重庆渝钛白粉股份有限公司审计报告.docx

《重庆渝钛白粉股份有限公司审计报告.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《重庆渝钛白粉股份有限公司审计报告.docx（20页珍藏版）》请在得力文库 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、重庆渝钛白粉股分有限公司审计报告精品文档重庆渝钛白粉股分有限公司审计报告重庆渝钛白粉股分有限公司全体股东：我们接受委托，审计了贵公司1997年12月31日资产负债表和1997年年度利 润及年度利润分配表、财务状况变动表。这些报表由贵公司负责，我们的责任是对 这些会计报表审计意见。我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。 在审计过程中我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必 要的审计程序。1997年度应计入财务费用的借款即对付债券利息8064万元，贵公司将其资本 化计入渝钛白粉工程成本;欠付中国银行常青市分行的美元借款利息89.8万元，贵 公司未计提入账，两项共影响

2、利润8807万元。”我们认为，由于本报告第二段所述事项的重大影响，贵公司1997年12月31 日资产负债表、1997年度利润及利润分配表、财务状况变动表未能公允地反映贵 公司1997年12月31日财务状况和1997年度经营成果及资金变动情况。此外我们在审计过程中注意到:贵公司现在正面临沉重的债务负担和巨额的固 定资产折旧压力，除非贵公司能尽快达到正常生产经营状况并能有关债权人就债务 重整达成协议，且市场形势在短期内发生有利于贵公司的重大变化，否则贵公司的 财务状况和生产经营将陷入极其严峻的困境。如果贵公司浮现不能持续经营的情形，则应对于其资产1 / 26精品文档和负债双方各执一词。重庆会计师事

3、务所作为一个民间机构，它既无法定权力来命令 上市公司改变其做法，也无理由表示沉默，为此不得不运用独立审计准则中否定意 见的格式，将上述问题向所有报表使用者告示，以明确各自的责任。欠付银行的借款利息89, 8万美元是否应计提入账？截止到1997年底，渝钛白公司欠付银行利息89.8万美元。对此，公司管理当 局的解释为:这是1987年12月原重庆化工厂为上PVC彩色地板生产线，向中国银 行重庆分行借入的美元贷款60万元造成的。该项目建成后，向来未正常批量生 产。1992年公司改制时，已部份作为未使用资产。但改制前，重庆化工厂已部份 偿还了利息和本金。数年之后，该行通知公司欠付利息898万美元。本年决

4、算期 间，公司未能和银行认真核对所欠本息数额，故未予转账。公司打算在1998年度 核对清晰后在据实转账。而重庆会计师事务所则坚持认为:这笔利息已经发生，应 予以确认并计提入账。注册会计师的依据是:确认费用应遵循权责发生制原则。按 照权责发生制原则，凡应属于本期的收入和费用，不论其款项是否已收到或者支付, 均作为本期的收入和费用处理。由此可见，企业未与银行对账，这是公司内部的管 理问题，它不能改变会计准则规定的确认标淮。根据会计准则，一笔费用肯定发生 并可计算出确定的数额，应12 / 26精品文档与收入配比，在当期予以确认。由于渝钛白公司坚持认为，必须在核对账目之 后再予确认，注册会计师不得不以

5、否定意见的方式否定上述做法。以上两项会计事项是否重要，是否足以构成发表否定意见审计报告的依据呢，审计中的基本原则之重要性原则，是影响签发审汁报告的一个决定性因素。当未调整审计事项、未确定事项或者违反一贯性原则的事项等对会计报表的影 响 程度在一定范围内时，注册会计师可以发表保留意见;但是如果其影响程度超过定范围，以至会计报表无法被接受，被审计单位的会计报表己失去其价值，则只能发表否定意见。因此，区分重要性指标，就成为注册会计师职业判断的一个重要内 谷。根据我国独立审计具体准则第10号一一审计重要性的规定，所谓“重要 性”，是指被审计单位会计报表错报或者漏报的严重程度，这一程度在特定环境下 可能

6、影响会计报表使用者的决策与判断。可见，重要性可视为会计报表中包含的 错误、漏报能否影响会计报表使用者对会计报表全面反映的整体理解的临界点， 超过该临界点，就会影响其正确判断和决策。与此同时，准则还要求，在考虑重 要性标准时，有两个因素必须运用:？被审计单位特定环境;？已审报表使用者对信 息的要求。13 / 26精品文档从会计规则看，重要性原则在理论上的表述是十分清晰的，但在实际中的运用 还是比较抽象。这是因为，运用重要性原则更多的是需要注册会计师的职业判断。 重庆会计师事务所正是根据上述两个重要因素，决定了这两个会计事项足以影响对 报表的整体理解。首先，渝钛白公司是一个上市公司，1996年已浮

