第三节作业成本制度.pptx

《第三节作业成本制度.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第三节作业成本制度.pptx（46页珍藏版）》请在得力文库 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、第三节第三节作业成本制度作业成本制度主要内容主要内容作业成本制度概述作业成本制度概述作业成本制度的基本概念作业成本制度的基本概念作业成本计算作业成本计算作业管理作业管理作业成本制度简例作业成本制度简例一一二二三三四四五五一、作业成本制度概述一、作业成本制度概述1、作业成本制度、作业成本制度 作业成本制度作业成本制度是指以作业为核心，以资源流动为线索，是指以作业为核心，以资源流动为线索，以成本动因为媒介，以成本动因为媒介，作业成本计算作业成本计算与与作业基础管理作业基础管理相结合的相结合的全面成本管理制度。全面成本管理制度。2、作业成本计算、作业成本计算 作业成本计算作业成本计算(Activit

2、y-Based Costing,简称简称ABC)是把成是把成本通过作业最终分配至成本对象本通过作业最终分配至成本对象(即产品、服务和顾客即产品、服务和顾客)的数的数学，是一个以作业为基础的科学信息系统。它首要的目的学，是一个以作业为基础的科学信息系统。它首要的目的是盈利能力分析。是盈利能力分析。3、作业管理、作业管理 作业基础管理作业基础管理(Activity-Based Management,简称简称ABM)即即是以作业为基础的管理，是应用作业成本计算所提供的明细、是以作业为基础的管理，是应用作业成本计算所提供的明细、动态信息进行作业流程优化和对流程当事人进行考动态信息进行作业流程优化和对流

3、程当事人进行考 评的一项成本管理活动。评的一项成本管理活动。4作业成本制度模式图作业成本制度模式图资资 源源成本分配观过程分析观作作 业业成本对象成本对象成本动因成本动因业绩计量业绩计量按资源动因计入作业按作业动因计入成本计算对象作业分析作业考评二、作业成本制度的基本概念二、作业成本制度的基本概念（一）作业（一）作业 作业作业是基于一定的目的，以人为主体，消耗了一定的是基于一定的目的，以人为主体，消耗了一定的资源的特定范围的工作，是构成产品、服务程序的组成部资源的特定范围的工作，是构成产品、服务程序的组成部分。简言之，作业就是指企业为提供产品或流程中的各工分。简言之，作业就是指企业为提供产品或

4、流程中的各工序和环节。序和环节。作业应具备的特征如下：作业应具备的特征如下：1.1.作业是以人为主体。作业是以人为主体。2.2.作业消耗一定的资源。作业消耗一定的资源。3.3.区分不同作业的标志是作业目的。区分不同作业的标志是作业目的。4.4.对于一个生产程序不尽合理的作业，对于一个生产程序不尽合理的作业，应区分为增值应区分为增值作业和非增值作业。作业和非增值作业。5.5.作业可以按不同的标志进行不同的分类。作业可以按不同的标志进行不同的分类。本书分为本书分为两类：专属作业和共同消耗作业。两类：专属作业和共同消耗作业。（二）资源（二）资源 资源：是指生产资料或生活资料的天然来源。作业成资源：是

5、指生产资料或生活资料的天然来源。作业成本制度把资源作为成本计算对象，要在价值形成的最初性本制度把资源作为成本计算对象，要在价值形成的最初性态上反映被最终产品吸纳的有意义的资源耗费价值。资源态上反映被最终产品吸纳的有意义的资源耗费价值。资源按其包括内容又可分为人力资源、物力资源、财力资源等。按其包括内容又可分为人力资源、物力资源、财力资源等。（三）作业链与供应链（三）作业链与供应链 作业链：是相互联系的一系列作业组成的链条，也就是作业链：是相互联系的一系列作业组成的链条，也就是流程，是在组织内部由组织成员完成的相互联系的作业。如流程，是在组织内部由组织成员完成的相互联系的作业。如果是在组织外部由

6、其他成员完成的相互联系的作业，则称果是在组织外部由其他成员完成的相互联系的作业，则称 为供应链。为供应链。（四）价值链（四）价值链 企业每完成一项作业都要消耗一定的资源，而作业的企业每完成一项作业都要消耗一定的资源，而作业的产出又形成一定价值，转移到下一个作业。这样依次转移，产出又形成一定价值，转移到下一个作业。这样依次转移，直至形成最终产品，提供给企业外部顾客。价值链就是这直至形成最终产品，提供给企业外部顾客。价值链就是这一系列有序的价值集合体。一系列有序的价值集合体。（五）资源动因（五）资源动因 资源动因是引发资源变动的驱动因素，是作业消耗资资源动因是引发资源变动的驱动因素，是作业消耗资源

