[精选]c(学生)管理会计作业案例3.pptx

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1、Chapter 3 本量利分析本量利分析11/26/20231management school教学目的教学目的 通过对本章的学习，掌握到达盈亏平衡或实通过对本章的学习，掌握到达盈亏平衡或实现目标利润的销售量和确定到达盈亏平衡或实现现目标利润的销售量和确定到达盈亏平衡或实现目标利润的销售收入；在多种产品条件下应用目标利润的销售收入；在多种产品条件下应用CVP分析；编制分析；编制CVP 图；了解相关变量变动对图；了解相关变量变动对CVP分析的影响；掌握有关因素变动对盈亏临界分析的影响；掌握有关因素变动对盈亏临界点及实现目标利润的影响；掌握点及实现目标利润的影响；掌握CVP关系中的敏关系中的敏感性

2、分析等。感性分析等。教学内容教学内容 一：本一：本-量量-利分析基础利分析基础 二：盈亏临界分析二：盈亏临界分析 三：影响利润各因素变动分析三：影响利润各因素变动分析 四：本四：本-量量-利分析应用利分析应用11/26/20232management school第一节第一节 本量利分析基础本量利分析基础本量利分析的基本涵义本量利分析的基本涵义本量利分析的基本公式本量利分析的基本公式奉献边际及其相关指标的计算奉献边际及其相关指标的计算本量利图本量利图11/26/20233management school一、本量分析的基本涵义一、本量分析的基本涵义 本量利分析本量利分析 简称为简称为CVP分析

3、分析是成本是成本业务量业务量利润关系分析的简称，是指在利润关系分析的简称，是指在 计算模式的基础上，以数学化的会计模型计算模式的基础上，以数学化的会计模型与图式来揭示固定成本、变动成本、销售量、与图式来揭示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律单价、销售额、利润等变量之间的内在规律性联系，为会计预测、决策和规划提供必要性联系，为会计预测、决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法。的财务信息的一种定量分析方法。11/26/20234management school二、本量利分析的基本公式二、本量利分析的基本公式利润利润 税后利润利润总额所得税税后利润利润总额所

4、得税 利润总额利润总额利润总额利润总额所得税率所得税率 利润总额利润总额1 1所得税率所得税率 销售单价销售单价销售量单位变动成本销售量单位变动成本销售量销售量固定成本固定成本1 1所得税率所得税率 11/26/20235management school三、奉献边际及相关指标三、奉献边际及相关指标边际奉献销售收入变动成本边际奉献销售收入变动成本 销售单价单位变动成本销售单价单位变动成本销售销售量量 销售量销售量 单位边际奉献单位边际奉献 11/26/20236management school边际奉献率边际奉献边际奉献率边际奉献/单位边际奉献单位边际奉献/100%100%注：注：1 1与边际

5、奉献率密切相关的是变动成本率，与边际奉献率密切相关的是变动成本率，两者是互补关系。两者是互补关系。变动成本率单位变动成本变动成本率单位变动成本/销售单价销售单价100%100%1 1 2 2企业获得的边际奉献，首先用来弥补固定成本。企业获得的边际奉献，首先用来弥补固定成本。只有只有 ，才能为企业提供利润。，才能为企业提供利润。否则，边际奉献不能补偿固定成本，则出现亏损。否则，边际奉献不能补偿固定成本，则出现亏损。11/26/20237management school例例1 相关指标的计算相关指标的计算：某企业只生产：某企业只生产A A产品，单价产品，单价p p为为1010万元万元/件，单位件

6、，单位变动成本变动成本b b为为6 6万元万元/件，固定成本件，固定成本a a为为40 00040 000万元。万元。204204年生产经营能力为年生产经营能力为12 50012 500件。件。要求：要求：1 1计算全部奉献边际指标。计算全部奉献边际指标。2 2计算营业利润。计算营业利润。3 3计算变动成本率。计算变动成本率。4 4验证奉献边际率与变动成本率的关系。验证奉献边际率与变动成本率的关系。11/26/20238management school解：解：1 1全部奉献边际指标如下：全部奉献边际指标如下：单位奉献边际单位奉献边际 奉献边际奉献边际 奉献边际率奉献边际率 2 2营业利润营业

