财产损失（PPT 95页）.pptx

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1、财财 产产 损损 失失夏夏 霖霖国家税务总局所得税司国家税务总局所得税司20082008年年8 8月月 山东潍坊山东潍坊1个人简历个人简历o19891989年毕业于中国政法大学国际经济法专年毕业于中国政法大学国际经济法专业；业；o19891989年年20042004年，国家税务总局国际税务年，国家税务总局国际税务管理司（涉外税务管理司）管理司（涉外税务管理司）o19981998年年20002000年，日本琦玉大学税收学专年，日本琦玉大学税收学专业业o20042004年至今，国家税务总局所得税司年至今，国家税务总局所得税司2税前扣除涉及财产损失的规定税前扣除涉及财产损失的规定o企业所得税法第企业

2、所得税法第8 8条条 企业实际发生的与取得收入有关的、企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税合理的支出，包括成本、费用、税金、金、损失损失和其他支出，准予在税前和其他支出，准予在税前扣除。扣除。3真实性：真实性：除加计扣除外，任何支出都应该是除加计扣除外，任何支出都应该是实际发生的；实际发生的；合法性：合法性：符合税收法律符合税收法律、法规的规定可以扣法规的规定可以扣除的；（税法规定非法支出不能扣除，如税除的；（税法规定非法支出不能扣除，如税收滞纳金收滞纳金、罚款、罚款、政治黑金等）政治黑金等）合理性：合理性：正常和必要的，计算和分配的办法正常和必要的，计算和分配的办法

3、应符合一般的营业常规和会计惯例；应符合一般的营业常规和会计惯例；税前扣除的基本条件税前扣除的基本条件4税法优先原则：税法优先原则：企业在计算应纳税所得额企业在计算应纳税所得额时，企业财务会计处理办法与税法规定不时，企业财务会计处理办法与税法规定不一致的，应按照税法规定处理；税法没有一致的，应按照税法规定处理；税法没有作出规定的，按照会计准则和惯例；作出规定的，按照会计准则和惯例；权责发生制原则：权责发生制原则：纳税人应在费用发生时纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除。而不是实际支付时确认扣除。确定性原则：确定性原则：纳税人可扣除的费用不论何纳税人可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确

4、定的。时支付，其金额必须是确定的。税前扣除的一般原则税前扣除的一般原则5配比原则：配比原则：纳税人发生的费用应在费用应纳税人发生的费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除，即纳税人配比或应分配的当期申报扣除，即纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。前或滞后申报扣除。相关性原则：相关性原则：纳税人可扣除的费用从性质纳税人可扣除的费用从性质和根源上必须与取得应税收入相关。和根源上必须与取得应税收入相关。6企业在生产经营活动中发生的固定资产和企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失；存货的盘亏、毁损、报废损失；转让财产损

5、失；转让财产损失；呆帐损失；呆帐损失；坏账损失；坏账损失；自然灾害等不可抗力因素造成的损失；自然灾害等不可抗力因素造成的损失；其他损失其他损失 企业所得税法实施条例第企业所得税法实施条例第3232条条财产损失的种类财产损失的种类7企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除；管部门的规定扣除；企业已经作为损失处理的资产，在以后纳企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。计入当期收入。8对实施条例第对实

6、施条例第3232条的理解条的理解o限于生产经营活动中发生的损失（企业所限于生产经营活动中发生的损失（企业所发生的损失，必须是企业生产产品、提供发生的损失，必须是企业生产产品、提供劳务、销售商品等过程中的支出和耗费）劳务、销售商品等过程中的支出和耗费）o损失的类别；（损失的类别；（与财产损失管理办法不同与财产损失管理办法不同）o净损失（企业实际承担的损失，即应扣除净损失（企业实际承担的损失，即应扣除保险赔款、责任人赔偿部分）；保险赔款、责任人赔偿部分）；o收回已作为损失处理的资产的税务处理；收回已作为损失处理的资产的税务处理；9o企业财产损失税前扣除管理办法国家税务总局国家税务总局 2005 2

7、005年第年第1313号令号令o金融企业呆账损失税前扣除管理办法 国家税务总局国家税务总局 2002 2002年第年第4 4号令号令原有的财产损失税前扣除管理办法原有的财产损失税前扣除管理办法10修改财产损失税前扣除管理办法背景修改财产损失税前扣除管理办法背景o新税法实施的要求新税法实施的要求原有文件失效；内外资管理需统一原有文件失效；内外资管理需统一o原办法执行中暴露的问题原办法执行中暴露的问题标准、认定条件及相关证据的提供；标准、认定条件及相关证据的提供；呆帐损失、呆帐准备金的税前扣除；呆帐损失、呆帐准备金的税前扣除；有交叉；共性多、特殊性少；有交叉；共性多、特殊性少；o行政审批制度改革要

