税前扣除政策法规解读.pptx

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1、 企业所得税税前扣除企业所得税税前扣除政策法规解读政策法规解读 税前扣除的根本原那么税前扣除的根本原那么 税前扣除的根本原那么之一：税前扣除的根本原那么之一： 权责发生制原那么权责发生制原那么 是指税前扣除应当以其实际发生额是指税前扣除应当以其实际发生额作为计量确认的标准。作为计量确认的标准。 凡当期已经发生或负担的损失或费凡当期已经发生或负担的损失或费用，不管会计上是否已处理或款项是否付用，不管会计上是否已处理或款项是否付出，均应在当期扣除。反之，不得在税前出，均应在当期扣除。反之，不得在税前扣除。扣除。 税前扣除的根本原那么之一：税前扣除的根本原那么之一： 权责发生制原那么权责发生制原那么

2、 该项原那么表达了形式重于本质的该项原那么表达了形式重于本质的法律精神。法律精神。 但在税收理论中，有时也会运用本但在税收理论中，有时也会运用本质重于形式的做法，但需要有明文规定，质重于形式的做法，但需要有明文规定，否那么，税收风险难以控制。否那么，税收风险难以控制。 税前扣除的根本原那么之二：税前扣除的根本原那么之二： 配比原那么配比原那么 纳税人发生的费用应在费用应配比纳税人发生的费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除，不得提早或滞或应分配的当期申报扣除，不得提早或滞后后 税前扣除的根本原那么之三：税前扣除的根本原那么之三： 相关性原那么之一：税前扣除必须从根源相关性原那么之一：税前扣除

3、必须从根源和性质上与获得收入直接相关与获得不征税收和性质上与获得收入直接相关与获得不征税收入和免税收入相关的支出可以扣除入和免税收入相关的支出可以扣除 税前扣除的根本原那么之三：税前扣除的根本原那么之三： 相关性原那么之二：企业的不征税收入用相关性原那么之二：企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除条例第计算对应的折旧、摊销扣除条例第28条第条第2款款 税前扣除的根本原那么之四：税前扣除的根本原那么之四： 合理性原那么合理性原那么 符合一般的经营常规与会计惯例符合一般的经营常规与会计惯例 税前扣除的根本原那么之五

4、：税前扣除的根本原那么之五： 确定性原那么确定性原那么 金额是确定的，不允许估计金额是确定的，不允许估计 准备金准备金 外购商誉外购商誉 不准税前扣除不准税前扣除 税前扣除的根本原那么之六：税前扣除的根本原那么之六： 真实性原那么：实际发生，并非实际支真实性原那么：实际发生，并非实际支付的概念，一般认为支付义务产生，即意味着付的概念，一般认为支付义务产生，即意味着费用支出发生费用支出发生 税前扣除的根本原那么之七：税前扣除的根本原那么之七： 合法性原那么合法性原那么 非法支出不能扣除：罚款、税收滞纳金非法支出不能扣除：罚款、税收滞纳金 税前扣除的根本框架税前扣除的根本框架 税前扣除的根本框架之

5、一：税前扣除的根本框架之一： 允许据实扣除的工程允许据实扣除的工程 企业实际发生的与获得收入有关的、合企业实际发生的与获得收入有关的、合理的支出，包括本钱、费用、税金、损失和理的支出，包括本钱、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。第八条第八条 不得混淆扣除工程的归类，如在宣传活不得混淆扣除工程的归类，如在宣传活动中随机发放礼品宣传费和向固定客户动中随机发放礼品宣传费和向固定客户送礼品业务招待费，或者企业将以上支送礼品业务招待费，或者企业将以上支出放在企业一般性管理费用其他中；劳出放在企业一般性管理费用其他中；劳保费与福利费；赞助费与

6、捐赠、广告和业务保费与福利费；赞助费与捐赠、广告和业务宣传费宣传费 合理的工资薪金合理的工资薪金 雇员实际提供了效劳雇员实际提供了效劳 报酬总额在数量上合理报酬总额在数量上合理 税法中的工资口径与会计准那么中的工资口税法中的工资口径与会计准那么中的工资口径径 计算根本保险费、住房公积金的需要计算根本保险费、住房公积金的需要 计算某些限额扣除工程如工会经费及工计算某些限额扣除工程如工会经费及工资加计扣除工程的需要资加计扣除工程的需要 与现行国家统计口径的一致性问题与现行国家统计口径的一致性问题 资产损失税前扣除资产损失税前扣除准予税前扣除的资产损失，是指企业拥有的、准予税前扣除的资产损失，是指企

7、业拥有的、用于经营管理活动且与获得应税收入直接相用于经营管理活动且与获得应税收入直接相关或间接相关的资产发生的损失。包括：固关或间接相关的资产发生的损失。包括：固定资产、无形资产、存货、应收及预付账款、定资产、无形资产、存货、应收及预付账款、在建工程、生物性资产、投资资产等发生的在建工程、生物性资产、投资资产等发生的损失。损失。 资产损失税前扣除资产损失税前扣除 企业资产损失可以据实扣除，其扣除年企业资产损失可以据实扣除，其扣除年度为资产实际发生损失或确认的年度，不得度为资产实际发生损失或确认的年度，不得提早或延后。提早或延后。 这一规定突出了权责发生制的原那么这一规定突出了权责发生制的原那么