7、的原因和度量，即资源发生变动的原因及度量。它反映源的原因和度量，即资源发生变动的原因及度量。它反映了作业中心对资源的消耗情况，是资源分配到作业中心的了作业中心对资源的消耗情况，是资源分配到作业中心的 标准。标准。（六）作业动因（六）作业动因 作业动因作业动因是引发作业变动的驱动因素，是作业被最终是引发作业变动的驱动因素，是作业被最终产品或劳务消耗的原因和度量，即作业发生变动的原因及产品或劳务消耗的原因和度量，即作业发生变动的原因及变量。变量。资源动因资源动因和和作业动因作业动因统称为成本动因，是引起成本发统称为成本动因，是引起成本发生和变化的原因和度量，即引起成本发生和变化的驱动因生和变化的原

8、因和度量，即引起成本发生和变化的驱动因素及度量。素及度量。（七）作业中心（七）作业中心 作业中心作业中心是负责完成某一项特定产品制造功能的一是负责完成某一项特定产品制造功能的一系列作业的集合。它既是成本的汇集中心，也是责任考评系列作业的集合。它既是成本的汇集中心，也是责任考评中心。中心。三、作业成本计算三、作业成本计算多阶段作业多阶段作业成本计算成本计算的基本程序的基本程序Click to add text两种计算两种计算二阶段作业二阶段作业成本计算成本计算的基本程序的基本程序（一）二阶段作业成本计算的基本程序（一）二阶段作业成本计算的基本程序 二阶段作业成本计算的基本程序二阶段作业成本计算的

9、基本程序就是要把资源耗费就是要把资源耗费价值予以分解并分配给作业，再将各种作业汇集的价值分价值予以分解并分配给作业，再将各种作业汇集的价值分配给最终产品或劳务。配给最终产品或劳务。具体程序如下：具体程序如下：1.1.以资源动因为基础，将资源耗费价值分配到作业以资源动因为基础，将资源耗费价值分配到作业成本库。成本库。2.2.以作业动因为基础，将作业成本库的成本分配到以作业动因为基础，将作业成本库的成本分配到最终产品。最终产品。二阶段作业成本计算的程序二阶段作业成本计算的程序11资源耗费价值资源耗费价值1 1资源耗费价值资源耗费价值2 2资源耗费价值资源耗费价值3 3资源耗费价值资源耗费价值4 4

10、作业成本库作业成本库A A作业成本库作业成本库B B作业成本库作业成本库C C产品甲产品甲产品乙产品乙产品丙产品丙第一步第二步作业动因资源动因（二）多阶段作业成本计算的基本程序（二）多阶段作业成本计算的基本程序 多阶段作业成本计算多阶段作业成本计算，除了注重作业与它们的最终成，除了注重作业与它们的最终成本对象之间的关系外，同时也注重作业与作业之间的联系。本对象之间的关系外，同时也注重作业与作业之间的联系。多阶段作业成本计算多阶段作业成本计算是针对一项作业是由另外多个作业所是针对一项作业是由另外多个作业所消耗，而另外这些作业反过来又由最终产品或劳务所消耗消耗，而另外这些作业反过来又由最终产品或劳

11、务所消耗的情况。的情况。利用多阶段作业成本计算和成本动因，可以对消耗资利用多阶段作业成本计算和成本动因，可以对消耗资源的差异进行更详细的分解，以更好地反映产品或劳务成源的差异进行更详细的分解，以更好地反映产品或劳务成本的增值以及经营的复杂性。本的增值以及经营的复杂性。（二）多阶段作业成本计算的基本程序（二）多阶段作业成本计算的基本程序13资资 源源初始动因作作 业业作作 业业作作 业业作作 业业作作 业业作作 业业作作 业业各各 种种 对对 象象业动因中间作业动因最终作资资 源源各种作业各种作业各种对象各种对象资源动因作业动因资资 源源中间作业中间作业最终作业最终作业各种对象各种对象二阶段二阶

