继续教育《小企业会计准则》知识点资格考试会计职称考试_资格考试-会计职称考试.pdf

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1、采用历史成本计量 资产盈亏需“待处理财产损溢”更多使用“营业外收支”减少税会差异与税法高度一致 会计科目账务处理大量简化。统一采用成本法核算长期股权投资。统一采用直线法摊销债券的折价或者溢价。要求企业采用应付税款法核算所得税，大大简化了所得税的会计处理。统一采用未来适用法对会计政策变更和会计差错更正进行会计处理。小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。对长期债券投资的利息收入不再要求在债务人应付利息日按照其摊余成本和实际利率计算，而是要求在债务人应付利息日按照债券本金和票面利率计算。营业外收支 存货发生毁损 应收及预付款项的坏账损失 长期债券投资损失 长期股权投资损失 处置固定资产

2、处置无形资产 小企业收到的政府补助 小企业确实无法偿付的应付账款 小企业实际收到返还的企业所得税 不执行准则的情况（一）股票或债券在市场上公开交易的小企业。（二）金融机构或其他具有金融性质的小企业。（三）企业集团内的母公司和子公司。准则选择（一）执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照企业会计准则中的相关规定进行处理（二）执行企业会计准则的小企业，不得在执行企业会计准则的同时，选择执行本准则的相关规定。准则转换 执行本准则的小企业转为执行企业会计准则时，应当按照企业会计准则第 38 号首次执行企业会计准则等相关规定进行会计处理。以支付现金取得的短期投资，应当按照购买价款

3、和相关税费作为成本进行计量。小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失：（一）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。（二）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。（三）债务人逾期 3 年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。（四）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。（五）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。（六）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收

4、及预付款项。借：营业外支出 贷：应收账款 预付账款 小企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经选用，不得随意变更。存货发生毁损，处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入营业外支出或营业外收入。长期债券投资应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收利息，不计入长期债券投资的成本。（一）分期付息、一次还本的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当确认为应收利息，不增加长期债券投资的账面余额。（二）一次还本付息的长期债

5、券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当增加长期债券投资的账面余额（三）债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销。长期债券投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期债券投资账面余额。小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本。小企业应当对所有固定资产计提折旧，但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地不得计提折旧。小企业应当按照年限平均法（即直线法，下同）计提折旧。小企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以采用双倍余额递减法和年数总和法。小企业应当按月计提折旧，当月增加的

6、固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧 固定资产的日常修理费，应当在发生时根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益 固定资产的改建支出，应当计入固定资产的成本，但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用 盘盈固定资产的成本，应当按照同类或者类似固定资产的市场价格或评估价值，扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧后的余额确定。借：固定资产 贷：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢 借：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢 贷：营业外收入 小企业用资本公积转增资本，应当冲减资本公积。小企业的资本公积

7、不得用于弥补亏损。小企业用盈余公积弥补亏损或者转增资本，应当冲减盈余公积。小企业的盈余公积还可以用于扩大生产经营。小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。（一）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。码通信地址联系电话甲乙双方根据中华人民共和国民法典中华人民共和国城市房地产管理法及其他有关法律法规之规定双方在平等自愿诚实信用原则基础上同意就乙方向甲方租用其房屋事项达成如下协议一房屋基本情况甲方将其合码双方约定租赁标物位置为层室下称该租赁房甲方出租给乙方使用该房屋建筑面积共平方米二房屋用途乙方租赁该房屋仅作为办公使用在租赁期限内未事前征得甲方书面同意乙方不

8、得自改变该房屋使用用途三租赁期限及免租期该房方在年月日以后向乙方交付房屋则免租期自甲方向乙方实际交付该房产之日起计算从免租期届满次日正式计算租金和租赁期限交付是指甲方将该房产及合同附件所载附房屋租赁合同含税属设施及房产钥匙完整无瑕疵交予乙方并且房（二）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。（三）销售商品采用分期收款方式的，在合同约定的收款日期确认收入。（四）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。安装程序比较简单的，可在发出商品时确认收入。（五）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。（六）销售商品以旧换新的，销售的商品作为商品