7、利润 3 3变动成本率变动成本率 4 4奉献边际率与变动成本率的关系验证：奉献边际率与变动成本率的关系验证：奉献边际率奉献边际率+变动成本率变动成本率 11/26/20239management school例例2 2、某企业生产某企业生产A A、B B、C C三种产品，固定成三种产品，固定成本本20002000元，有关资料如下表，请计算其预期元，有关资料如下表，请计算其预期利润。利润。销售和成本方案资料销售和成本方案资料 单位：元单位：元11/26/202310management school解：解：根据资料计算：根据资料计算：加权平均边际奉献率加权平均边际奉献率 利润销售收入利润销售收入

8、边际奉献率固定成本边际奉献率固定成本 加权平均边际奉献率加权平均边际奉献率各产品边际奉献率各产品边际奉献率各产品占总销售比重各产品占总销售比重 11/26/202311management school四、本四、本-量量-利图利图 1 1、基本的本、基本的本-量量-利图利图 销量销量金额金额固定成本固定成本 利润利润P 11/26/202312management school基本的本基本的本-量量-利图所表达的意义：利图所表达的意义：1固定成本线与横轴之间的距离为固定成本值，固定成本线与横轴之间的距离为固定成本值，它不因产量增减而变动。它不因产量增减而变动。2变动成本线与固定成本线之间的距离

9、为变动变动成本线与固定成本线之间的距离为变动成本，它随产量而成正比例变化。成本，它随产量而成正比例变化。3变动成本线与横轴之间的距离为总成本，它变动成本线与横轴之间的距离为总成本，它是固定成本与变动成本之和。是固定成本与变动成本之和。4销售收入线与总成本线的交点销售收入线与总成本线的交点P，是盈亏，是盈亏临界点。说明企业在此销售量下总收入与总成本相临界点。说明企业在此销售量下总收入与总成本相等，既没有利润，也不发生亏损。在此基础上，增等，既没有利润，也不发生亏损。在此基础上，增加销售量，销售收入超过总成本，形成利润区；反加销售量，销售收入超过总成本，形成利润区；反之，形成亏损区。之，形成亏损区

10、。11/26/202313management school2 2、边际奉献式的本、边际奉献式的本-量量-利图利图 销量销量金额金额固定成本固定成本变动成本变动成本利润利润P亏损区亏损区盈利区盈利区边际奉献边际奉献此图的优点是可以表示边际奉献的数值。此图的优点是可以表示边际奉献的数值。11/26/202314management school第二节第二节 盈亏临界分析盈亏临界分析盈亏临界点确实定盈亏临界点确实定平安边际和平安边际率平安边际和平安边际率11/26/202315management school一、一、盈亏临界点确实定盈亏临界点确实定销量销量金额金额固定成本固定成本变动成本变动成本

11、利润利润P亏损区亏损区盈利区盈利区11/26/202316management school一盈亏临界点销售量一盈亏临界点销售量 利润利润单价单价销量单位变动成本销量单位变动成本销量固定成本销量固定成本令利润等于零，得盈亏临界点销售量：令利润等于零，得盈亏临界点销售量：0 0单价单位变动成本单价单位变动成本盈亏临界点销售量盈亏临界点销售量 固定成本固定成本盈亏临界点销售量盈亏临界点销售量 单价单位变动成本单位边际奉献单价单位变动成本单位边际奉献盈亏临界点销售量盈亏临界点销售量 11/26/202317management school例例3 3、某企业生产一种产品，单价、某企业生产一种产品，单

12、价2 2元，单位变动元，单位变动成本成本1.201.20元，固定成本元，固定成本16001600元元/月，计算其盈亏月，计算其盈亏临界点销售量。临界点销售量。盈亏临界点销售量盈亏临界点销售量 11/26/202318management school二盈亏临界点销售额二盈亏临界点销售额 利润销售额利润销售额边际奉献率固定成本边际奉献率固定成本令利润等于零，得盈亏临界点销售额：令利润等于零，得盈亏临界点销售额：0 0盈亏临界点销售额盈亏临界点销售额 根据例根据例3 3的资料：的资料：盈亏临界点销售额盈亏临界点销售额11/26/202319management school三盈亏临界点作业率三盈亏