7、现1000多万元 的亏损，而1997年在未调整的情况下，又浮现了 3000多万元的亏损，加之这两个 会计事项的调整，其亏损额已高达11943万元，调整之后的股东权益仅为3290万 元。与其原有的注册资本13000万元相比，仅剩下25%摆布，这样，其持续经营的 能力就值得怀疑。其次，对会计报表使用者来说，作为证券市场的投资者，他们投 资证券的意图是非常清晰的，即试图通过证券市场获得利益。如果上述两个会计事 项不调整，就会严重误导依赖财务报表进行投资决策的证券买卖者。因此，从这两 个因素来考虑，重庆会计师事务所的决定是合理的。可喜的是，尽管重庆会计师事务所出具了否定意见审计报告，并与渝钛白公司 的

8、管理部门发生了严重的意见分歧，但最后股东大会还是通过方案，允许重庆会计 师事务所的意见，并按此意见调整1997年度会计决算报表。即:将报表中的原资本化计入钛白粉工程的借款计对付债券利息8064万元调整进入当 期财务费用和将欠付中国银行重庆分行的美元借款利息89.8万美元调整计提入 账，两项计14 / 26精品文档亏损8807万元。加之报表中原有亏损3136万元，渝钛白公司经重庆会计师事 务所确认的1997年度亏损额为11943万元。至此，渝钛白事件以我国首份否定意 见审计报告得到投资者的理解和支持而告结束。第一份否定意见审计报告对我国证券市场的启示中国的证券市场和中国的审计行业都是在改革开放以

9、后，根据市场经济的要求 发展起来的。但是由于国内注册会计师在发展韧期，对注册合计师的社会责任缺乏 足够的认识，比较牵就支付审计费用的上市公司的管理部门，以至注册会计师签发 的是清一色的无保留意见审计报告。渝钛白事件的发生，产生了中国证券市场中的第一份否定意见审计报告，可以 看做是中国注册会计师成熟的标志。而对企业财务报表中浮现的严重虚假借报问题，注册会计师勇敢地说了 “不”字，改变 了以往注册会计师软弱无力的社会形象，标志着注册会计师社会责任意识的加强和 中国注册会计师行业已具有一定的独立性。注册会计师事务所只要坚持了原则，保 证了审计质量，不仅不会丧失客户，而且还会随着良好声誉的建立，赢得更

10、多的客 户。我国证券市场的发展，还存在一个逐步完善的过程。在这个过程中，上市公司 与注册会计师都会遇到各种阻力。例15 / 26精品文档如在渝钛白公司事件中，有关部门就曾经下发批文，对上市公司的会计信息做 出解释。如何面对这样的压力做出注册会计师自己的职业判断，并非一件轻松的 事。特殊是在当前的经济环境中，上市公司及会计师事务所与政府部门都有着干丝 万缕的联系。是屈从于有关方面的压力，还是坚持注册会计师的独立原则，是考验 注册会计师是否成熟的又一标志。1、注册会计师审计的意见类型有哪些，出具不允许见类型的条件是什么，2、注册会计师发表否定意见对被审计单位会产生怎样的影响，3、什么是审计的重要性

11、，重要性在审计中如何应用，渝钛白公司审计案例重庆渝钛白粉股分有限公司是在以吸收合收方式接受重庆化工厂后于1992年9 月11日宣告成立的是以社会募集方式设立的公众股分有限公司。1993年7月12 日，渝钛白在深圳证券交易所上市交易。重庆会计师事务所对渝钛白公司进行了 1997年度的审计（并于1998年3月签发了颇有争议的中国证券史上第一份否定意 见审计报告。通常，在注册会计师出具的审计报告中无保留意见的审计报告或者保留意见的 审计报告较为常见，发表否定意见的审计报告则不时常遇到，无论是注册会计师 还是被审计单位。16 / 26精品文档都不希翼发表此类意见的审计报告。与无保留意见审计报告不同，审