12、段ABC三阶段ABC第一阶段第二阶段第三阶段第一阶段第二阶段四、作业基础管理四、作业基础管理 作业基础管理的基本管理思想是：作业基础管理的基本管理思想是：以顾客为导向，以以顾客为导向，以作业链作业链价值链为中心，对企业的作业流程进行优化，价值链为中心，对企业的作业流程进行优化，强调协调企业内外部顾客的关系，从企业整体出发，协调强调协调企业内外部顾客的关系，从企业整体出发，协调各部门各环节的关系，要求企业产品开发设计、物资供应、各部门各环节的关系，要求企业产品开发设计、物资供应、生产和销售等环节的各项作业形成连续、同步的作业流程，生产和销售等环节的各项作业形成连续、同步的作业流程，消除作业链或供

13、应链中一切不能增加价值的作业，使企业消除作业链或供应链中一切不能增加价值的作业，使企业处于持续改善状态，促进企业整体价值链的优化，实现作处于持续改善状态，促进企业整体价值链的优化，实现作业管理的目标。业管理的目标。作业基础管理的内容包括：作业基础管理的内容包括：作业流程优化和业绩考作业流程优化和业绩考评两部分。评两部分。作业流程优化具体包括作业流程优化具体包括绘制流程和优化流程绘制流程和优化流程 两项内容。两项内容。（一）绘制流程（一）绘制流程 为了优化或改进流程，首要任务就是绘制流程。按为了优化或改进流程，首要任务就是绘制流程。按照美国著名咨询大师哈林顿博士的总结，照美国著名咨询大师哈林顿博

14、士的总结，绘制流程图有绘制流程图有4 4种基本方法：种基本方法：框图、标准流程图、职能流程图和地理框图、标准流程图、职能流程图和地理流程图。流程图。职能流程图职能流程图主要是用来说明一个纵向型职能部门主要是用来说明一个纵向型职能部门如何影响在组织内横向运动的流程，说明流程与组织单如何影响在组织内横向运动的流程，说明流程与组织单位、诸位当事人之间的配合关系。位、诸位当事人之间的配合关系。【例例7-57-5】A A公司销售部拟从公司内部招聘一名公司销售部拟从公司内部招聘一名销售副经理，要求绘制职能流程图。有关人员绘制的职能销售副经理，要求绘制职能流程图。有关人员绘制的职能流程如表流程如表7-97-

15、9所示。所示。解：解：为特定的企业或企业某些方面绘制流程并不是一件容为特定的企业或企业某些方面绘制流程并不是一件容易的事情。有两个问题必须解决：一是绘制流程的切入点。易的事情。有两个问题必须解决：一是绘制流程的切入点。有两个切入点（从部门切入；从流程项目切入）。二是绘有两个切入点（从部门切入；从流程项目切入）。二是绘制多少流程。制多少流程。具体流程图如书中具体流程图如书中P224P224。优化流程的方法很多，企业可根据自身的特点，采用优化流程的方法很多，企业可根据自身的特点，采用不同的优化流程方法，这里只介绍以下几种：不同的优化流程方法，这里只介绍以下几种：（二）优化流程（二）优化流程 1.1

16、.剔除官僚主义剔除官僚主义。官僚主义是一种状态。它的直接后。官僚主义是一种状态。它的直接后果就是使流程失去效率和效果，使当事人对环境变化反应果就是使流程失去效率和效果，使当事人对环境变化反应迟钝，有时甚至酿成灾难。迟钝，有时甚至酿成灾难。2.2.增值评估。增值评估。增值评估是流程优化的最重要的方法，增值评估是流程优化的最重要的方法，包括两个基本步骤包括两个基本步骤：（：（1 1）确认流程上每一项作业是增值作）确认流程上每一项作业是增值作业还是非增值作业；（业还是非增值作业；（2 2）根据确认结果，将非增值作业剔）根据确认结果，将非增值作业剔除或在规模上压缩到最低限度；将增值作业保留着，如有除或

17、在规模上压缩到最低限度；将增值作业保留着，如有可能，在规模上还可予以扩大。可能，在规模上还可予以扩大。【例例7-67-6】A A公司采购部经理在填写一份采购订单公司采购部经理在填写一份采购订单申请表后，获得总会计师批准的全部流程如下表所示：申请表后，获得总会计师批准的全部流程如下表所示：作业描述作业描述时间（分）时间（分）成本（美成本（美元）元）1.采购经理到文具柜取信封采购经理到文具柜取信封56.002.采购经理查找总会计师办公室地址，然后书写信封采购经理查找总会计师办公室地址，然后书写信封56.003.采购经理将信送到内部邮筒，然后返回办公室采购经理将信送到内部邮筒，然后返回办公室79.8