8、求行政审批制度改革要求外资不需要审批；审批不需要实地考察外资不需要审批；审批不需要实地考察11修订的主要内容修订的主要内容o遵循的法律依据；遵循的法律依据；企业所得税法及其实施条例企业所得税法及其实施条例o增加财产损失的种类；增加财产损失的种类；新增生物资产损失的认定标准、提交的资料新增生物资产损失的认定标准、提交的资料o修改审批权限和时限标准；修改审批权限和时限标准；损失大小、证据涉及地区；年度终了后第损失大小、证据涉及地区；年度终了后第2020日内日内o建立税务机关的监督机制；建立税务机关的监督机制；上一级对下一级进行抽查、监督上一级对下一级进行抽查、监督12o细化财产损失鉴证证明的规定；

9、细化财产损失鉴证证明的规定；比例值和绝对值相结合的划分标准比例值和绝对值相结合的划分标准o明确中介机构鉴证问题；明确中介机构鉴证问题；中介机构的鉴证证明不是必备条件中介机构的鉴证证明不是必备条件o取消资产的永久或实质性损害予以税前扣除取消资产的永久或实质性损害予以税前扣除的规定；的规定；没有相应的会计处理，不存在税前扣除的基础没有相应的会计处理，不存在税前扣除的基础o增加纳税申报表的内容增加纳税申报表的内容财产损失税前扣除申报表财产损失税前扣除申报表 13财产损失的类型财产损失的类型o自行申报扣除的损失；自行申报扣除的损失；o需经税务机关审批的损失；需经税务机关审批的损失；14自行申报扣除的财

10、产损失的确定原则自行申报扣除的财产损失的确定原则o生产经营中正常的损失；生产经营中正常的损失；o尽量缩小审批范围，只有特殊情况需审批；尽量缩小审批范围，只有特殊情况需审批；o加大纳税人的法律责任；加大纳税人的法律责任；15自行申报扣除的财产损失自行申报扣除的财产损失o企业在经营管理活动中因销售、转让、变卖资产发生企业在经营管理活动中因销售、转让、变卖资产发生的财产损失；的财产损失；o各项存货发生的正常损耗；各项存货发生的正常损耗；o固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理损失；固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理损失；o因被投资方解散、清算等发生的投资损失；因被投资方解散、清算等发生的投资

11、损失；o生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的财产损失；的财产损失；o金融企业金融企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等所发生场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等所发生的净损失；的净损失；16需经税务机关审批的损失需经税务机关审批的损失o因自然灾害等不可抗力或者人为管理责任，因自然灾害等不可抗力或者人为管理责任，导致现金、银行存款、存货、短期投资、固导致现金、银行存款、存货、短期投资、固定资产、生物资产的损失；定资产、生物资产的损失；o按规定可以税前扣除

12、的各项资产评估损失、按规定可以税前扣除的各项资产评估损失、债务重组损失；债务重组损失；o委托理财损失和担保损失；委托理财损失和担保损失；o金融企业的呆帐损失；金融企业的呆帐损失；o其他需要税务机关审批的损失；其他需要税务机关审批的损失；17财产损失认定的证据财产损失认定的证据o企业申报扣除各项财产损失时，均应提供能企业申报扣除各项财产损失时，均应提供能够证明财产损失确属已实际发生的合法证据，够证明财产损失确属已实际发生的合法证据，包括：包括：具有法律效力的具有法律效力的外部证据外部证据；具有法定资质的具有法定资质的中介机构的经济鉴证证明中介机构的经济鉴证证明；特定事项的企业特定事项的企业内部证

13、据内部证据；18具有法律效力的具有法律效力的外部证据外部证据o司法机关、公安机关、行政机关、专业技司法机关、公安机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业财产损术鉴定部门等依法出具的与本企业财产损失相关的失相关的具有法律效力具有法律效力的书面文件。的书面文件。o司法机关的判决或者裁定；司法机关的判决或者裁定；o公安机关的立案、结案证明、回复；公安机关的立案、结案证明、回复；o工商部门出具的注销、吊销及停业证明；工商部门出具的注销、吊销及停业证明；o企业的破产清算公告或清偿文件；企业的破产清算公告或清偿文件；19具有法律效力的具有法律效力的外部证据外部证据（续）（续）政府部门的公文及明

14、令禁止的文件；政府部门的公文及明令禁止的文件；国家及授权专业技术鉴定部门的鉴定报告；国家及授权专业技术鉴定部门的鉴定报告；保险公司对投保财产出具的出险调查单、保险公司对投保财产出具的出险调查单、理赔计算单；理赔计算单；符合法律条件的其他证据；符合法律条件的其他证据；Tips:并不是所有的文件都需要同时提供并不是所有的文件都需要同时提供20中介机构的中介机构的经济鉴证证明经济鉴证证明o独立、客观、公正原则；独立、客观、公正原则；o具有法定资质（不允许指定）；具有法定资质（不允许指定）；o专项经济鉴证证明，或鉴定意见书专项经济鉴证证明，或鉴定意见书21特定事项的企业特定事项的企业内部证据内部证据o