12、计报告标示否定意见就意味着会计报表的表达是不公允、不客观的，会计报表的可靠性是不 值得信赖的。报告指出：1997年度应计入财务费用的借款即对付债券利息8064万元。贵公司 将其资本化计入了钛白粉工程成本;欠付中国银行常青市分行的美元借款利息89. 8 万元贵公司未计提入账，两项共影响利润8807万元。我们认为，由于本报告第二段所述事项的重大影响，贵公司1997年12月31 日资产负债表、1997年度利润及利润分配表、财务状况变动表未能公允地反映贵 公司1997年12月31日财务状况和199年度经营成果及资金变动情况。从上述内容来看，导致注册会计师出具否定意见审计报告的仅仅惟独两个会计 事项。那

13、末这两个会计事项是否足以导致注册会计师出具这样的审计报告呢，1997年借款的对付债券利息8064万元属于资本还是费用，渝钛白公司1997年度的亏损总额为3136万元（而这笔引起争议的借款利息总 额为8064万元，从重要性角度来说（这笔利息费用不管是否调整，渝钛白公司当年 都同于亏损，只无非是亏多亏少的问题。可见（这一笔利息费用的处理（对渝钛白公 司来说，表面上似乎不太重要，实际上，如果这笔8064万元的会计事项按公司会 计处理方法，最多只17 / 26精品文档是一笔普通性的亏损，但如按照会计师事务所的方法来处理（则整个公司就将 资不抵债（而属于另一种性质的亏损了。可见，该笔业务处理非常重要。根

14、据企业会计准则固定资产价值的构成是指固定资产价值包括的范围。从 理论上来说（它应包括企业为购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合 理、必要的支出，其中固然包括为购建某项固定资产所发生的借款利息。但是（一旦固定资产购建完毕，并投入使用为购建固定资产而发生的借款利息就应进入期间 费用，子以资本化，这是有关会计准则重视而又非常明确规定的。不按规定处理， 就会引起信息误导，产生不利的导向。由于对1997年渝钛白公司的钛白粉工程究竟已进人投资回收前还是仍处在在 建期不能确定就难以解决上述争议。渝钛白公司的总会计师认为:普通的基建项目，建设完工即进入投资回收期（当 年就开始产生效益。但钛白粉工程项

15、目不同于普通的基建项目这是基于两个方面的 因素:一方面，钛白粉这种基础化工产品不同于普通商品，对各项技术指标的要求 非常严格（需要通过反复试生产，逐步调整质量、消耗等指标，直到生产出合格的 产品才干投放市场。而试生产期间的试产品性能不稳定，是不能投放市场的;另一 方面，原料的腐蚀性很强（如生产钛白粉的主要原料硫酸。一旦停工，则原料淤积 于管道、容器中，再次开工前，18 / 26精品文档就必须进行彻底的清洗、维护，并调试设备，年报中披露的900万元亏损中很 大一笔就是设备整改费用。因此总会计师总结说（钛白粉项目交付使用进入投资回 报期、产生效益前，还有一个过渡期，即整改和试生产期间（这仍属于工程

16、在建 期。也就是说，公司在1997年度年报中将8064万元的项目建设期借款的对付债券 利息进入工程成本是有依据的。渝钛白公司为了证实总会计师的说法（还以重庆市有关部门的批复文件为依 据，坚持认为该工程为在建性质，而非完工项目。在上述背景下（重庆会计师事务所坚持认为:应计利息8064万元人民币应计入 当期损益。因为，该公司钛白粉工程于1995年下半年就开始投产（1996年已经可 以生产出合格产品。这一工程虽曾经一度停产（但1997年全年共生产1680吨（这一 产量尽管与设计能力15万吨还相差甚远（但主要原因是缺乏流动资金，而非工程尚未 完工（该工程应认定已交付使用。双方各执一词。重庆会计师事务所

17、作为一个民间机构（它既无法定权力来命令 上市公司改变其做法（也无理由表示沉默，为此不得不运用独立审计准则中否定意 见的格式，将上述问题向所有报表使用者告示，以明确各自的责任。欠付银行的借款利息89. 8万美元是否应计提入账，19 / 26精品文档截止到1997年底，渝钛白公司欠付银行利息898万美元。对此（公司管理当局 的解释为:这是1987年12月原重庆化工厂为上PVC彩色地板生产线，向中国银行 重庆分行借入的美元贷款60万元造成的。该项目建成后，向来未正常批量生产。 1992年公司改制时（已部份作为未使用资产。但改制前，重庆化工厂已部份偿还了 利息和本金。数年之后该行通知公司欠付利息89.