18、04.信使到收发室取信，分类并送达总会计师的秘书信使到收发室取信，分类并送达总会计师的秘书1800（30小时）小时）2.005.秘书登记，然后放到总会计师的往来信函夹秘书登记，然后放到总会计师的往来信函夹40.66.等候总会计师批阅等候总会计师批阅800（13.3小时）小时）07.总会计师阅读和签署总会计师阅读和签署11.28.等候秘书处理等候秘书处理800（13.3小时）小时）09.秘书登记并送出文件秘书登记并送出文件20.3合计合计3424（57小时）小时）25.90官僚主义与成本（采购订单的审批）官僚主义与成本（采购订单的审批）作 业是否有必要获得产出是否满足顾客和股东的要求是否有助于实

19、现业务职能真正增加值非增加值业务增加值满足顾客和股东需要而执行的作业不能满足顾客和股需要而执行的作业应剔除，但不能损伤生产和服务功能记录订单制定销售政策搜集数据纪录索赔记录已到数据预定表格刷新人事记录编制财务报告重复审查与批示返工移动存储是是否否否否否否是是是是增值评估分析增值评估分析 3.3.缩短生产周期时间。缩短生产周期时间。企业从产品设计直到企业从产品设计直到产品最终交给顾客，整个过程就是企业的生产周期时间。产品最终交给顾客，整个过程就是企业的生产周期时间。整个生产周期时间可以分为增加价值的时间和不增加价值整个生产周期时间可以分为增加价值的时间和不增加价值的时间。缩短生产周期时间从两方面

20、入手：一是尽量减少的时间。缩短生产周期时间从两方面入手：一是尽量减少甚至消除不增加价值的时间；二是消除增加价值的时间中甚至消除不增加价值的时间；二是消除增加价值的时间中的无效时间。的无效时间。收到顾客订单开工生产交 货设计时间增加价值时间不增加价值时间设计时间、加工时间准备时间加工时间搬运时间等候时间检验时间存储时间运输时间准备时间、搬运时间、等候时间检验时间、存储时间、运输时间生产周期时间生产周期时间 4.4.全面改进。全面改进。全面改进是指从产品设计开始，到组织产全面改进是指从产品设计开始，到组织产品生产，直至生产出顾客满意的产品为止的全过程的改进。品生产，直至生产出顾客满意的产品为止的全

21、过程的改进。主要从三个方面：产品设计、适时生产系统和全面质量管理。主要从三个方面：产品设计、适时生产系统和全面质量管理。5.5.成本动因分析。成本动因分析。成本动因分析是指引起某种作业所耗成本动因分析是指引起某种作业所耗费资源数额因素的资源动因分析和引起某种产品所耗费作费资源数额因素的资源动因分析和引起某种产品所耗费作业数量因素的作业动因分析。业数量因素的作业动因分析。消除该作项业一项作业是否必要继续保持作业效率是否满意优化资源配置提高作业效率否否是是五、作业成本制度简例五、作业成本制度简例（一）完全成本法下的作业成本制度（一）完全成本法下的作业成本制度 完全成本法下的作业成本制度完全成本法下

22、的作业成本制度是指在是指在“产品成本产品成本=直接直接材料材料+直接人工直接人工+制造费用制造费用”的情况下，只为计算产品成本的情况下，只为计算产品成本而设计的作业成本制度。而设计的作业成本制度。高新技术的应用，使得产品成本中的直接人工锐减，高新技术的应用，使得产品成本中的直接人工锐减，间接费用的比重大大上升，能否把间接费用合理、准确地间接费用的比重大大上升，能否把间接费用合理、准确地分配给各种产品成本，直接关系到各种产品成本的计算是分配给各种产品成本，直接关系到各种产品成本的计算是否比较准确。传统的间接费用分配方法通常是按照与产量否比较准确。传统的间接费用分配方法通常是按照与产量有关的直接人

23、工或直接工时为标准，将间接费用分配到各有关的直接人工或直接工时为标准，将间接费用分配到各 种产品的成本中去。种产品的成本中去。作业成本计算则很好地解决了上述问题。作业成本计算则很好地解决了上述问题。它把全部成本分为固定成本和变动成本。与成本性态分析它把全部成本分为固定成本和变动成本。与成本性态分析不同的是，它不仅以产量作为区分固定成本和变动成本的不同的是，它不仅以产量作为区分固定成本和变动成本的标准，还用成本动因来解释成本性态，基于成本与成本动标准，还用成本动因来解释成本性态，基于成本与成本动因的关系，将成本划分为因的关系，将成本划分为短期变动成本、长期变动成本和短期变动成本、长期变动成本和固

