财务教程之复式记账.pptx

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1、第四章第四章 复式记账复式记账第四章第四章 复式记账复式记账校历第：4 周 授课计划序号：4课题 第四章 复式记账教学目的 通过本章学习了解复式记账基本原则和借贷记账法的产生，掌握复式记账基本概念、理论依据、和记账规则、账户结构。重点难点 记账规则和账户结构教学过程第一节 记账方法概述一、复式记账的基本含义及其特征一、复式记账的基本含义及其特征 1.1.1.1.基本含义基本含义基本含义基本含义 对每一项经济业务都以相等的金额在两个或两对每一项经济业务都以相等的金额在两个或两对每一项经济业务都以相等的金额在两个或两对每一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上有关账户中相互联系的进行登记，借以反

2、映个以上有关账户中相互联系的进行登记，借以反映个以上有关账户中相互联系的进行登记，借以反映个以上有关账户中相互联系的进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。第一节 记账方法概述单式记账及其评价单式记账及其评价 对发生的经济业务一般只在某一个账户对发生的经济业务一般只在某一个账户中登记的记账方法。中登记的记账方法。单式记账单式记账用银行存款用银行存款1000元购买元购买材料。材料。银行存款银行存款 原材料原材料不予登记不予登记1000通常只登记货币资金收支、往

3、来款项的结算内容，而不登记实物资产的收付内容通常只登记货币资金收支、往来款项的结算内容，而不登记实物资产的收付内容。不能完整反映经济业务的全貌，不便于检查账户记录的正确性。不能完整反映经济业务的全貌，不便于检查账户记录的正确性。2 2.基本特征基本特征与单式记账法相比较与单式记账法相比较 (1)(1)需要设置完整的账户体系。需要设置完整的账户体系。(2)(2)对所有会计要素的增减变化需要全面、对所有会计要素的增减变化需要全面、系统的反映。系统的反映。(3)(3)对每项经济业务都要在起码两个账户对每项经济业务都要在起码两个账户中进行等额记录。中进行等额记录。(4)(4)可以对一定时期会计账户的记

4、录进行可以对一定时期会计账户的记录进行综合试算。综合试算。二、复式记账的理论依据二、复式记账的理论依据 资金运动的内在规律性。资金运动的内在规律性。资金运动的内在规律性。资金运动的内在规律性。即各种业务的发生，即各种业务的发生，即各种业务的发生，即各种业务的发生，起码会引起起码会引起起码会引起起码会引起两个会计要素两个会计要素两个会计要素两个会计要素（或同一要素中（或同一要素中（或同一要素中（或同一要素中两个项目两个项目两个项目两个项目）发生增减变化。体现了如下规律发生增减变化。体现了如下规律发生增减变化。体现了如下规律发生增减变化。体现了如下规律:运用会计方法把两个或两个以上的变动记录下来，

5、即复式记账。运用会计方法把两个或两个以上的变动记录下来，即复式记账。运用会计方法把两个或两个以上的变动记录下来，即复式记账。运用会计方法把两个或两个以上的变动记录下来，即复式记账。三、复式记账的基本原则三、复式记账的基本原则 1.以反映资金运动内在规律的会计等式为以反映资金运动内在规律的会计等式为以反映资金运动内在规律的会计等式为以反映资金运动内在规律的会计等式为记账基础。记账基础。记账基础。记账基础。2.对对每项业务必须在两个或两个以上相互每项业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中等额记录。联系的账户中等额记录。根据以上原则进行复式记账，一定会计期间根据以上原则进行复式记账，一定会计期间根

6、据以上原则进行复式记账，一定会计期间根据以上原则进行复式记账，一定会计期间的所有账户之间会形成如下两个方面的自动平衡的所有账户之间会形成如下两个方面的自动平衡的所有账户之间会形成如下两个方面的自动平衡的所有账户之间会形成如下两个方面的自动平衡关系关系关系关系 全部账户左方发生额全部账户左方发生额合计合计全部账户右方发生额全部账户右方发生额合计合计发生额平衡发生额平衡全部账户期末左方余额全部账户期末左方余额合计合计全部账户期末右方余额全部账户期末右方余额合计合计余额平衡余额平衡l重要结论重要结论：l尽管经济业务会影响会计等式中的要尽管经济业务会影响会计等式中的要素发生增减变化，但只要遵循复式记素

