企业会计论文经济会计经济会计.pdf

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1、企业会计论文 一、企业内部会计控制存在的问题及原因分析 第一，内部会计控制的设计和运行受制于成本与效益原 则。企业管理当局在综合考虑成本效益的基础上，建立能为 企业会计报表的公允表达提供合理（但不是绝对的）保证的 内部会计控制，一些理想的内部会计控制往往因成本过高而 不为管理当局所采用。因此企业所执行的内部会计控制就不 可能面面俱到，对某些环节的控制难免会有疏忽。第二，内部会计控制一般仅针对常规业务活动而设计。企业的内部会计控制是为保证企业日常生产经营活动按既 定的计划、要求、目标进行而实施的一系列控制政策和程序 等，因而一般仅针对企业常规业务活动而设计。如果一旦发 生特殊业务，企业现有的内部

2、会计控制就难以适应。第三，即使设计完整的内部会计控制，也可能因执行人 员的粗心大意、精力分散、判断失误以及对指令的误解而失 效。内部会计控制受企业的董事会、管理阶层及其他员工的 影响，通过企业内的人所做的行为及所说的话而完成，因此 内部会计控制无论怎样设计，最终还得靠人去执行，而任何 认真负责的执行人都不可能永远不会出错，不会失误。因此，人们在执行任何一项程序或工作时，都会因为粗心大意、精 力分散、判断失误以及对指令的误解等而导致设计完善的内 部会计控制失效。第四，内部会计控制可能因有关人员相互勾结、内外患 通、滥用职权或屈从于外部压力而失效。即使设计较为完善 的内部会计控制，其有效性的发挥都

3、会因为执行人的素质而 异。企业管理层一旦道德缺失，任意践踏内部会计控制的严 肃性，同样会引起内部会计控制整体失效。第五，内部会计控制因缺乏对高管人员的有效约束和长 期激励机制而失效。人往高处走，水向低处流，这是一种自 然现象，也是一种经济现象，任何事物都会向有利于自己的 方向发展，对于人，更是如此。由于企业内部会计控制制度 未建立起长期有效的约束和激励机制，导致产生了企业高管 人员的短期经营行为、“59 岁现象”等。第六，内部会计控制可能因经营环境、业务性质的改变 而削弱或失效。企业现有的内部会计控制是针对其面临的经 营环境、业务性质而设计的，内部会计控制的改变往往滞后 于经营环境、业务性质的

4、变化。当经营环境和业务性质发生 重大变化后，现有的内部会计控制可能不再适用，相关的内 部会计控制要么被削弱，要么已失效。第七，内部会计控制的自我评价缺位，难以衡量内部会 计控制的合理性、健全性和有效性。目前，从我国现有企业 建立并实行的内部会计控制制度来看，几乎涵盖了企业所有 的生产经营活动。但是企业每一项内部会计控制系统是否确 实符合企业实际，手续是否企业管理当局在综合考虑成本效益的基础上建立能为企业会计报表的公允表达提供合理但不是绝对的保证的内部会计控制一些理想的内部会计控制往往因成本过高而不为管理当局所采用因此企业所执行的内部会计控制就不可能面面保证企业日常生产经营活动按既定的计划要求目

5、标进行而实施的一系列控制政策和程序等因而一般仅针对企业常规业务活动而设计如果一旦生特殊业务企业现有的内部会计控制就难以适应第三即使设计完整的内部会计控制也可能因工的影响通过企业内的人所做的行为及所说的话而完成因此内部会计控制无论怎样设计最终还得靠人去执行而任何认真负责的执行人都不可能永远不会出错不会失误因此人们在执行任何一项程序或工作时都会因为粗心大意精力分散严密，环环相扣，设计的方法和 措施实际执行情况如何，能不能起到事先控制的作用，能不 能预防错误和弊端的发生；即使错误和弊端发生了，能不能 及时发现和纠正，在我国现有的企业中都缺乏自身对此的评 价。二、完善内部会计控制，提高经营管理效率的具

6、体措施（一）齐抓共管，强化内控意识，突出内部会计控制在 企业经营管理中的关键作用 企业管理者必须充分认识内部会计控制对企业经营管 理的关键作用，带头严格执行，否则就是管理者的失职。内 部会计控制既是对企业的人、财、物进行有效控制、管理和 使用的关键，又是企业执行有效经济活动责、权、利明确划 分的制度保障，涉及企业所有的经营活动和每一个经营环节，这就要求企业高层管理者思想上重视内部会计控制，行动上 带头严格执行内控制度，把自觉遵守、严格遵守企业内控制 度作为提高企业质量的重要任务来抓，作为事关企业长远发 展的重要任务来抓，作为影响企业全局工作的重要任务来抓。让全体员工了解他们的职责是什么，他们的