24、定成本固定成本三类。三类。短期变动成本短期变动成本仍以产量为基础来归属这些仍以产量为基础来归属这些成本。成本。长期变动成本长期变动成本往往随作业（如生产批次、产品项目）往往随作业（如生产批次、产品项目）变动而变动，故以非产量基础（如检验小时、订购次数等）变动而变动，故以非产量基础（如检验小时、订购次数等）作为成本动因来归属成本。作为成本动因来归属成本。作业成本计算法下非产量标准作业成本计算法下非产量标准变动成本概念的提出，使许多不随产量变动的间接成本可变动成本概念的提出，使许多不随产量变动的间接成本可 以明确地归属于各产品。以明确地归属于各产品。【例例7-7】某企业同时生产某企业同时生产X、Y

25、、Z三种产品，三种产品，原材料在生产开始时一次投入，制造费用以直接人工成原材料在生产开始时一次投入，制造费用以直接人工成本为标准在三种产品之间进行分配，月末，采用约旦产量本为标准在三种产品之间进行分配，月末，采用约旦产量比例法将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。假设比例法将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。假设X、Z产品产品无月初在产品，无月初在产品，Y产品月初在产品为直接材料产品月初在产品为直接材料10000元、直接人工元、直接人工9850元、元、制造费用制造费用8820元。产量纪录与资源耗费如下两表所示。元。产量纪录与资源耗费如下两表所示。产品名称产品名称月初在产品月初在产品本

26、月投产本月投产本月完工本月完工月末在产品月末在产品X产品产品0500050000Y产品产品150018500175002500Z产品产品0400040000资源项资源项目目直接材直接材料料直接直接人工人工制造费用制造费用工资及福工资及福利费利费折旧及修折旧及修理费理费办公费办公费动力动力费费劳动保劳动保护费护费合计合计金额金额20 000040000 20 000 260 00060 000 60 00040000440000X产品产品5600012000Y产品产品12000020000Z产品产品240008000产量纪录产量纪录资源耗费计算表资源耗费计算表计算在两种成本计算法下，三种产品的单

27、位成本和总成本。计算在两种成本计算法下，三种产品的单位成本和总成本。解：解：（1）在传统成本计算法下：）在传统成本计算法下：项目项目直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计月初在产品月初在产品100009850882028670本月发生费用本月发生费用12000020000220000360000费用合计费用合计13000029850228820388670分配率分配率6.51.5912.2完工产品成本完工产品成本（17500）11375027825213500355075在产品成本（在产品成本（2500）1625020251532033595Y产品成本计算单产品成本计算单成本

28、项目成本项目X产品（产品（5000）Y产品（产品（17500）Z产品（产品（4000）总成本总成本单位成本单位成本总成本总成本单位成本单位成本总成本总成本单位成本单位成本直接材料直接材料5600011.21137506.5240006直接人工直接人工120002.4278251.5980002制造费用制造费用13200026.421350012.28800022合计合计2000004035507520.2912000030某企业产品生产成本表某企业产品生产成本表（2）在作业成本计算法下：）在作业成本计算法下：由于直接人工所占比重比较小，且与间接人工一样，都是“作业专属耗费”，故把直接人工和间接

29、人工合为一个资源项目工资及福利费。此时，Y产品期初在产品成本，作业专属耗费、非作业专属耗费资源动因参数和作业动因参数如以下三表所示。作业成本作业成本项目项目直接直接材料材料采购采购物料物料处理处理起动起动设备设备装配装配产品产品包装包装质量质量控制控制车间车间管理管理合计合计金额（元）金额（元）10000160017201700785020001000280028670作业作业/资源资源采购采购物料物料处理处理起动起动设备设备装配装配产品产品包装包装质量质量控制控制车间车间管理管理合计合计工资及工资及福利费福利费32004800200026200138002000800060000折旧及折旧及

30、修理费修理费400003000028000122000120001000018000260000办公费办公费120008000400010000800070001100060000Y产品期初在产品成本产品期初在产品成本作业专属耗费作业专属耗费作业名称作业名称作业动因作业动因X产品产品Y产品产品Z产品产品合计合计采购采购订单数量订单数量2316物料处理物料处理材料搬运次数材料搬运次数304030100起动设备起动设备准备次数准备次数408040160装配装配机器小时机器小时800180014004000产品包装产品包装标准包装次数标准包装次数5000350001520022500质量控制质量控制