13、临界点作业率 盈亏临界点作业率盈亏临界点作业率 该比率说明企业保本的业务量在正常业务量中该比率说明企业保本的业务量在正常业务量中所占的比重。由于多数企业的生产经营能力是所占的比重。由于多数企业的生产经营能力是按正常销售量来规划的，生产经营能力与正常按正常销售量来规划的，生产经营能力与正常销售量基本相同，所以，盈亏临界点作业率还销售量基本相同，所以，盈亏临界点作业率还说明说明 的生产经营能力的利用程度。的生产经营能力的利用程度。含义：含义：是指盈亏临界点销售量占企业正常销售量的是指盈亏临界点销售量占企业正常销售量的比重。所谓正常销售量，是指正常市场和正常开工情比重。所谓正常销售量，是指正常市场和

14、正常开工情况下，企业的销售数量，也可以用销售金额来表示。况下，企业的销售数量，也可以用销售金额来表示。11/26/202320management school根据例根据例3 3的资料，假设该企业正常销售额为的资料，假设该企业正常销售额为50005000元，则：元，则：盈亏临界点作业率盈亏临界点作业率 说明该企业的作业率必须到达正常作说明该企业的作业率必须到达正常作业的业的80%80%以上才能取得盈利，否则就会发以上才能取得盈利，否则就会发生亏损。生亏损。11/26/202321management school二、平安边际和平安边际率二、平安边际和平安边际率 含义：是指正常销售额超过盈亏临界

15、点销售额的含义：是指正常销售额超过盈亏临界点销售额的差额，它说明销售额下降多少企业仍不致亏损。差额，它说明销售额下降多少企业仍不致亏损。平安边际平安边际 平安边际率平安边际率 100 平安边际和平安边际率的数值越大，企业发生亏平安边际和平安边际率的数值越大，企业发生亏损的可能性越小，企业就越平安。平安边际率是损的可能性越小，企业就越平安。平安边际率是相对指标，便于不同企业和不同行业的比较。相对指标，便于不同企业和不同行业的比较。11/26/202322management school企业平安性的经验数据见下表企业平安性的经验数据见下表平安性检验标准平安性检验标准根据例根据例3 3的有关资料，

16、的有关资料，平安边际平安边际500050004000400010001000元元平安边际率平安边际率1000/50001001000/50001002020 11/26/202323management school盈亏临界点作业率和平安边际率可用以下图表盈亏临界点作业率和平安边际率可用以下图表示示销量销量金额金额固定成本固定成本变动成本变动成本利润利润P亏损区亏损区盈利区盈利区 11/26/202324management school 据图可以看出，盈亏临界点把正常销售分据图可以看出，盈亏临界点把正常销售分为两局部：一局部是盈亏临界点销售额；为两局部：一局部是盈亏临界点销售额；另一局部是平

17、安边际。另一局部是平安边际。正常销售额正常销售额 上述公式两端同时除以上述公式两端同时除以 得：得：1根据例根据例3的有关数据计算：的有关数据计算：11/26/202325management school 据图还可以看出，只有平安边际才能为企业提据图还可以看出，只有平安边际才能为企业提供利润，而盈亏临界点销售额扣除变动成本后供利润，而盈亏临界点销售额扣除变动成本后只能为企业收回固定成本。平安边际局部的销只能为企业收回固定成本。平安边际局部的销售减去其自身变动成本后成为企业利润，即平售减去其自身变动成本后成为企业利润，即平安边际中的边际奉献等于企业利润。安边际中的边际奉献等于企业利润。这个结论

18、可以通过下式证明：这个结论可以通过下式证明：利润利润 所以：所以：利润利润 11/26/202326management school根据例根据例3的数据计算：的数据计算：边际奉献率边际奉献率21.2/2100%40%平安边际平安边际500040001000元元利润利润100040%400元元 将公式两端同时除以销售收入得：将公式两端同时除以销售收入得：利润利润销售利润率销售利润率 该公式为我们提供了一种计算销售利润率的新方法，该公式为我们提供了一种计算销售利润率的新方法，并且说明，企业要提高销售利润率，就必须提高平安并且说明，企业要提高销售利润率，就必须提高平安边际率即降低盈亏临界点作业率，