15、概念：概念：指指会计核算制度健全，内部控制制度完善会计核算制度健全，内部控制制度完善的的企业企业,对各项财产发生毁损、报废、盘亏、对各项财产发生毁损、报废、盘亏、死亡、变质等内部证明或承担责任的申明。死亡、变质等内部证明或承担责任的申明。o有关会计核算资料和原始凭证；有关会计核算资料和原始凭证；o资产盘点表；资产盘点表；o相关经济行为的业务合同；相关经济行为的业务合同；22特定事项的企业特定事项的企业内部证据内部证据（续）（续）企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料（数额较大、影响较大的资产损失项目，（数额较大、影响较大的资产损失项目，应聘请行业内的专家参加鉴

16、定和论证）；应聘请行业内的专家参加鉴定和论证）；企业内部核批文件及有关情况说明；企业内部核批文件及有关情况说明；责任人的责任认定及赔偿情况说明；责任人的责任认定及赔偿情况说明；法定代表人、企业负责人和企业财务负责法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担法律责任的申明。人对特定事项真实性承担法律责任的申明。23财产损失的认定财产损失的认定货币资产损失；货币资产损失；非货币性资产损失；非货币性资产损失；投资损失；投资损失；资产评估损失；资产评估损失；24（一）货币资产损失的认定（一）货币资产损失的认定25货币资产损失的货币资产损失的类型类型o现金损失；现金损失；o存款损失；存款损

17、失；o应收、预付账款（包括代垫款项）发生的应收、预付账款（包括代垫款项）发生的坏账损失；坏账损失；o因债务人清算而不能收回款项发生的损失；因债务人清算而不能收回款项发生的损失；26（一）现金损失确认应提供的（一）现金损失确认应提供的证据证据：o现金保管人确认的现金盘点表（包括倒推现金保管人确认的现金盘点表（包括倒推至基准日的记录）；至基准日的记录）；o现金保管人对于短款的说明及相关核准文现金保管人对于短款的说明及相关核准文件；件；o由于管理责任造成的，应当有对责任认定由于管理责任造成的，应当有对责任认定及赔偿情况的说明；及赔偿情况的说明；o涉及刑事犯罪的，应当提供有关司法涉案涉及刑事犯罪的，应

18、当提供有关司法涉案材料；材料；27（二）存款损失应提供的（二）存款损失应提供的证据证据：o企业存款的原始凭据；企业存款的原始凭据；o法定具有吸收存款职能的机构破产、清法定具有吸收存款职能的机构破产、清算的法律文件；算的法律文件；o政府责令停业、关闭的文件；政府责令停业、关闭的文件；o清算后剩余财产分配的文件；清算后剩余财产分配的文件；28（三）应收、预付账款（包括代垫款项）（三）应收、预付账款（包括代垫款项）的坏账损失的的坏账损失的条件条件及应提供的及应提供的证据证据 o条件（符合条件之一）：条件（符合条件之一）：债务人被依法宣告破产、撤销（包括被政府责债务人被依法宣告破产、撤销（包括被政府责

19、令关闭）、吊销、注销工商营业执照、死亡、令关闭）、吊销、注销工商营业执照、死亡、失踪，其剩余财产或遗产确实不足清偿；失踪，其剩余财产或遗产确实不足清偿；债务人逾期三年以上未清偿且有确凿证据表明债务人逾期三年以上未清偿且有确凿证据表明已无力清偿债务；已无力清偿债务；因自然灾害等不可抗力因素影响，确实无法收因自然灾害等不可抗力因素影响，确实无法收回的应收款项。回的应收款项。29o证据：证据：法院的破产公告和破产清算的清偿文件；法院的破产公告和破产清算的清偿文件；工商部门的注销、吊销证明；工商部门的注销、吊销证明；政府部门有关撤销、责令关闭等的行政决定政府部门有关撤销、责令关闭等的行政决定文件；文件

20、；公安等有关部门的死亡、失踪证明；公安等有关部门的死亡、失踪证明；逾期三年以上及已无力清偿债务的确凿证明。逾期三年以上及已无力清偿债务的确凿证明。30（二）非货币性资产损失的认定（二）非货币性资产损失的认定 31非货币性资产损失的非货币性资产损失的类型类型o存货损失存货损失o固定资产损失固定资产损失o在建工程和工程物资损失在建工程和工程物资损失o生产性生物资产损失生产性生物资产损失32（一）存货损失（一）存货损失o企业存货发生的损失包括有关商品、产成品、企业存货发生的损失包括有关商品、产成品、半成品、在产品以及各类材料、燃料、包装半成品、在产品以及各类材料、燃料、包装物、低值易耗品等发生的盘亏

