2021年注册会计师《审计》考试真题及解析.docx

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1、2021年注册会计师审计考试真题及解析1. 【单选题】下列有关注册会计师审计和政府审计的共同点的说法中，正确的是（）。A. 注册会计师审计和政府审计的取证权限相同B. 注册会计师审计和政府审计的依据都（江南博哥）是中华人民共和国审计法C. 注册会计师审计和政府审计都可以对发现的问题提出处理、处罚意见D. 注册会计师审计和政府审计都是国家治理体系及治理能力现代化建设的重要方面 正确答案：D参考解析：注册会计师审计是指注册会计师接受客户委托，对客户财务报表进行独立检查并发表意见。政府审计主要是指政府审计机关，例如审计署和地方审计厅局，依法对国务院各部门和地方各级人民政府及其各部门的财政收支，国有的

2、金融机构和企业事业组织的财务收支，以及其他应当接受审计的财政收支、财务收支的真实、合法和效益进行审计监督，注册会计师审计和政府审计共同发挥作用，是国家维护市场经济秩序，强化经济监督的有利手段，两者都是国家治理体系及治理能力现代化建设的重要方面，但也存在以下几方面的区别。1. 审计目的和对象不同；2. 审计的依据不同；（B选项错）3. 经费或收入来源不同；4. 取证权限不同；（A选项错）5. 对发现问题的处理方式不同。（C选项错）【说明】23年教材对审政府审计机关的定义做了一点调整，改为“政府审计主要是指政府审计机关，包括审计署和地方审计厅局，依法对国务院各部门和地方各级人民政府及其各部门的财政

3、收支，国有的金融机构和企业事业组织的财务收支，以及其他应当接受审计的财政收支、财务收支的真实、合法和效益进行审计监督。”2. 【单选题】下列有关注册会计师保持职业怀疑的说法中，错误的是（）。A. 保持职业怀疑可以增强注册会计师在审计中保持独立性的能力B. 职业怀疑要求注册会计师质疑相互矛盾的证据的可靠性C. 职业怀疑要求注册会计师在评价管理层和治理层时，不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断D. 保持职业怀疑有助于注册会计师恰当运用职业判断 正确答案：A参考解析：职业怀疑应当从下列方面理解:1、职业怀疑在本质上要求秉持一种质疑的理念;职业怀疑要求对引起疑虑的情形保持警觉;。这些情形包括但不

4、限于:相互矛盾的审计证据;引起对文件记录、对询问的答复的可靠性产生怀疑的信息;表明可能存在舞弊的情况;2、表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形。3、职业怀疑要求审慎评价审计证据。职业怀疑要求客观评价管理层和治理层。由于管理层和治理层为实现预期利润或趋势结果而承受内部或外部压力，即使以前正直、诚信的管理层和治理层也可能发生变化，因此，注册会计师不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断。职业怀疑是注册会计师综合技能不可或缺的一部分，是保证审计质量的关键要素。保持职业怀疑有助于注册会计师恰当运用职业判断，提高审计程序设计及执行的有效性，降低审计风险。选项A错误，保持独立性可以增强注册会

5、计师在审计中保持客观公正、职业怀疑的能力。3. 【单选题】下列有关财务报表层次重大错报风险的说法中，错误的是（）。A. 财务报表层次重大错报风险可能影响多项认定B. 财务报表层次重大错报风险通常与控制环境有关C. 财务报表层次重大错报风险增大了认定层次发生重大错报风险的可能性D. 财务报表层次重大错报风险的评估结果直接有助于注册会计师确定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围 正确答案：D参考解析：财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定。此类风险通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关，如经济萧条。此类风险难以界定于某类交易、账户余额和披露的具体认

6、定;相反，此类风险增大了认定层次发生重大错报的可能性，与注册会计师考虑由舞弊引起的风险尤其相关。 注册会计师同时考虑各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险，考虑的结果直接有助于注册会计师确定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围。D选项错误。4. 【单选题】下列有关检查风险的说法中，错误的是（）。A. 检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性B. 检查风险不可能降低为零C. 抽样风险通常不会导致检查风险D. 在既定的审计风险水平下，评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高 正确答案：C参考解析：选项 A ，检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报