18、8万美元。本年决算期间，公司 未能和银行认真核对所欠本金数额（故未予转账。公司打算在1998年度核对清晰后 在据实转账。而重庆会计师事务所则坚持认为这笔利息已经发生（应于以确认并计 提入账。注册会计师的依据是:确认费用应遵循权责发生制原则。按照权责发生制 原则凡应属于本期的收入和费用，不论其款项是否已收到或者支付（均作为本期的 收入和费用处理。由此可见，企业未与银行对账，这是公司内部的管理问题，它 不能改变会计准则规定的确认标准。根据会计准则一笔费用肯定发生并可计算出 确定的数额，应与收入配比，在当期于以确认。由干渝钛白公司坚持认为必须在 核对账目之后再予确认，注册会计师不得不以否定意见的方式

19、否定上述做法。可喜的是，尽管重庆会计师事务所出具了否定意见审计报告（并与渝钛白公司 的管理部门发生了严重的意见分歧，但最后股东大会还是通过方案，允许重庆会计 师事务所的意见，并按此意见调整1997年度会计决算报表。即:将报表20 / 26精品文档中的原计入钛白粉工程成本的借款利息8064万元调整进入当期财务费用和将 欠付中国银行重庆分行的美元借款利息89.8万美元调整计提入账，两项计亏 损,807万元。加之报表中原有亏损3136万元（渝钛白公司经重庆会计师事务所确 认的1997年度亏损额为11943万元。至此（渝钛白事件以我国首份否定意见审计报 告得到投资者的理解和支持而告结束。中国的证券市场

20、和中国的审计行业都是在改革开放以后（根据市场经济的要求 发展起来的。但是由于国内注册会计师在发展初期（对注册会计师的社会责任缺乏 足够的认识，比较牵就支付审计费用的上市公司的管理部门以至注册会计师签发的 是清一色的无保留意见审计报告。案例三审计报告“渝钛白”公司审计案例一、“渝钛白”审计案例背景重庆渝港钛白粉股分有限公司是在以吸收合并方式接受重庆化工厂后于1992 年9月11日宣告成立的，是以社会募集方式设立的公众股分有限公司。1993年7月12日，“渝钛白A”在深圳证券交易所上市交易。公司上市之 后，起初经营业绩还算可以，但从1996年开始，公司在经营上开始浮现亏损。为了扭转亏损局面，199

21、8年一开年，市委、市政府有关21 / 26精品文档领导及银行的负责同志到渝钛白现场办公。从资金、管理、市场等方面赋予继 续支持。市化工局在1998年的工作安排中，力求把渝钛白公司抓紧抓好，”使其 成为今年的新的增长点”。特殊认为在高档钛白粉仍然主要靠进口的情况下，公司 生产的金红石型钛白粉产品不仅可以替代进口而且还可以出口创汇，其市场前景是 光明和广阔的。在这样的背景下，重庆会计师事务所对渝钛白公司进行丁 1997年度的审计， 并于1998年3月8日，签发了颇有争议的否定意见审计报告。1998年4月29日，由于否定意见的审计报告的签发，公司被监管部门确认为 连续两个会计年的净资产均为负值，且其

22、股东权益低于注册资本的公司，按照深 圳证券交易所股票上市规则的有关规定，公司股票于1998年4月30日开始实行 特殊处理。1998年4月29日，渝钛白公司发布了 1997年年度报告，其中在财务报告部 分，刊登了重庆会计师事务所于1998年3月8日出具的否定意见审计报告。事实 上，这份不同凡响的审计报告，对我国的证券市场以及相关的会计、审计行业都有 着巨大的理论与现实意义。二、审计案例评析通常，在注册会计师出具的审计报告中，无保留意见的审计报告或者保留意见 的审计报告较为常见，发表否定意见的22 / 26精品文档审计报告则不时常遇到，无论是注册会计师还是被审计单位，都不希翼发表此 类意见的审计报

23、告。与无保留意见审计报告不同，审计报告标示否定意见就意味着 会计报表的表达是不公允、不客观的，会计报表的可靠性是不值得信赖的。基于此，我们首光来看一看审计报告中所指出的问题。报告指出：“1997年度 应计入财务费用的借款即对付债券利息8064万元，贵公司将其资本化计入渝钛白 粉工程成本;欠付中国银行常青市分行的美元借款利息89, 8万元，贵公司未计提 入账，两项共影响利润8807万元。”“我们认为，由于本报告第二段所述事项的重大影响，贵公司1997年12月31 日资产负债表、1997年度利润及利润分配表、财务状况变动表未能公允地反映贵 公司1997年12月31日财务状况和1997年度经营成果及