21、、毁损、报废、物、低值易耗品等发生的盘亏、毁损、报废、变质、被盗等造成的净损失。变质、被盗等造成的净损失。33（一）存货损失（一）存货损失盘亏的存货盘亏的存货o盘亏的存货，扣除责任人赔偿后的余额部分盘亏的存货，扣除责任人赔偿后的余额部分 证据：证据：存货盘点表；存货盘点表；中介机构的经济鉴证证明；中介机构的经济鉴证证明；存货保管人对于盘亏的情况说明；存货保管人对于盘亏的情况说明；盘亏存货的价值确定依据（包括相关入库手续、盘亏存货的价值确定依据（包括相关入库手续、相同相近存货采购发票价格或其他确定依据）相同相近存货采购发票价格或其他确定依据）企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内企业内部有关责

22、任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件。部核批文件。34（一）存货损失（一）存货损失报废、毁损和变质的报废、毁损和变质的存货存货o账面价值扣除残值及保险赔偿或责任赔偿后的余额部分账面价值扣除残值及保险赔偿或责任赔偿后的余额部分 证据：证据：o单项或批量金额较小的存货，由企业内部有关技术部门出单项或批量金额较小的存货，由企业内部有关技术部门出具技术鉴定证明；具技术鉴定证明；o单项或批量金额较大的存货，应取得国家有关技术部门或单项或批量金额较大的存货，应取得国家有关技术部门或具有技术鉴定资格的中介机构出具的技术鉴定证明；具有技术鉴定资格的中介机构出具的技术鉴定证明；o涉及保险索赔的，应当有保险公司理

23、赔情况说明涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明o企业内部关于存货报废、毁损、变质情况说明及审批文件企业内部关于存货报废、毁损、变质情况说明及审批文件o残值情况说明；残值情况说明；o企业内部有关责任认定、责任赔偿说明和内部核批文件。企业内部有关责任认定、责任赔偿说明和内部核批文件。35（一）存货损失（一）存货损失被盗的存货被盗的存货o账面价值扣除保险理赔以及责任赔偿后的余账面价值扣除保险理赔以及责任赔偿后的余额部分额部分 证据：证据：l向公安机关的报案记录，公安机关立案、破向公安机关的报案记录，公安机关立案、破案和结案的证明材料；案和结案的证明材料；l涉及责任人的责任认定及赔偿情况说明；涉

24、及责任人的责任认定及赔偿情况说明；l涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明。说明。36（二）固定资产损失（二）固定资产损失o固定资产损失包括企业房屋、建筑物、机器固定资产损失包括企业房屋、建筑物、机器设备、运输设备、工具、器具等发生盘亏、设备、运输设备、工具、器具等发生盘亏、丢失、毁损、报废、被盗等造成的净损失，丢失、毁损、报废、被盗等造成的净损失，以及因特殊原因发生的在建工程和工程物资以及因特殊原因发生的在建工程和工程物资损失。损失。37（二）固定资产损失（二）固定资产损失盘亏、丢失的固盘亏、丢失的固定资产定资产o其账面净值扣除责任人赔偿后的余额部分

25、，其账面净值扣除责任人赔偿后的余额部分，证据：证据：固定资产盘点表；固定资产盘点表；盘亏、丢失情况说明，单项或批量金额较大盘亏、丢失情况说明，单项或批量金额较大的固定资产盘亏、丢失，企业应逐项作出专的固定资产盘亏、丢失，企业应逐项作出专项说明，由中介机构进行职业推断和客观评项说明，由中介机构进行职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明；判后出具经济鉴证证明；企业内部有关责任认定和内部核准文件等。企业内部有关责任认定和内部核准文件等。38（二）固定资产损失（二）固定资产损失报废、毁损的固报废、毁损的固定资产定资产p其账面净值扣除残值、保险赔偿和责任人赔偿其账面净值扣除残值、保险赔偿和责任人赔偿后的余

26、额部分。后的余额部分。证据：证据：企业内部有关部门出具的鉴定证明；企业内部有关部门出具的鉴定证明；单项或批量金额较小的固定资产报废、毁损，单项或批量金额较小的固定资产报废、毁损，可由企业逐项作出说明并出具内部有关技术部可由企业逐项作出说明并出具内部有关技术部门的技术鉴定证明；门的技术鉴定证明；单项或批量金额较大的固定资产报废、毁损，单项或批量金额较大的固定资产报废、毁损，企业应逐项作出专项说明，并委托有技术鉴定企业应逐项作出专项说明，并委托有技术鉴定资格的机构进行鉴定，出具鉴定说明；资格的机构进行鉴定，出具鉴定说明；39自然灾害等不可抗力原因造成固定资产毁损、自然灾害等不可抗力原因造成固定资产