19、或提高边际奉边际率即降低盈亏临界点作业率，或提高边际奉献率即降低变动成本率。献率即降低变动成本率。11/26/202327management school第三节第三节 影响利润各因素变动分析影响利润各因素变动分析分析有关因素变动对利润的影响分析有关因素变动对利润的影响 分析实现目标利润的有关条件分析实现目标利润的有关条件 敏感分析敏感分析 11/26/202328management school一、分析有关因素变动对利润的影响一、分析有关因素变动对利润的影响 如果说，盈亏临界点分析主要研究利润为零的特殊如果说，盈亏临界点分析主要研究利润为零的特殊经营状态的有关问题，那么，变动分析则主要研究

20、经营状态的有关问题，那么，变动分析则主要研究利润不为零的一般经营状态的有关问题。利润不为零的一般经营状态的有关问题。例例4 4：某企业目前的损益状况如下：某企业目前的损益状况如下：销售收入销售收入10001000件件1010元元/件件 10000 10000销售成本：销售成本：变动成本变动成本10001000件件66元元/件件 6000 6000固定成本固定成本 2000 8000 2000 8000销售和管理费用全部固定销售和管理费用全部固定 1000 1000利利 润润 1000 1000 11/26/202329management school1、外界单一因素发生变化、外界单一因素发生

21、变化 外界某一因素发生变化时，企业需要测定外界某一因素发生变化时，企业需要测定其对利润的影响，预计未来期间的利润。其对利润的影响，预计未来期间的利润。假设由于原材料涨价，使单位变动成本上升到假设由于原材料涨价，使单位变动成本上升到7元，利润将变为：元，利润将变为：利润利润10001010007200010000 11/26/202330management school2、企业拟采取某项行动、企业拟采取某项行动 由于企业拟采取某项行动将使有关因素发生变动由于企业拟采取某项行动将使有关因素发生变动时，企业需要测定其对利润的影响，作为评价该时，企业需要测定其对利润的影响，作为评价该行动经济合理性的

22、尺度。行动经济合理性的尺度。假设采取更有效的广告方式，销量增加假设采取更有效的广告方式，销量增加10%。则利润变为：。则利润变为：利润利润 这项措施使企业利润增加这项措施使企业利润增加400元，它是增加广告开支的元，它是增加广告开支的 上限。如果这次广告开支超过上限。如果这次广告开支超过400元，就可能得不偿失。元，就可能得不偿失。11/26/202331management school3、有关因素发生相互关联的变化、有关因素发生相互关联的变化 假设例假设例4的企业按国家规定普调工资，使单位变动的企业按国家规定普调工资，使单位变动成本增加成本增加4%，固定成本增加，固定成本增加1%，结果将会

23、导致，结果将会导致利润下降。为了抵消这种影响，企业有两个应对利润下降。为了抵消这种影响，企业有两个应对措施：一是提高价格措施：一是提高价格5%，而提价会使销量减少，而提价会使销量减少10%；一是增加产量；一是增加产量20%，为使这些产品能销售，为使这些产品能销售出去，要追加出去，要追加500元广告费。元广告费。解：调整工资后不采取措施的利润为：解：调整工资后不采取措施的利润为：利润利润11/26/202332management school 采取第一种方案的预计利润：采取第一种方案的预计利润：利润利润 采取第二种方案的预计利润：采取第二种方案的预计利润：利润利润 通过比较可知，第二种方案较好

24、。通过比较可知，第二种方案较好。11/26/202333management school二、分析实现目标利润的有关条件二、分析实现目标利润的有关条件 上面的分析，以影响利润的诸因素为数，上面的分析，以影响利润的诸因素为数，利润是待求的未知数。但在实际当中有时利润是待求的未知数。但在实际当中有时会碰到另一种相反的情况，即利润是数，会碰到另一种相反的情况，即利润是数，而其他因素是待求的未知数。例如企业集而其他因素是待求的未知数。例如企业集团给各子公司下达了利润指标。在这种情团给各子公司下达了利润指标。在这种情况下，应当研究如何利用企业现有资源，况下，应当研究如何利用企业现有资源，合理安排产销量、

25、收入和成本支出，以实合理安排产销量、收入和成本支出，以实现特定利润，也就是分析实现目标利润所现特定利润，也就是分析实现目标利润所需要的有关条件。需要的有关条件。11/26/202334management school1、采取单项措施以实现目标利润、采取单项措施以实现目标利润 假设例假设例4的企业欲使利润增加的企业欲使利润增加50%，即到达，即到达1500元，可以从以下几个方面着手，采取相应元，可以从以下几个方面着手，采取相应措施。措施。1减少固定成本减少固定成本 将固定成本将固定成本FC作为未知数，目标利润作为未知数，目标利润1500元作元作为为 数，其他因素不变，代入本数，其他因素不变，代