7、可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。选项B，由于注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和披露进行检查，以及其他原因，检查风险不可能降低为零。选项C，抽样风险和非抽样风险都会导致存在检查风险。选项D，当审计风险既定时，如果注册会计师将重大错报风险评估为低水平，或者更为依赖针对同一审计目标或财务报表认定的其他实质性程序，就可以在计划的细节测试中接受较高的误受风险，从而降低所需的样本规模。相反，如果注册会计师将重大错报风险水平评估为高水平，而且不执行针对同一审计目标或财务报表认定的其他实质性程序

8、，可接受的误受风险将降低，所需的样本规模随之增加。5. 【单选题】下列各项中，不属于审计的前提条件的是（）。A. 存在可接受的财务报告编制基础B. 管理层愿意接受非无保留意见的审计报告C. 管理层认可并理解其对财务报表承担的责任D. 管理层向注册会计师提供必要的工作条件 正确答案：B参考解析：审计的前提条件包括：1. 财务报告编制基础；2. 就管理层的责任达成一致意见；按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映(如适用)。设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有

9、信息(如记录、文件和其他事项) ，向注册会计师提供审计所需要的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。3. 确认的形式。6. 【单选题】下列各项中，注册会计师为确定财务报表整体的重要性而选择基准时，通常无须考虑的是（）。A. 是否为首次接受委托的审计项目B. 被审计单位的性质C. 被审计单位的所有权结构D. 被审计单位的融资方式 正确答案：A参考解析：确定重要性需要运用职业判断。通常先选定一个基准，再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性。在选择基准时，需要考虑的因素包括:1.财务报表要素(如资产、负债、所有者权益、收入和费用) ;2. 是否存

10、在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目(如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产) ;3. 被审计单位的性质（选项B）、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境;4. 被审计单位的所有权结构（选项C）和融资方式（选项D）(例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益) ;5. 基准的相对波动性。7. 【单选题】下列各项中，通常不影响询证函回函的可靠性的是（）。A. 被询证者的客观性B. 询证函发出及收回的控制情况C. 回函的及时性D. 回函中包含的限制条款 正确答案：C参考解析：评价函证的可靠性时，注册会计

11、师应当考虑:(1) 对询证函的设计、发出及收回的控制情况（选项B）;(2) 被询证者的胜任能力、独立性、授权回函情况、对函证项目的了解及其客观性（选项A);(3) 被审计单位施加的限制或回函中的限制（选项D）。8. 【单选题】下列有关统计抽样和非统计抽样的共同点的说法中，错误的是（）。A. 统计抽样和非统计抽样都需要注册会计师运用职业判断B. 统计抽样和非统计抽样都能客观计量抽样风险C. 统计抽样和非统计抽样都难以量化非抽样风险D. 如果设计得当，非统计抽样能够提供与统计抽样同样有效的结果 正确答案：B参考解析：选项B说法错误。非统计抽样无法客观计量抽样风险，统计抽样能够客观地计量抽样风险，并

12、通过调整样本规模精确地控制风险，这是与非统计抽样最重要的区别。9. 【单选题】在运用审计抽样实施控制测试时，下列各项中，与样本规模同向变动的是（）。A. 可接受的信赖过度风险B. 可容忍偏差率C. 预计总体偏差率D. 总体规模 正确答案：C参考解析：选项D，除非总体非常小，一 般而言，总体规模对样本规模的影响几乎为零;选项B，可容忍偏差率样本规模反向变动。选项A，可接受的信赖过度风险与样本规模反向变动。选项C，预计总体偏差率与样本规模同向变动。10. 【单选题】下列有关注册会计师了解被审计单位性质的说法中，错误的是（）。A. 了解被审计单位所有权结构，有助于注册会计师识别关联方关系并了解被审计

13、单位的决策过程B. 了解被审计单位经营活动，有助于注册会计师识别预期在财务报表中反映的主要交易类别、重要账户余额和列报C. 了解被审计单位筹资活动，有助于注册会计师评估被审计单位在融资方面的压力，并进一步考虑被审计单位在可预见未来的持续经营能力D. 了解被审计单位治理结构，有助于注册会计师关注被审计单位在经营策略和方向上的重大变化 正确答案：D参考解析：了解被审计单位投资活动有助于注册会计师关注被审计单位在经营策略和方向上的重大变化，并非是治理结构，选项D错误。良好的治理结构可以对被审计单位的经营和财务运作实施有效的监督，从而降低财务报表发生重大错报的风险。注册会计师应当了解被审计单位的治理结