9、销售处理，回收的商品作为购进商品处理。（七）采取产品分成方式取得的收入，在分得产品之日按照产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入金额。营业外收入，是指小企业非日常生产经营活动形成的、应当计入当期损益、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的净流入。小企业的营业外收入包括：非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。小企业收到与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产的使用寿命内平均分配，计入营业外收入。借：银行存款 贷：递延

10、收益 借：递延收益 贷：营业外收入 收到的其他政府补助，用于补偿本企业以后期间的相关费用或亏损的，确认为递延收益，并在确认相关费用或发生亏损的期间，计入营业外收入；用于补偿本企业已发生的相关费用或亏损的，直接计入营业外收入。小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的，应当在实际收到返还的企业所得税、增值税（不含出口退税）、消费税、营业税时，计入营业外收入。营业外支出，是指小企业非日常生产经营活动发生的、应当计入当期损益、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的净流出。小企业的营业外支出包括：存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，坏账损失，无法收

11、回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等 外币交易在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用交易当期平均汇率折算。小企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和交易当期平均汇率折算。小企业的财务报表至少应当包括下列组成部分：（一）资产负债表；（二）利润表；（三）现金流量表；（四）附注。不编制所有者权益（或股东权益）变动表。对现金流量表进行简化，无需披露将净利润调节为经营活动现金流量等信息。科目 小企业会计制度

12、小企业会计准则 码通信地址联系电话甲乙双方根据中华人民共和国民法典中华人民共和国城市房地产管理法及其他有关法律法规之规定双方在平等自愿诚实信用原则基础上同意就乙方向甲方租用其房屋事项达成如下协议一房屋基本情况甲方将其合码双方约定租赁标物位置为层室下称该租赁房甲方出租给乙方使用该房屋建筑面积共平方米二房屋用途乙方租赁该房屋仅作为办公使用在租赁期限内未事前征得甲方书面同意乙方不得自改变该房屋使用用途三租赁期限及免租期该房方在年月日以后向乙方交付房屋则免租期自甲方向乙方实际交付该房产之日起计算从免租期届满次日正式计算租金和租赁期限交付是指甲方将该房产及合同附件所载附房屋租赁合同含税属设施及房产钥匙完

13、整无瑕疵交予乙方并且房固 定资产 自行建造固定资产，按建造资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出。（二）自行建造固定资产的成本，由建造该项资产在竣工决算前发生的支出（含相关的借款费用）构成。一般计入当期费用。（二）在固定资产使用过程中发生的修理费，应当按照固定资产的受益对象，借记“制造费用”管理费用”等科目。固定资产的大修理支出，借记“长期待摊费用”科目。没有涉及。（三）对固定资产进行改扩建时，应当按照该项固定资产账面价值，借记“在建工程”科目，按照其已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按照其原价，贷记本科目。附录：小企业会计准则会计科目、主要账务处理和财务报表（以下简称附录）中“101

14、2 其他货币资金”科目“本科目核算小企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、备用金等其他货币资金。”准则第 11 条（八）消耗性生物资产，是指小企业（农、林、牧、渔业）生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。”选项 C肉鸡为待售的牲畜 附录中“5051 其他业务收入”科目“本科目核算小企业确认的除主营业务活动以外的其他日常生产经营活动实现的收入。包括：出租固定资产、出租无形资产、销售材料等实现的收入。”准则第 77 条“货币性项目分为货币性资产和货币性负债。货币性资产包括：库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款等；货币性负债包括：短期借款、应付账

15、款、其他应付款、长期借款、长期应付款等。非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。包括：存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。”附录标题“小企业会计准则会计科目、主要账务处理和财务报表”内容包括三部分。根据现金管理暂行条例的规定，可用现金支付的款项有 8 个方面。一般用于向个人支付的款项及 1000元以下的零星支出可使用现金。7、下列各项中，属于小企业会计准则中有关存货核算发生改变的有（）。A 不计提存货跌价准备 B 存货盘盈、盘亏通过“待处理财产损益”科目核算 C 会计科目中增加了按计划成本核算的有关科目 D 将低值易耗品和包装物并入“周转材料”科目核算 答案：ABCD 准则第 11 条（

