企业会计准则应用指南汇编2024 上册.docx

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1、 I前 言域的具体体现。企业会计准则体系的健全完善和有效实施，为规范财务审计秩 序、深化财会监督提供了更加科学有效的评判准绳，是切实维护投资者权益和 社会主义市场经济秩序的重要制度保障。四是企业会计准则为持续优化营商环境、推进高水平对外开放提供规则标 准。当前，要加快构建以国内大循环为主体、国内国际双循环相互促进的新发 展格局，会计准则是国际通用的商业语言，也是促进国内国际贸易和资金畅 通、实现共同发展的重要基础设施。目前，我国企业会计准则已实现与多 个经济体等效，有力服务企业和国际资本“请进来”、走出去”，以稳步扩大 制度型开放推进高水平对外开放。企业会计准则建设和实施是技术性高、政策性强、

2、涉及面广的系统工程。 近年来，财政部贯彻落实习近平新时代中国特色社会主义思想，坚持系统思维 和以人民为中心理念，建立健全企业会计准则闭环管理工作机制，持续推动制 订完善、指导实施、强化监管三大环节间的有机衔接和相互促进，在有关行业 监管部门、地方财政部门、有关行业协会、企业、会计师事务所、学术界等共 同努力下，企业会计准则建设工作取得积极进展：一是扎实推动国际准则中国化。财政部始终坚持服务我国实务需要，在保 持与国际会计准则持续趋同、适时引入国际会计领域最新成果的基础上，将原 则导向的国际会计准则改造为中国化的企业会计准则体系。在准则内容方面， 结合我国相关市场发展情况作出有别于国际会计准则的

3、规定，如对同一控制下 企业合并采用账面价值法、对公允价值适度谨慎引入、禁止长期资产减值准备 转回等。在准则项目安排方面，将复杂业务拆分或整合为不同的准则项目，更 好适应我国实务习惯和需要，如将国际金融工具准则分解为金融工具确认和计 量、套期会计、金融资产转移三项准则，将国际投资类准则整合为长期股权投 资准则等。在准则体系方面，以会计处理规定”等形式作为准则体系的中 国化补充，更好满足国家宏观经济管理、国内实务发展需要等，弥补国际趋同 的不足。二是不断推动中国实践国际化。在与国际会计准则持续趋同的同时，财政 部多层面共同发力，促进国际会计准则改进符合我国发展需要，并推动将中国 智慧、中国实践引入

4、国际会计准则、成为国际通行做法。例如，推动国际会计 准则借鉴吸收我国做法，降低仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业 在关联方方面的披露成本；又如，在数据资源会计问题进入国际会计领域视野 时，我国基于国内实务现状，率先发布企业数据资源相关会计处理暂行规定，深化数字经济时代会计问题研究。三是创新推动准则解释及时化。随着我国进入高质量发展阶段，新业态、 新经济、新模式对会计核算提出新的期待，需要以创新思维对待，不断加大准 则实施指导力度。近年来，财政部坚持问题导向，紧盯实务问题，因事制宜采 取多种方式切实行使好准则解释权。在坚持以准则应用指南加强说明指引的同 时，财政部还持续发布准则应用案例、

5、实施问答，编写典型案例集，以及联合 国有企业、资本市场、金融机构等有关监管部门印发年报工作通知，以更加贴 近实务和灵活高效的方式，提高解释的针对性、及时性、有效性。四是务实推动准则操作具体化。企业的会计信息以财务会计报告的形式集 中呈现给报表使用者，实务中则涉及会计确认和计量、账务处理、列示披露等 具体操作环节。为对不同岗位的会计审计人员加强实施指导，不同于国际会计 准则，我国企业会计准则体系还对会计科目和账务处理规则、报表格式和报表 项目的填列方法等作出了详尽说明，增强准则的可理解性和可操作性，实现从 会计处理方法到财务会计报告信息全链条的一致性、可比性。财政部始终在服务国内实践和坚持国际趋