26、入本-量量-利关系方程式：利关系方程式：150010001010006FC FC2500元元 如其他条件不变，固定成本从如其他条件不变，固定成本从3000元减少到元减少到2500元，元，降低降低16.7%，可保证实现目标利润。，可保证实现目标利润。11/26/202335management school2减少变动成本减少变动成本 按上述同样方法，将单位变动成本按上述同样方法，将单位变动成本VC作为未作为未知数代入本知数代入本-量量-利关系方程式：利关系方程式：15001000101000VC3000 VC5.50元元 如其他条件不变，单位变动成本从如其他条件不变，单位变动成本从6元降低到元降

27、低到5.50元，减少元，减少8.3%，可保证实现目标利润。，可保证实现目标利润。11/26/202336management school2、采取综合措施以实现目标利润、采取综合措施以实现目标利润 在实际当中，影响利润的诸因素是相互关在实际当中，影响利润的诸因素是相互关联的。为了提高产量，往往需要增加固定成本，联的。为了提高产量，往往需要增加固定成本，同时，为了把产品顺利销售出去，有时又需要同时，为了把产品顺利销售出去，有时又需要降价或增加广告费等固定成本。因此，企业很降价或增加广告费等固定成本。因此，企业很少采取单项措施来提高利润，大多采取综合措少采取单项措施来提高利润，大多采取综合措施以实

28、现目标利润，这就需要进行综合计算和施以实现目标利润，这就需要进行综合计算和反复平衡。反复平衡。11/26/202337management school 假设例假设例4的企业有剩余生产能力，可以进一步增的企业有剩余生产能力，可以进一步增加产量，但售价偏高，企业拟降价加产量，但售价偏高，企业拟降价10%，采取，采取薄利多销的方针，争取实现目标利润薄利多销的方针，争取实现目标利润1500元。元。1计算降价后实现目标利润所需的销售量计算降价后实现目标利润所需的销售量 销售量销售量 固定成本目标利润固定成本目标利润/单位边际奉献单位边际奉献 2000+10002000+1000+1500/10+150

29、0/101-10%1-10%-6-6 =1500 =1500件件11/26/202338management school 2计算既定销量下实现目标利润所需要计算既定销量下实现目标利润所需要的单位变动成本的单位变动成本单位变动成本单位变动成本 单价单价 销量固定成本目标利润销量固定成本目标利润/销量销量 10101-10%1-10%1300-3000+15003000+1500/1300/1300 =5.54 =5.54元元 假设销售部门认为，上述假设销售部门认为，上述1500件的销量是达不到件的销量是达不到的，降价的，降价10%后只能使销量增至后只能使销量增至1300件。为此，件。为此，需要

30、在降低成本上挖潜。需要在降低成本上挖潜。11/26/202339management school 3计算既定产销量和单位变动成本下实计算既定产销量和单位变动成本下实现目标利润所需的固定成本现目标利润所需的固定成本 固定成本销量固定成本销量单位边际奉献目标成本单位边际奉献目标成本 130010110%5.601500 2920元元 假设生产部门认为，通过努力，单位变动成本可假设生产部门认为，通过努力，单位变动成本可降低到降低到5.60元。为此，还需压缩固定成本支出。元。为此，还需压缩固定成本支出。为实现目标利润，降价为实现目标利润，降价10%，销量增至，销量增至1300件，单位变件，单位变动成

31、本降至动成本降至5.60元的同时，还需压缩固定成本支出元的同时，还需压缩固定成本支出80元，元，则目标利润可以实现。否则，需重新计算想方法。则目标利润可以实现。否则，需重新计算想方法。11/26/202340management school三、敏感性分析三、敏感性分析 敏感分析是指研究与分析一个系统因敏感分析是指研究与分析一个系统因周围条件发生变化，而引起其状态或输出周围条件发生变化，而引起其状态或输出结果变化的敏感程度的方法。结果变化的敏感程度的方法。本本-量量-利关系的敏感分析，主要研究利关系的敏感分析，主要研究与分析有关参数发生多大变化会使盈利转与分析有关参数发生多大变化会使盈利转为亏