7、发生增减变化，但只要遵循复式记账的基本规律和原则进行处理，无论账的基本规律和原则进行处理，无论发生什么样的经济业务，都不会破坏发生什么样的经济业务，都不会破坏会计等式的平衡。会计等式的平衡。四、四、复式记账的作用复式记账的作用 能够全面、系统地在账户中记录经济业务，能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。提供有用的会计信息。能能够够清清晰晰地地反反映映资资金金运运动动的的来来龙龙去去脉脉，便便于对业务内容的了解和监督。于对业务内容的了解和监督。能够运用平衡关系检验账户记录有无差错。能够运用平衡关系检验账户记录有无差错。第二节第二节 借贷记账法借贷记账法一、借贷记账法的产生与演

8、进一、借贷记账法的产生与演进 1.产生产生产生产生大约在大约在大约在大约在12-1312-13世纪起源于商品经世纪起源于商品经世纪起源于商品经世纪起源于商品经济比较发达的意大利，总结于济比较发达的意大利，总结于济比较发达的意大利，总结于济比较发达的意大利，总结于1414世纪末，并逐渐世纪末，并逐渐世纪末，并逐渐世纪末，并逐渐流传于全世界。流传于全世界。流传于全世界。流传于全世界。2.演进演进演进演进借、贷二字最初只表示借贷资本借、贷二字最初只表示借贷资本借、贷二字最初只表示借贷资本借、贷二字最初只表示借贷资本家与贷款人与借贷人之间的债权、债务关系及其家与贷款人与借贷人之间的债权、债务关系及其家

9、与贷款人与借贷人之间的债权、债务关系及其家与贷款人与借贷人之间的债权、债务关系及其增减变化，随着会计记录业务内容的丰富，逐渐增减变化，随着会计记录业务内容的丰富，逐渐增减变化，随着会计记录业务内容的丰富，逐渐增减变化，随着会计记录业务内容的丰富，逐渐演变为单纯表示各种财产物资增减变化的记账符演变为单纯表示各种财产物资增减变化的记账符演变为单纯表示各种财产物资增减变化的记账符演变为单纯表示各种财产物资增减变化的记账符号。号。号。号。二、借贷记账法的含义二、借贷记账法的含义 以以以以“借借借借”和和和和“贷贷贷贷”作为记账符号的一种记账方法。作为记账符号的一种记账方法。作为记账符号的一种记账方法。

10、作为记账符号的一种记账方法。作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表示表示表示表示“增加增加增加增加”或或或或“减少减少减少减少”。复式记账法的一种。复式记账法的一种。复式记账法的一种。复式记账法的一种。三、借贷记账法的内容三、借贷记账法的内容 1.1.记账符号记账符号记账符号记账符号借贷记账法为借贷记账法为“借借”、“贷贷”二二字。字。主要作用主要作用表示表示“增加增加”或或“减少减少”；账户；账户中中 的登记方向。的登记方向。借方借方借方借方（左方）（左方）贷方贷方贷方

11、贷方（右方（右方）符号含义：符号含义：表示增减，但对于六类性质不同的表示增减，但对于六类性质不同的账户具有不同的含义。账户具有不同的含义。2.2.账户结构账户结构 基本含义：基本含义：基本含义：基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。(1)(1)(1)(1)资产、费用类账户结构资产、费用类账户结构资产、费用类账户结构资产、费用类账户结构 重要说明重要说明重要说明重要说明：期末时如果将费用类账户当期发生额全部转入利润类账户，则期末时如果将费用类账户当期发生额全部转入利

12、润类账户，则期末时如果将费用类账户当期发生额全部转入利润类账户，则期末时如果将费用类账户当期发生额全部转入利润类账户，则费用类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。费用类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。费用类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。费用类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。(2)(2)(2)(2)负债、所有者权益、收入和利润类账户结构负债、所有者权益、收入和利润类账户结构负债、所有者权益、收入和利润类账户结构负债、所有者权益、收入和利润类账户结构 重要说明重要说明重要说明重要说明：期末时如果将收入类账户的当期发生额全部转：期末时如果将收入类账户的当期发生额全部转：

13、期末时如果将收入类账户的当期发生额全部转：期末时如果将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则收入类账户没有期末余额。也不会有下期入利润类账户，则收入类账户没有期末余额。也不会有下期入利润类账户，则收入类账户没有期末余额。也不会有下期入利润类账户，则收入类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。期初余额。期初余额。期初余额。(3)(3)资产负债类双重性质账户结构资产负债类双重性质账户结构 双重性质账户双重性质账户双重性质账户双重性质账户:在一个账户中既核算资产类会计在一个账户中既核算资产类会计在一个账户中既核算资产类会计在一个账户中既核算资产类会计要素内容，又核算负债类会计要素内容的账户。