31、检验小时检验小时3007004051405车间管理车间管理人工小时人工小时2000400010007000作业动因参数作业动因参数 其具体计算过程：其具体计算过程：（1）将各资源户归集的价值按资源动因分配计入各作业户。）将各资源户归集的价值按资源动因分配计入各作业户。直接材料为直接材料为“终结耗费终结耗费”，可直接计入各产品成本，不需计入各作业，可直接计入各产品成本，不需计入各作业户。户。非作业专属耗费资源动因参数非作业专属耗费资源动因参数资源名称资源名称资源动因资源动因采采购购物料物料处理处理起动起动设备设备装配装配产品产品包装包装质量质量控制控制车间车间管理管理合计合计动力费动力费耗电度数

32、耗电度数8001200200020000100005000100040000劳动保护费劳动保护费标准人数标准人数6944716414100其他资源耗费分配。其他资源耗费分配。非作业专属耗费按资源动因计算分配率如下：非作业专属耗费按资源动因计算分配率如下：资源资源名称名称分配率分配率采购采购物料物料处理处理起动起动设备设备装配装配产品产品包装包装质量质量控制控制车间车间管理管理合计合计工资及工资及福利费福利费作业专作业专属耗费属耗费32004800200026200138002000800060000折旧及折旧及修理费修理费作业专作业专属耗费属耗费400003000028000122000120

33、001000018000260000办公费办公费作业专作业专属耗费属耗费120008000400010000800070001100060000动力费动力费1.512001800300030000150007500150060000劳动保劳动保护费护费4002400360016001880064001600560040000合计合计588004820038600207000552002810044100480000其他资源耗费分配表其他资源耗费分配表（2）将各作业户归集费用按作业动因计入各产品成本户）将各作业户归集费用按作业动因计入各产品成本户各作业户费用按成本动因计算分配率如下：各作业户费用

34、按成本动因计算分配率如下：作业作业/资源资源直接直接材料材料采购采购物料物料处理处理起动起动设备设备装配装配产品产品包装包装质量质量控制控制车间车间管理管理合计合计X产品产品5600019600144609650414005000600012600164710Y产品产品12000029400192801930093150350001400025200355330Z产品产品240009800144609650724501520081006300159960合计合计200000588004820038600207000552002810044100680000（2）将各作业成本项目在完工产品与月末

35、在产品）将各作业成本项目在完工产品与月末在产品之间进行分配。之间进行分配。X、Z产品本期全部完工，无须在完工产品与在产品之间产品本期全部完工，无须在完工产品与在产品之间进行分配。进行分配。项目项目直接直接材料材料采购采购物料物料处理处理起动起动设备设备装配装配产品产品包装包装质量质量控制控制车间车间管理管理合计合计期初在产品期初在产品10000160017201700785020001000280028670本期生产费本期生产费用用12000029400192801930093150350001400025200355330生产费用合生产费用合计计13000031000210002100010

36、1000370001500028000384000完工产品成完工产品成（17500）11375027125183751837593975360501470025143347493期末在产品期末在产品成本成本（2500）162503875262526257025950300285736507（2500件在产品，件在产品，1200件滞留在装配，有件滞留在装配，有800件滞件滞留在包装，留在包装，500件滞留在质量控制，完工率件滞留在质量控制，完工率60%）车间管理属于价值管理，职能是对可控范围内的费用开支负责。车间管理属于价值管理，职能是对可控范围内的费用开支负责。项目项目X产品（产品（5000件

37、）件）Y产品（产品（17500件）件）Z产品（产品（4000件）件）总成本总成本单位成本单位成本总成本总成本单位成本单位成本总成本总成本单位成本单位成本金额（元）金额（元）16471032.9434749319.8515996039.99完工产品成本计算单完工产品成本计算单（二）对两种成本计算法的分析与评价（二）对两种成本计算法的分析与评价 传统成本计算法和作业成本计算法虽然都是在完全成本法下计算产品的成本，但是计算的结果并不相同，甚至有很大差异。项目项目X产品（产品（5000件）件）Y产品（产品（17500件）件）Z产品（产品（4000件）件）总成本总成本单位成本单位成本总成本总成本单位成单