6、同的基础上，不断健全完善企业 会计准则体系，企业会计准则应用指南作为具有中国特色的实施指导工具，始 终坚持扎根本土、服务实务。自2006年发布之初，财政部即以配套的各项准 则应用指南、准则讲解等形式，为准则的落地实施提供更多条款说明和示例指 引，确保对准则解释的权威性。2014年以来，财政部坚持并改进这一做法， 在长期股权投资、收入、金融工具等14项准则修订以及公允价值计量、合营 安排等4项新准则发布后，及时组织编写配套单行本应用指南，帮助各方加深 理解、准确执行。多年来，企业会计准则应用指南、讲解等已为社会各界所广 泛认可与遵循，已成为会计审计实务界不可缺少的工具书、会计审计监管的重 要依据

7、，同时也是会计专业技术资格考试和注册会计师考试等辅导教材的编写 基础。但是，由于立法技术演进、新准则修订时间先后等原因，现行42项具 体准则的应用指南在体例方面存在不统一、内容方面存在不协调的问题，影响 到准则的可理解性；近年来财政部陆续发布了 35个案例、77个实施问答、4 份年报工作通知等新增的实施指导材料，其中的新内容、新要求尚未增补进应 用指南，可能给部分实务工作者带来需要多次查找等不便。为贯彻落实会计 改革与发展十四五规划纲要，进一步加强企业会计准则实施指导，确保 准则的权威性和实用性，提升准则的可理解性和可操作性，财政部组织专业技 术力量，开展企业会计准则应用指南修订更新及汇编工作

8、，形成企业会计准企业会计准则应用指南汇编2024 （上册）I Ia舞Hl则应用指南汇编2024（以下简称指南汇编）。指南汇编体现了以下 特点：一是坚持全面协调，将应用指南、讲解化零为整，注重准则体系内外衔 接。从准则体系内部来看，现行42项准则应用指南散落在企业会计准则讲 解2010、18本单行本应用指南中，给使用者查找、应用相关准则内容带来不 便。一本式”的指南汇编全面梳理并汇总了现行各项应用指南、讲解， 统一的沐例结构对读者更加友好，同时重点关注应用指南与各项准则及准则解 释、会计处理规定之间，不同应用指南之间的内在协调一致，例如，根据金融 工具准则对金融资产从四分类到三分类的分类方式变化

9、，相应调整 了长期股权投资、财务报表列报等多项应用指南中涉及金融资产的有关内容； 又如，根据租赁准则中承租人租赁会计处理的变化，相应调整了资产减值、现 金流量表等多项应用指南中涉及使用权资产的有关内容；再如，根据近年来公 允价值计量、持有待售等新准则，对涉及的多项关联应用指南中的相关内容作 了更新协调等。从准则体系同其他监管规则之间的关联来看，指南汇编根 据近年来我国商事制度改革、税收征管改革、市场经济发展等的新情况、新变 化，对有关文字描述内容和示例等作了改进完善，例如，根据现行税收法律法 规要求，调整了所得税应用指南中涉及的研发费用税前加计扣除相关政策，在 资产负债表日后事项应用指南中体现

10、了最新的企业所得税汇算清缴相关税收征 管政策:又如，根据企业年金、股权激励等方面的制度规定，调整了企业年金 基金、股份支付等应用指南中的相关政策；此外，还在多项应用指南中更新相 关的税率、汇率等数据，更加贴合现行业务实际。二是坚持贴近实务，紧扣准则应用指南作为准则实施指导工具书的重要定 位。在近年来财政部广泛收集有关监管部门、会计审计实务界以及学术界等各 方关注的准则实施问题和指导需求的基础上，指南氾编坚持原则讲解和规 则指导相结合，进一步有针对性地丰富对相关准则条款的分析说明和示例指 引，将每项准则的重点难点问题讲准讲透，将每一步重点计算过程写清列明， 让读者知其然且知其所以然。同时，指南汇