14、构。11. 【单选题】下列各项重大错报风险中，注册会计师应当评估为特别风险的是（）。A. 与重大资产余额相关的重大错报风险B. 与管理层挪用货币资金相关的重大错报风险C. 与关联方交易相关的重大错报风险D. 与具有高度估计不确定性的会计估计相关的重大错报风险 正确答案：B参考解析：应当直接被认定为特别风险情形包括：1.舞弊导致的重大错报风险；2.管理层凌驾于控制之上的风险；3. 超出正常经营过程的重大关联方交易；选项B，属于管理层舞弊风险，舞弊属于特别风险。12. 【单选题】下列有关控制测试和实质性程序的说法中，错误的是（）。A. 如果认为仅通过实施实质性程序无法获取认定层次的充分、适当的审计

15、证据，注册会计师应当实施控制测试B. 无论是否实施控制测试，注册会计师均应对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序C. 注册会计师可以针对同一交易同时实施控制测试和实质性程序，以实现双重目的D. 注册会计师应当针对特别风险同时实施控制测试和实质性程序 正确答案：D参考解析：作为进一步审计程序的类型之一，控制测试并非在任何情况下都需要实施。当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试(1)在评估认定层次重大错报风险时， 预期控制的运行是有效的(2) 仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。因此，预期针对特别风险的控制无效时，不拟信赖该控制，注册会计师可以仅实施实质

16、性程序。13. 【单选题】下列有关注册会计师在财务报表审计中与舞弊相关的责任的说法中，错误的是（）。A. 注册会计师有责任对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证B. 注册会计师应当评价识别出的由于舞弊导致的错报对管理层声明可靠性的影响C. 当已获取的证据表明存在或可能存在舞弊时，除非认为该事项不重要，注册会计师应当及时提请适当层级的管理层关注该事项D. 如果识别出舞弊或怀疑存在舞弊，注册会计师应当确定是否有责任向被审计单位以外的适当机构报告 正确答案：C参考解析：选项C错误，当已获取的证据表明存在或可能存在舞弊时，除非法律法规禁止，注册会计师应当及时提请适当层级的管理

17、层关注这一事项。即使该事项(如被审计单位组织结构中处于较低职位的员工挪用小额公款)可能被认为不重要，注册会计师也应当这样做。14. 【单选题】下列有关注册会计师在执行财务报表审计时对法律法规的考虑的说法中，错误的是（）。A. 注册会计师没有责任防止被审计单位的违反法律法规行为，也不能期望其发现所有的违反法律法规行为B. 针对通常对决定财务报表重大金额和披露有直接影响的法律法规，注册会计师的责任是实施特定的审计程序，以识别可能对财务报表产生重大影响的违反这些法律法规的行为C. 如果怀疑被审计单位存在违反法律法规行为，除非法律法规禁止，注册会计师应当就此与适当层级的管理层和治理层进行讨论D. 如果

18、识别出或怀疑被审计单位存在违反法律法规行为，注册会计师应当考虑是否有责任向被审计单位以外的适当机构报告 正确答案：B参考解析：选项B错误，针对被审计单位需要遵守的两类不同的法律法规，注册会计师应当承担不同的责任。概括起来，被审计单位需要遵守以下两类不同的法律法规:1.通常对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的法律法规(如税收和企业年金方面的法律法规)。B项属于第一类法规。2. 对决定财务报表中的金额和披露没有直接影响的其他法律法规，但遵守这些法律法规(如遵守经营许可条件、监管机构对偿债能力的规定或环境保护要求)对被审计单位的经营活动、持续经营能力或避免大额罚款至关重要;违反这些法律法规，