16、六）“周转材料，是指小企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态且不确认为固定资产的材料。包括：包装物、低值易耗品、小企业（建筑业）的钢模板、木模板、脚手架等。”准则第 43 条“小企业的长期待摊费用包括：已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等。附录中“2221 应交税费”科目“本科目核算小企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费。包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、企业所得税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。”原小企业会计制度三费是在“其他应交款”科目核算 准

17、则第 59 条“通常，小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。”注：小企业准则对收入的确认省略了风险和报酬转移的职业判断，简化了确认条件。准则第 62 条“小企业提供劳务的收入，是指小企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。”码通信地址联系电话甲乙双方根据中华人民共和国民法典中华人民共和国城市房地产管理法及其他有关法律法规之规定双方在平等自愿诚实信用原则基础上同意就乙方向甲方租用其房屋事项达成如下协议一房屋基本情况

18、甲方将其合码双方约定租赁标物位置为层室下称该租赁房甲方出租给乙方使用该房屋建筑面积共平方米二房屋用途乙方租赁该房屋仅作为办公使用在租赁期限内未事前征得甲方书面同意乙方不得自改变该房屋使用用途三租赁期限及免租期该房方在年月日以后向乙方交付房屋则免租期自甲方向乙方实际交付该房产之日起计算从免租期届满次日正式计算租金和租赁期限交付是指甲方将该房产及合同附件所载附房屋租赁合同含税属设施及房产钥匙完整无瑕疵交予乙方并且房准则第 69 条“政府补助，是指小企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不含政府作为小企业所有者投入的资本。”具体形式有财政拨款、财政贴息、税收返还、无偿划拨非货币性资产等。准则

19、第 85 条“筹资活动，是指导致小企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。”有 5 个项目：“1、取得借款收到的现金；2、吸收投资者投资收到的现金；3、偿还借款本金支付的现金；4、偿还借款利息支付的现金；5、分配利润支付的现金。”3、财务会计报告要满足财务报告的使用者的需要，小企业会计准则主要是考虑投资者的需要。答案：错 解释：小企业外部信息使用者主要为税务部门和银行。准则第 65 条之（三）小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等）也 构成销售费用。准则第 61条“小企业已经确认销售商品收入的售出商品发

20、生的销售退回（不论属于本年度还是属于以前年度的销售），应当在发生时冲减当期销售商品收入。”18、营业税金及附加增加了四小税和两费，分别是城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和矿产资源补偿费、排污费。答案：对 解释：准则第 65条“（二）营业税金及附加，是指小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。”注：原制度四小税和两费是列入管理费用中的。对外币交易金额因汇率变动而产生的汇兑差额，如果是汇兑收益，在“营业外收入“科目核算，如果是汇兑损失，在”财务费用“科目核算。准则第 8

21、2 条“前款所称现金，是指小企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款和其他货币资金。”即不包括现金等价物。码通信地址联系电话甲乙双方根据中华人民共和国民法典中华人民共和国城市房地产管理法及其他有关法律法规之规定双方在平等自愿诚实信用原则基础上同意就乙方向甲方租用其房屋事项达成如下协议一房屋基本情况甲方将其合码双方约定租赁标物位置为层室下称该租赁房甲方出租给乙方使用该房屋建筑面积共平方米二房屋用途乙方租赁该房屋仅作为办公使用在租赁期限内未事前征得甲方书面同意乙方不得自改变该房屋使用用途三租赁期限及免租期该房方在年月日以后向乙方交付房屋则免租期自甲方向乙方实际交付该房产之日起计算从免租期届满次日正式计算租金和租赁期限交付是指甲方将该房产及合同附件所载附房屋租赁合同含税属设施及房产钥匙完整无瑕疵交予乙方并且房