14、要素内容，又核算负债类会计要素内容的账户。要素内容，又核算负债类会计要素内容的账户。要素内容，又核算负债类会计要素内容的账户。账户名称（会计科目账户名称（会计科目账户名称（会计科目账户名称（会计科目)贷方贷方贷方贷方借方借方借方借方资产资产资产资产增加增加增加增加费用费用费用费用增加增加增加增加成本成本成本成本增加增加增加增加负债负债负债负债减少减少减少减少所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益减少减少减少减少收入收入收入收入减少减少减少减少或转销或转销或转销或转销费用费用费用费用减少减少减少减少 成本成本成本成本减少减少减少减少或转销或转销或转销或转销 负债负债负债负债增加增加增加增加所有

15、者权益所有者权益所有者权益所有者权益增加增加增加增加收入收入收入收入增加增加增加增加 资产资产资产资产减少减少减少减少期末余额：期末余额：期末余额：期末余额：资产余额资产余额资产余额资产余额成本余额成本余额成本余额成本余额期末余额：期末余额：期末余额：期末余额：所有者权益余额所有者权益余额所有者权益余额所有者权益余额 账户结构账户结构账户结构账户结构:负债余额负债余额负债余额负债余额 3.3.记账规律（规则）记账规律（规则）有借必有贷有借必有贷 账户登记方向。账户登记方向。借借贷贷必相等必相等 账户账户登登记记金金额额。公公司司收收到到投投资资者者投投资资800 800 000000元存入银行

16、。元存入银行。影响影响要素要素登记登记账户账户登记登记方向方向登记登记金额金额有借必有贷有借必有贷借借贷贷必相等必相等 4.4.会计分录的编制与账户对应关系会计分录的编制与账户对应关系 (1)(1)会计分录的含义会计分录的含义 经济业务在登记账户前预先确定的应记账户经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。名称、方向和金额的一种记录形式。在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。经济业务经济业务应在哪些账户中登记应在哪些账户中登记？应

17、登记在账户的哪一方应登记在账户的哪一方？各账户中登记的金额是多少各账户中登记的金额是多少？对对这这些些问问题题进进行行确确认认，并并写写出出一一定定的的记记录录形形式式，即即会会计计分录分录。(2)(2)编制会计分录的基本方法编制会计分录的基本方法【例【例1】收到投资者投入资本收到投资者投入资本800 000800 000元存入银行。元存入银行。基本步骤基本步骤(3)(3)教学中会计分录的内容、格式及书写要求教学中会计分录的内容、格式及书写要求800 000800 000(5)(5)会计分录的种类会计分录的种类 简单会计分录简单会计分录由两个账户组成的会计分录。由两个账户组成的会计分录。由两个

18、账户组成的会计分录。由两个账户组成的会计分录。复合（复杂）会计分录复合（复杂）会计分录由两个以上账户由两个以上账户所组成的会计分录。所组成的会计分录。【例【例【例【例6 6】公司购材料货款公司购材料货款30 00030 000元。其中元。其中20 00020 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业元已用银行存款支付，尚欠供货企业10 00010 000元。元。会计分录：会计分录：借：借：原材料原材料 30 000 30 000（购入材料总额）（购入材料总额）贷：银行存款贷：银行存款 20 000 20 000（已支付货款）（已支付货款）贷：应付账款贷：应付账款 10 000 10 000（尚未

19、支付款）（尚未支付款）(5)(5)复合会计分录的分解复合会计分录的分解 【例【例6】公司购材料货款公司购材料货款30 00030 000元。其中元。其中20 00020 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业元已用银行存款支付，尚欠供货企业10 00010 000元。元。30 000 20 000 10 00020 000 20 00010 000 10 000【例【例1】用现金购入一批材料，价款】用现金购入一批材料，价款1,000元。元。借：原材料借：原材料 1 000 贷：库存现金贷：库存现金 1 000（4）会计分录编制举例（如下）会计分录编制举例（如下）库存现金库存现金1000原材料原

