增值税征收范围与免税范围研讨.docx

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1、增值税征收范围与免税范围研讨篇一：增值税实惠政策免征税收的范围 增值税实惠政策免征税收的范围 2022年11月6日，国家税务总局下发了关于纳税人权利与义务的公告(国家税务总局公告2022年第1号)，其中纳税人权利第八条为依法享受税收实惠权，即纳税人可以依照法律、行政法规的规定书面申请减税、免税。减税、免税的申请须经法律、行政法规规定的减税、免税审查批准机关审批。减税、免税期满，应当自期满次日起复原纳税。减税、免税条件发生改变的，应当自发生改变之日起15日内向税务机关报告;不再符合减税、免税条件的，应当依法履行纳税义务。如纳税人享受的税收实惠须要备案的，应当根据税收法律、行政法规和有关政策规定，

2、刚好办理事前或事后备案。 税法规定，在中华人民共和国境内销售货物或者供应加工、修理修配劳务以及进口货物，应当缴纳增值税。税法同时还规定了许多项目可以享受免缴增值税待遇，归纳起来主要有七大类。 一、农业类 1.农业生产者(包括单位和个人)销售的自产农产品(指初级农产品)免征增值税。农业是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业。农夫专业合作社(指依法设立和登记的农夫专业合作社)销售本社成员生产的农业产品，视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税。 2.部分农业生产资料免征增值税。(1)农膜。(2)批发和零售的种子、种苗、化肥、农药、农机。对农夫专业合作社向本社成员销售的农膜、种子、种苗、化肥、农药、

3、农机，同样免征增值税。(3)生产销售的氮肥、除磷酸二铵以外的磷肥以及以免税化肥为主要原料的复混肥。可以享受免征增值税实惠政策的复混肥是指企业生产复混肥产品所用的免税化肥成本占原料中全部化肥成本的比重高于73%。 3.部分饲料产品免征增值税。(1)单一大宗饲料。指以一种动物、植物、微生物或矿物质为来源的产品或其副产品，仅限于列举的糠麸等饲料产品，膨化血粉、膨化肉粉、水解羽毛粉不属于单一大宗饲料产品。(2)混合饲料。指由两种以上单一大宗饲料、粮食、粮食副产品及饲料添加剂根据肯定比例配置，其中单一大宗饲料、粮食及粮食副产品的参兑比例不低于95%。(3)协作饲料。指依据不同的饲养对象，饲养对象的不同生

4、长发育阶段的养分须要，将多种饲料原料按饲料配方经工业生产后，形成的能满意饲养动物全部养分须要(除水格外)的饲料。添加其他成分的膨化血粉、膨化肉粉、水解羽毛粉等饲料产品，不符合混合饲料的定义。(4)复合预混料。指能够根据国家有关饲料产品的标准要求量，全面供应动物饲养相应阶段所需微量元素(4种或以上)、维生素(8种或以上)，由微量元素、维生素、氨基酸和非养分性添加剂中任何两类或两类以上的组分与载体或稀释剂按肯定比例配置的匀称混合物。(5)浓缩饲料。指由蛋白质、复合预混料及矿物质等按肯定比例配制的匀称混合物。 二、资源综合利用类 1.风力发电免征增值税。风力发电是指利用风力生产的电力。 2.以垃圾为

5、燃料生产的电力或热力(自产货物)实行增值税即征即退。所称垃圾，是指城市生活垃圾、农作物秸秆、树皮废渣、污泥、医疗垃圾。垃圾用量占发电燃料的比重应不低于80%，并且生产排放应达到GB132232003第一时段标准或者GB132232003的有关规定。 3.以煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩为燃料生产的电力或热力实行增值税即征即退50%的政策。煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩用量占发电燃料的比重应不低于60%。 4.污水处理劳务免征增值税。污水处理是指将污水加工处理后符合GB189182002有关规定的水质标准的业务。 5.生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建材产品免征增值税。特定建材产品是指砖(不