32、损，各参数变化对利润变化的影响程为亏损，各参数变化对利润变化的影响程度，以及各因素变动时如何调整销量，以度，以及各因素变动时如何调整销量，以保证原目标利润的实现等问题。保证原目标利润的实现等问题。11/26/202341management school则预计明年利润为：则预计明年利润为：P P1000001000002 21.201.2040000400004000040000元元例例5 5：某企业只生产一种产品，单价：某企业只生产一种产品，单价2 2元，单位元，单位变动成本变动成本1.201.20元，预计明年固定成本元，预计明年固定成本4000040000元，元，产销量方案达产销量方案达1

33、00000100000件。件。11/26/202342management school一参数发生多大变化使盈利转为亏一参数发生多大变化使盈利转为亏损损 单价、单位变动成本、产销量和固定成单价、单位变动成本、产销量和固定成本的变化，会影响利润的上下。这种变化本的变化，会影响利润的上下。这种变化到达一定程度，会使企业利润消失，进入到达一定程度，会使企业利润消失，进入盈亏临界状态，使企业的经营状况发生质盈亏临界状态，使企业的经营状况发生质变。敏感分析的目的之一，就是提供能引变。敏感分析的目的之一，就是提供能引起目标发生质变的各参数变化的界限。起目标发生质变的各参数变化的界限。11/26/20234

34、3management school1、单价的最小值、单价的最小值 单价下降会使利润下降，下降到一定程度，单价下降会使利润下降，下降到一定程度，利润将变为零，它是企业能忍受的单价最小利润将变为零，它是企业能忍受的单价最小值。值。设单价为设单价为SPSP：100000 100000SPSP1.201.2040000400000 0 SP SP1.601.60元元 单价降至单价降至1.601.60元。即降低元。即降低20%20%时企业由盈利转时企业由盈利转为亏损。为亏损。11/26/202344management school2、单位变动成本的最大值、单位变动成本的最大值 同理，得单位变动成本为

35、同理，得单位变动成本为1.601.60元，企业利元，企业利润由润由4000040000元降至零。单位变动成本上升了元降至零。单位变动成本上升了33%33%。依同样的方法，知固定成本增至依同样的方法，知固定成本增至8000080000元，元，企业由盈利转为亏损，固定成本增加了企业由盈利转为亏损，固定成本增加了100%100%。销售量只完成销售量只完成50%50%，则企业利润为零。，则企业利润为零。11/26/202345management school二各参数变化对利润变化的影响程二各参数变化对利润变化的影响程度度 各参数变化都会引起利润的变化，但其影响程度各不各参数变化都会引起利润的变化，但

36、其影响程度各不相同。有的参数发生微小变化，就会使利润发生很大相同。有的参数发生微小变化，就会使利润发生很大的变动，利润对这些参数的变化十分敏感，称这类参的变动，利润对这些参数的变化十分敏感，称这类参数为敏感因素。反之，为不敏感因素。数为敏感因素。反之，为不敏感因素。反映敏感程度的指标是敏感系数：反映敏感程度的指标是敏感系数：敏感系数敏感系数11/26/202346management school下面仍以上例为基础，进行敏感程度分析：下面仍以上例为基础，进行敏感程度分析：1、单价的敏感程度、单价的敏感程度设单价增长设单价增长20%，则：，则：SP2120%2.40元元利润利润 利润原来是利润原

37、来是40000元，其变化率为：元，其变化率为：目标值变动百分比目标值变动百分比 单价的敏感系数单价的敏感系数 这就是说，单价对利润的影响很大，从百分率来看，这就是说，单价对利润的影响很大，从百分率来看，利润以利润以5倍的速度随单价变化。涨价是提高盈利的最有倍的速度随单价变化。涨价是提高盈利的最有效手段，价格下跌也是企业最大的威胁。根据敏感系数效手段，价格下跌也是企业最大的威胁。根据敏感系数知道，每降价知道，每降价1%，企业将失去，企业将失去5%的利润，必须予以格的利润，必须予以格外关注。外关注。11/26/202347management school设单位变动成本增长设单位变动成本增长20%