19、可能对财务报表产生重大影响。针对前述被审计单位需要遵守的两类不同的法律法规，注册会计师应当承担不同的责任:1.针对被审计单位需要遵守的第一类法律法规，注册会计师的责任是，就被审计单位遵守这些法律法规的规定获取充分、适当的审计证据;2. 针对被审计单位需要遵守的第二类法律法规，注册会计师的责任仅限于实施特定的审计程序，以有助于识别可能对财务报表产生重大影响的违反这些法律法规的行为。15. 【单选题】下列各项中，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通的是（）。A. 注册会计师识别出的管理层未向注册会计师披露的重大关联方交易B. 注册会计师识别出的可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情

20、况C. 注册会计师识别出的值得关注的内部控制缺陷D. 被审计单位管理层对注册会计师执行审计工作的范围施加的限制 正确答案：C参考解析：对于审计准则要求的注册会计师的独立性，注册会计师也应当以书面形式与治理层沟通。注册会计师还应当以书面形式向治理层通报值得关注的内部控制缺陷。除上述事项外，对于其他事项，注册会计师可以采取口头或书面的方式沟通。选项C正确。16. 【单选题】相对于执行本期财务报表审计的注册会计师而言，下列各方中，不属于前任注册会计师的是（）。A. 对上期财务报表执行审计的其他会计师事务所的注册会计师B. 对上期财务报表执行审阅的其他会计师事务所的注册会计师C. 接受委托对本期财务报

21、表执行审计但未完成审计工作的其他会计师事务所的注册会计师D. 接受委托对本期财务报表执行审计并已出具审计报告的其他会计师事务所的注册会计师 正确答案：B参考解析：前任注册会计师属于对前期财务报表进行了审计的，但被现任注册会计师接替的其他会计师事务所的注册会计师，B选项进行审阅的不属于前任会计师。17. 【单选题】在确定是否需要利用注册会计师的专家的工作时，下列各项因素中，注册会计师通常无须考虑的是（）。A. 管理层在编制财务报表时是否利用了管理层的专家的工作B. 审计事项的性质和重要性C. 可能对专家的客观性产生不利影响的利益和关系D. 应对识别出的风险的预期程序的性质 正确答案：C参考解析：

22、在确定是否利用专家的工作，以协助获取充分、适当的审计证据时，注册会计师可能考虑的因素包括:1.管理层在编制财务报表时是否利用了管理层的专家的工作。（选项A）2.事项的性质和重要性，包括复杂程度。（选项B）3.事项存在的重大错报风险。4.应对识别出的风险的预期程序的性质，包括注册会计师对与这些事项相关的专家工作的了解和具有的经验，以及是否可以获得替代性的审计证据。（选项D）18. 【单选题】下列有关注册会计师复核上期财务报表中会计估计的结果的说法中，错误的是（）。A. 复核的目的不是质疑上期依据当时可获得的信息而作出的判断B. 会计估计的结果与上期财务报表中已确认金额的差异不必然表明上期财务报表

23、存在错报C. 复核上期财务报表中会计估计的结果通常不能提供有关会计估计流程有效性的信息D. 在确定复核的性质和范围时，注册会计师应当考虑会计估计的性质 正确答案：C参考解析：如果以前期间会计估计的结果通过本期资产或负债的转移或变现得以确定，或者管理层在本期对以前期间会计估计作出后续重新估计，注册会计师实施追溯复核有助于识别和评估重大错报风险。通过实施追溯复核，注册会计师可以获取下列信息:(1）关于以前期间会计估计过程有效性的信息，据此能够获取关于当前过程的有效性的审计证据;（选项C错误）(2）有关可能需要在财务报表中披露的事项（如变化的原因)的审计证据;(3）关于与会计估计相关的复杂性或估计不

24、确定性的信息;(4）关于会计估计对管理层偏向的敏感性的信息，或者显示可能存在管理层偏向的信息。19. 【单选题】在执行首次审计业务时，下列各项审计程序中，通常无法为期初余额提供审计证据的是（）。A. 阅读被审计单位最近期间的财务报表B. 检查上期期末余额是否已正确结转至本期C. 对本期发生额和期末余额实施实质性程序D. 查阅前任注册会计师的审计工作底稿 正确答案：A参考解析：为达到期初余额的审计目标，注册会计师应当阅读被审计单位最近期间的财务报表和相关披露，以及前任注册会计师出具的审计报告（如有)，获取与期初余额相关的信息。（选项A错误）注册会计师对期初余额实施的审计程序应当包括:1.确定上期