6、含烧结一般砖)、砌块、陶粒、墙板、管材、混凝土、砂浆、道路井盖、道路护栏、防火材料、耐火材料、保温材料、矿(岩)棉。 三、文化类 1.古旧图书(指向社会收购的古书和旧书)免征增值税。 2.党报、党刊将其发行、印刷业务及相应的经营性资产剥离组建的文化企业，自注册之日起所取得的党报、党刊发行收入和印刷收入免征增值税。 3.广播电影电视行政主管部门(包括中心、省、地市及县级)根据各自职能权限批准从事电影制片、发行、放映的电影集团公司(含成员企业)、电影制片厂及其他电影企业取得的销售电影拷贝收入免征增值税。 四、医疗类 1.避孕、计生药品和用具免征增值税。 2.对非营利性医疗机构自产自用的制剂免征增值

7、税。 3.对营利性医疗机构取得的收入，干脆用于改善医疗卫生条件的，自其取得执业登记之日起，3年内对其自产自用的制剂免征增值税，3年免税期满后复原征税。 五、个人类 1.销售自己运用过的物品免征增值税。 2.残疾人个人供应的加工、修理修配劳务免征增值税。 3.个人纳税人销售额未达到国务院财政、税务主管部门规定的增值税起征点的，免征增值税。销售额是指小规模纳税人的销售额(不包括其应纳税额)。增值税起征点的幅度规定如下：(1)销售货物的，为月销售额20005000元;(2)销售应税劳务的，为月销售额15003000元;(3)按次纳税的，为每次(日)销售额150200元。 六、进口类 1.干脆用于科学

8、探讨、科学试验和教学的进口仪器、设备免征增值税。 2.外国政府、国际组织无偿救济的进口物资和设备免征增值税。 3.由残疾人的组织干脆进口供残疾人专用的物品免征增值税。 4.对外资研发中心进口科技开发用品免征进口环节增值税，对内外资研发机构选购国产设备全额退还增值税。 七、其他类 1.软件、电子出版物、嵌入式软件等实行增值税即征即退。自2000年6月24日起2022年底以前，对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。 2.一般纳税人销售自己运用过的物品实行征前减免。一般纳税人销售自己运用过的属于增值税条例第1

9、0条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易方法依4%征收率减半征收增值税。一般纳税人销售自己运用过的其他固定资产，根据财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知(财税2022173号)第四条的规定执行。纳税人可以享受哪些增值税免税项目 享受增值税免税项目有哪些程序 目前，重庆市国税局把减免税分为报批类减免税和备案类减免税。报批类减免税是指应由国税机关审批的减免税项目;备案类减免税是指取消审批手续的减免税项目和不需国税机关审批的减免税项目。 报批类税收减免及审批权限 纳税人享受报批类减免税，应提出申请，提交相应资料，经按本实施方案规定具有审批权限的税务机关(以下简称有权

10、税务机关)审批确认后执行。未按规定申请或虽申请但未经有权国税机关审批确认的，纳税人不得享受减免税。 各级国税机关应根据规定的权限和程序进行减免税审批，禁止越权和违规审批减免税。报批类税收减免由市国税局各税种管理部门按税种、审批权限、税收减免方式、税收减免审批条件、附列资料等进行列表明确。非行政许可类根据非行政许可审批减免税项目(流转税部分)执行。如遇税收政策有新的规定或附件未列举的，市国税局各税种管理部门将刚好维护、更新。 备案类税收减免及管理权限 纳税人享受备案类减免税，应提请备案，经区县国税机关登记备案后，自登记备案之日起执行。纳税人未按规定备案的，一律不得减免税。 备案类税收减免由市国税

11、局各税种管理部门按税种、管理权限、税收减免方式、税收减免备案条件、附列资料、减免税申请期限等进行列表明确。 特殊提示 第一，增值税的减税、免税项目由国务院规定，任何地区和部门均不得规定减税、免税项目。其次，纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照规定缴纳增值税，但放弃免税后36个月内不得再申请免税。第三，纳税人兼营减税、免税项目的，应当分别核算减税、免税项目的销售额，未分别核算销售额的，不得减税、免税。 篇二：增值税征收范围 增值税征收范围 一般范围 增值税的征税范围包括：销售和进口货物，供应加工及修理修配劳务。这里的货物是指有形动产，包括电力、热力、气体等，不包括不动产。

