2022年【劳务费税率】 最新劳务费税率.doc

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1、2022年【劳务费税率】 最新劳务费税率DTT_出口货物劳务的增值税消费税政策 务 税期数P168/2012 2012年7月13日 税务评论 作者： 中国税务 上海 高立群 合伙人电话：+86 21 6141 1053电子邮件：广州概要 周翊合伙人中国财政部和国家税务总局于近日共同发布了关于出口货物劳务增值税和消费税政电话：+86 20 2831 1228电子邮件：策的通知（财税201239号，以下简称39号文）；与此同时，国家税务总局亦单独下发了2012年第24号公告（以下简称24号公告），整理并公布了针对出口货物劳务增值税和消费税政策的管理办法。除上述两项文件中的部分条款追溯自2011年上

2、海1月1日起执行以外，其中的大部分规定均自2012年7月1日起生效。 张晓洁高级经理虽然39号文和24号公告出台的主要目的似乎在于对以往的增值税出口退税方面的规电话：+86 21 6141 1113电子邮件：范性文件进行系统性的梳理和整合，但这两项新文件也对原有政策做出了一些调整，而且其中大部分的政策调整都有望对企业的出口业务产生积极影响。39号文和24号公告总计废止了一百多份与货物劳务出口的增值税、消费税处理有关的规范性文件及其规定，并在此基础上就中国的出口退税机制提供了系统化的政策指引，这两份文件如欲垂询更多信息，请联络：的发布充分表明了中国政府为保证和推动中国出口业务的持续发展而做的努力

3、。间接税服务全国主管合伙人新规要点 香港特别行政区展佩佩我们在下表中列示了上述两份新文件中可能会对出口业务产生重大影响的一些主要政合伙人策变化（请参见附录以了解有关的新旧政策对比和具体的评论）： 电话：+852 2852 6440电子邮件对出口业务 1 的影响华北区北京 扩大生产企业出口外购“视同自产货物”的范围 朱桉合伙人电话：+86 10 8520 7508将部分原先不得享受出口退税的情形由视同内销征税调整为电子邮件：免税曹菲合伙人 调整外贸企业出口委托加工修理修配货物的出口退税规定 电话：+86 10 8520 7525电子邮件： 新规出台梳理和完善出口 货物劳务的增值税消费税政策1此处

4、我们用“”表示“正面影响”, 用“?”表示“影响暂不确定”。 华东区 上海 高立群 合伙人电话：+86 21 6141 1053电子邮件： 苏州 梁晴 合伙人电话：+86 512 6289 1328电子邮件：华南区 广州 周翊 合伙人电话：+86 20 2831 1228电子邮件： 深圳 张少玲 总监电话：+86 755 3353 8083电子邮件：香港特别行政区 刘丽卿 总监电话：+852 2852 5679电子邮件： 对出口业务 的影响 明确将海关进口增值税专用缴款书作为外贸企业申报出口退税凭证取消出口退税审核期 调整生产企业提前申办出口退税的条件 明确加工贸易退税计算方法和申报要求？调整

5、出口退税申报和单证资料提交期限建议39号文和24号公告的出台，对于自上世纪九十年代开始实施的出口退（免）税政策而言，具有里程碑式的意义。这两份文件旨在梳理、整合现行的出口退（免）税政策，为出口企业提供更清晰的指引，以完善出口退（免）税申报机制，提高政策执行效率。鉴于中国出口退（免）税机制的复杂性，出口企业应当在新规出台的契机下，合理运用政策并从中获益。我们建议出口企业可以考虑开展如下工作： 全面理解新政策的内容及其对贵公司的影响 审视企业现有的和未来计划中的供应链安排以寻求潜在的节税机会 复核并完善企业内部的出口退（免）税合规性流程，以减少与此有关的不必要损失。比如，避免由于资料提供不全或遗失

6、造成无法申报出口退税的情况。 强化增值税合规管理使企业获得更好的信用等级，以充分享受相关税务便利政策（比如与信用等级认定有关的出口“视同自产货物”等）。 及时与主管税务机关联系，以期获得税务机关对新规定的明确解读，积极争取主管税务机关对公司出口业务发展的的支持。德勤间接税团队凭借其专业领域内的丰富经验可为您的企业提供一系列进出口业务及增值税管理的专属优化和解决方案。如您需要了解更多此次政策调整的信息及其对贵公司的影响并获得建议，请联系德勤中国间接税服务团队。本期税务评论内容系有关于德勤间接税服务附录对出口业务的影响39号文和24号公告旧规定评论扩大生产企业出口外购“视同自产货物”的范围 1.