8、 资产损失税前扣除资产损失税前扣除 企业以前年度发生的资产损失，可以在企业以前年度发生的资产损失，可以在以后年度追补确认，其追溯期依以后年度追补确认，其追溯期依? ?企业所得税企业所得税法法? ?和和? ?税收征管理法税收征管理法? ?的规定执行。的规定执行。 多缴的税款可以退税，也可抵顶追补多缴的税款可以退税，也可抵顶追补确认年度的应缴税款。确认年度的应缴税款。 税前扣除的根本框架之二：税前扣除的根本框架之二： 实行限额扣除的工程实行限额扣除的工程 企业发生的公益性捐赠支出，在年度利企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额润总额12以内的部分，准予在计算应纳税以内的部分，准予在计算应纳税所得

9、额时扣除。第九条所得额时扣除。第九条 新会计准那么增加会计利润的假设干规新会计准那么增加会计利润的假设干规定定 投资性房地产投资性房地产 减值准备减值准备 三费的扣除三费的扣除 职工福利费职工福利费 工会经费工会经费 职工教育经费职工教育经费 三费已不允许提取，改为规定实际扣除的最高限三费已不允许提取，改为规定实际扣除的最高限 职工福利费职工福利费 1.企业内设的职工食堂、医务所、托儿所、疗企业内设的职工食堂、医务所、托儿所、疗养院等集体福利设施，其固定资产折旧及维修保养养院等集体福利设施，其固定资产折旧及维修保养费用，以及福利部门工作人员的工资薪金、社会保费用，以及福利部门工作人员的工资薪金

10、、社会保险费、住房公积金、劳务费等人工费用。险费、住房公积金、劳务费等人工费用。 2.企业向职工发放的住房补贴、住房提租补贴企业向职工发放的住房补贴、住房提租补贴和住房困难补助，供暖费补贴，职工防暑降温费，和住房困难补助，供暖费补贴，职工防暑降温费，周转房的折旧、租金、维护等支出，以及与职工住周转房的折旧、租金、维护等支出，以及与职工住房相关的其他补贴和补助。房相关的其他补贴和补助。 职工福利费职工福利费 3.职工困难补助，或者企业统筹建立职工困难补助，或者企业统筹建立和管理的用于帮助、救济困难职工的基金支和管理的用于帮助、救济困难职工的基金支出。出。 4.其他以实物和非实物形态支付职工的其他

11、以实物和非实物形态支付职工的零星福利支出，如丧葬补助费、抚恤费、独零星福利支出，如丧葬补助费、抚恤费、独生子女费、探亲假路费、误餐费、午餐费或生子女费、探亲假路费、误餐费、午餐费或职工食堂经费补贴、职工交通补贴、职工供职工食堂经费补贴、职工交通补贴、职工供养直系亲属医疗补贴及救济费、离休人员的养直系亲属医疗补贴及救济费、离休人员的医疗费及节日慰问费、离退休人员统筹工程医疗费及节日慰问费、离退休人员统筹工程外费用等。外费用等。 业务招待费业务招待费 减计扣除上限，减计扣除上限，60%，0.5% 支出额的支出额的60%在营业收入在营业收入0.5%之内的可之内的可据实扣除，假设超过，只能按据实扣除，

12、假设超过，只能按0.5%扣除，哪扣除，哪个少按哪个扣个少按哪个扣 广告费的扣除政策广告费的扣除政策 条例中表述为条例中表述为15%业务宣传费也包括业务宣传费也包括在内：在内： 实行限额扣除，其余无限期向后结实行限额扣除，其余无限期向后结转转 特殊的可另行规定比方，财税中特殊的可另行规定比方，财税中202172号规定：化装品、医药制造和饮料号规定：化装品、医药制造和饮料的限额为的限额为30%，烟草不得在税前扣除，烟草不得在税前扣除 税前扣除的根本框架之三：税前扣除的根本框架之三： 制止扣除的工程制止扣除的工程 税前在计算应纳税所得额时，以下支出税前在计算应纳税所得额时，以下支出不得扣除：一向投资

13、者支付的股息、红不得扣除：一向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；二企业所得利等权益性投资收益款项；二企业所得税税款；三税收滞纳金；四罚金、税税款；三税收滞纳金；四罚金、罚款和被没收财物的损失；五本法第九罚款和被没收财物的损失；五本法第九条规定以外的捐赠支出；六赞助支出；条规定以外的捐赠支出；六赞助支出；七未经核定的准备金支出；八与获七未经核定的准备金支出；八与获得收入无关的其他支出。得收入无关的其他支出。第十条第十条 税前扣除的根本框架之四：税前扣除的根本框架之四： 允许超额扣除的工程税收优惠允许超额扣除的工程税收优惠p 企业的以下支出，可以在计算应纳税所企业的以下支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：一开发新技术、新产得额时加计扣除：一开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；二安品、新工艺发生的研究开发费用；二安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。法第三十条所支付的工资。法第三十条p