12、加工是指受托加工货物，即托付方供应原料及主要材料，受托方根据托付方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托对损伤和丢失功能的货物进行修复，使其复原原状和功能的业务。 特别项目 货物期货（包括商品期货和贵金属期货）；货物期货交VAT，在实物交割环节纳税； 银行销售金银的业务； 典当业销售死当物品业务；典当业的死当销售业务和寄售业代托付人销售物品 寄售业销售托付人寄售物品的业务 集邮商品的生产、调拨及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品的业务。 特别行为 视同销售：以下八种行为在增值税法中被视同为销售货物，均要征收增值税。 将货物交由他人代销 代他人销售货物 将货物从一地移送至另一地

13、（同一县市除外） 将自产或托付加工的货物用于非应税项目 将自产、托付加工或购买的货物作为对其他单位的投资 将自产、托付加工或购买的货物安排给股东或投资者 将自产、托付加工的货物用于职工福利或个人消费 将自产、托付加工或购买的货物无偿赠送他人 在中国，增值税的征收范围和营业税的征收范围互不重叠，征收增值税的不再征收营业税，征收营业税的不再征收增值税。但在实际经济活动中存在纳税人兼营或混合经营这两种税的应税行为。 混合经营：增值税征管中的混合销售行为，指的是既涉及增值税销售行为又涉及营业税销售行为。例如纳税人销售货物并负责运输，销售货物为增值税征收范围，运输为营业税征收范围。 兼营行为：增值税征管

14、中的兼营行为指的是，纳税人在销售货物和供应应税劳务的同时，还兼营非应税劳务。 对于一项销售行为假如既涉及增值税应税货物又涉及营业税的应税劳务，被视为混合销售行为，如：纳税人销售货物并负责运输，销售货物为增值税征收范围，运输为营业税征收范围。对此的税务处理方法是，对主营货物的生产、批发或零售的纳税人（指纳税人年货物销售的营业额占其全部营业额的50%以上），全部视为销售货物征收增值税，而不征收营业税；对非主营货物的生产、批发或零售的其他纳税人，全部视为营业税应税劳务，而不再征收增值税。 与混合销售行为不同，兼营行为是指纳税人在从事增值税应税行为的同时，还从事营业税应税行为，且这两者之间并无干脆的联

15、系和从属关系。对此的税务处理方法是要求纳税人将两者分开核算，分别纳税，假如不能分别核算或者分别核算不精确的，由主管税务机关核定其销售额和营业额。 其他较为特别的增值税应税范围还包括：货物期货的实物交割、典当业销售死当、非邮政部门生产销售集邮商品（邮政部门生产销售集邮商品缴纳营业税）等等。 混合销售行为与兼营非应税劳务行为的比较： 混合销售行为与兼营非应税劳务行为的比，其相同之处是两者既包括销售货物与供应非应税劳务两种行为。不同之处是混合销售行为强调在同一项销售行为（同一业务）中存在两者的混合，即销售货物与供应非应税劳务紧密相连以致混合为一体（如销售空调并负责安装），货物销售款与非应税劳务款同时

16、从同一购买者（客户）那里取得而难以分清；而兼营行为强调的是在同一纳税人的经营活动中存在着两类不同性质的应税项目，他们不是在同一销售行为（同一业务）中发生的，即不同是发生在同一个购买者（客户）身上。因此推断某纳税人的行为原委是混合销售行为还是兼营行为，主要是看其销售货物行为与供应非应税劳务的行为是否同时发生在同一业务中（即其货物销售与非应税劳务的供应是否同时服务于同一客户），假如是，则为混合销售行为；假如不是，则为兼营行为。正因为混合销售行为与兼营行为的性质不同，故其纳税原则也不相同。前者是以纳税人的'经营主业为标准划分，就全部销售收入（营业额）只征一种税，或征增值税，或征营业税，而后者