7、对于符合一定条件合规记录较好的的大型制造企业（如纳税信用等级为A级2的企业），如果其外购出口的货物与本企业自产货物“同类型”或“具有相关性”，可视同出口自产货物，适用增值税退（免）税政策。2. 经集团公司总部所在地的主管税务机关认定的集团公司，其控股的生产企业之间收购的自产货物及集团公司与其控股的生产企业之间收购的自产货物，可以被认定为“视同自产货物”。旧规定中对于“视同自产货物”的认定标准在新规定中仍然沿用，但左栏中为新增项目。生产企业通常仅能就其自产产品和符合“视同自产货物”条件的外购出口产品按照“免、抵、退”办法申报出口货物增值税退（免）税。新规定扩大了生产企业外购出口产品“视同自产货物

8、”的范围。但是，39号文并没有对“同类型”和“具有相关性”的定义进行明确。实践中，是否能够真正享受到退（免）税可能会取决于主管税务机关的理解和判断。在新规出台之前，仅规定集团公司收购成员企业生产的产品可被认定为“视同自产货物”从而适用出口退（免）税政策。将部分原先不得享受出口退税的情形由视同内销征税调整为免税 1. 对于以下情况，企业不得享受增值税退税： 未在规定期限内申报增值税出口退（免）税的出口货物劳务 已申报增值税退（免）税，却未在规定期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口货物劳务 未在规定期限内申报开具代理出口货物证明的出口货物劳务但是，纳税人在上述情况下可申请免税。2. 根据

9、新规定，对于一些适用增值税免税政策的出口货物劳务，出口企业可以选择放弃免税，出口销售将被视为国内销售并征收增值税，一旦放弃免税，36个月内不得更改。左栏中提及的三种情况在旧规定下同样不得适用增值税退税待遇，但将被视同内销，征收增值税。适用增值税免税待遇的货物，其对应的进项税额需要由出口企业自行消化为成本。当出口货物劳务被视同内销并征收增值税时，其对应的进项税额可以抵扣。但是，如果出口企业不能向其客户收取这部分出口货物的销项税时，那么出口企业将不得不自行承担这部分增值税成本。不同类型的企业可以根据自身情况在免税还是征税中选择最符合自身利益的处理。此次出台的文件赋予了出口企业以选择权。旧规定中无相

10、应条款。2 根据国税发200392号规定，主管税务机关根据税务登记、纳税申报、账簿、凭证管理、税款缴纳情况和违反税收法律、行政法规行为处理情况等方面，每两年对纳税人做一次评估。评估得分在95分以上的纳税人，评定其纳税信用等级为A级。对出口业务的影响39号文和24号公告 旧规定 评论调整外贸企业出口委托加工修理修配货物的出口退税规定 增值税退（免）税以受托方开具的增值税专用发票上注明的金额以及出口货物的退税率来确定出口退税额，同时： 外贸企业应将加工修理修配使用的原材料（进料加工通关保税进口料件除外）作价销售给受托加工修理修配的生产企业。 受托加工修理修配的生产企业将原材料成本并入加工修理修配费

11、用开具发票。增值税应退税额由两部分组成： 加工费部分的退税额根据出口货物退税率确定 外购原材料的退税额根据原材料的退税率确定旧规定下的增值税退税额计算方法较为复杂。而新规定下的计算方法更为直观和易于操作。明确了海关进口增值税专用缴款书作为外贸企业申报出口退税凭证 海关进口增值税专用缴款书是外贸企业申报出口退税的直接凭证之一。旧规定中并未明确将海关进口增值税专用缴款书作为外贸企业申报出口退税的凭证。由于缺乏明确规定，部分税务机关在实务操作中认为，外贸企业进口货物后出口的，不得享受增值税出口退税政策。新规定则明确上述情况可同样适用增值税出口退税，海关进口增值税专用缴款书即可作为外贸企业申报出口退税

