预万元，无残值，预计使用寿命为计使用寿命为3030年，采用年限平均法计提折旧。年，采用年限平均法计提折旧。在首次执行日，企业估计在未来在首次执行日，企业估计在未来2727年末该设备年末该设备的废弃处置费用为的废弃处置费用为400400万元，假定该负债调整万元，假定该负债调整风险后的折现率为风险后的折现率为5 5，且自，且自20072007年年1 1月月1 1日起日起没有发生变

28、化。大海公司按净利润的没有发生变化。大海公司按净利润的10%10%提取提取法定盈余公积，不考虑所得税费用的调整。假法定盈余公积，不考虑所得税费用的调整。假定至定至20092009年年1212月月3131日，用上述设备生产的产品日，用上述设备生产的产品已全部对外出售。已全部对外出售。n 已知：（已知：（P/FP/F，5%5%，3030）=0.2314=0.2314，（，（P/FP/F，5%5%，2727）=0.2678=0.2678。n 要求：（要求：（1 1）编制大海公司）编制大海公司20102010年年1 1月月1 1日首次执行企业会计准则的会计分录。日首次执行企业会计准则的会计分录。n（2

29、 2）将）将20102010年年1 1月月1 1日资产负债表部分项目日资产负债表部分项目的调整数填入下表。的调整数填入下表。20102010年年1 1月月1 1日资产负债表部分项目的调整数日资产负债表部分项目的调整数项目项目金额（万元）调增金额（万元）调增（+ +）调减（）调减（- -）固定资产固定资产预计负债预计负债盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润（3 3）编制）编制20102010年度固定资产计提折旧和确年度固定资产计提折旧和确认财务费用的会计分录。认财务费用的会计分录。n （1 1） 20102010年年1 1月月1 1日日n追溯调整固定资产的入账价值追溯调整固定资产的入账价值n20

30、062006年年1212月月3131日应确认的预计负债日应确认的预计负债=400=4000.2314=92.560.2314=92.56（万元）（万元）n借：固定资产借：固定资产 92.5692.56n 贷：预计负债贷：预计负债 92.5692.56n追溯调整追溯调整20062006年年1212月月3131日至日至20102010年年1 1月月1 1日应补日应补提的累计折旧提的累计折旧n应补提的累计折旧应补提的累计折旧=92.56=92.5630303=9.263=9.26（万元）（万元）n借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 9.26 9.26 n 贷：累计折旧贷：累计折旧 9.26

31、9.26n追溯调整追溯调整20062006年年1212月月3131日至日至20102010年年1 1月月1 1日应日应确认的财务费用确认的财务费用n 应确认的财务费用应确认的财务费用=400=4000.2678-92.56= 0.2678-92.56= 14.5614.56（万元）（万元）n借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 14.56 14.56 n 贷：预计负债贷：预计负债 14.5614.56n调整利润分配和盈余公积调整利润分配和盈余公积n 借：盈余公积借：盈余公积 2.382.38（9.26+14.569.26+14.56）10%10%n 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未

32、分配利润 2.382.38（2） 20102010年年1 1月月1 1日资产负债表部分项目的调整数日资产负债表部分项目的调整数项目项目金额（万元）调增（金额（万元）调增（+ +）调减）调减（- -）固定资产固定资产92.56-9.26=83.3预计负债预计负债92.56+14.56=107.12盈余公积盈余公积-2.38未分配利润未分配利润-9.26-14.56+2.38=-21.44n （3 3）n 20102010年固定资产计提折旧年固定资产计提折旧= =（3000+92.563000+92.56）30=103.0930=103.09（万元）（万元）n 借：制造费用借：制造费用 103.0

33、9103.09n 贷：累计折旧贷：累计折旧 103.09 103.09 n 20102010年应确认的财务费用年应确认的财务费用=107.12=107.125%=5.365%=5.36（万元）（万元）n 借：财务费用借：财务费用 5.365.36n 贷：预计负债贷：预计负债 5.365.36n （二）未来适用法（二）未来适用法n是指将变更后的会计政策应用于变更日及是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。影响数的方法。n【例题例题单选题单选题】

34、甲公司发出存货按先进先出甲公司发出存货按先进先出法计价，期末存货按成本与可变现净值孰低法法计价，期末存货按成本与可变现净值孰低法计价。计价。20102010年年1 1月月1 1日将发出存货由先进先出法日将发出存货由先进先出法改为加权平均法。改为加权平均法。20102010年年初存货账面余额等年年初存货账面余额等于账面价值于账面价值40 00040 000元，元，5050千克，千克，20102010年年1 1月、月、2 2月分别购入材料月分别购入材料600600千克、千克、350350千克，单价分别千克，单价分别为为850850元、元、900900元，元，3 3月月5 5日领用日领用400400