27、毁损、报废的，应当有相关职能部门出具的鉴定报报废的，应当有相关职能部门出具的鉴定报告，如消防部门出具受灾证明，公安部门出告，如消防部门出具受灾证明，公安部门出具的事故现场处理报告、车辆报损证明，房具的事故现场处理报告、车辆报损证明，房管部门的房屋拆除证明，锅炉、电梯等安检管部门的房屋拆除证明，锅炉、电梯等安检部门的检验报告等；部门的检验报告等；企业固定资产报废、毁损情况说明及内部核企业固定资产报废、毁损情况说明及内部核批文件；批文件；涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明。说明。40（二）固定资产损失（二）固定资产损失被盗的固定资产被盗的固定资产o其账

28、面净值扣除保险理赔以及责任赔偿后的其账面净值扣除保险理赔以及责任赔偿后的余额部分余额部分 证据：证据：o向公安机关的报案记录，公安机关立案、破向公安机关的报案记录，公安机关立案、破案和结案的证明材料；案和结案的证明材料；o涉及责任人的责任认定及赔偿情况说明；涉及责任人的责任认定及赔偿情况说明；o涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明。说明。41（三）在建工程和工程物资损失（三）在建工程和工程物资损失o在建工程和工程物资损失包括企业已经发在建工程和工程物资损失包括企业已经发生的因停建、废弃和报废、拆除在建工程生的因停建、废弃和报废、拆除在建工程项目以及因

29、此而引起的相应工程物资报废项目以及因此而引起的相应工程物资报废或削价处理等发生的损失。或削价处理等发生的损失。42（三）在建工程和工程物资损失（三）在建工程和工程物资损失因因停建、废弃和报废、拆除的在建工程停建、废弃和报废、拆除的在建工程o其账面价值扣除残值后的余额部分其账面价值扣除残值后的余额部分 证据：证据：国家明令停建项目的文件；国家明令停建项目的文件；有关政府部门出具的工程停建、拆除文件；有关政府部门出具的工程停建、拆除文件；企业对报废、废弃的在建工程项目出具的鉴企业对报废、废弃的在建工程项目出具的鉴定意见和原因说明及核批文件，单项数额较定意见和原因说明及核批文件，单项数额较大的在建工

30、程项目报废，应当有行业专家参大的在建工程项目报废，应当有行业专家参与的技术鉴定意见；与的技术鉴定意见；工程项目实际投资额的确定依据。工程项目实际投资额的确定依据。43（三）在建工程和工程物资损失（三）在建工程和工程物资损失自自然灾害和意外事故毁损的在建工程然灾害和意外事故毁损的在建工程o账面价值扣除残值、保险赔偿及责任赔偿后账面价值扣除残值、保险赔偿及责任赔偿后的余额部分的余额部分证据：证据：有关自然灾害或者意外事故证明；有关自然灾害或者意外事故证明；涉及保险索赔的，应当有保险理赔说明；涉及保险索赔的，应当有保险理赔说明；企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和企业内部有关责任认定、责任人赔偿说

31、明和核准文件。核准文件。44（三）在建工程和工程物资损失（三）在建工程和工程物资损失工工程物资程物资o比照比照存货损失存货损失的规定进行认定的规定进行认定45（四）生产性生物资产损失（四）生产性生物资产损失o生产性生物资产损失包括经济林、薪炭林、生产性生物资产损失包括经济林、薪炭林、产畜、役畜等发生盘亏、被盗伐、森林病产畜、役畜等发生盘亏、被盗伐、森林病虫害、疫情、死亡、丢失、被盗等造成的虫害、疫情、死亡、丢失、被盗等造成的净损失。净损失。46（四）生产性生物资产损失（四）生产性生物资产损失盘亏的盘亏的生产性生物资产生产性生物资产o其账面净值扣除责任人赔偿后的余额部分其账面净值扣除责任人赔偿后

32、的余额部分 证据：证据：生产性生物资产盘点表；生产性生物资产盘点表；盘亏情况说明，单项或批量金额较大的生产盘亏情况说明，单项或批量金额较大的生产性生物资产，企业应逐项作出专项说明，由性生物资产，企业应逐项作出专项说明，由中介机构进行职业推断和客观评判后出具经中介机构进行职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明；济鉴证证明；企业内部有关责任认定和内部核准文件等。企业内部有关责任认定和内部核准文件等。47（四）生产性生物资产损失（四）生产性生物资产损失森林病森林病虫害、疫情、死亡的生产性生物资产虫害、疫情、死亡的生产性生物资产o账面净值扣除残值、保险赔偿和责任人赔偿账面净值扣除残值、保险赔偿和责任人赔

