房地产开发企业涉税实务人力资源企业文化_建筑-房地产.pdf

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1、房地产开发企业涉税实务 1，取得土地环节 城镇土地使用税 以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合 同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未 约定交付土地时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城 镇土地使用税。土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为 计税依据，依照规定税率计算征收（具体税率参照当地规 定）。印花税（土地出让或转让合同）对土地使用权出让合同、土地使用权转让合同按产权转移书 据征收印花税，按所载金额万分之五贴花。契税 国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖的计税依 据为成交价格。契税的纳税义务发生时间，为纳税人签订土 地、房屋权属转移合同的当天，或者纳

2、税人取得其他具有土 地、房屋权属转移合同性质凭证的当天。查看详情>>案例 某房地产开发企业 2010 年 5 月 26 日与国土房产局签订国有 土地出让合同，合同约定出让土地面积为 56000 平米，土地 出让金为 34000 万元，合同约定土地交付时间为 2010 年 10 月 25 日。当地土地使用税税率为 4 元/平米。那么 2010 年应 缴纳多少土地使用税？分析 该企业应从 2010 年 11 月起申报缴纳土地使用税，2010 年应 缴纳 2 个月土地使用税：56000*4*2/12=37333.33 元 2，设计施工环节 印花税（设计合同）建设工程勘察设计合同，包括勘察

3、、设计合同，按收取费用 万分之五贴花。印花税（建安合同）建筑安装工程承包合同，包括建筑、安装工程承包合同，按 承包金额万分之三贴花。印花税（借款合同）银行及其他金融组织和借款人（不包括银行同业拆借）所签 订的借款合同，按借款金额万分之零点五贴花。查看详情>>3，房产销售环节 营业税（销售不动 产）纳税人提供应税劳 务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的税 率计算应纳税额，销售不动产税率为 5%。纳税人的营业额 为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取 的全同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税合同未约定交付土地时间的由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土

4、地使用税土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据依照规定税率计算征收具体税率参照当地规定印花五贴花契税国有土地使用权出让土地使用权出售房屋买卖的计税依据为成交价格契税的纳税义务发生时间为纳税人签订土地房屋权属转移合同的当天或者纳税人取得其他具有土地房屋权属转移合同性质凭证的当天查看详情案例某房定土地交付时间为年月日当地土地使用税税率为元平米那么年应缴纳多少土地使用税分析该企业应从年月起申报缴纳土地使用税年应缴纳个月土地使用税元设计施工环节印花税设计合同建设工程勘察设计合同包括勘察设计合同按收部价款和价外费用。营业税纳税义务发生时间为纳税人 提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营

5、业收 入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。纳税人转让 土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义 务发生时间为收到预收款的当天。土地增值税（预征）除普通标准住宅不实行预征外，对其他各类商品房，均实行 预征。普通标准住宅是指由政府指定的房地产开发公司开 发、按照当地政府部门规定的建筑标准建造、建成后的商品 房实行国家定价或限价、为解决住房困难户住房困难、由政 府指定销售对象的住宅。普通标准住宅须由房地产开发公司 凭有关文件，经当地主管税务部门审核后确认。土地增值税 预征的计税依据为纳税人转让房地产取得的收入。印花税（商品房销售合同）对商品房销售合同按照产权转移书据征收印花税，按所

6、载金 额万分之五贴花。企业所得税（未完工开发产品）企业销售未完工开发产品取得的收入，应先按预计计税毛利 率分季（或月）计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。企业销售未完工开发产品的计税毛利率由各省、自治区、直 辖市国家税务局、地方税务局按下列规定进行确定：（1）开发项目位于省、自治区、直辖市和计划单列市人民 政府所在地城市城区和郊区的，不得低于 15%。（2）开发项目位于地及地级市城区及郊区的，不得低于 10%。同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税合同未约定交付土地时间的由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据依照规定税率计算征收具体

7、税率参照当地规定印花五贴花契税国有土地使用权出让土地使用权出售房屋买卖的计税依据为成交价格契税的纳税义务发生时间为纳税人签订土地房屋权属转移合同的当天或者纳税人取得其他具有土地房屋权属转移合同性质凭证的当天查看详情案例某房定土地交付时间为年月日当地土地使用税税率为元平米那么年应缴纳多少土地使用税分析该企业应从年月起申报缴纳土地使用税年应缴纳个月土地使用税元设计施工环节印花税设计合同建设工程勘察设计合同包括勘察设计合同按收（3）开发项目位于其他地区的，不得低于 5%。（4）属于经济适用房、限价房和危改房的，不得低于 3%。查看详情>>案例 某房地产开发企业开发某楼盘，尚未完工，201

8、0 年 4 月开始 预售，4-6 月共取得预收收入 10000 万元，6 月利润表反映利 润总额为-50 万元，以前年度均盈利，该企业应缴纳多少企 业所得税？（假设企业土地增值税预征率为 3%、城建税税 率 7%、教育费附加 3%、地方教育费附加 1%，该企业位于 地级市，当地计税毛利率为 10%）分析 该企业预收收入 10000 万元，应缴纳营业税 10000*5%=500 万元，城建税 500*7%=35 万元，教育费附加 500*3%=15 万元，地方教育费附加 5001%=5 万元，土地增值税 10000*2%=200万元，合计 755 万元。应纳税所得额=-50+10000*10%-

