2023年-新会计准则的主要变化与所得税会计.docx

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1、新会计准则的主要变化与所得税会计一、新准则会计处理的主要变化第2号长期股权投资（有PPT）第3号投资性房地产（有PPT）第22号 金融工具确认和计量（有PPT）第7号非货币性资产交换（有PPT）第12号债务重组（有PPT）可供出售金融资产（插入ppt金融工具准则，排序号）可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍 生金融资产，以及除贷款和应收款项、持有至到期投资及以公允价值 计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产。可供出售金融资产的取得企业核算时应设置“可供出售金融资产”科目。当取得可供出售 金融资产时，应按其公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额, 借记“可供出售

2、金融资产一一成本”科目，按支付的价款中包含的已 宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，借 记“应收股利”或“应收利息”，按实际支付的金额，贷记“银行存 款”等科目。可供出售金融资产的股利和利息收入对于收到的属于取得可供出售金融资产支付价款中包含的已宣 告发放的现金股利或债券利息，应视为该债权的收回，借记“银行存第二年：公允价值变动损益-100万元。交易性金融资产账面价值：1200万元 交易性金融资产计税价格：1000万元 应纳税暂时性差异：200万元当年应纳税暂时性差异转回：100万元应税所得额：1000+100=1100万元应交所得税：1100X25%=275万元 递延所

3、得税负债转回：100X25%=25万元借：所得税费用一一当期所得税费用275贷：应交税费一一应交死得税275借：递延所得税负债25贷：所得税费用一一递延所得税费用 25第三年：收益1230-1200=30万元交易性金融资产账面价值：0交易性金融资产计税价格：0应纳税暂时性差异：0当年应纳税暂时性差异转回：200万元应税所得额：1000+200=1200万元应交所得税：1200X25 % =300万元递延所得税负债转回：200X25%=50万元借：所得税费用一一当期所得税费用300贷：应交税费一一应交死得税300借：递延所得税负债50贷：所得税费用一一递延所得税费用 50(2)应收帐款第一年末余

4、额2000万元，计提减值准备200万元；第二年余额 1600万元，冲减减值准备40万元；第三年余额2200万元，计提减 值准备60万元。税法规定按0.5%在税前抵扣。各年会计利润均为 1000万元。第一年：资产减值损失200万元应收帐款账面价值：1800万元应收帐款计税基础：2000X (1-0.5%) =1990万元可抵扣暂时性差异：190万元应税所得额：1000+190=1190万元应交所得税：1190义25%=2975万元递延所得税资产：190X25%=47.5万元借：所得税费用一一当期所得税费用297.5贷：应交税费一一应交死得税297.5借：递延所得税资产47.5贷：所得税费用一一递

5、延所得税费用47.5第二年：资产减值损失.40万元应收帐款账面价值：1440万元应收帐款计税基础：1600X (1-0.5%) =1592万元可抵扣暂时性差异：152万元当年可抵扣暂时性差异转回：38万元(400X0.5%=2)应税所得额：1000 38=962万元应交所得税：962X25 % =240.5万元递延所得税资产转回：38X25%=95万元借：所得税费用一一当期所得税费用240.5贷：应交税费一一应交死得税240.5借：所得税费用一一递延所得税费用9.5贷：递延所得税资产9.5第三年：资产减值损失60万元应收帐款账面价值：1980万元应收帐款计税基础：2200X (1-0.5%)

6、=2189万元可抵扣暂时性差异：209万元当年可抵扣暂时性差异：57万元(600X0.5%=3)应税所得额：1000 + 57=1057万元应交所得税：1057X25 % =264.25万元递延所得税资产增加：57X25 %=14.25万元借：所得税费用一一当期所得税费用264.25贷：应交税费一一应交死得税264.25借：递延所得税资产14.25贷：所得税费用一一递延所得税费用14.25（3）存货第一年末余额2000万元，计提减值准备200万元；第二年余额1600万元，冲减减值准备40万元；第三年余额2200万元，计提减 值准备60万元。税法规定在实际发生存货损失时可在税前扣除。各 年会计利