25、期末余额是否已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述；（选项B正确）2.确定期初余额是否反映对恰当会计政策的运用；3.实施一项或多项审计程序： 如果上期财务报表已经审计，查阅前任注册会计师的审计工作底稿：（选项D正确） 评价本期实施的审计程序是否提供了有关期初余额的审计证据。 实施其他专门的审计程序，以获取有关期初余额的审计证据。（选项C正确） 存货（选一项或多项）：监盘当前数量并调节至期初数量、对期初计价实施审计程序、对毛利和存货截止实施程序。 其他流动资产和流动负债：CPA可以通过本期实施的审计程序获取部分审计证据。 非流动资产和负债：检查形成期初余额的会计记录和其他信息、函证、实

26、施追加程序20. 【单选题】下列有关未更正错报的说法中，错误的是（）。A. 在评价未更正错报时，注册会计师需要考虑每一单项错报，以评价其对相关类别的交易、账户余额或披露的影响B. 注册会计师与治理层沟通未更正错报时，应当逐项指明未更正错报的性质和金额C. 注册会计师应当考虑与以前期间相关的未更正错报对相关类别的交易、账户余额或披露以及财务报表整体的影响D. 注册会计师应当要求管理层提供书面声明，说明其是否认为未更正错报单独或汇总起来对财务报表整体的影响不重大 正确答案：B参考解析：选项B错误。注册会计师应当逐项指明重大的未更正错报。注册会计师应当要求被审计单位更正未更正错报。如果存在大量单项不

27、重大的未更正错报，注册会计师可能就未更正错报的笔数和总金额的影响进行沟通，而不是逐笔沟通单项未更正错报的细节。21. 【多选题】下列各项注册会计师执行的业务中，能够提供合理保证或有限保证的有（）。A. 财务报表审计B. 财务报表审阅C. 对财务信息执行商定程序D. 管理咨询 正确答案：A,B参考解析：提供合理保证和有限保证的业务为鉴证业务，选项CD属于鉴证业务，选项AB为相关服务。22. 【多选题】下列各项中，用于判断注册会计师是否按照审计准则的规定执行了审计工作的有（）。A. 注册会计师在具体情况下实施的审计程序的恰当性B. 注册会计师获取的审计证据的充分性和适当性C. 注册会计师出具的审计

28、报告的恰当性D. 注册会计师是否识别出财务报表中存在的所有重大错报 正确答案：A,B,C参考解析：选项ABC正确，注册会计师是否按照审计准则的规定执行了审计工作，取决于注册会计师在具体情况下实施的审计程序，由此获取的审计证据的充分性和适当性，以及根据总体目标和对审计证据的评价结果而出具审计报告的恰当性。选项D错误，由于审计的固有限制，即使注册会计师按照审计准则的规定恰当计划和执行了审计工作，也不可避免地存在财务报表中的某些重大错报未被发现的风险。注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。23. 【多选题】在确定被审计单位财务报告编制基础的可接受性时，下列各项中，注册会计师需要考虑

29、的有（）。A. 被审计单位的性质B. 财务报表的目的C. 财务报表的性质D. 被审计单位管理层是否充分了解财务报告编制基础 正确答案：A,B,C参考解析：在确定编制财务报表所采用的财务报告编制基础的可接受性时,注册会计师需要考虑下列相关因素:(1) 被审计单位的性质(选项A正确);(2)财务报表的目的(选项B正确);(3)财务报表的性质(选项C正确)；(4)法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础。24. 【多选题】下列有关明显微小错报的说法中，正确的有（）。A. 注册会计师不需要累积明显微小的错报B. 明显微小错报的汇总数不会对财务报表产生重大影响C. 明显微小错报的金额的数量级小于不重大错