9、755=195 万元，应缴纳企业所得税=195*25%=48.75 万元 4，竣工交付环节 企业所得税（完工 开发产品）开发产品完工后，企同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税合同未约定交付土地时间的由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据依照规定税率计算征收具体税率参照当地规定印花五贴花契税国有土地使用权出让土地使用权出售房屋买卖的计税依据为成交价格契税的纳税义务发生时间为纳税人签订土地房屋权属转移合同的当天或者纳税人取得其他具有土地房屋权属转移合同性质凭证的当天查看详情案例某房定土地交付时间为年月日当地土地使用税税率为元平米那么年应缴

10、纳多少土地使用税分析该企业应从年月起申报缴纳土地使用税年应缴纳个月土地使用税元设计施工环节印花税设计合同建设工程勘察设计合同包括勘察设计合同按收业应及时结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛 利额，同时将其实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差 额，计入当年度企业本项目与其他项目合并计算的应纳税所 得额。除土地开发外，其他开发产品符合下列条件之一的，应视为 已经完工：（1）开发产品竣工证明材料已报房地产管理部门备案。（2）幵发产品己开始投入使用.（3）开发产品已取得了初始产权证明。在年度纳税申报时，企业须出具对该项开发产品实际毛利额 与预计毛利额之间差异调整情况的报告及税务机关需要的 其他相

11、关资料。土地增值税（清算）纳税人符合下列条 件之一的，应进行土地增值税的清算：（1）房地产开发项目全部竣工、完成销售的；（2）整体转让未竣工决算房地产开发项目的；（3）直接转让土地使用权的。对符合以下条件之一的，主管税务机关可要求纳税人进行土 地增值税清算：（1）已竣工验收的房地产开发项目，已转让的房地产建筑 面积占整个项目可售建筑面积的比例在 85%以上，或该比例 虽未超过 同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税合同未约定交付土地时间的由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据依照规定税率计算征收具体税率参照当地规定印花五贴花契税国有土地

12、使用权出让土地使用权出售房屋买卖的计税依据为成交价格契税的纳税义务发生时间为纳税人签订土地房屋权属转移合同的当天或者纳税人取得其他具有土地房屋权属转移合同性质凭证的当天查看详情案例某房定土地交付时间为年月日当地土地使用税税率为元平米那么年应缴纳多少土地使用税分析该企业应从年月起申报缴纳土地使用税年应缴纳个月土地使用税元设计施工环节印花税设计合同建设工程勘察设计合同包括勘察设计合同按收85%，但剩余的可售建筑面积已经出租或自用的；（2）取得销售（预售）许可证满三年仍未销售完毕的；（3）纳税人申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手 续的；（4）各省辖市地方税务机关规定的其他情况。（5）对前款所列

13、第（3）项情形，应在办理注销登记前进行 土地增值税清算。土地增值税（清算）在土地增值税清算过程中，发现纳税人符合核定征收条件 的，应按核定征收方式对房地产项目进行清算。在土地增值 税清算中符合以下条件之一的，可实行核定征收。（1）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的；（2）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；（3）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以确定转让收入或扣除项目金额的；（4）符合土地增值税清算条件，企业未按照规定的期限办 理清算手续，经税务机关责令限期清算，逾期仍不清算的；（5）申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。查看详 情>>

14、；案例 如某房地产开发企业开发某楼盘 2010 年 12 月完工，之前已 预收房款 30000 万元，之前已按计税毛利率 10%计算出预计 毛利额，计入当期应纳税所得额缴纳企业所得税，12 月 6 月 利润表反映利润总额为-2300 万元，完工后计算出实际毛利 额为 10500 同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税合同未约定交付土地时间的由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据依照规定税率计算征收具体税率参照当地规定印花五贴花契税国有土地使用权出让土地使用权出售房屋买卖的计税依据为成交价格契税的纳税义务发生时间为纳税人签订土地房屋权属转

15、移合同的当天或者纳税人取得其他具有土地房屋权属转移合同性质凭证的当天查看详情案例某房定土地交付时间为年月日当地土地使用税税率为元平米那么年应缴纳多少土地使用税分析该企业应从年月起申报缴纳土地使用税年应缴纳个月土地使用税元设计施工环节印花税设计合同建设工程勘察设计合同包括勘察设计合同按收万元，那么该企业该如何缴纳企业所得税？分析 实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额为 7500 （10500-30000*10%）万，应纳税所得额=-2300+7500=5200 万，应缴纳企业所得税=5200*25%=1300 万元。同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税合同未约定交付土地时间的由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据依照规定税率计算征收具体税率参照当地规定印花五贴花契税国有土地使用权出让土地使用权出售房屋买卖的计税依据为成交价格契税的纳税义务发生时间为纳税人签订土地房屋权属转移合同的当天或者纳税人取得其他具有土地房屋权属转移合同性质凭证的当天查看详情案例某房定土地交付时间为年月日当地土地使用税税率为元平米那么年应缴纳多少土地使用税分析该企业应从年月起申报缴纳土地使用税年应缴纳个月土地使用税元设计施工环节印花税设计合同建设工程勘察设计合同包括勘察设计合同按收