17、是以会计核算为标准，纳税人能够分别核算、精确核算，则分别征税（即销售行为征增值税，非应税劳务行为征营业税）；假如不能分别核算或者不能精确核算，由主管税务机关分别核算分别征收。 另外，应特殊留意的是，应税劳务与非应税劳务在增值税暂行条例与营业税暂行条例中的内涵是不相同的。增值税暂行条例中的内涵是不同的。增值税暂行条例中所称的应税劳务是指应征增值税的劳务，即加工、修理修配两类劳务；其所称非应税劳务是指应按营业税暂行条例征收营业税的交通运输、建筑业等七类劳务。而营业税暂行条 例中所称的应税劳务，即指应征营业税的七类劳务，所称非应税劳务恰恰是指应征增值税的加工、修理修配两类劳务。因此，在增值税法章和营

18、业税法章介绍的混合销售行为与兼营非应税劳务行为，事实上是增值税暂行条例与营业税暂行条例从不同的税种角度，对同一问题从不同的视角所做的的实质相同的规定。 增值税的征收率为：3%小规模纳税人(非商业企业)：3%小规模商业企业。而营业税的税率则要依据税目来确定了，从320不等。 小规模纳税人的应纳税额=含税销售额（1+征收率）征收率 一般纳税人应纳税额=当期销项税额当期进项税额。 销项税额的计算： 销项税额：是指纳税人销售货物或者供应应税劳务，根据销售额和适用税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。 计算公式：销项税额=销售额（不含税）税率 销售额的确定： 销售额：是指纳税人销售货物或者应税劳

19、务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。价外费用，是指价款外向购买方收取的手续费等各种性质的价外收费。（手续费、运输费等） 含税销售额换算成不含税销售额（价税分 营业税征税范围 营业税的征税范围可以概括为：在中华人民共和国境内供应的应税劳务、转让无形资产、销售不动产。 对营业税的征税范围可以从下面三个方面来理解： 第一、在中华人民共和国境内是指： （1）供应或者接受应税劳务的单位或者个人在境内； （2）所转让的无形资产（不含土地运用权）的接受单位或个人在境内； （3）所转让或者出租土地运用权的土地在境内； （4）所销售或出租的不动产在境内。 但是，依据财税2022111号

20、财政部 国家税务总局关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知有关规定，对中华人民共和国境内（以下简称境内）单位或者个人在中华人民共和国境外（以下简称境外）供应建筑业、文化体育业（除播映）劳务暂免征收营业税。 对境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人供应的文化体育业（除播映），消遣业，服务业中的旅店业、饮食业、仓储业，以及其他服务业中的沐浴、理发、洗染、裱画、誊写、镌刻、复印、打包劳务，不征收营业税。 其次、应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、消遣业、服务业税目征收范围的劳务。加工、修理修配劳务属于增值税范围，不属于营业税应税劳务。单位或者个体经营者应

21、聘的员工为本单位或者雇主供应的劳务，也不属于营业税的应税劳务。 第三、供应应税劳务、转让无形资产或者销售不动产是指有偿供应应税劳务、有偿转让无形资产、有偿销售不动产的行为。有偿是指通过供应、转让、销售行为取得货币、货物、其他经济利益。 增值税与营业税是两个独立而不能交叉的税种 , 即所税的 : 交增值税时不交营业税 , 交营业税时不交增值税 . 1 、征收范围不同：凡是销售不动产 , 供应劳务 ( 不包括加工修理修配 ), 转让无形资产的交营业税 . 凡是销售动产 , 供应加工修理修配劳务的交纳增值税 . 2 、计税依据不同：增值税是价外税，营业税是价内税。所以在计算增值税时应当先将含税收入换