35、千克，用未千克，用未来适用法处理该项会计政策的变更，则来适用法处理该项会计政策的变更，则20102010年年一季度末该存货的账面余额为（一季度末该存货的账面余额为（ ）元。）元。 n A A540 000540 000 B B467 500467 500 n C C510 000510 000 D D519 000519 000n【答案答案】D D n【解析解析】单位成本单位成本= =（40 40 000+600000+600850+350850+350900900）（50+600+35050+600+350）=865=865（元），（元），20102010年年一季度末该存货的账面余额一季度末

36、该存货的账面余额= =（50+600+350-40050+600+350-400）865=519 000865=519 000（元）。（元）。 n （三）会计政策变更会计处理方法的（三）会计政策变更会计处理方法的选择选择n1.1.国家有规定的，按国家有关规定执国家有规定的，按国家有关规定执行。行。n2.2.能追溯调整的，采用追溯调整法处能追溯调整的，采用追溯调整法处理（追溯到可追溯的最早期）。理（追溯到可追溯的最早期）。n3.3.不能追溯调整的，采用未来适用法不能追溯调整的，采用未来适用法处理。处理。n五、会计政策变更的披露五、会计政策变更的披露n企业应当在附注中披露与会计政策变更有关的企业应

37、当在附注中披露与会计政策变更有关的下列信息：下列信息：n（一）会计政策变更的性质、内容和原因；（一）会计政策变更的性质、内容和原因；n（二）当期和各个列报前期财务报表中受影响（二）当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额；的项目名称和调整金额；n（三）无法进行追溯调整的，说明该事实和原（三）无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。体应用情况。n第二节第二节 会计估计及其变更会计估计及其变更n一、会计估计概述一、会计估计概述n会计估计，是指企业对其结果不确会计估计，是指企业对其结果不确定的交易或事

38、项以最近可利用的信定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。息为基础所作的判断。n二、会计估计变更二、会计估计变更 n会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。例如，固定资产折旧方法由年限额进行调整。例如，固定资产折旧方法由年限平均法改为年数总和法。平均法改为年数总和法。n企业据以进行估计的基础发生了变化，或者由企业据以进行估计的基础发生了变化，或者由于取得新信息、积累更多经验以

39、及后来的发展于取得新信息、积累更多经验以及后来的发展变化，可能需要对会计估计进行修订。会计估变化，可能需要对会计估计进行修订。会计估计变更的依据应当真实、可靠。计变更的依据应当真实、可靠。n三、会计估计变更的会计处理三、会计估计变更的会计处理n企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理。企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理。n( (一一) )会计估计的变更仅影响变更当期的，其影会计估计的变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认。响数应当在变更当期予以确认。n( (二二) )会计估计的变更既影响变更当期又影响未会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未

40、来期来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。间予以确认。n( (三三) )难以对某项变更区分为会计政策变更或会难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。理。n【例题例题4 4】甲公司甲公司20082008年年1212月月2020日购入一台管日购入一台管理用设备，原始价值为理用设备，原始价值为100100万元，原估计使用万元，原估计使用年限为年限为1010年，预计净残值为年，预计净残值为4 4万元，按双倍余万元，按双倍余额递减法计提折旧。由于固定资产所含经济利额递减法计提折旧。由于固定资产所含经济利益预期实

41、现方式的改变和技术因素的原因，已益预期实现方式的改变和技术因素的原因，已不能继续按原定的折旧方法、折旧年限计提折不能继续按原定的折旧方法、折旧年限计提折旧。甲公司于旧。甲公司于20112011年年1 1月月1 1日将设备的折旧方法日将设备的折旧方法改为年限平均法，将设备的折旧年限由原来的改为年限平均法，将设备的折旧年限由原来的1010年改为年改为8 8年，预计净残值仍为年，预计净残值仍为4 4万元。甲公司万元。甲公司所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为25%25%。n 要求：（要求：（1 1）计算上述设备）计算上述设备20092009年和年和2010

42、2010年计提的折旧额。年计提的折旧额。n （2 2）计算上述设备）计算上述设备20112011年计提的折年计提的折旧额。旧额。n （3 3）计算上述会计估计变更对）计算上述会计估计变更对20112011年净利润的影响。年净利润的影响。n【答案答案】n（1 1）设备）设备20092009年计提的折旧额年计提的折旧额=100=10020%=2020%=20万元万元n 设备设备20102010年计提的折旧额年计提的折旧额= =（100-20100-20）20%=1620%=16（万元）（万元）n（2 2）n 20112011年年1 1月月1 1日设备的账面净值日设备的账面净值=100-20-=10