24、资金变动情况。从上述内容来看，导致注册会计师出具否定意见审计报告的仅仅惟独两个会计 事项。那末，这两个会计事项是否足以导致注册会计师出具这样的审计报告呢？ 1997年借款的对付债券利息8064万元属于资本还是费用？渝钛白公司1997年度的亏损总额为3136万元，而这笔引起争议的借款利息总 额为8064万元，从重要性角度来说，这笔利息费用不管是否调整，渝钛白公司当 年都属于亏损，只无非是亏多亏少的问题。可见，这一笔利息费用的处理，23 / 26精品文档对渝钛白公司来说，表面上似乎不太重要，实际上，如果这笔8064万元的会 计事项按公司会计处理方法，最多只是一笔普通性的亏损，但如按照会计师事务所的

25、方法 来处理，则整个公司就将资不抵债，而属于另一种性质的亏损了。可见，该笔业务 处理非常重要。根据企业会计准则，固定资产价值的构成是指团定资产价值包括的范围。从理论上来说，它应包括企业为购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切 合理、必要的支出，其中固然包括为购建某项固定资产所发生的借款利息。但是， 一旦固定资产购建完毕，并投入使用，为购建固定资产而发生的借款利息就应进入 期间费用，予以资本化，这是有关会计规则重视而又非常明确规定的。不按规定处 理，就会引起信息误导，产生不利的导向。由于对1997年渝钛白公司的钛白粉工程究竟已进入投资回收期还是仍处在在 建期不能确定，就难以解决上述争议。重

26、新加以评价、分类、并据以重新编制1997年度会计报表。重庆会计师事务所中国注册会计师:石义杰中国注册会计师:邓兴政1998年3月8日案例解读12.1 “渝钛白”公司审计案例重庆渝钛白粉股分有限公司是在以吸收合井方式接受重庆化工厂后于199年9 月H日宣告成立的是以社会募集方式设立的公众股分有限公司。1993年7月12 日，“渝钛白”在深圳证券交易所上市交易。从199年开始，公司在经营上开 始浮现亏损。重庆会计师事务所对渝钛白公司进行了 1997年度的审计（并于199年月签发 了颇有争议的中国证券史上第一份否定意见审计报告。报告指出：199年度应计入财务费用的借款即对付债券利息06万元（贵公司将

27、 其资本化计入了钛白粉工程成本;欠付中国银行常青市分行的美元借款利息万元贵 公司未计提入账，两项共影响利润0万元。我们认为，由于本报告第二段所述事项的重大影响，贵公司199年1月1日 资产负债表、199年度利润及利润分配表、财务状况变动表未能公允地反映贵公 司199年1月12/26精品文档日财务状况和199年度经营成果及资金变动情况。从上述内容来看，导致注册会计师出具否定意见审计报告的仅仅惟独两个会计 事项。那末这两个会计事项是否足以导致注册会计师出具这样的审计报告呢，一、 199年借款的对付债券利息,06万元属于资本还是费用，渝钛白公司199年度的亏损总额为13万元（而这笔引起争议的借款利息

28、总额为06万元，从重要性角度来说，这笔利息费用不管是否调整，渝钛白公司当年都渝钛白公司的总会计师认为:普通的基建项目，建设完工即进入投资回收期， 当年就开始产生效益。但钛白粉工程项目不同于普通的基建项目，这是基于两个方 面的因素:一方面，钛白粉这种基础化工产品不同于普通商品，对各项技术指标的 要求非常严格，需要通过反复试生产，逐步调整质24 / 26精品文档量、消耗等指标，直到生产出合格的产品才干投放市场。而试生产期间的试产品性能不稳定，是不能投放市场 的；另一方面，原料的腐蚀性很强，如生产钛白粉的主要原料硫酸，一旦停工，则 原料淤积于管道、容器中，再次开工前一，就必须进行彻底的清洗、维护，并