38、位成本本总成本总成本单位成本单位成本传统成本计算法传统成本计算法2000004035507520.2912000030作业成本计算法作业成本计算法16471032.9434749319.8515996039.99假设企业采用成本加成定价法，按照成本加成假设企业采用成本加成定价法，按照成本加成20%，可得：，可得：X产品产品Y产品产品Z产品产品产品成本（传统成本计算法）产品成本（传统成本计算法）4020.2930产品成本（作业成本计算法）产品成本（作业成本计算法）32.9419.8539.99目标售价（传统成本计算法的成本目标售价（传统成本计算法的成本120%）4824.3536目标售价（作业成

39、本计算法的成本目标售价（作业成本计算法的成本120%）39.5323.8247.99实际售价实际售价39.532538（三）全部流程下的作业成本制度（三）全部流程下的作业成本制度 完全成本法下的作业成本制度仍然没有离开以完全成本法下的作业成本制度仍然没有离开以“产品产品”为核心和起点，只是将制造费用单一分配标准改为多元为核心和起点，只是将制造费用单一分配标准改为多元分配标准而已，其计算、分配原理还是一样，没有达到更分配标准而已，其计算、分配原理还是一样，没有达到更深的层次，从而使其效果在广度和深度上都受到很大限制。深的层次，从而使其效果在广度和深度上都受到很大限制。只有全部流程下的作业成本制度

40、才能克服完全成本法只有全部流程下的作业成本制度才能克服完全成本法下作业成本制度的上述不足，真正做到以下作业成本制度的上述不足，真正做到以“作业作业”为核心为核心和起点，不仅进行作业成本计算，更重要的是进行作业基和起点，不仅进行作业成本计算，更重要的是进行作业基础管理。础管理。作业基础管理也不仅仅是对计入产品成本的管理，作业基础管理也不仅仅是对计入产品成本的管理，还是对全部流程中全部成本费用的管理，重点放在每一作还是对全部流程中全部成本费用的管理，重点放在每一作业的完成及其所耗费的资源上。业的完成及其所耗费的资源上。【例例7-8】某服装厂现有定编员工某服装厂现有定编员工50人，按缝纫、平整两个人

41、，按缝纫、平整两个生产中心组织生产。缝纫中心每月可提供生产中心组织生产。缝纫中心每月可提供4000机时，平整中心每月机时，平整中心每月可提供可提供2000机时。假设该厂每月有关资料如下表所示：机时。假设该厂每月有关资料如下表所示：产品产品批别批别名称名称数量数量（件）（件）单位材料定额（元）单位材料定额（元）需用工时定额（小时）需用工时定额（小时）完工状况完工状况主料主料辅料辅料缝纫缝纫平整平整001衬衣衬衣4000402.410.5本月完工本月完工3000件件002纯毛大衣纯毛大衣105005063本月全部完工本月全部完工生产作业规划生产作业规划资源名资源名称称材料材料工资费工资费动力费动力

42、费折旧费折旧费办公费办公费业务招业务招待费待费其他费其他费用用合计合计主料主料辅料辅料金额金额1700001000099066700050000191143147018500405150资源耗费计算表资源耗费计算表订单订单生产规划生产规划采购采购裁剪裁剪缝纫缝纫平整平整生产协调生产协调厂部厂部合计合计人员定编人员定编232220103850耗电度数耗电度数4001000100100025003000500150010000001批在批在产品量产品量200800在产品完在产品完工率工率00工资费工资费3762752443893762313501567575242508099066折旧费折旧费20

43、0050001000500014000100006000700050000办公费办公费315829761921788115012952326550019114材料费材料费材料是材料是“终结耗费终结耗费”，本月实耗主料，本月实耗主料170000元，其中专属元，其中专属001批批164800元，专元，专属属002批批5200元；实耗辅料元；实耗辅料10000元，其中专属元，其中专属001批批9500元，元，0专属专属02批批500元元业务招待业务招待费费31470元是应计入厂部的专属耗费元是应计入厂部的专属耗费其他费用其他费用18500元是指应计入厂部的房产税、劳动保险费等专属耗费元是指应计入厂部