33、偿后的余额部分后的余额部分证据：证据：企业内部有关部门出具的鉴定证明；企业内部有关部门出具的鉴定证明；单项或批量金额较大的生产性生物资产森林单项或批量金额较大的生产性生物资产森林病虫害、疫情、死亡，企业应逐项作出专项病虫害、疫情、死亡，企业应逐项作出专项说明，并委托有技术鉴定资格的机构进行鉴说明，并委托有技术鉴定资格的机构进行鉴定，出具鉴定说明；定，出具鉴定说明；48（四）生产性生物资产损失（四）生产性生物资产损失森林病森林病虫害、疫情、死亡的生产性生物资产虫害、疫情、死亡的生产性生物资产（续）（续）因不可抗力原因造成生产性生物资产森林病因不可抗力原因造成生产性生物资产森林病虫害、疫情、死亡，

34、应当有相关职能部门出虫害、疫情、死亡，应当有相关职能部门出具的鉴定报告；（如林业部门出具的森林病具的鉴定报告；（如林业部门出具的森林病虫害证明、卫生防疫部门出具的疫情证明、虫害证明、卫生防疫部门出具的疫情证明、消防部门出具受灾证明，公安部门出具的事消防部门出具受灾证明，公安部门出具的事故现场处理报告等）故现场处理报告等）企业生产性生物资产森林病虫害、疫情、死企业生产性生物资产森林病虫害、疫情、死亡情况说明及内部核批文件；亡情况说明及内部核批文件；涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明。说明。49（四）生产性生物资产损失（四）生产性生物资产损失被盗伐、被

35、盗伐、被盗、丢失的生产性生物资产被盗、丢失的生产性生物资产o账面净值扣除保险理赔以及责任赔偿后的余账面净值扣除保险理赔以及责任赔偿后的余额部分，额部分，证据：证据：生产性生物资产被盗后，向公安机关的报案生产性生物资产被盗后，向公安机关的报案记录或公安机关立案、破案和结案的证明材记录或公安机关立案、破案和结案的证明材料；料；涉及责任人的责任认定及赔偿情况说明；涉及责任人的责任认定及赔偿情况说明；涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明。说明。50（三）投资损失的认定（三）投资损失的认定51投资损失的类型投资损失的类型o债权性投资损失；债权性投资损失；o权益

36、性投资损失；权益性投资损失；52债权投资损失的认定及证据（债权投资损失的认定及证据（1/9）借款人和担保人依法借款人和担保人依法宣告破产、关闭、解散或撤销宣告破产、关闭、解散或撤销，并终止法人资格，企业对借款人和担保人进行追偿后，并终止法人资格，企业对借款人和担保人进行追偿后，未能收回的债权。未能收回的债权。证据：证据：借款人和担保人破产、关闭、解散证明、撤销文借款人和担保人破产、关闭、解散证明、撤销文件、县级及县级以上工商行政管理部门注销证明和财件、县级及县级以上工商行政管理部门注销证明和财产清偿证明产清偿证明借款人借款人死亡死亡，或者依照民法通则的规定宣告失踪，或者依照民法通则的规定宣告失

37、踪或者死亡，企业依法对其财产或者遗产进行清偿，并或者死亡，企业依法对其财产或者遗产进行清偿，并对担保人进行追偿后，未能收回的债权。对担保人进行追偿后，未能收回的债权。证据：证据：借款人死亡证明、借款人和担保人财产或遗产清借款人死亡证明、借款人和担保人财产或遗产清偿证明。偿证明。53债权投资损失的认定及证据（债权投资损失的认定及证据（2/9）o借款人借款人遭受重大自然灾害或意外事故遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大且不能，损失巨大且不能获得保险补偿，确实无力偿还的贷款；或者保险赔偿清获得保险补偿，确实无力偿还的贷款；或者保险赔偿清偿后，确实无力偿还的部分债务，偿后，确实无力偿还的部分债务，企业

38、对其财产进行清企业对其财产进行清偿和对担保人进行追偿后偿和对担保人进行追偿后，未能收回的债权。，未能收回的债权。证据：证据：借款人遭受重大自然灾害或意外事故证明，保险赔借款人遭受重大自然灾害或意外事故证明，保险赔偿证明、财产清偿证明以及中介机构出具的无力还款经偿证明、财产清偿证明以及中介机构出具的无力还款经济鉴证证明。济鉴证证明。o借款人和担保人虽未依法宣告破产、关闭、解散或撤销，借款人和担保人虽未依法宣告破产、关闭、解散或撤销，但已但已完全停止经营活动完全停止经营活动，被县及县以上工商行政管理部，被县及县以上工商行政管理部门依法注销、吊销营业执照，门依法注销、吊销营业执照，企业对借款人和担保