11、编还全面补充更新了各项准则 常用的171个会计科目及涵盖借贷的账务处理要求、财务报表列报项目的编制 说明，以及披露要求和衔接规定等，新增了 146处例题及示例说明，以共计 2000余处示例指引帮助不同规模企业、不同岗位财会人员等更好掌握和运用 准则，促进原则导向准则更好落地见效。三是坚持守正创新，体现近年来企业会计准则闭环管理的最新成果。在企I前 言业会计准则闭环工作基础上，财政部充分关注并利用准则实施和监管工作成 果，一方面，指南汇编做加法，纳入近年来财政部发布的各项准则解 释、会计处理规定，以及应用案例、实施问答、年报工作通知、政策解读等内 容，并参考国际会计准则修订更新情况，结合我国实际

12、需要进行相应更新，例 如，在收入应用指南中对采用产出法计量履约进度的会计处理作了完善；又 如，改进了企业合并应用指南中非同一控制下企业合并涉及保险业务时对购买 日取得可辨认资产和负债的分类和指定要求；再如，在长期股权投资应用指南 中增加了对重大影响判断的指引等。另一方面，指南汇编做减法，删 除已不符合目前准则规定或不符合当前实际情况的内容，例如，根据收入准则 的最新规定，删除原建造合同应用指南、删除基本准则应用指南中关于收入确 认条件的原规定；又如，根据资本市场监管规则优化情况，在会计政策、会计 估计变更和差错更正应用指南中删除上市公司需将会计政策目录报送交易所备 案的要求等，以最新面貌满足当

13、前以及未来一段时间的实务需要。习近平总书记强调，要严肃财经纪律、维护财经秩序，健全财会监督机 制。财政部组织编写指南汇编，是贯彻落实中共中央办公厅国务院办公 厅印发关于进一步加强财会监督工作的意见的通知关于完善企业会计 准则体系、增强会计准则制度执行效果要求的具体举措，也是以人民为中心、 加大准则实施指导工具供给的有效方式。指南汇编出版后，将与企业会 计准则汇编首次形成准则汇编+指南汇编”的企业会计准则实施工具书 组合，提供了实务查找和执行准则的字典”，并为准则监管提供依据，服务 企业会计准则闭环有效运行。广大企业、会计师事务所、相关监管机构以及会 计、审计、监管等实务工作者要认真学习和有效运

14、用指南汇编，扎实学习 准则、深刻理解准则、严格执行准则，持续增强专业胜任能力，不断提升会计 准则执行效果，全面提高会计信息质量，为会计工作更好服务新时代经济社会 发展作出贡献。财政部会计司编写组2023年12月5目录上册I第一章基本准则1一、概述1二、财务报告目标、会计基本假设和会计基础2三、会计信息质量要求7四、会计要素及其确认与计量原则11五、财务报告21第二章存货23一、总体要求 23二、应设置的相关会计科目和主要账务处理 23三、存货的确认34四、取得存货的计量 35五、发出存货的计量 38六、期末存货的计量40七、列示与披露48八、衔接规定 50第三章长期股权投资51一、总体要求51

15、二、适用范围52三、应设置的相关会计科目和主要账务处理 53四、重大影响的判断 57企业会计准则应用指南汇编2024 （上册）I 五、长期股权投资的初始计量 57六、长期股权投资的后续计量 66七、长期股权投资核算方法的转换 79八、股票股利的处理 85九、投资性主体转变时的会计处理 85十、长期股权投资的处置和划分为持有待售的长期股权投资 86十一、衔接规定 88第四章投资性房地产90一、总体要求90二、适用范围91三、应设置的相关会计科目和主要账务处理 93四、采用成本模式计量的投资性房地产 96五、采用公允价值模式计量的投资性房地产101六、投资性房地产后续计量模式的变更106七、列示与

16、披露107八、衔接规定107第五章固定资产108一、总体要求108二、应设置的相关会计科目和主要账务处理108三、固定资产的确认112四、固定资产的初始计量114五、固定资产的后续计量126六、固定资产的处置131七、列示与披露134八、衔接规定134第六章生物资产136一、总体要求136二、应设置的相关会计科目和主要账务处理136三、生物资产的确认139四、生物资产的初始计量142五、生物资产的后续计量1483企业会计准则应用指南汇编2024 （上册）I .“，六、生物资产的收获与处置153七、列示与披露160八、衔接规定161第七章无形资产162一、总体要求162二、适用范围162三、应设