20、材料1000【例例2】向向银银行行借借入入短短期期借借款款3,000元元，偿偿还还应付账款。应付账款。借：应付账款借：应付账款 3 000 贷：短期借款贷：短期借款 3 000（4）会计分录编制举例（如下）会计分录编制举例（如下）短期借款短期借款3000应付账款应付账款3000【例例3】收收到到股股东东投投入入资资本本 80,000元元，款款项项存入银行。存入银行。借：银行存款借：银行存款 80 000 贷：实收资本贷：实收资本 80 000 【例【例4】以银行存款】以银行存款30,000元，偿还到期元，偿还到期的应付债券。的应付债券。借：应付债券借：应付债券 30 000 贷：银行存款贷：银

21、行存款 30 000（4）会计分录编制举例（如下）会计分录编制举例（如下）【例【例5】企业销售一批商品，价款】企业销售一批商品，价款4,500元，其中元，其中2,500元已收取，款项存入银行，剩余元已收取，款项存入银行，剩余2,000元尚未收到。元尚未收到。【例【例6】企业用银行存款】企业用银行存款1,800元购买办公用元购买办公用 品，品，其中其中1,000元办公用品为公司总部使用，元办公用品为公司总部使用，800元办公用品为生产车间使用。元办公用品为生产车间使用。借：银行存款借：银行存款 2 500 应收账款应收账款 2 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 4 500借：管理费用借：

22、管理费用 1 000 制造费用制造费用 800 贷：银行存款贷：银行存款 1 800 （7）两个重要名词：账户对应关系与对应）两个重要名词：账户对应关系与对应账户账户 账户对应关系：账户对应关系：复式记账时一笔经济业复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间的相互依存关系。务所涉及的几个账户之间的相互依存关系。【例】【例】收到投资者投资存入银行，收到投资者投资存入银行，“银行存银行存款款”与与“实收资本实收资本”账户就建立起了对应关系。账户就建立起了对应关系。一项经济业务的会计分录账户之间的对一项经济业务的会计分录账户之间的对应关系是固定的，不可随意应关系是固定的，不可随意“拉郎配拉郎配”。对

23、应账户：对应账户：存在着对应关系的账户。存在着对应关系的账户。【例】【例】在上例中，在上例中，“银行存款银行存款”与与“实收资实收资本本”账户就互为对应账户。账户就互为对应账户。（6 6）两个重要名词）两个重要名词 1.1.1.1.账户对应关系：账户对应关系：账户对应关系：账户对应关系：复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间存复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间存复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间存复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间存在的相互依存关系。在的相互依存关系。在的相互依存关系。在的相互依存关系。【例】【例】【例】【例】收到投资者投资存入银行，收到投资者投资存

24、入银行，收到投资者投资存入银行，收到投资者投资存入银行，“银行存款银行存款银行存款银行存款”与与与与“实收资本实收资本实收资本实收资本”账户就建立起了对应关系。账户就建立起了对应关系。账户就建立起了对应关系。账户就建立起了对应关系。一项经济业务的会计分录账户之间的对应关系是固定的，不一项经济业务的会计分录账户之间的对应关系是固定的，不一项经济业务的会计分录账户之间的对应关系是固定的，不一项经济业务的会计分录账户之间的对应关系是固定的，不可随意可随意可随意可随意“拉郎配拉郎配拉郎配拉郎配”。2.2.2.2.对应账户：对应账户：对应账户：对应账户：分录中存在着对应关系的账户。分录中存在着对应关系的

25、账户。分录中存在着对应关系的账户。分录中存在着对应关系的账户。【例】【例】【例】【例】在上例中，在上例中，在上例中，在上例中，“银行存款银行存款银行存款银行存款”与与与与“实收资本实收资本实收资本实收资本”账户就互为对应账户。账户就互为对应账户。账户就互为对应账户。账户就互为对应账户。5.5.试算平衡试算平衡 (1)(1)试算平衡的含义试算平衡的含义 根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。确性、完整性的技术方法。(2)(2)试算平衡的基本方法试算平衡

26、的基本方法 发生额平衡法发生额平衡法发生额平衡法发生额平衡法 发生额即在一定会计期间内账户所登记的增加额和减发生额即在一定会计期间内账户所登记的增加额和减发生额即在一定会计期间内账户所登记的增加额和减发生额即在一定会计期间内账户所登记的增加额和减少额。少额。少额。少额。平衡公式：平衡公式：平衡公式：平衡公式：平衡原理平衡原理：借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则 有借必有贷，借贷必相等。有借必有贷，借贷必相等。有借必有贷，借贷必相等。有借必有贷，借贷必相等。平衡依据平衡依据一定时期内全部账户发生额合计。一定时期内全部账户发生额合计。以上部分经济业务的账户登记如下：以上部分经济业务的账户登记