7、润均为1000万元。第一年：资产减值损失200万元存货账面价值：1800万元存货计税基础：2000万元可抵扣暂时性差异：200万元应税所得额：1000+200=1200万元应交所得税：1200X25 % =300万元递延所得税资产：200X25%=50万元借：所得税费用一一当期所得税费用300贷：应交税费一一应交死得税300借：递延所得税资产50贷：所得税费用一一递延所得税费用 50第二年：资产减值损失-40万元存货账面价值：1440万元应收帐款计税基础：1600万元可抵扣暂时性差异：160万元当年可抵扣暂时性差异转回：40万元应税所得额：1000-40=960万元应交所得税：960X25 %

8、 =240万元递延所得税资产转回：40X25%=10万元 借：所得税费用一一当期所得税费用240贷：应交税费一一应交死得税240借：所得税费用一一递延所得税费用10贷：递延所得税资产10第三年：资产减值损失60万元应收帐款账面价值：1980万元应收帐款计税基础：2200万元可抵扣暂时性差异：220万元当年可抵扣暂时性差异：60万元应税所得额：1000+60=1060万元应交所得税：1060X25 % =265万元递延所得税资产增加：60X25%=15万元借：所得税费用一一当期所得税费用265贷：应交税费一一应交死得税265借：递延所得税资产15贷：所得税费用一一递延所得税费用15(4)可供出售

9、金融资产取得成本1000万元，第一年末公允价值1300万元，第二年末国有价值1200万元。第三年出售价款1230万元。所得税率为25% o各年会计利润均为1000万元。第一年：计入资本公积300万元。可供出售金融资产账面价值：1300万元 可供出售金融资产计税价格：1000万元 应纳税暂时性差异：300万元应税所得额：1000万元应交所得税：1000X25%=250万元递延所得税负债：300X25%=75万元（冲减资本公积）借：所得税费用一一当期所得税费用250贷：应交税费一一应交死得税250借：资本公积一一其他资本公积75贷：递延所得税负债75第二年：冲减资本公积100万元。可供出售金融资产

10、账面价值：1200万元可供出售金融资产计税价格：1000万元应纳税暂时性差异：200万元当年应纳税暂时性差异转回：100万元应税所得额：1000万元应交所得税：1000X25 % =250万元递延所得税负债转回：100X25%=25万元（增加资本公积）借：所得税费用一一当期所得税费用250贷：应交税费一一应交死得税250借：递延所得税负债25贷：资本公积一一其他资本公积25第三年：收益12301200=30万元资本公积转收益200万元均已计入会计利润交易性金融资产账面价值：0交易性金融资产计税价格：0应纳税暂时性差异：0当年应纳税暂时性差异转回：200万元应税所得额：1000万元应交所得税：1

11、000X25 % =250万元递延所得税负债转回：200X25%=50万元借：所得税费用一一当期所得税费用250贷：应交税费一一应交死得税250借：递延所得税负债50贷：资本公积一一其他资本公积50(5)长期应收款(未实现融资收益)例 应收3000万元，分三年收取，实际利率为5%,现值为2723 万元。成本为2100万元。税法规定：合同规定的收款日期确认应税 所得，所得税税率为25%。发出：会计利润：2723-2100=623万元应收账款账面价值：3000-277=2723万元 应收账款计税基础：2100万元（存货成本）应纳税暂时性差异：623万元应税所得额：0应交所得税：0递延所得税负债：6

12、23X25%=155.75万元借：所得税费用一一递延所得税费用155.75贷：递延所得税负债155.75第一次收款：会计利润：136万元应收账款账面价值：2000 141=1859万元应收账款计税基础：1400万元（存货成本）应纳税暂时性差异：（1859 1400）=459万元当年应纳税暂时性差异转回：623459=164万元应税所得额：136+164=300万元应交所得税：300X25%=75万元递延所得税负债转回：164X25%=41万元借：所得税费用一一当期所得税费用75贷：应交税费一一应交所得税75借：递延所得税负债41贷：所得税费用一一递延所得税费用41第二次收款：会计利润：93万元

13、应收账款账面价值：1000-48=952万元应收账款计税基础：700万元（存货成本）应纳税暂时性差异：（952700）=252万元当年应纳税暂时性差异转回：459-252=207万元应税所得额：93+252=300万元应交所得税：300X25%=75万元递延所得税负债转回：207X25%=51.75万元借：所得税费用一一当期所得税费用75贷：应交税费一一应交所得税 75借：递延所得税负债51.75贷：所得税费用一一递延所得税费用51.75第三次收款：会计利润：48万元应收账款账面价值：0应收账款计税基础：0应纳税暂时性差异：0当年应纳税暂时性差异转回：252万元应税所得额：48+252=300