17、置的相关会计科目和主要账务处理163四、无形资产的确认164五、无形资产的初始计量167六、内部研究开发支出的确认和计量171七、无形资产的后续计量175八、无形资产的处置179九、歹!示与披露180十、衔接规定183第八章非货币性资产交换184一、总体要求184二、适用范围184三、非货币性资产交换的定义186四、非货币性资产交换的确认186五、非货币性资产交换的计量187六、以公允价值为基础计量191七、以账面价值为基础计量203八、披露207九、衔接规定208第九章资产减值209一、总体要求209二、适用范围209三、应设置的相关会计科目和主要账务处理210四、可能发生减值资产的认定21

18、2五、资产可收回金额的计量213六、资产减值损失的确认与计量221七、资产组的认定及减值处理222八、商誉减值测试与处理231九、列示与披露234十、衔接规定235第十章职工薪酬237一、总体要求237二、适用范围238三、应设置的相关会计科目和主要账务处理238四、职工和职工薪酬的定义239五、短期薪酬的确认和计量242六、离职后福利的确认和计量246七、辞退福利的确认和计量253八、其他长期职工福利的确认和计量256九、歹!示与披露 257十、衔接规定262第H章企业年金基金264一、总体要求264二、应设置的会计科目264三、企业年金基金的定义及企业年金基金管理各方当事人266四、企业年

19、金基金缴费269五、企业年金基金投资运营271六、企业年金基金收入277七、企业年金基金费用279八、企业年金待遇给付及企业年金基金净资产282九、企业年金基金财务报表285第十二章股份支付290一、总体要求290二、应设置的相关会计科目和主要账务处理290三、股份支付的概念292四、股份支付的确认和计量295五、股份支付的会计处理301.I目 录六、条款和条件的修改312七、披露316八、衔接规定316第十三章债务重组317一、总体要求317二、适用范围318三、应设置的相关会计科目和主要账务处理319四、债务重组的定义和方式321五、债权和债务的终止确认323六、债权人的会计处理325七、

20、债务人的会计处理327八、相关示例329九、披露335十、衔接规定336第十四章或有事项337一、总体要求337二、适用范围337三、应设置的相关会计科目和主要账务处理338四、或有事项的特征以及或有负债和或有资产338五、或有事项的确认和计量341六、亏损合同350七、重组义务352八、列示与披露353九、衔接规定354第十五章收入355一、总体要求355二、适用范围356三、应设置的相关会计科目和主要账务处理356四、收入的确认361五、收入的计量 397六、合同成本4155企业会计准则应用指南汇编2024 （上册）I hbb七、特定交易的会计处理420八、列示与披露459九、衔接规定47

21、5第十六章政府补助476一、总体要求476二、适用范围476三、应设置的相关会计科目和主要账务处理477四、政府补助的定义和特征478五、政府补助的分类480六、政府补助的确认与计量480七、特定业务的会计处理488八、歹IJ示与披露 493九、衔接规定493第十七章借款费用494一、总体要求494二、适用范围494三、应设置的相关会计科目和主要账务处理495四、借款费用的确认495五、借款费用的计量500六、列示与披露506七、衔接规定506第十八章所得税507一、总体要求507二、适用范围508三、应设置的相关会计科目和主要账务处理508四、资产负债表债务法及所得税会计核算的一般程序510

22、五、资产、负债的计税基础及暂时性差异510六、递延所得税负债及递延所得税资产523七、所得税费用的确认和计量537八、列示与披露542九、衔接规定543企业会计准则应用指南汇编2024 （上册）I 第十九章外币折算545一、总体要求545二、应设置的相关会计科目和主要账务处理546三、记账本位币的确定547四、外币交易的会计处理550五、外币财务报表的折算560六、披露576七、衔接规定576第二十章企业合并577一、总体要求577二、适用范围578三、应设置的相关会计科目和主要账务处理582四、企业合并的类型584五、同一控制下企业合并的处理585六、非同一控制下企业合并的处理601七、列示