22、算成不含税收入，即计算增值税的收入应当为不含税的收入。而营业税则是干脆用收入乘以税率即可。 广告业与广告制作业征税区分 对接受其他单位或个人托付，为其制作广告牌，应属于增值税征收范围。而不属于营业税“服务业广告业”的征税范围。 依据营业税税目注释（试行稿） “广告业，是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱等形式为介绍商品、经营服务项目、文体节目或通告、声明等事项进行宣扬和供应相关服务的业务”的规定，结合我市实际，对从事广告招牌等业务征收营业税问题的界定如下： （1）划分广告招牌和非广告招牌。招牌中含介绍商品、经营服务项目、文体节目或通告、声明等事项内容

23、的，属于广告招牌；招牌中不含上述内容，只发布托付方名称的，属于非广告招牌； （2）广告公司干脆为客户供应属于“广告业”税目征收范围的劳务(包括进行宣扬和供应相关服务如广告制作、广告设计、广告刊登等)，应按“服务业广告业”税目征收营业税，同时征收文化事业建设费； （3）接受托付加工制作广告招牌并负责实施安装、悬挂、直立等的工程作业，其性质属于广告发布，应按“服务业广告业”税目征收营业税，同时征收文化事业建设费； （4）接受托付加工制作非广告招牌并负责实施安装、悬挂、直立等的工程作业，应全额按“建筑业”税目征收营业税； （5）企业兼有上述行为的，应分别核算；营业税的应税行为如未分别核算，一并按“服

24、务业广告业”征收营业税，同时征收文化事业建设费； 携带相关合同（协议）等资料前往主管地税机关由其作出进一步的判定。 篇三：营改增最新政策解析2022 营改增最新政策解析2022 1.增值税中，兼营是指纳税人“兼有”不同税率或者征收率的销售货物、供应加工修理修配劳务或者应税服务的行为。 A、对 B、错 正确答案：B 解析：纳税人“兼有”不同税率或者征收率的销售货物、供应加工修理修配劳务或者应税服务的行为属于混业经营。 2.增值税的小规模纳税人均采纳简易计税方法，一般纳税人均采纳一般计税方法。 A、对 B、错 正确答案：B 解析：增值税计税方法包括简易计税方法和一般计税方法。小规模纳税人均采纳简易

25、计税方法，近年来，为平衡税负，“营改增”试点政策则规定，一般纳税人供应财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税。 3.依据财税202250号文的规定：境内取得水路运输许可证，并以水路运输方式供应国际运输服务的单位，适用增值税零税率。 A、对 B、错 正确答案：A 解析：据财税202250号，境内的单位和个人取得交通部门颁发的国际班轮运输经营资格登记证或加注国际客货运输的水路运输许可证，并以水路运输方式供应国际运输服务的，适用增值税零税率政策。 4.增值税下，适用免税的纳税人不肯定享受了税收实惠。 A、对 B、错 正确答案：A 解析：未找到解析 5.起先将电信业纳入营

26、业税改增值税试点的政策文件是财税2022106号文。 A、对 B、错 正确答案：B 解析：起先将电信业纳入营改增试点的政策文件是财税202243号文，而财税2022106号文主要是将铁路运输和邮政业纳入营改增试点。 6.增值税销售额即为纳税人销售货物或者供应应税劳务取得的全部价款。 A、对 B、错 正确答案：B 解析：增值税的销售额为纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用 7.供应应税服务必需是有偿的，其中有偿是指取得货币、货物或者其他经济利益。 A、对 B、错 正确答案：A 解析：供应应税服务，是指有偿供应应税服务，但不包括非营业活动中供应的应税服务。有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。 8.免征增值税项目经申请后可以抵扣进项税额。 A、对 B、错 正确答案：B/p第16页 共16页第 16 页 共 16 页第 16 页 共 16 页第 16 页 共 16 页第 16 页 共 16 页第 16 页 共 16 页第 16 页 共 16 页第 16 页 共 16 页第 16 页 共 16 页第 16 页 共 16 页第 16 页 共 16 页