7、绩效是如何评价 和考核的，以及评价过程中的绩效标准是什么，才能从根本 上使全体员工从思想上、行动上产生严格遵守内部会计控制 的自我控制意识，最大限度地发挥其在工作中的积极性和主 动性，促使其更好地完成工作。（二）设计切实可行的内部会计控制体系，以适应企业 可持续发展的需求 企业管理当局在综合考虑成本效益的基础上建立能为企业会计报表的公允表达提供合理但不是绝对的保证的内部会计控制一些理想的内部会计控制往往因成本过高而不为管理当局所采用因此企业所执行的内部会计控制就不可能面面保证企业日常生产经营活动按既定的计划要求目标进行而实施的一系列控制政策和程序等因而一般仅针对企业常规业务活动而设计如果一旦生

8、特殊业务企业现有的内部会计控制就难以适应第三即使设计完整的内部会计控制也可能因工的影响通过企业内的人所做的行为及所说的话而完成因此内部会计控制无论怎样设计最终还得靠人去执行而任何认真负责的执行人都不可能永远不会出错不会失误因此人们在执行任何一项程序或工作时都会因为粗心大意精力分散第一，从技术上对企业经营活动行为及会计行为制定详 细的规定，包括设立独立的内部会计控制监评机构和会计监 督机构，执行更严厉的内部会计控制，更及时的年报披露，强制的注册会计师轮换，等等。一是企业应明确内部管理体 制和管理目标，包括管理模式、内部核算体系、机构设置及 职能划分等，以明确内部会计控制制度的设计与建设方向。但内

9、部管理体制一旦确定，应保持相对的稳定，避免朝令夕 改。二是企业应根据内部管理体制，明确规定企业各级机构 的职责和具体岗位职责，并在此基础上，设计起草内部会计 控制制度和流程体系，具体包括三个相对独立的控制层次：第一层次，在企业的供、产、销全过程中融入相互牵制、相 互制约的制度，建立以“防”为主的事前控制体系。第二层 次，在常规的会计核算基础上，对企业的各个岗位、各项业 务进行周期性的核查，建立以“堵”为主的事中控制。第三 层次，以已有的稽核、内部审计、纪律检查部门为基础，成 立内部控制监督评价委员会。第二，加大企业舞弊相关 各方的法律风险、切断其舞弊的利益激励。其中对企业高层 管理人员进行的控

10、制约束规范和激励机制尤为重要。一是企 业应与高管人员签订协议并公证。在协议中明确规定高管人 员不健全、不执行企业内部控制制度的法律责任，并由其家 人或亲属担保，一旦因其个人原因致使企业遭受损失或破坏 企业内部管理，由其承担全部赔偿的经济责任及相关法律责 任；其次企业应建立有效的预算业绩评价制度和薪酬制度，将预算管理与薪酬管理相结合。企业对高管人员企业管理当局在综合考虑成本效益的基础上建立能为企业会计报表的公允表达提供合理但不是绝对的保证的内部会计控制一些理想的内部会计控制往往因成本过高而不为管理当局所采用因此企业所执行的内部会计控制就不可能面面保证企业日常生产经营活动按既定的计划要求目标进行而

11、实施的一系列控制政策和程序等因而一般仅针对企业常规业务活动而设计如果一旦生特殊业务企业现有的内部会计控制就难以适应第三即使设计完整的内部会计控制也可能因工的影响通过企业内的人所做的行为及所说的话而完成因此内部会计控制无论怎样设计最终还得靠人去执行而任何认真负责的执行人都不可能永远不会出错不会失误因此人们在执行任何一项程序或工作时都会因为粗心大意精力分散采用年薪制，高管人员只有完成了年度预算的主要任务和目标，才能按规 定兑现年薪，并可加薪进级；二是企业应建立合理的员工晋 升制度和薪酬制度，将员工的晋升和薪酬与遵循企业内部控 制制度结合起来。三是制定更科学、合理的执行程序。如前 所述，一些理想的内

12、部控制制度因其成本太高而无法采用。（三）严格执行内部会计控制，以充分发挥内部会计控 制应有的职能作用 首先，企业管理者必须切实加强对内部会计控制制度执 行工作的领导，以身作则，带头严格执行内部会计控制制度，否则就是管理者的失职。因为企业全体员工能否形成自我控 制的思想和意识，与企业管理者能否自我控制密切相关。一 般来说，管理者如果自我控制方面做得十分突出，企业员工 的自我控制意识也就比较容易树立起来。如果管理者要求企 业员工遵守计划、标准、准则，而管理者本人却不能自觉地 遵守，企业员工的自我控制意识是不可能建立起来的。这就 是通常所说的正人先要正自己的道理。其次，督促企业员-工严格遵守和执行内