12、的凭证。取消出口退税审核期取消了对小型企业，新发生出口业务的企业进行审核的要求。旧规定要求税务机关对处于退税审核期的小型出口企业和新发生出口业务的企业进行监管。接受监管的企业将在发生首次出口业务起的12个月后才能收到退税款。这一政策的改变将显著改善受税务机关审核期监管的出口企业的现金流状况。调整生产企业提前申办出口退税的条件1. 扩大了适用货物的范围： 交通运输工具和机器设备（生产周期在1年及1年以上） 2. 较为宽松的出口企业净资产要求： 上一年度净资产大于同期出口货物增值税、消费税退税额之和的3倍。仅限于特定的部分货物： 船舶，大型成套机电设备（生产周期通常在1年以上） 对于出口企业的出口

13、额有固定、统一的要求： 年创汇额不少于3,000万美元（西部地区为2,000万美元）。生产企业提前申报出口退税的条件似乎变得更加宽松。但新的规定对申请该待遇的生产企业提出了更严格的合规性要求。 对出口业务的影响39号文和24号公告旧规定评论明确加工贸易退税计算方法和申报要求对于进料加工贸易，在增值税退税有关的计算中，保税物料的价格应从出口产品离岸价格中扣除。上述文件以清晰直观的方式对以下两种计算方法做出了规定：实耗法 扣除当期消耗的保税物料价格购进法 扣除当期购进的保税物料价格此外，新规定也梳理了加工贸易企业申报出口退税的登记、资料提交、认定等其他要求。尽管实践中已采用了这些方法，但旧规定中并

14、没有对两种方法加以具体说明和规范，并列示其具体的计算公式。新规定通过对实践操作的统一和计算方法的明确，向从事加工贸易的出口企业提供了更详细的指导。？调整出口退税申报和单证资料提交期限企业当月出口的货物须在次月的增值税纳税申报期内，进行增值税免抵退税相关申报。企业应在货物报关出口之日的次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内收齐有关凭证。根据国家税务总局和国家外汇管理局联合发布的一项新规定，从2012年8月1日起报关出口的货物，出口企业申报出口退税时，将不再要求提供外汇核销单。增值税退税有关申报的截止期通常在货物出口后的90天，且必须在该期限内提供相关的单证（外汇核销单除外）。外汇核销单的

15、提交期限为报关出口日之后的210天。对出口企业受2008年以来国际金融危机影响，逾期取得出口收汇核销单的，税务机关可进一步放宽该期限要求。实践中，生产企业通常要在货物出口次月的增值税纳税申报期内完成出口退税的有关申报工作；然而，一些外贸企业可能会选择等待单证齐全后再行申报。新规定生效后，出口退税的申报截止日期通常将统一为货物出口之日起的次月15日。此外，新规定重点强调了准确申报的重要性，前期申报调整的程序较为严格。这体现了税务机关增强增值税纳税申报合规性管理的态势，纳税人对于合规性方面的要求也应当引起更多关注。在出口退税不再需要提供外汇核销单的情况下，对于出口企业来说，新规定实际上延长了提供相

16、关单证的截止期限。 本文由德勤华永会计师事务所有限公司为本行中国大陆及香港之客户及员工编制，内容只供一般参考之用。我们建议读者就有关资料作出行动前咨询税务顾问的专业意见。如欲垂询有关本文的资料或其它税务分析及意见，请联络：北京 香港特别行政区 深圳 吴嘉源 展佩佩 谢玉莲 合伙人 合伙人 合伙人 电话：+86 10 8520 7501 电话：+852 2852 6440 电话：+86 755 3353 8777 传真：+86 10 8518 7501 传真：+852 2520 6205 传真：+86 755 8246 3222 电子邮件：电子邮件：电子邮件： 重庆 济南 苏州 龚兵 郭心洁 许