29、调试设 备，年报中披露的900万元亏损中很大一笔就是设备整改费用。因此总会计师总结 说，钛白粉项目交付使用进入投资回报期、产生效益前，还有一个过渡期，即整改 和试生产期间，这仍属于工程在建期。也就是说，公司在1997年度年报中，将 8064万元的项目建设期借款的对付债券利息进入工程成本是有依据的。渝钛白公司为了证实总会计师的说法，还以重庆市有关部门的批复文件为依据 坚持认为该工程为在建性质，而非完工项目。在上述背景下，重庆会计师事务所坚持认为:应计利息8064万元人民币应计入 当期损益。因为，该公司钛白粉工程于1995年下半年就开始投产，1996年已经可 以生产出合格产品。这一工程虽曾经一度停

30、产，但1997年全年共生产180吨，这 一产量尽管与设计能力1.5万吨还相差甚远，但主要原因是缺乏流动资金，而非 工程 尚未完工，该工程应认定已交付使用。25 / 26精品文档26 / 26 同于亏损，只无非是亏多亏少的问题。可见（这一笔利息费用的处理（对渝钛白公司 来说，表面上似乎不太重要，实际上，如果这笔06万元的会计事项按公司会计处 理方法，最多只是一笔普通性的亏损，但如按照会计师事务所的方法来处理，则整 个公司就将资不抵债，而属于另一种性质的亏损了。可见，该笔业务处理非常重 要。根据企业会计准则固定资产价值的构成是指固定资产价值包括的范围。从 理论上来说，它应包括企业为购建某项固定资产

31、达到可使用状态前所发生的一切合 理、必要的支出，其中固然包括为购建某项固定资产所发生的借款利息。但是，一 旦固定资产购建完毕，并投入使用为购建固定资产而发生的借款利息就应进入期间 费用，子以资本化，这是有关会计准则重视而又非常明确规定的。不按规定处理， 就会引起信息误导，产生不利的导向。 由于对199年渝钛白3/26精品文档公司的钛白粉工程究竟已进入投资回收前还是仍处在在建期不能确定就难以解 决上述争议。渝钛白公司的总会计师认为:普通的基建项目，建设完工即进入投资回收期， 当年就开始产生效益。但钛白粉工程项目不同于普通的基建项目这是基于两个方面 的因素:一方面，钛白粉这种基础化工产品不同于普通

32、商品，对各项技术指标的要 求非常严格（需要通过反复试生产，逐步调整质量、消耗等指标，直到生产出合格 的产品才干投放市场。而试生产期间的试产品性能不稳定，是不能投放市场的;另 一方面，原料的腐蚀性很强（如生产钛H粉的主要原料硫酸一停工，则原料淤积于 管道、容器中，再次开工前，就必须进行彻底的清洗、维护，并调试设备，年报中 披露的00万元亏损中很大一笔就是设备整改费用。因此总会计师总结说，钛白粉 项目交付使用进入投资回报期、产生效益前，还有一个过渡期，即整改和试生产期 间，这仍属于工程在建期。也就是说，公司在1997年度年报中将06万元的项目建 设期借款的对付债券利息进入工程成本是有依据的。渝钛白

33、公司为了证实总会计师的说法，还以重庆市有关部门的批复文件为依 据，坚持认为该工程为在建性质，而非完工项目。在上述背景下，重庆会计师事务所坚持认为:应计利息06万元人民币应计入当 期损益。因为，该公司钛白粉4/26精品文档工程于199年下半年就开始投产。199年已经可以生产出合格产品。这一工程 虽曾经一度停产，但199年全年共生产1680吨，这一产量尽管与设计能力1万 吨还相差甚远，但主要原因是缺乏流动资金，而非工程尚未完工，该工程应认定 已交付使用。双方各执一词。重庆会计师事务所作为一个民间机构，它既无法定权力来命令 上市公司改变其做法（也无理由表示沉默，为此不得不运用独立审计准则中否定意 见

34、的格式，将上述问题向所有报表使用者告示，以明确各自的责任。二、欠付银行的借款利息9.万美元是否应计提入账，截止到199年底，渝钛 白公司欠付银行利息9万美元。对此（公司管理当局的解释为:这是198年12月原 重庆化工厂为上PVC彩色地板生产线，向中国银行重庆分行借入的美元贷款0万 元造成的。该项目建成后，向来未正常批量生产。199年公司改制时（已部份作为 未使用资产。但改制前，重庆化工厂已部份偿还了利息和本金。数年之后该行通知 公司欠付利息9.万美元。本年决算期间，公司未能和银行认真核对所欠本金数额 （故未予转账。公司打算在199年度核对清晰后在据实转账。而重庆会计师事务所 则坚持认为这笔利息