23、与披露618八、衔接规定619第二十一章租赁620一、总体要求620二、适用范围620三、应设置的相关会计科目和主要账务处理621四、租赁的识别625五、租赁的分拆和合并637六、租赁期639七、承租人会计处理643八、出租人会计处理666九、特殊租赁业务的会计处理675十、列示与披露 692十一、衔接规定700第二十二章金融工具确认和计量702一、总体要求702二、适用范围703三、金融工具的相关定义706四、应设置的相关会计科目和主要账务处理710五、金融资产和金融负债的确认和终止确认724六、金融资产的分类727七、金融负债的分类743八、嵌入衍生工具745九、金融工具的重分类750十、

24、金融工具的计量 753十一、金融工具的减值777十二、衔接规定808下册I第二十三章金融资产转移813一、总体要求813二、应设置的相关会计科目和主要账务处理815三、金融资产终止确认的定义818四、金融资产终止确认的判断流程818五、满足终止确认条件的金融资产转移的会计处理834六、继续确认被转移金融资产的会计处理837七、继续涉入被转移金融资产的会计处理838八、金融资产转移中向转入方提供非现金担保物的会计处理847九、衔接规定848第二十四章套期会计849一、总体要求849二、应设置的相关会计科目和主要账务处理850三、套期会计方法853四、套期工具和被套期项目855五、套期关系评估86

25、9六、套期的确认和计量877七、信用风险敞口的公允价值选择权9039,? M I 目 录八、衔接规定905第二十五章保险合同907一、总体要求907二、适用范围908三、应设置的相关会计科目和主要账务处理916四、保险合同的识别、合并和分拆925五、保险合同的分组和确认933六、保险合同计量的一般规定937七、保险合同计量的特殊规定和简化处理规定971八、分出的再保险合同组的确认和计量 1007九、合同转让或非同一控制下企业合并中取得的保险合同的确认和计量1020十、保险合同的修改和终止确认 1023十一、保险合同的列报 1025十二、衔接规定 1043第二十六章原保险合同1055一、总体要求

26、1055二、保险合同的相关定义 1056三、适用范围 1061四、应设置的相关会计科目和主要账务处理 1061五、原保险合同收入的确认和计量 1068六、原保险合同准备金的确认和计量1070七、原保险合同成本的确认和计量 1078八、衔接规定 1082第二十七章再保险合同1083一、总体要求1083二、再保险合同的相关定义 1084三、适用范围1088四、应设置的相关会计科目和主要账务处理 1088五、分出业务的会计处理 1093六、分入业务的会计处理 1102 I目 录七、衔接规定1105第二十八章石油天然气开采1106一、总体要求1106二、应设置的相关会计科目和主要账务处理 1106三、

27、油气开采及油气资产 1109四、油气开采的确认和计量 1109五、列示与披露 1118六、衔接规定1118第二十九章 会计政策、会计估计变更和差错更正 1119一、总体要求1119二、应设置的相关会计科目和主要账务处理 1119三、会计政策、会计估计和前期差错的概念和特征 1120四、会计政策变更 1125五、会计估计变更 H34六、前期差错更正 1136七、衔接规定IMO第三十章 资产负债表日后事项 H41一、总体要求U41二、资产负债表日后事项及其内容 1141三、资产负债表日后调整事项的会计处理U44四、资产负债表日后非调整事项的会计处理 H49五、披露1151六、衔接规定H51第三十一

28、章财务报表列报 U52一、总体要求 1152二、适用范围 1153三、财务报表列报的基本要求 H53四、资产负债表 1158五、利润表1179六、所有者权益变动表 1195七、附注1207八、衔接规定 1216第三十二章现金流量表1217一、总体要求1217二、现金流量表的基本要求 1217三、现金流量表编制 1222四、现金流量表附注 1234五、衔接规定 1242第三十三章 中期财务报告 1243一、总体要求 1243二、中期财务报告编制应遵循的原则 1244三、中期财务报告的编制 1245四、衔接规定 1257第三十四章合并财务报表1259一、总体要求1259二、适用范围1259三、合并