17、柯/梁晴 合伙人 合伙人 合伙人 电话：+86 23 6310 6206 电话：+86 531 8518 1058 电话：+86 512 6289 1318/1328 传真：+86 23 6310 6170 传真：+86 531 8518 1068 传真：+86 512 6762 3338 电子邮件： 电子邮件：电子邮件： 大连 澳门特别行政区 天津 汤卫东 马健华 苏国元 合伙人 合伙人 合伙人 电话：+86 411 8371 2888 电话：+853 8898 8833 电话：+86 22 2320 6680 传真：+86 411 8360 3297 传真：+853 2871 3033 传

18、真：+86 22 2320 6699 电子邮件：电子邮件：电子邮件： 广州 南京 武汉 谢玉莲 许柯 祝维纯 合伙人 合伙人 合伙人 电话：+86 20 8396 9228 电话：+86 25 5791 5208 电话：+86 27 8526 6618 传真：+86 20 3888 0121 传真：+86 25 8691 8776 传真：+86 27 8526 7032 电子邮件：电子邮件：电子邮件： 杭州 上海 厦门 卢强 郭心洁 蒋琳琦 合伙人 合伙人 合伙人 电话：+86 571 2811 1901 电话：+86 21 6141 1308 电话：+86 592 2107 298 传真：+

19、86 571 2811 1904 传真：+86 21 6335 0003 传真：+86 592 2107 259 电子邮件： 电子邮件： 电子邮件：关于德勤中国税务技术中心德勤中国税务团队于二零零六年成立德勤中国税务技术中心，旨在不断提高德勤中国的税务服务质量，为客户提供更佳的服务及协助税务团队出类拔萃。德勤中国税务技术中心编制、发布了“税务评论”、“税务要闻”等系列刊物，从技术的角度就新近颁发的相关国家法规、法例作出评论分析与介绍；并对疑点、难点作出专题税务研究及提供专业意见。如欲垂询，请联络：中国税务技术中心 电子邮件：华东区 华北区 华南区 许德仁 张捷 殷国煒 全国区领导人及合伙人 合

20、伙人 合伙人 电话：+86 21 6141 1498 电话：+86 10 8520 7526 电话：+852 2852 6538 传真：+86 21 6335 0003 传真：+86 10 8518 1326 传真：+852 2520 6205 电子邮件：电子邮件：电子邮件：如欲索取本文的电子版或更改收件人信息，请联络陆颖仪或传真至+852 2541 1911。 关于德勤Deloitte （“德勤”）泛指德勤有限公司（一家根据英国法律组成的私人担保有限公司，以下称 “德勤有限公司”) ，以及其一家或多家成员所。每一个成员所均为具有独立法律地位的法律实体。请参阅中有关德勤有限公司及其成员所法律结

21、构的详细描述。德勤为各行各业的上市及非上市客户提供审计、税务、企业管理咨询及财务咨询服务。德勤成员所网络遍及全球逾150个国家，凭借其世界一流和高质量专业服务，为客户提供应对最复杂业务挑战所需的深入见解。德勤逾195,000 名专业人士致力于追求卓越，树立典范。关于德勤大中华作为其中一所具领导地位的专业服务事务所，我们在大中华设有21个办事处分布于北京、香港、上海、台北、重庆、大连、广州、杭州、哈尔滨、新竹、济南、高雄、澳门、南京、深圳、苏州、台中、台南、天津、武汉和厦门。我们拥有近13,500名员工，按照当地适用法规以协作方式服务客户。关于德勤中国在中国大陆、香港和澳门，我们通过德勤关黄陈方