43、0-20-16=6416=64（万元）（万元）n 设备设备20112011年计提的折旧额年计提的折旧额= =（64-464-4）（8-28-2）=10=10（万元）（万元）n（3 3）n 按原会计估计，设备按原会计估计，设备20112011年计提的折年计提的折旧额旧额= =（100-20-16100-20-16）20%=12.820%=12.8（万元）（万元）n上述会计估计变更使上述会计估计变更使20112011年净利润增加年净利润增加= =（12.8-1012.8-10）（1-25%1-25%）= =2.1（万元）。万元）。n2 2、会计处理方法、会计处理方法-未来适用法未来适用法n (1)

44、(1)会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认；当在变更当期予以确认；n 如：如：20072007年末应收款项余额年末应收款项余额10001000万，计提比例万，计提比例2%2%，n20082008年起调整为年起调整为3%3%，年末应收款项余额为，年末应收款项余额为15001500万。万。n20082008末计提坏帐准备：末计提坏帐准备：n 借：资产减值损失借：资产减值损失 2525n 贷：坏帐准备贷：坏帐准备 2525n（150015003%-10003%-10002%2%）=25=25n若原来已采用若原来已采用3%3%的计提比例，

45、则当期应提的计提比例，则当期应提5005003%=153%=15n 借：资产减值损失借：资产减值损失 1515n 贷：坏帐准备贷：坏帐准备 1515n （2)2)既影响变更当期又影响未来期间的，其影响既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。数应当在变更当期和未来期间予以确认。n例如：某项固定资产例如：某项固定资产20042004年年1 1月开始计提折旧，原价月开始计提折旧，原价10001000n万元，预计净残值万元，预计净残值5050万元，折旧年限万元，折旧年限1010年，采用直线法年，采用直线法。n 1 1）20072007年起将折旧年限改为年起将折旧年限改

46、为8 8年，预计净残值调整为年，预计净残值调整为n2020万元，方法不变，会计估计变更对利润的影响？万元，方法不变，会计估计变更对利润的影响？n原估计提折旧原估计提折旧= =（1000-501000-50）/10=95/10=95万元万元n新估计提折旧新估计提折旧= =（1000-951000-953-203-20）/ /（8-38-3）=139=139万元万元n影响利润影响利润=139-95=44=139-95=44万元万元n 2 2）如）如20072007年起将折旧年限改为年起将折旧年限改为8 8年，预计净残年，预计净残值调整为值调整为2020万元，折旧方法改为双倍余额递减法万元，折旧方法

47、改为双倍余额递减法n 年折旧率年折旧率=2/5=2/5100%=40%100%=40%n 此时，应把折旧方法的改变是从此时，应把折旧方法的改变是从20072007才开始的才开始的，则还有，则还有5 5年。年。n 20072007年的折旧费年的折旧费= =（1000-951000-953 3）40%=28640%=286万万元元n影响利润影响利润=286-95=191=286-95=191万元万元n3 3）20072007年起折旧年限，净残值不变年起折旧年限，净残值不变, ,折旧方法改折旧方法改n为双倍余额递减法。为双倍余额递减法。n则：年折旧率则：年折旧率=2/7=2/7100%=28.57%

48、100%=28.57%n20072007年的折旧费年的折旧费= =（1000-951000-953 3）28.57%28.57%n =204.2755 =204.2755万元万元n影响利润影响利润=204.2755-95=204.2755-95n =109.2755 =109.2755万元万元n3 3、难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计、难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计n变更的，应将其作为会计估计变更。变更的，应将其作为会计估计变更。n四、会计估计变更的披露四、会计估计变更的披露n企业应当在附注中披露与会计估计变更企业应当在附注中披露与会计估计变更有关的下列信息：有关的下列信

49、息：n（一）会计估计变更的内容和原因。（一）会计估计变更的内容和原因。n（二）会计估计变更对当期和未来期间（二）会计估计变更对当期和未来期间的影响数。的影响数。n（三）会计估计变更的影响数不能确定（三）会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。的，披露这一事实和原因。n【例题例题 多选题多选题】下列会计处理中应采用未来下列会计处理中应采用未来适用法处理的有（适用法处理的有（ ）。）。nA A当期期初确定会计政策变更对以前各期累当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行积影响数不切实可行nB B固定资产折旧方法发生变更固定资产折旧方法发生变更nC C固定资产预计使用年限发生

50、变更固定资产预计使用年限发生变更nD D难以对某项变更区分为会计政策变更或会难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更计估计变更nE E当期期初确定会计政策变更对以前各期累当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数能够合理确定积影响数能够合理确定n【答案答案】ABCDn【例题例题多选题多选题】根据根据会计政策、会计估计变会计政策、会计估计变更和差错更正更和差错更正的规定，企业发生会计估计变更的规定，企业发生会计估计变更时，应在会计报表附注中披露的内容有时，应在会计报表附注中披露的内容有( )( )。nA A会计估计变更的内容会计估计变更的内容 nB B会计估计变更的原因会计估计变更的原因