35、已经发生（应于以确认并计提入账。注册会计师的依据是:确认费用应遵循权责发生制原则。按照权责发生制原则凡应属于本期的收入和费用，不 论其款项是否已收到或者支付，均5/26精品文档作为本期的收入和费用处理。由此可见，企业未与银行对账，这是公司内部的 管理问题，它不能改变会计准则规定的确认标准。根据会计准则一笔费用肯定发生 并可计算出确定的数额，应与收入配比，在当期于以确认。由干渝钛白公司坚持认 为必须在核对账目之后再予确认，注册会计师不得不以否定意见的方式否定上述做 法。三、以上两项会计事项是否重要是否足以构成发表否定意见审计报告的依据呢， 审计中的基本原则之一重要性原则是影响签发审计报告的一个决

36、定性因素。当未调 整审计事项、未确定事项或者违反一贯性原则的事项等对财务报表的影响程度在一 定范围内时，注册会计师可以发表保留意见;但是如果其影响程度超过一定范围以 至财务报表无法被接受，被审计单位的财务报表已失去其价值，则只能发表否定 意 见。因此，区分重要性指标，就成为注册会计师职业判断的一个重要内容。根据我国中国注册会计师审计准则第1221号一一重要性的规定，重要性 取决于具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或者连同其他错报 可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。 可见，重要性可视为财务报表中包含的错误、漏报能否影响财务报表使用者对财 务报表

37、全面反映的整体理解的临界点，超过该临界点，就会影响其正确判断和决 策。与此同6/26精品文档时（准则还要求在考虑重要性标准时，有两个因素必须运用:？被审计单位特定 环境；？已审报表使用者对信息的要求。从会计规则看，重要性原则在理论上的表述是十分清晰的但在实际中的运用还 是比较抽象。这是因为，运用重要性原则更多的是需要注册会计师的职业判断。重 庆会计师事务所正是根据上述两个重要因素，决定了这两个会计事项足以影响对报 表的整体理解。首先，渝钛白公司是一个上市公司，199年已浮现1000多万元的 亏损，而199年在未调整的情况下，又浮现了 000多万元的亏损，加之这两个会 计事项的调整，其亏损额已高

38、达114万元，调整之后的股东权益仅为90万元。与 其原有的注册资本1000万元相比，仅剩下，摆布，这样，其持续经营的能力就值 得怀疑。其次，对财务报表使用者来说，作为证券市场的投资者，他们投资证券的 意图是非常清晰的，即试图通过证券市场获得利益。如果上述两个会计事项不调 整，就会严重误导依赖财务报表进行投资决策的证券买卖者。因此，从这两个因素 来考虑，重庆会计师事务所的决定是合理的。“渝钛白”公司审计案例重庆渝港钛白粉股分有限公司是在以吸收合并方式接受重庆化工厂后于1992 年9月11日宣告成立的，是以社会募集方式设立的公众股分有限公司。7/26精品文档1993年7月12日，“渝钛白A”在深圳

39、证券交易所上市交易。公司上市之 后，起初经营业绩还算可以，但从1996年开始，公司在经营上开始浮现亏损。为了扭转亏损局面，1998年一开年，市委、市政府有关领导及银行的负责同志 到渝钛白现场办公。从资金、管理、市场等方面赋予继续支持。市化工局在1998 年的工作安排中，力求把渝钛白公司抓紧抓好，”使其成为今年的新的增长点”。特殊认为在高档钛白粉仍然主要靠进口的情况下，公司生产的金红石型钛白粉产品 不仅可以替代进口而且还可以出口创汇，其市场前景是光明和广阔的。在这样的背景下，重庆会计师事务所对渝钛白公司进行丁 1997年度的审计， 并于1998年3月8日，签发了颇有争议的否定意见审计报告。199

40、8年4月29日，由于否定意见的审计报告的签发，公司被监管部门确认为 连续两个会计年的净资产均为负值，且其股东权益低于注册资本的公司，按照深 圳证券交易所股票上市规则的有关规定，公司股票于1998年4月30日开始实行 特殊处理。1998年4月29日，渝钛白公司发布了 1997年年度报告，其中在财务报告部 分，刊登了重庆会计师事务所于1998年3月8日出具的否定意见审计报告。事实 上，这份不同凡响的审计报告，对我国的证券市场以及相关的会计、审计行业都8/26精品文档有着巨大的理论与现实意义。通常，在注册会计师出具的审计报告中，无保留意见的审计报告或者保留意见 的审计报告较为常见，发表否定意见的审计