13、部会计控制制度。企业制定的各项 内控制度要真正发挥其应有的效用，除了制度的完善性和科 学合理性外，必须做到：一是惩戒措施必须严厉；二是执行 必须到位；三是责任必须明确，奖惩必须分明；第四、积极 进行培训、学校教育、倡导建设自动化会计系统等手段来保 证和提高。（四）制定并执行完善的内部会计控制自我评价体系，以衡企业管理当局在综合考虑成本效益的基础上建立能为企业会计报表的公允表达提供合理但不是绝对的保证的内部会计控制一些理想的内部会计控制往往因成本过高而不为管理当局所采用因此企业所执行的内部会计控制就不可能面面保证企业日常生产经营活动按既定的计划要求目标进行而实施的一系列控制政策和程序等因而一般仅

14、针对企业常规业务活动而设计如果一旦生特殊业务企业现有的内部会计控制就难以适应第三即使设计完整的内部会计控制也可能因工的影响通过企业内的人所做的行为及所说的话而完成因此内部会计控制无论怎样设计最终还得靠人去执行而任何认真负责的执行人都不可能永远不会出错不会失误因此人们在执行任何一项程序或工作时都会因为粗心大意精力分散量内部会计控制的合理性、健全性和有效性 首先，必须明确自我评价什么。企业建立内部会计控制 的主要目的是防止、发现或纠正日常经营管理过程中的错误 和舞弊行为，以保证企业的安全运营，维护投资者的利益。因此内部会计控制的自我评价应该围绕企业的内部会计控 制制度是否完善、健全，是否得到了积极

15、的、严格的贯彻执 行，是否有效地防止、发现、纠正了企业经营活动中的错误 和舞弊行为来进行。即评价内部会计控制的健全性、有效性。其次，必须明确由谁来评价。要保证自我评价的客观、公平、公正及权威性，必须由具有相对独立权限的机构来负 责。该机构应直接向董事会报告工作，由董事全垂直领导。第三，必须明确如何评价。一是必须明确评价标准。因 此，企业有必要投入一定的人力、物力、财力，由权威部门 建立一套完整的、公认的内部会计控制标准，使内部会计控 制评价有章可循。二是必须明确评价方法。在实际工作中，常用的评价方法有：面对面的直接口头汇报、正式的书面文 字汇报、直接观察、抽样检查、问卷调查、集中座谈等。三 是

16、必须深入基层，踏踏实实地了解实际情况，并制度化，实 事求是，切忌只凭下属的汇报作判断，也要防止检查中走过 场、搞形式，工作不踏实，走马观花，点到为止。第四，必须明确评价结果如何奖惩。内部会计控制的自 我评价完成以后，评价部门应形成书面的“内部会计控制自 评报告”，详细说明本次评价涉及到的范围、所用的方法、各环节的风险程度、企业管理当局在综合考虑成本效益的基础上建立能为企业会计报表的公允表达提供合理但不是绝对的保证的内部会计控制一些理想的内部会计控制往往因成本过高而不为管理当局所采用因此企业所执行的内部会计控制就不可能面面保证企业日常生产经营活动按既定的计划要求目标进行而实施的一系列控制政策和程

17、序等因而一般仅针对企业常规业务活动而设计如果一旦生特殊业务企业现有的内部会计控制就难以适应第三即使设计完整的内部会计控制也可能因工的影响通过企业内的人所做的行为及所说的话而完成因此内部会计控制无论怎样设计最终还得靠人去执行而任何认真负责的执行人都不可能永远不会出错不会失误因此人们在执行任何一项程序或工作时都会因为粗心大意精力分散存在的问题及缺陷、改进措施等。同时 报经董事会批准后，对相关当事人给予奖励或惩罚：对严格 遵守和执行内部会计控制的部门和人员，给予通报表扬，加 薪进级，甚至升职；对于违反内部会计控制的部门和人员，给予严肃的通报批评，减薪降级，甚至撤职或辞退。只有建 立科学合理的约束与激

18、励机制，通过高管人员业绩与工薪挂 钩等形式，才能使管理层及员工的利益与企业的长期发展相 企业管理当局在综合考虑成本效益的基础上建立能为企业会计报表的公允表达提供合理但不是绝对的保证的内部会计控制一些理想的内部会计控制往往因成本过高而不为管理当局所采用因此企业所执行的内部会计控制就不可能面面保证企业日常生产经营活动按既定的计划要求目标进行而实施的一系列控制政策和程序等因而一般仅针对企业常规业务活动而设计如果一旦生特殊业务企业现有的内部会计控制就难以适应第三即使设计完整的内部会计控制也可能因工的影响通过企业内的人所做的行为及所说的话而完成因此内部会计控制无论怎样设计最终还得靠人去执行而任何认真负责的执行人都不可能永远不会出错不会失误因此人们在执行任何一项程序或工作时都会因为粗心大意精力分散