29、范围1260四、合并程序 1289五、合并财务报表综合案例 1303六、特殊交易的会计处理 1340七、衔接规定 1350第三十五章每股收益1351一、总体要求1351二、基本每股收益 1352三、稀释每股收益 1354四、限制性股票 1363五、歹!1示与披露 1365六、衔接规定 1367第三十六章 分部报告 1368一、总体要求 1368二、报告分部的确定 1369三、分部信息的披露 1376四、衔接规定 1382第三十七章 关联方披露 1383一、总体要求 1383二、适用范围 1383三、关联方关系的认定 1384四、关联方交易 1388五、关联方关系及其交易的披露 1389六、衔接

30、规定 1390第三十八章金融工具列报1391一、总体要求1391二、适用范围 1392三、应设置的相关会计科目和主要账务处理 1394四、金融负债和权益工具的区分 1396五、特殊金融工具的区分 1416六、金融负债和权益工具之间的重分类 1420七、收益和库存股 1421八、金融资产和金融负债的抵销 1423九、金融工具对财务状况和经营成果影响的列报 1425十、与金融工具相关的风险披露 1440十一、金融资产转移披露 1472十二、衔接规定 1478第三十九章公允价值计量1487一、总体要求 1487二、适用范围 1488三、应设置的相关会计科目和主要账务处理 1488四、公允价值计量的基

31、本要求 1490五、非金融资产的公允价值计量 1519六、负债和企业自身权益工具的公允价值计量 1525七、市场风险或信用风险可抵销的金融资产和金融负债的公允价值计量1533八、公允价值披露 1535九、衔接规定 1543第四十章合营安排1544一、总体要求 1544二、适用范围1544三、合营安排的认定 1545四、合营安排的分类 1557五、重新评估1566六、共同经营参与方的会计处理 1567七、合营企业参与方的会计处理 1572八、衔接规定 1572第四十一章在其他主体中权益的披露1573一、总体要求 1573二、适用范围1574三、在其他主体中权益的定义 1575四、重大判断和假设的

32、披露 1577五、在子公司中权益的披露 1579六、在合营安排或联营企业中权益的披露 1586七、在未纳入合并财务报表范围的结构化主体中权益的披露 1593八、衔接规定 1596第四十二章 持有待售的非流动资产、处置组和终止经营 1597一、总体要求 1597二、适用范围1597三、应设置的相关会计科目和主要账务处理1598四、持有待售的非流动资产或处置组和终止经营的定义 1600五、持有待售类别的分类 1603六、持有待售类别的计量 1610七、持有待售类别和终止经营的列报 1622八、衔接规定 162813第一章基本准则一、概述企业会计准则体系包括企业会计准则基本准则（以下简称基本准 则）

33、、具体准则、准则解释等，基本准则是企业会计准则体系的概念基础，是 具体准则、准则解释等的制定依据，地位十分重要。2006年，我国在1992年 发布的企业会计准则的基础上，借鉴国际惯例，结合我国实际情况，根 据形势发展的需要作了重大修订和调整，首次制定发布基本准则。基本准则有 助于规范企业会计行为，提高会计信息质量，如实报告企业财务状况、经营成 果和现金流量，供投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等财务报告 使用者作出合理经济决策。（-）基本准则的地位和作用我国会计准则属于法规体系的组成部分，基本准则属于部门规章，具体准 则、准则解释属于规范性文件。基本准则根据中华人民共和国会计法和 其他

34、有关法律、行政法规制定，于2006年2月15日以财政部令第33号发布, 自2007年1月1日起施行；并于2014年7月23日根据财政部关于修改 企业会计准则基本准则的决定（财政部令第76号）修改。基本准则在我国企业会计准则体系建设中扮演着重要的角色，在整个企业 会计准则体系中具有统驭地位，其作用主要如下：一是统驭具体准则的制定。基本准则规范了包括财务报告目标，会计基本 假设，会计基础，会计信息质量要求，会计要素的定义及其确认、计量原则, 财务报告等在内的基本问题，是制定具体准则的基础，对各具体准则的制定起 着统驭作用，可以确保各具体准则的内在一致性。我国基本准则第三条明确规 定，企业会计准则包