41、报告则不时常遇到，无论是注册会计 师还是被审计单位，都不希翼发表此类意见的审计报告。与无保留意见审计报告不同，审计报告标示否定意见就意味着会计报表的表达是不公允、不客 观的，会计报表的可靠性是不值得信赖的。基于此，我们首光来看一看审计报告中所指出的问题。报告指出：“1997年度 应计入财务费用的借款即对付债券利息8064万元，贵公司将其资本化计入渝钛白 粉工程成本;欠付中国银行常青市分行的美元借款利息89.8万元，贵公司未计提入 账，两项共影响利润8807万元。” “我们认为，由于本报告第二段所述事项的重 大影响，贵公司1997年12月31日资产负债表、1997年度利润及利润分配表、财 务状况

42、变动表未能公允地反映贵公司1997年12月31日财务状况和1997年度经营 成果及资金变动情况。”从上述内容来看，导致注册会计师出具否定意见审计报告 的仅仅惟独两个会计事项。那末，这两个会计事项是否足以导致注册会计师出具这 样的审计报告呢？1997年借款的对付债券利息8064万元属于资本还是费9/26精品文档用？渝钛白公司1997年度的亏损总额为3136万元，而这笔引起争议的借款利息总 额为8064万元，从重要性角度来说，这笔利息费用不管是否调整，渝钛白公司当 年都属于亏损，只无非是亏多亏少的问题。可见，这一笔利息费用的处理，对渝钛 白公司来说，表面上似乎不太重要，实际上，如果这笔8064万元

43、的会计事项按公 司会计处理方法，最多只是一笔普通性的亏损，但如按照会计师事务所的方法来处 理，则整个公司就将资不抵债，而属于另一种性质的亏损了。可见，该笔业务处理 非常重要。根据企业会计准则，固定资产价值的构成是指团定资产价值包括的范围。 从理论上来说，它应包括企业为购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切 合理、必要的支出，其中固然包括为购建某项固定资产所发生的借款利息。但是， 一旦固定资产购建完毕，并投入使用，为购建固定资产而发生的借款利息就应进入 期间费用，予以资本化，这是有关会计规则重视而又非常明确规定的。不按规定处 理，就会引起信息误导，产生不利的导向。由于对1997年渝钛白公司

44、的钛白粉工 程究竟已进入投资回收期还是仍处在在建期不能确定，就难以解决上述争议。渝钛白公司的总会计师认为:普通的基建项目，建设完工即进入投资回收期， 当年就开始产生效益。但钛白粉工程10 / 26精品文档项目不同于普通的基建项目，这是基于两个方面的因素:一方面，钛白粉这种 基础化工产品不同于普通商品，对各项技术指标的要求非常严格，需要通过反复试 生产，逐步调整质量、消耗等指标，直到生产出合格的产品才干投放市场。而试生 产期间的试产品性能不稳定，是不能投放市场的；另一方面，原料的腐蚀性很强，如生产钛白粉的主要原料 硫酸，一旦停工，则原料淤积于管道、容器中，再次开工前，就必须进行彻底的清 洗、维护

45、，并调试设备，年报中披露的900万元亏损中很大一笔就是设备整改费 用。因此总会计师总结说，钛白粉项目交付使用进入投资回报期、产生效益前，还 有一个过渡期，即整改和试生产期间，这仍属于工程在建期。也就是说，公司在 1997年度年报中，将8064万元的项目建设期借款的对付债券利息进入工程成本是 有依据的。渝钛白公司为了证实总会计师的说法，还以重庆市有关部门的批复文件为依据 坚持认为该工程为在建性质，而非完工项目。在上述背景下，重庆会计师事务所坚 持认为:应计利息8064万元人民币应计入当期损益。因为，该公司钛白粉工程于 1995年下半年就开始投产，1996年已经可以生产出合格产品。这一工程虽曾经一 度停产，但1997年全年共生产1680吨，这一产量尽管与设计能力1.5万吨还相 差甚远，但主要原因是缺乏流动资金，而非工程尚未完工，该工程应11 / 26精品文档认定已交付使用。