30、报的金额的数量级D. 如果不确定一个或多个错报是否明显微小，就不能认为这些错报是明显微小的 正确答案：A,B,C,D参考解析：注册会计师可能将低于某一金额的错报界定为明显微小的错报，对这类错报不需要累积，因为注册会计师认为这些错报的汇总数明显不会对财务报表产生重大影响。选项A正确；明显微小错报的金额的数量级，确定的重要性的数量级相比，是完全不同的（明显微小错报的数量级更小，或其性质完全不同)。这些明显微小的错报，无论单独或者汇总起来，无论从规模、性质或其发生的环境来看都是明显微不足道的。选项B、C正确。如果不确定一个或多个错报是否明显微小，就不能认为这些错报是明显微小的。选项D正确。25. 【

31、多选题】在作出是否有必要实施函证的决策时，下列各项因素中，注册会计师应当考虑的有（）。A. 评估的认定层次重大错报风险B. 函证程序针对的认定C. 被审计单位管理层协助注册会计师实施函证程序的能力或意愿D. 实施除函证以外的其他审计程序获取的审计证据 正确答案：A,B,D参考解析：注册会计师应当确定是否有必要实施函证以获取认定层次的充分、适当的审计证据。在作出决策时，注册会计师应当考虑以下三个因素;(1)评估的认定层次重大错报风险;(2)函证程序针对的认定;(3)实施除函证以外的其他审计程序，故答案选择ABD。26. 【多选题】下列各项中，受被审计单位信息技术应用情况影响的有（）。A. 审计目

32、标B. 审计线索C. 审计内容D. 审计技术手段 正确答案：B,C,D参考解析：信息技术对审计过程的影响主要体现在以下几个方面:1.对审计线索的影响;2.对审计技术手段的影响;3.对内部控制的影响;4.对审计内容的影响;5.对注册会计师的影响。选项A，不当选。信息技术在企业中的应用并不改变注册会计师制定审计目标、进行风险评估和了解内部控制的原则性要求，审计准则和财务报表审计目标在所有情况下都适用。27. 【多选题】下列人员中，注册会计师应当将其编制的工作底稿归入审计工作底稿的有（）。A. 为注册会计师提供直接协助的被审计单位内部审计人员B. 来自其他会计师事务所的组成部分注册会计师C. 注册会

33、计师利用的外部专家D. 项目质量复核人员 正确答案：A,D参考解析：选项B错误。在配合集团项目组时，如果法律法规未予禁止，组成部分注册会计师可以允许集团项目组接触相关审计工作底稿，但其审计工作底稿的所有权属于组成部分注册会计师所在会计师事务所。选项C错误。除非协议另作安排，外部专家的工作底稿属于外部专家，不是审计工作底稿的一部分。28. 【多选题】在设计进一步审计程序时，下列各项因素中，注册会计师应当考虑的有（）。A. 风险的重要性B. 重大错报发生的可能性C. 被审计单位采用的特定控制的性质D. 涉及的各类交易、账户余额和披露的特征 正确答案：A,B,C,D参考解析：在设计进一步审计程序时，

34、注册会计师应当考虑下列因素:1.风险的重要性。（选项A）2.重大错报发生的可能性。（选项B）3.涉及的各类交易、账户余额和披露的特征。（选项D）4.被审计单位采用的特定控制的性质。（选项C）5.注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性。29. 【多选题】下列各项中，注册会计师在确定进一步审计程序的性质时，通常需要考虑的有（）。A. 确定的重要性水平B. 认定层次重大错报风险的评估结果C. 评估的认定层次重大错报风险产生的原因D. 在实施进一步审计程序时，注册会计师是否拟利用被审计单位信息系统生成的信息 正确答案：B,C,D参考解析：在确定进一步审计程序

35、的性质时，注册会计师首先需要考虑的是认定层次重大错报风险的评估结果。（选项B正确）注册会计师接下来应当考虑评估的认定层次重大错报风险产生的原因。（选项C正确）需要说明的是，如果在实施进一步审计程序时拟利用被审计单位信息系统生成的信息，注册会计师应当就信息的准确性和完整性获取审计证据。（选项D正确）在确定进一步审计程序的范围时，需要考虑确定的重要性水平。（选项A错误）29. 【多选题】下列各项中，注册会计师在确定进一步审计程序的性质时，通常需要考虑的有（）。A. 确定的重要性水平B. 认定层次重大错报风险的评估结果C. 评估的认定层次重大错报风险产生的原因D. 在实施进一步审计程序时，注册会计师