35、括基本准则和具体准则，具体准则的制定应当遵循本准 则（即基本准则），在企业会计准则体系的建设中，各项具体准则也都明确 规定按照基本准则的要求进行制定和完善。RBB I第一章基本准则二是为会计实务中出现的、具体准则尚未规范的新问题提供会计处理依 据。在会计实务中，由于经济交易事项的不断发展、创新，一些新的交易或者 事项在具体准则中尚未规范但又急需处理，这时，企业不仅应当对这些新的交 易或者事项及时进行会计处理，而且在处理时应当严格遵循基本准则的要求， 尤其是基本准则关于会计要素的定义及其确认与计量等方面的规定。因此，基 本准则不仅扮演着具体准则制定依据的角色，也为会计实务中出现的、具体准 则尚未

36、作出规范的新问题提供了基本会计处理依据，从而确保了企业会计准则 体系对所有会计实务问题的规范作用。（二）基本准则规范的主要内容基本准则的制定吸收了当代财务会计理论研究的最新成果，反映了当前会 计实务发展的内在需要，构建起了完整、统一的财务会计概念体系，从不同角 度明确了整个会计准则需要解决的基本问题，内容包括下列方面：一是关于财务报告目标。基本准则明确了我国财务报告的目标是向财务报 告使用者提供决策有用的信息，并反映企业管理层受托责任的履行情况。二是关于会计基本假设。基本准则强调了企业会计确认、计量和报告应当 以会计主体、持续经营、会计分期和货币计量为会计基本假设。三是关于会计基础。基本准则坚

37、持了企业会计确认、计量和报告应当以权 责发生制为基础。四是关于会计信息质量要求。基本准则建立了企业会计信息质量要求体 系，规定企业财务报告应当满足会计信息质量要求。五是关于会计要素及其确认、计量原则。基本准则将会计要素分为资产、 负债、所有者权益、收入、费用和利润六个要素，同时对各要素进行严格定 义。会计要素在计量时以历史成果为基础，可供选择的计量属性包括历史成 本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。六是关于财务报告。基本准则明确了财务报告的基本概念、应当包括的主 要内容和应反映信息的基本要求等。二、财务报告目标、会计基本假设和会计基础（-）财务报告目标基本准则对财务报告目标进行了明确定

38、位，彰显了财务报告目标在企业会 计准则体系中的重要作用。财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财 务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。财务报告目标要求满足财务报 告使用者决策的需要，体现为财务报告的决策有用观；财务报告目标要求反映 企业管理层受托责任的履行情况，体现为财务报告的受托责任观。根据决策有用目标，财务报告所提供的信息应当如实反映企业所拥有或者 控制的经济资源、对经济资源的要求权以及经济资源及其要求权的变化情况； 如实反映企业的各项收入、费用、利得和损失的金额及其变动情况；如实反映 企业各项经营活动、投资活动

39、和筹资活动等所形成的现金流入和现金流出情况 等，有助于财务报告使用者正确、合理地评价企业的资产质量、偿债能力、盈 利能力和营运效率等，从而在此基础上作出理性的决策。财务报告使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众 等。近年来，我国企业改革持续深入，产权日益多元化，资本市场快速发展， 机构投资者及其他投资者队伍日益壮大，对会计信息的要求日益提高。在这种 情况下，投资者更加关心其投资的风险和报酬I,他们需要会计信息来帮助其作 出决策，比如决定是否应当买进、持有或者卖出企业的股票或者股权，他们还 需要信息来帮助其评估企业支付股利的能力等。因此，基本准则将投资者作为 企业财务报告的主要