27、如下：平衡方法平衡方法编制“总分类账户发生额试算平衡表”余额平衡法余额平衡法 平衡公式：平衡公式：平衡公式：平衡公式：平衡原理平衡原理会计等式的平衡原理。会计等式的平衡原理。平衡依据平衡依据一定时期末全部账户余额。一定时期末全部账户余额。以上部分账户的余额的情况如下：以上部分账户的余额的情况如下：平衡方法平衡方法平衡方法平衡方法编制编制编制编制 “总分类账户余额试算平衡表总分类账户余额试算平衡表总分类账户余额试算平衡表总分类账户余额试算平衡表”第三节第三节 账簿的设置和登记账簿的设置和登记校历第：5 周 授课计划序号：5课题 第三节 账簿的设置和登记账簿的设置和登记教学目的 通过本章学习了解日

28、记账、明细帐和总账账簿的设置账簿的设置，掌握日记账、明细帐和总账账账簿的登记簿的登记。重点难点 总账账簿的登记账簿的登记。教学过程第三节第三节 账簿的设置和登记账簿的设置和登记 根根根根据据据据办办办办理理理理完完完完毕毕毕毕的的的的收收收收付付付付款款款款记记记记账账账账凭凭凭凭证证证证，随随随随时时时时按按按按序序序序时时时时逐逐逐逐笔笔笔笔顺顺顺顺序序序序登登登登记记记记，每每每每天天天天至至至至少少少少登登登登记记记记一一一一次次次次。每每每每日日日日终终终终了了了了应结出本日余额。应结出本日余额。应结出本日余额。应结出本日余额。一、序时账簿的设置和登记一、序时账簿的设置和登记1.1.

29、1.1.日记账日记账日记账日记账现金日记账现金日记账现金日记账现金日记账银行存款日记账银行存款日记账银行存款日记账银行存款日记账二、总分类账簿的设置和登记二、总分类账簿的设置和登记(1)(1)采用记账凭证账务处理程序的单位，应根采用记账凭证账务处理程序的单位，应根据记账凭证和本单位业务量的多少每三天或据记账凭证和本单位业务量的多少每三天或五天或十天登记一次；五天或十天登记一次；总分类账簿简称总分类账簿简称“总账总账”，它是按照一级，它是按照一级账户设置的。一般采用账户设置的。一般采用三栏格式三栏格式。设置：设置：登记方法：登记方法：根据采用的记账程序的不同而有所不同，根据采用的记账程序的不同而

30、有所不同，一般登记方法如下：一般登记方法如下：一般登记方法如下：一般登记方法如下：(4)(4)月终，登记全部经济业务后，结出各账户月终，登记全部经济业务后，结出各账户本期借方发生额、贷方发生额和期末余额。注本期借方发生额、贷方发生额和期末余额。注意，倒数第二栏的借贷表示期末余额处于借方意，倒数第二栏的借贷表示期末余额处于借方或贷方。或贷方。(2)(2)采用科目汇总表账务处理程序的单位应根据采用科目汇总表账务处理程序的单位应根据 定期汇总的科目汇总表随时登记；定期汇总的科目汇总表随时登记；(3)(3)采用汇总记账凭证账务处理程序的单位，应采用汇总记账凭证账务处理程序的单位，应根据汇总收款凭证、汇

31、总付款凭证和汇总转账凭根据汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证的合计数，月终一次登记总账；证的合计数，月终一次登记总账；v 登记时间应根据原始凭证、原始凭证汇总登记时间应根据原始凭证、原始凭证汇总表和记账凭证，每天进行登记或定期（最迟表和记账凭证，每天进行登记或定期（最迟五天）登记；五天）登记；v 但债权债务明细账和财产物资明细账应但债权债务明细账和财产物资明细账应每日登记，以便随时核对库存余额或与对方每日登记，以便随时核对库存余额或与对方单位结算单位结算 三、明细分类账簿的设置和登记三、明细分类账簿的设置和登记设置：设置：按照二级账户或明细账户设置。采用活按照二级账户或明细账户设置。采用活页账簿。格式常用的有三种：三栏式、页账簿。格式常用的有三种：三栏式、数量金额式和多栏式。数量金额式和多栏式。登记：登记：课堂练习课堂练习要求：要求：1、编制会计科目；、编制会计科目；2、登记总账；、登记总账；3、登记明细账；、登记明细账；4、对账。、对账。做练习册相关习题！做练习册相关习题！课后复习课后复习