36、是否拟利用被审计单位信息系统生成的信息 正确答案：B,C,D参考解析：在确定进一步审计程序的性质时，注册会计师首先需要考虑的是认定层次重大错报风险的评估结果。（选项B正确）注册会计师接下来应当考虑评估的认定层次重大错报风险产生的原因。（选项C正确）需要说明的是，如果在实施进一步审计程序时拟利用被审计单位信息系统生成的信息，注册会计师应当就信息的准确性和完整性获取审计证据。（选项D正确）在确定进一步审计程序的范围时，需要考虑确定的重要性水平。（选项A错误）30. 【多选题】在确定是否在期中实施实质性程序时，下列各项中，注册会计师通常需要考虑的有（）。A. 实施审计程序所需信息在期中之后的可获得性

37、B. 相关认定的性质C. 评估的重大错报风险D. 成本效益的权衡 正确答案：A,B,C,D参考解析：下列因素可能对是否在期中实施实质性程序产生影响:1、控制环境和其他相关的控制。2、实施审计程序所需信息在期中之后的可获得性。（选项A）3、实质性程序的目的。4、评估的重大错报风险。（选项C）5、特定类别交易、账户余额和披露认定的性质。（选项B）6、针对剩余期间，能否通过实施实质性程序或将实质性程序与控制测试相结合，降低期末存在错报而未被发现的风险。实质性程序的目的在于更直接地发现重大错报，在期中实施实质性程序时更需要考虑其成本效益的权衡。（选项D）31. 【多选题】下列各项审计程序中，注册会计师

38、在被审计单位存货盘点现场执行监盘时应当实施的有（）。A. 评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序B. 观察管理层制定的盘点程序的执行情况C. 检查存货D. 执行抽盘 正确答案：A,B,C,D参考解析：在存货盘点现场实施监盘时，注册会计师应当实施下列审计程序：1.评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序（选项A)；2.观察管理层制定的盘点程序的执行情况（选项B）；3.检查存货（选项C)；4.执行抽盘（选项D）。32. 【多选题】针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险，下列各项中，属于注册会计师应当采取的总体应对措施的有（）。A. 在分派和督导项目组成员时，考虑担任重要

39、业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力B. 评价被审计单位对会计政策的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息作出虚假报告C. 扩大细节测试的样本规模D. 在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性 正确答案：A,B,D参考解析：在针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施时，注册会计师应当:1.在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力,并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果;（选项A）2.评价被审计单位对会计政策（特别是涉及主观计量和复杂交易的会计政策）的选择和运用，是否可能表明管理层

40、通过操纵利润对财务信息作出虚假报告;（选项B）3在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性。（选项D）选项C错误。属于为应对评估的由于舞弊导致的认定层次重大错报风险，注册会计师采取的措施。33. 【多选题】后任注册会计师应当在接受审计委托前与前任注册会计师进行沟通。下列情形中，通常对后任注册会计师是否接受委托的决策产生影响的有（）。A. 被审计单位变更会计师事务所的原因是不愿意支付合理的审计费用B. 沟通结果显示前任注册会计师与管理层在收人确认的会计政策上存在重大分歧C. 沟通结果显示被审计单位限制前任注册会计师接触其重要子公司的管理层D. 前任注册会计师表示由于存在法律

41、诉讼的顾虑，只能作出有限的答复 正确答案：A,B,C,D参考解析：注册会计师审计是市场行为，是有偿服务，费用由注册会计师和审计客户协商确定，当被审计单位存在不愿意支付合理的审计费用的行为时，后任注册会计师需要考虑是否接受委托，选项A正确。前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧属于可能对后任注册会计师执行财务报表审计业务产生重大影响的信息，对后任注册会计师来说，是决定是否接受委托的至关重要的因素，选项B正确。必要沟通过程中通常值得关注和询问的事项包括是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题。例如，向前任注册会计师了解被审计单位的商业信誉如何，是否发现管理层存在缺乏诚信的行