40、使用者，凸现了投资者的地位，体现了保护投资者利益的 要求6除了投资者之外，企业财务报告的使用者还有债权人、政府及有关部门、 社会公众等。例如，企业贷款人、供应商等债权人通常十分关心企业的偿债能 力和财务风险，他们需要信息来评估企业能否如期支付贷款本金及其利息，能 否如期支付所欠购货款等；政府及其有关部门作为经济管理和经济监管部门， 通常关心经济资源分配的公平、合理，市场经济秩序的公正、有序，宏观决 策所依据信息的真实、可靠等，他们需要信息来监管企业的有关活动（尤其 是经济活动）、制定税收政策、进行税收征管和国民经济统计等；社会公众 也关心企业的生产经营活动及其影响，包括企业对所在地经济作出的贡

41、献， 如增加就业、刺激消费、提供社区服务等，在财务报告中提供有关企业发展 前景及其能力、经营效益及其效率等方面的信息，可以满足社会公众的信息 需要。在强调财务报告对外部使用者决策有用的同时，财务报告体现的受托责任 目标也不容忽视。现代企业制度强调企业所有权和经营权相分离，企业管理层 是受委托人之托经营管理企业及其各项资产，负有受托责任。即企业管理层所 经营管理的企业各项资产基本上均为投资者投入的资本（或者留存收益作为再3企业会计准则应用指南汇编2024 （上册）I hbsi投资）或者向债权人借入的资金所形成的，企业管理层有责任妥善保管并合 理、有效运用这些资产。企业投资者和债权人等也需要及时或

42、者经常性地了解 企业管理层保管、使用资产的情况，以便于评价企业管理层的责任情况和业 绩，并决定是否需要调整投资或者信贷政策，是否需要加强企业内部控制和其 他制度建设，是否需要更换管理层等。因此，财务报告应当反映企业管理层受 托责任的履行情况，以帮助外部投资者和债权人等评价企业的经营管理责任和 资源使用的有效性。财务报告的决策有用观与其受托责任观是统一的，投资者出资委托企业管 理层经营，希望获得更多的投资回报，实现股东财富的最大化，从而进行可持 续投资；企业管理层接受投资者的委托从事生产经营活动，努力实现资产安全 完整，保值增值，防范风险，促进企业可持续发展，就能够更好地持续履行受 托责任，以为

43、投资者提供回报，为社会创造价值，从而构成企业经营者的目 标。由此可见，财务报告的决策有用观和受托责任观是有机统一的。（-）会计基本假设会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时 间、空间环境等所作的合理设定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会 计分期和货币计量。1 .会计主体。会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。为了向财务报告 使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，会计处 理和财务报告的编制应当反映特定对象的经济活动，才能实现财务报告的 目标。在会计主体假设下，企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确 认、计量和报告，反映企业

44、本身所从事的各项生产经营活动和其他相关活动。 明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提。第一，明确 会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。在会计实务中， 只有那些影响企业本身经济利益的各项交易或事项才能加以确认、计量和报 告，那些不影响企业本身经济利益的各项交易或事项则不能加以确认、计量和 报告。通常所讲的资产、负债的确认，收入的实现，费用的发生等，都是针对 特定会计主体而言的。第二，明确会计主体，才能将会计主体的交易或者事项 与会计主体所有者的交易或者事项以及其他会计主体的交易或者事项区分开。 例如，企业所有者的交易或者事项是属于企业所有者主体所发生的，不应纳

45、入# I第一章基本准则企业会计处理的范围，但是企业所有者投入到企业的资本或者企业向所有者分 配的利润，则属于企业主体所发生的交易或者事项，应当纳入企业会计确认、 计量和报告的内容。会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体必然是一个会计主体。例 如，一个企业作为一个法律主体，应当建立财务会计系统，独立反映其财务状 况、经营成果和现金流量。但是，从报告角度看，一个会计报告主体并不必然 是一个法律主体。会计主体是被要求或主动选择编制财务报表的主体，可以是 单个法律主体，也可以由一个以上法律主体构成。例如，企业集团中的母公司 拥有若干子公司，母、子公司虽然是不同的法律主体，但是母公司对子公司拥 有控制权，为了全面反映企业集团的财务状况、经营成果和现金流量，需要将 企业集团作