38、，则：，则：VC1.20120%1.44元元利润利润利润原来是利润原来是40000元，其变化率为：元，其变化率为：目标值变动百分比目标值变动百分比单位变动成本的敏感系数单位变动成本的敏感系数 由此可见，单位变动成本对利润的影响比单价由此可见，单位变动成本对利润的影响比单价要小，单位变动成本每上升要小，单位变动成本每上升1%，利润将减少，利润将减少3%。但敏感系数绝对值大于但敏感系数绝对值大于1，说明变动成本的变化会，说明变动成本的变化会造成利润更大的变化，仍属于敏感系数。造成利润更大的变化，仍属于敏感系数。2 2、单位变动成本的敏感程度、单位变动成本的敏感程度11/26/202348manag

39、ement school设固定成本增长设固定成本增长20%20%，则：，则：FCFC40000400001 120%20%4800048000元元利润利润1000001000002 21.201.2048000480003200032000元元利润原来是利润原来是4000040000元，其变化率为：元，其变化率为：目标值变动百分比目标值变动百分比32000-4000032000-40000/40000/40000-20-20固定成本的敏感系数固定成本的敏感系数-20-202020-1-1说明固定成本每上升说明固定成本每上升1%1%，利润将减少，利润将减少1%1%。3 3、固定成本的敏感程度、固

40、定成本的敏感程度11/26/202349management school设销量增长设销量增长20%20%，则：，则：V V1000001000001 120%20%120000120000元元利润利润1200001200002 21.201.2040000400005600056000元元利润原来是利润原来是4000040000元，其变化率为：元，其变化率为：目标值变动百分比目标值变动百分比56000-4000056000-40000/40000/400004040 销量的敏感系数销量的敏感系数 40 4020202 24 4、销售量的敏感程度、销售量的敏感程度11/26/202350man

41、agement school 就本例而言，影响利润的诸因素中最敏感的就本例而言，影响利润的诸因素中最敏感的是单价，其次是单位变动成本。敏感系数为正是单价，其次是单位变动成本。敏感系数为正值，说明它与利润为同向增减；敏感系数为负值，说明它与利润为同向增减；敏感系数为负值，说明它与利润为反向增减。值，说明它与利润为反向增减。敏感系数提供了各因素变动百分比和利润敏感系数提供了各因素变动百分比和利润变动百分比之间的比例，但不能直接显示变动百分比之间的比例，但不能直接显示变化后利润的值。为了弥补这种缺乏，可变化后利润的值。为了弥补这种缺乏，可编制敏感分析表。编制敏感分析表。11/26/202351man

42、agement school单因素变动敏感分析表单因素变动敏感分析表变动百分利润润项目上述表格中，各因素变动百分比通常以上述表格中，各因素变动百分比通常以20%20%为范围，为范围，便可满足实际需要。便可满足实际需要。11/26/202352management school-20020-1010-5050100268参数变动百分比参数变动百分比利润变动利润变动百分比百分比利润万元利润万元单价单价销量销量固定成本固定成本单位变动成本单位变动成本411/26/202353management school 图中横轴代表单位变动成本、固定成本、图中横轴代表单位变动成本、固定成本、销量、单价等各因素

43、变动的百分比；纵轴销量、单价等各因素变动的百分比；纵轴代表利润和利润变动百分比。根据原来的代表利润和利润变动百分比。根据原来的目标利润点目标利润点0,400000,40000和单位变动成本变和单位变动成本变化后的点化后的点+20%+20%，1600016000，画单位变动成，画单位变动成本线。这条直线反映单位变动成本不同变本线。这条直线反映单位变动成本不同变化水平时，所对应的利润值和利润变动百化水平时，所对应的利润值和利润变动百分比。分比。直线与利润线的夹角直线与利润线的夹角 ，对，对利润的敏感程度利润的敏感程度 。11/26/202354management school第四节第四节 本本-

44、量量-利分析应用利分析应用 本本-量量-利分析的基本假设利分析的基本假设 本本-量量-利分析在经营决策中的应用利分析在经营决策中的应用 11/26/202355management school一、本一、本-量量-利分析的基本假设利分析的基本假设 一相关范围假设一相关范围假设 1、期间假设、期间假设 2、业务量假设、业务量假设二模型线性假设二模型线性假设 总成本性态模型：总成本性态模型：yabx 1、2、3、11/26/202356management school三产销平衡假设三产销平衡假设 产量等于销售量，各期存货余额保持不变，这样，产量等于销售量，各期存货余额保持不变，这样，存货就不会影