42、为，被审计单位是否过分考虑将会计师事务所的审计收费维持在尽可能低的水平，审计范围是否受到不适当限制等。上述事项都属于可能对后任注册会计师执行财务报表审计业务产生重大影响的信息，对后任注册会计师来说，是决定是否接受委托的至关重要的因素。选项C正确。如果受到被审计单位的限制或存在法律诉讼的顾虑，决定不向后任注册会计师作出充分答复，前任注册会计师应当向后任注册会计师表明其答复是有限的，并说明原因。此时，后任注册会计师需要判断是否存在由被审计单位或潜在法律诉讼引起的答复限制，并考虑对接受委托的影响，选项D正确。34. 【多选题】下列情形中，注册会计师应当认定会计估计存在错报的有（）。A. 当审计证据支

43、持点估计时，管理层的点估计与注册会计师的点估计存在差异B. 如注册会计师运用区间估计评价管理层的点估计是适当的，管理层的点估计不在区间估计的区间内C. 会计估计的结果与上期财务报表中已确认金额之间存在重大差异D. 会计估计存在管理层偏向的迹象 正确答案：A,B参考解析：根据实施的审计程序和获取的审计证据，在确定管理层的点估计和相关披露是合理的还是存在错报时，注册会计师可以考虑具体情况作出职业判断:1.当审计证据支持区间估计时，区间可能较大，且在某些情况下可能数倍于财务报表整体的重要性。尽管较大的区间在具体情况下可能是适当的，但这可能表明注册会计师有必要重新考虑是否已就区间估计范围内的金额的合理

44、性获取充分、适当的审计证据;2.审计证据支持的点估计可能不同于管理层的点估计。在这种情况下，注册会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异构成错报;（选项A 正确）3.审计证据支持的区间估计可能不包括管理层的点估计。在这种情况下，错报为管理层的点估计与注册会计师的区间估计之间的最小差异。（选项B正确）在得出某项会计估计是否合理的结论时，可能存在管理层偏向的迹象本身并不构成错报。然而，这些迹象可能影响注册会计师对财务报表整体是否不存在重大错报的评价。（选项D不当选）。会计估计的结果与以前期间财务报表中已确认金额之间的差异，并不必然表明以前期间财务报表存在错报。（选项C不当选）。35. 【多选题】下

45、列各项中，项目合伙人应当在审计过程中复核的有（）。A. 与重大事项有关的审计工作底稿B. 与重大判断有关的审计工作底稿C. 财务报表和审计报告D. 项目质量复核人员编制的复核记录 正确答案：A,B,C参考解析：项目合伙人应当对管理和实现审计项目的高质量承担总体责任。项目合伙人应当在审计过程中的适当时点复核审计工作底稿，包括与下列方面相关的审计工作底稿:1.重大事项;（选项A）2.重大判断，包括与在审计中遇到的困难或有争议事项相关的判断，以及得出的结论;（选项B）3.根据项目合伙人的职业判断，与项目合伙人的职责有关的其他事项。在签署审计报告前，为确保拟出具的审计报告适合审计项目的具体情况，审计项

46、目合伙人应当复核财务报表、审计报告以及相关的审计工作底稿，包括对关键审计事项的描述，选项C正确。项目质量复核人员应当独立于执行业务的项目组，项目合伙人和项目组其他成员也不得为本项目的项目质量复核提供协助，选项D错误。36. 【简答题】(本小题5分。)甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师负责审计甲公司2020年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为300万元。与货币资金审计相关的部分事项如下：(1)甲公司一笔1 000万元的定期存款于2021年1月到期。A注册会计师于2020年末检查了相关的开户证实书原件，于2021年2月检查了到期兑付的银行凭证及相关的银行对账单，据此认可了该笔定期存款的存在。(2)A注册会计师实施实质性分析程序发现，甲公司2020年度账面记录的银行存款利息收入明显少于预期值，经调查系年内向关联方借出资金、甲公司账面未作记录所致。因借出资金已于年末收回，不影响银行存款余额，A注册会计师认为不存在错报。(3)甲公司与其子公司、乙银行签订的集团现金管理账户协议约定，子公司银行账户余额超过500万元的部分自动拨入甲公司银行账户。A注册会计师检查了相关协议，并通过函证向乙银行确认了资金归集账户的具体信