44、的房产税、劳动保险费等专属耗费非作业专属资源动因及作业专属资源耗费表非作业专属资源动因及作业专属资源耗费表作业动因参数表作业动因参数表作业名称作业名称作业动因作业动因产品消耗产品消耗001批批002批批其他批其他批合计合计订单订单订单份数订单份数113840生产规划生产规划规划次数规划次数112830采购采购采购次数采购次数802082裁剪裁剪裁剪次数裁剪次数802082缝纫缝纫缝纫工时（定额）缝纫工时（定额）38006003860平整平整平整工时（定额）平整工时（定额）15003001530生产协调生产协调协调次数协调次数3020050厂部厂部预算控制预算控制作业动因标准分配率及标准处理周期

45、时间作业动因标准分配率及标准处理周期时间作业动作业动因因订单次订单次数数规划次数规划次数采购次采购次数数裁剪次裁剪次数数缝纫小时缝纫小时平整小时平整小时协调次协调次数数标准分标准分配率配率180元元/份份365元元/次次78元元/次次127元元/次次14.3元元/小时小时18.7元元/小时小时204元元/次次标准处标准处理时间理时间4小时小时/份份5小时小时/次次3小时小时/次次4小时小时/次次衫：衫：1小时小时/件件毛：毛：6小时小时/件件衫：衫：0.5小时小时/件件毛：毛：3小时小时/件件3小时小时/次次1.流程设计：流程设计：P2392.作业成本计算作业成本计算根据资料，本例根据资料，本

46、例属于二阶段作业成本计算属于二阶段作业成本计算。计算步骤如下所示：。计算步骤如下所示：（1）将各资源户归集的价值按资源动因分配计入各作业户。）将各资源户归集的价值按资源动因分配计入各作业户。材料资源的分配。材料资源的分配。由于直接材料是终结耗费，因而按各产品实际耗费由于直接材料是终结耗费，因而按各产品实际耗费价值计入各产品成本户。价值计入各产品成本户。工资费的分配工资费的分配。工资费是专属资源耗费，计算的依据是每人每月工作。工资费是专属资源耗费，计算的依据是每人每月工作20.9天，每天必须工作时间天，每天必须工作时间7.5小时，每人每月平均工作时间为小时，每人每月平均工作时间为156.75小小

47、时，每项作业的标准工资率及工资费如下表所示：时，每项作业的标准工资率及工资费如下表所示：作业作业订单订单生产生产规划规划采购采购裁剪裁剪缝纫缝纫平整平整生产生产协调协调厂部厂部合计合计人员定编人员定编232220103850标准工资标准工资1216141210101620标准工时标准工时313.5470.25313.5313.531351567.5470.2512547837.5工资费工资费3762752443893762313501567575242508099066折旧费的分配。折旧费也是专属资源耗费，是根据个折旧费的分配。折旧费也是专属资源耗费，是根据个作业中心使用的固定资产直接计算出来

48、的，直接计入各作业户。作业中心使用的固定资产直接计算出来的，直接计入各作业户。办公费的分配。办公费是专属资源耗费，是各作业中心的实际发生额，办公费的分配。办公费是专属资源耗费，是各作业中心的实际发生额，直接计入各作业户。直接计入各作业户。动力费按各作业耗电度数分配。动力费按各作业耗电度数分配。资源名资源名称称分配分配率率订单订单生产生产规划规划采购采购裁剪裁剪缝纫缝纫平整平整生产生产协调协调厂部厂部合计合计工资费工资费专属专属耗费耗费3762752443893762313501567575242508099066折旧费折旧费专属专属耗费耗费200050001000500014000100006

49、000700050000办公费办公费专属专属耗费耗费315829761921788115012952326550019114动力费动力费0.7280700707001750210035010507000招待费招待费及其他及其他专属专属耗费耗费4997049970合计合计92001620073801025048250290701620088600225150（2）将各作业汇集费用按成本动因分配计入各成本对象。）将各作业汇集费用按成本动因分配计入各成本对象。项目项目材料材料订单订单生产生产规划规划采购采购裁剪裁剪缝纫缝纫平整平整生产生产协调协调合计合计主料主料辅料辅料001批批1648009500

50、23054072001000047500285009720277990002批批5200500230540180250750570648014700其他批其他批87401512023860合计合计17000010000920016200738010250482502907016200316550（3）期末，将成本合计在完工产品和在产品之间进行分配。）期末，将成本合计在完工产品和在产品之间进行分配。有关有关001批产品作业成本项目分配率：批产品作业成本项目分配率：项目项目直接直接材料材料订单订单生产生产规划规划采购采购裁剪裁剪缝纫缝纫平整平整生产协生产协调调合计合计期初在产品期初在产品本期生产费