39、人进企业对借款人和担保人进行追偿后行追偿后，未收回的债权。，未收回的债权。证据：证据：借款人和担保人被县及县以上工商行政管理部门注借款人和担保人被县及县以上工商行政管理部门注销、吊销证明和财产清偿证明。销、吊销证明和财产清偿证明。54借款人和担保人虽未依法宣告破产、关闭、解散或借款人和担保人虽未依法宣告破产、关闭、解散或撤销，但已完全停止经营活动或下落不明，撤销，但已完全停止经营活动或下落不明，连续两连续两年以上未参加工商年检年以上未参加工商年检，企业对借款人和担保人进企业对借款人和担保人进行追偿后行追偿后，未收回的债权。，未收回的债权。证据：证据：县及县以上工商行政管理部门查询证明和财产县及

40、县以上工商行政管理部门查询证明和财产清偿证明。清偿证明。借款人借款人触犯刑律，依法受到制裁，触犯刑律，依法受到制裁，其财产不足归还其财产不足归还所借债务，又无其他债务承担者，所借债务，又无其他债务承担者，经追偿后经追偿后确实无确实无法收回的债权。法收回的债权。证据：证据：法院裁定证明和财产清偿证明。法院裁定证明和财产清偿证明。债权投资损失的认定及证据（债权投资损失的认定及证据（3/9）55债权投资损失的认定及证据（债权投资损失的认定及证据（4/9）因借款合同、担保合同等权利凭证遗失或法律追溯因借款合同、担保合同等权利凭证遗失或法律追溯失效，法院不予受理或不予支持，失效，法院不予受理或不予支持，

41、经追偿后经追偿后确实无确实无法收回的债权。法收回的债权。证据：证据：中介机构出具经济鉴证证明。中介机构出具经济鉴证证明。由于借款人和担保人不能偿还到期债务，企业诉诸由于借款人和担保人不能偿还到期债务，企业诉诸法律，经法院对借款人和担保人强制执行，借款人法律，经法院对借款人和担保人强制执行，借款人和担保人均无财产可执行，法院裁定终结、终止或和担保人均无财产可执行，法院裁定终结、终止或中止执行后，企业仍无法收回的债权。中止执行后，企业仍无法收回的债权。证据：证据：法院强制执行证明和财产清偿证明，其中中止法院强制执行证明和财产清偿证明，其中中止执行的，还须提供中介机构出具的资产负债情况和执行的，还须

42、提供中介机构出具的资产负债情况和生产经营情况的鉴定报告。生产经营情况的鉴定报告。56企业对借款人和担保人诉诸法律后，因借款人和担企业对借款人和担保人诉诸法律后，因借款人和担保人主体资格不符或消亡，同时又无其他债务承担保人主体资格不符或消亡，同时又无其他债务承担人，被法院驳回起诉或裁定免除（或免除部分）债人，被法院驳回起诉或裁定免除（或免除部分）债务人责任；务人责任；证据：证据：法院驳回起诉的证明，或裁定免除债务人责任的法院驳回起诉的证明，或裁定免除债务人责任的判决书、裁定书或民事调解书。判决书、裁定书或民事调解书。由于上述原因债务人不能偿还到期债务，企业依法由于上述原因债务人不能偿还到期债务，

43、企业依法取得抵债资产，但仍取得抵债资产，但仍不足以抵偿不足以抵偿相关的债权，相关的债权，经追经追偿后偿后仍无法收回的金额。仍无法收回的金额。证据：证据：抵债资产接收、抵债金额确定证明以及相关证明。抵债资产接收、抵债金额确定证明以及相关证明。债权投资损失的认定及证据（债权投资损失的认定及证据（5/9）57企业发生的各类垫款（包括开立信用证、企业发生的各类垫款（包括开立信用证、办理承兑汇票、开具保函、代理兑付企业办理承兑汇票、开具保函、代理兑付企业债券等发生的垫款），凡由于上述原因无债券等发生的垫款），凡由于上述原因无法收回的金额。法收回的金额。证据：证据：垫款证明和相关证据。垫款证明和相关证据。

44、债权投资损失的认定及证据（债权投资损失的认定及证据（6/9）58金融企业金融企业经批准采取打包出售、公开拍卖、经批准采取打包出售、公开拍卖、招标等市场方式出售、转让股权、债权的，招标等市场方式出售、转让股权、债权的，其出售转让价格低于账面价值的差额。其出售转让价格低于账面价值的差额。证据：证据：资产处置方案、出售转让合同（或协资产处置方案、出售转让合同（或协议）、成交及入帐证明及资产帐面价值清议）、成交及入帐证明及资产帐面价值清单以及中介机构出具的经济鉴证证明。单以及中介机构出具的经济鉴证证明。金融企业因内部操作不当形成的损失金融企业因内部操作不当形成的损失证据：证据：损失原因证明材料或业务监