22、会计师行和其关联机构包括德勤华永会计师事务所有限公司，以及它们下属机构和关联机构提供服务。德勤关黄陈方会计师行为德勤有限公司的成员所。早在1917年，我们于上海成立了办事处。我们以全球网络为支持，为国内企业、跨国公司以及高成长的企业提供全面的审计、税务、企业管理咨询和财务咨询服务。我们在中国拥有丰富的经验，并一直为中国会计准则、税制以及本土专业会计师的发展作出重大的贡献。在香港，我们为大约三分之一在香港联合交易所上市的公司提供服务。本文件中所含数据乃一般性信息，故此，并不构成任何德勤有限公司、其成员所或相关机构(统称为 德勤网络)提供任何专业建议或服务。在做出任何可能影响自身财务或业务的决策或

23、采取任何相关行动前，请咨询合资格的专业顾问。任何德勤网络内的机构不对任何方因使用本文件而导致的任何损失承担责任。2012德勤华永会计师事务所有限公司专家费税率专家评审费、专家讲演费等费用属于劳务报酬所得劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。 劳务费计算方法见下：一、发放含税劳务报酬的计算方法：1、每次发放的劳务报酬不超过800元（含）不上税；2、每次发放的劳务报酬超过800元至4000元（含）的，扣除费

24、用800元，税率为20%；3、每次发放的劳务报酬超过4000元至25000元（含）的，扣除20%的费用，税率为20%；4、每次发放的劳务报酬超过25000元至62500元（含）的，扣除20%的费用，税率为30%，并减2000元速算扣除数；5、每次发放的劳务报酬超过62500元的，扣除20%的费用，税率为40%，并减7000元的速算扣除数。 二、发放不含税劳务报酬的计算方法：根据1996年9月17日国税发1996161号（一）、不含税收入额为3360元（即含税收入额4000元）以下的：应纳税所得额（不含税收入额800）（1税率）（二）、不含税收入额为3360（即含税收入额4000元）以上的：应纳

25、税所得额（不含税收入额速算扣除数）（120）1税率（120）（三）、应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数。公式一、二中的税率，是指不含税所得按不含税级距对应的税率；根据：国税发2000192号国家税务总局关于明确单位或个人为纳税义务人的劳务报酬所得代付税款计算公式对应税率表的通知不含税劳务报酬收入额 税率 速算扣除数21000元以下的部分 20 0超过21000元至49500元的部分 30 2000超过49500元的部分 40 7000公式三中的税率，是指应纳税所得额按含税级距对应的税率。含税劳务报酬收入额 应纳税所得额 税率 速算扣除数不超过25000的部分 不超过20000的部分 20

26、0超过25000元至62500的部分 超过20000元至50000的部分 30 2000超过62500的部分 超过50000的部分 40 7000 应纳个人所得税税额=（应纳税所得额扣除标准）*适用税率 - 速算扣除数扣除标准2000元/月（2008年3月1日起调高为2000元）个人所得税计算公式1不超过500元的部分，税率5%，速算扣除数为0；2超过500元至2000元的部分，税率10%，速算扣除数为253超过2000元至5000元的部分，税率15 %，速算扣除数为1254超过5000元至20000元的部分，税率20 %，速算扣除数为3755超过20000元至40000元的部分，税率25%，

27、速算扣除数为1375相关法律条文：个人所得税法：第三条四、劳务报酬所得，适用比例税率，税率为百分之二十。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收，具体办法由国务院规定。第六条四、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四千元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额。个人所得税法实施条例：第八条（四）劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代ban服务以及其他劳务取得

28、的所得。第十一条 税法第三条第四项所说的劳务报酬所得一次收入畸高，是指个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过2万元。对前款应纳税所得额超过2万元至5万元的部分，依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成；超过5万元的部分，加征十成。 附计算举例：1、不到4000元的，扣除费用800元：应纳税所得=收入-800元2、收入超过4000元的，扣除20%的费用：应纳税所得=收入*(1-20%)3、收入超过20000元的，还要加成征收：20000元至50000元的加征五成，50000元以上的加征十成。4、应纳税款可以用速算公式计算：应纳税款=应纳税所得*适用税率-速算扣除数收入不超过20000元的，税率20%，速算扣除数为0;收入超过20000元至50000元的部分，税率30%，速算扣除数为2000元; 收入超过50000元的部分，税率40%，速算扣除数为7000元; 第 16 页 共 16 页