45、响盈亏平衡分析。存货就不会影响盈亏平衡分析。四品种结构不变假设四品种结构不变假设 在单一产品分析中，销售组合显然保持不变，而在单一产品分析中，销售组合显然保持不变，而多产品的盈亏平衡分析则要求销售组合保持稳定。多产品的盈亏平衡分析则要求销售组合保持稳定。由于多产品条件下各种产品的获利能力一般不尽相由于多产品条件下各种产品的获利能力一般不尽相同，如果销售组合发生较大变动，势必导致预计利同，如果销售组合发生较大变动，势必导致预计利润与实际利润之间出现较大的差异。润与实际利润之间出现较大的差异。11/26/202357management school二、本二、本-量量-利分析在经营决策中的应用利分

46、析在经营决策中的应用 例：设某企业生产一种产品，产销平衡，单例：设某企业生产一种产品，产销平衡，单位产品售价位产品售价1515元，单位变动成本元，单位变动成本9 9元，固定成元，固定成本本3000030000元，生产能力为元，生产能力为1000010000件；如采用一种件；如采用一种新的方法进行生产，单位变动成本为新的方法进行生产，单位变动成本为7.507.50元，元，固定成本增加固定成本增加20%20%，生产能力不变。，生产能力不变。1 1、不同生产方法的选择、不同生产方法的选择11/26/202358management school解：有关数据汇总如表解：有关数据汇总如表 11/26/2

47、02359management school0 业务量业务量收入收入3036FC1FC2TC2TC1TR11/26/202360management schoolTRTR：销售总收入线，：销售总收入线，FCFC1 1：现行生产方法的固定成：现行生产方法的固定成本线，本线，TCTC1 1：现行生产方法的总成本线，：现行生产方法的总成本线，50005000件：件：现行生产方法的盈亏临界点；现行生产方法的盈亏临界点；FCFC2 2：新生产方法的：新生产方法的固定成本线，固定成本线，TCTC2 2：新生产方法的总成本线，：新生产方法的总成本线，件：新生产方法的盈亏临界点。件：新生产方法的盈亏临界点。由

48、于新的生产方法使单位边际奉献提高了由于新的生产方法使单位边际奉献提高了1.50元，其盈亏元，其盈亏临界点比现行生产方法可降低临界点比现行生产方法可降低200件，平安边际也相应增件，平安边际也相应增加加200件。如果生产能力得到充分利用，且产品能全部销件。如果生产能力得到充分利用，且产品能全部销售出去，则新的生产方法可比现行生产方法多实现利润售出去，则新的生产方法可比现行生产方法多实现利润 11/26/202361management school 但如果生产能力得不到充分利用，或生产出来的但如果生产能力得不到充分利用，或生产出来的产品销售不出去，则新的生产方法不能发挥其优产品销售不出去，则新的

49、生产方法不能发挥其优越性。图中两种生产方法销售总成本线的交点越性。图中两种生产方法销售总成本线的交点 ，是新的生产方法得以发挥其优越性的起点。如，是新的生产方法得以发挥其优越性的起点。如果销售量不能稳定到达果销售量不能稳定到达 件以上，还是使用件以上，还是使用现行生产方法为宜，否则，会造成更大的亏损。现行生产方法为宜，否则，会造成更大的亏损。11/26/202362management school2 2、购置某项生产设备的选择、购置某项生产设备的选择 例：设某企业只生产和销售一种产品，单价为例：设某企业只生产和销售一种产品，单价为36元，元，产销可保持平衡。该企业目前年生产产销可保持平衡。该

50、企业目前年生产1500件，其件，其成本组成如下表所示。单位：元成本组成如下表所示。单位：元 11/26/202363management school 该厂现拟购置一台专用设备，购置费为该厂现拟购置一台专用设备，购置费为20000元，元，可用可用5年，无残值，用直线法计提折旧。据测年，无残值，用直线法计提折旧。据测算，这台专用设备投入使用后，可使变动成本算，这台专用设备投入使用后，可使变动成本在现有的基础上减少在现有的基础上减少20%，购置这一专用设备，购置这一专用设备是否合算？是否合算？解：解：1专用设备购置以前有关指标的计专用设备购置以前有关指标的计算算 单位变动成本：单位变动成本：元元/