45、管部门定损失原因证明材料或业务监管部门定性证明以及损失专项说明。性证明以及损失专项说明。债权投资损失的认定及证据（债权投资损失的认定及证据（7/9）59债权投资损失的认定及证据（债权投资损失的认定及证据（8/9）p金融企业因金融案件原因形成的损失，应由企业承担的金融企业因金融案件原因形成的损失，应由企业承担的金额或经公安机关立案侦察金额或经公安机关立案侦察2 2年以上仍无法追回的金额。年以上仍无法追回的金额。证据：证据：金融企业的专项说明，以及相关证明文件和资料金融企业的专项说明，以及相关证明文件和资料p金融企业对于余额在金融企业对于余额在50万元以下的对公贷款，经追索万元以下的对公贷款，经追

46、索2年以上，仍无法收回的债权；年以上，仍无法收回的债权；证据：同上证据：同上p金融企业对于余额在金融企业对于余额在10万元以下的个人无抵押（质押）万元以下的个人无抵押（质押）贷款或抵押（质押）无效贷款，经追索贷款或抵押（质押）无效贷款，经追索2年以上，仍无年以上，仍无法收回的债权；法收回的债权；证据：同上证据：同上60债权投资损失的认定及证据（债权投资损失的认定及证据（9/9）银行卡被伪造、冒用、骗领而发生的应由银行银行卡被伪造、冒用、骗领而发生的应由银行承担的净损失，应由金融企业承担的金额或经承担的净损失，应由金融企业承担的金额或经公安机关立案侦察公安机关立案侦察2 2年以上仍无法追回的金额

47、。年以上仍无法追回的金额。证据：证据：经国务院专案批准核销的债权。经国务院专案批准核销的债权。证据：证据：国务院批准文件或经国务院同意后由国务国务院批准文件或经国务院同意后由国务院有关部门批准的文件。院有关部门批准的文件。国家税务总局规定的其他债权损失。国家税务总局规定的其他债权损失。61金融企业的其他债权损失金融企业的其他债权损失银行卡透支银行卡透支条件和证据：条件和证据：o持卡人和担保人依法宣告破产，财产经法定清偿后，未持卡人和担保人依法宣告破产，财产经法定清偿后，未能还清的透支款项；能还清的透支款项；证据：证据：破产证明和财产清偿证明破产证明和财产清偿证明o持卡人和担保人死亡或依法宣告失

48、踪或者死亡，以其财持卡人和担保人死亡或依法宣告失踪或者死亡，以其财产或遗产清偿后，未能还清的款项；产或遗产清偿后，未能还清的款项；证据：证据：死亡或失踪证明和财产或遗产清偿证明死亡或失踪证明和财产或遗产清偿证明o经诉讼或仲裁并经强制执行程序后，仍无法收回的透支经诉讼或仲裁并经强制执行程序后，仍无法收回的透支款项；款项；证据：证据：提交诉讼判决书或仲裁书和强制执行证明提交诉讼判决书或仲裁书和强制执行证明62o持卡人和担保人因经营管理不善、资不抵债，经有关部持卡人和担保人因经营管理不善、资不抵债，经有关部门批准关闭，被县及县级以上工商行政管理部门注销、门批准关闭，被县及县级以上工商行政管理部门注销

49、、吊销营业执照，以其财产清偿后，仍未能还清的透支款吊销营业执照，以其财产清偿后，仍未能还清的透支款项；项；证据：证据：有关部门批准持卡人关闭的文件和工商行政管理部有关部门批准持卡人关闭的文件和工商行政管理部门注销持卡人营业执照的证明门注销持卡人营业执照的证明o余额在余额在2万元（含）以下，经追索万元（含）以下，经追索2年以上，仍无法收年以上，仍无法收回的透支款项。回的透支款项。证据：证据：提交追索记录，包括电话追索、信件追索和上门追提交追索记录，包括电话追索、信件追索和上门追索等原始记录，并由经办人和负责人签章确认索等原始记录，并由经办人和负责人签章确认63金融企业的其他债权损失金融企业的其他

50、债权损失助学贷款助学贷款p借款人死亡，或者依照民法通则的规定宣告借款人死亡，或者依照民法通则的规定宣告失踪或者死亡，或丧失完全民事能力或劳动力，失踪或者死亡，或丧失完全民事能力或劳动力，无继承人或受遗赠人，在依法处置其助学贷款抵无继承人或受遗赠人，在依法处置其助学贷款抵押物（质押物）及借款人的私有财产，并向担保押物（质押物）及借款人的私有财产，并向担保人追索连带责任仍未能归还的贷款；人追索连带责任仍未能归还的贷款；证据：证据：借款人死亡或失踪的宣告，或公安部门、医借款人死亡或失踪的宣告，或公安部门、医院出具的借款人死亡证明；可由司法机关出具的院出具的借款人死亡证明；可由司法机关出具的借款人完全