14、万元应交所得税：300义25%=75万元 递延所得税负债转回：252义25%=63万元借：所得税费用一一当期所得税费用75贷：应交税费一一应交所得税75借：递延所得税负债63贷：所得税费用一一递延所得税费用63（6）长期股权投资1）同一控制下控股合并例1：A、B公司同属甲公司的子公司。A公司与甲公司签定合 同，购买甲公司持有的B公司70%股权。购买日，B公司净资产账 面价值为10000万元,A公司支付现金7300万元。所得税税率25% o借：长期股权投资（投资成本）7000资本公积（股本溢价）300贷：银行存款7300取得：冲减资本公积：300万元长期股权投资账面价值：7000万元长期股权投资

15、计税基础：7300万元可抵扣暂时性差异：300万元应税所得额：0应交所得税：0递延所得税资产：300X25%=75万元借：递延所得税资产75贷：资本公积一一其他资本公积75出售：7300问题：是否确认利润？（7300购入，7300售出）款”科目，贷记“应收股利”或“应收利息”科目。在可供出售金融 资产持有期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息，应将 其确认为投资收益，借记“银行存款”科目，贷记“投资收益”科目。可供出售金融资产的期末计价资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，如果公 允价值变动数额小，持续时间短应将其作为所有者权益变动，计入资 本公积（其他资本公积），应借记或

16、贷记“可供出售金融资产一一公 允价值变动”科目，贷记或借记“资本公积”科目。如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降（通常是指 达到或超过20%的情形），或在综合考虑各种相关因素后，预期这种 下降趋势属于非暂时性的（通常是指该资产的公允价值持续低于其成 本达到或超过6个月的情形），可以认定该可供出售金融资产已发生 减值，应当确认减值损失。当可供出售金融资产发生减值时，原直接 计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出计入 当期损益。发生减值时，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科 目，按应转出的原直接计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损 失额，贷记“资本公积一一其他资

17、本公积”科目，按其差额，贷记“可 供出售金融资产一一公允价值变动”科目，可供出售金融资产的处置出售可供出售金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存 款”等科目，按可供出售金融资产的账面余额，贷记“可供出售金融 资产”科目，按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记投资差额是否应计入“资本公积（股本溢价）” ？2）非同一控制下控股合并例3：A公司属于甲公司的子公司。A公司以固定资产换取B公司（不属于甲公司的子公司）70%股权。换取日，B公司净资产账面 价值为10000万元。A公司固定资产原值为8000万元，累计折旧为1500万元，公允价值为6900万元。所得税税率25%。借：长期股权投

18、资（投资成本）6900累计折旧1500贷：固定资产8000营业外收入400取得：会计利润：400万元长期股权投资账面价值：6900万元长期股权投资计税基础：6900万元 无差异3）权益法例4 A公司以现金2600万元购入C公司30%股权。C公司净 资产账面价值为8000万元，公允价值为9000万元。A公司采用权益 法进行核算。确认投资收益200万元。收到现金股利160万元。确认 所有者权益其他变动40万元。出售收取2780万元。双方所得税税率 一致，为25%。借：长期股权投资（投资成本）26002600贷：银行存款借：长期股权投资（投资成本）100贷：营业外收入100取得：会计利润100万元长

19、期股权投资账面价值：2700万元长期股权投资计税基础：2600万元应纳税暂时性差异：100万元应税所得额：0应交所得税：0递延所得税负债：100义25%=25万元借：所得税费用一一递延所得税费用25贷：递延所得税负债25确认投资收益：会计利润200万元长期股权投资账面价值：2700+200=2900万元长期股权投资计税基础：2600万元应纳税暂时性差异：300万元当期应纳税暂时性差异：300100=200万元应税所得额：0应交所得税：0递延所得税负债增加：200义25%=50万元借：所得税费用一一递延所得税费用50收到现金股利：会计利润0长期股权投资账面价值：2900160=2740万元长期股

20、权投资计税基础：2600万元应纳税暂时性差异：140万元当期应纳税暂时性差异转回：300140=160万元应税所得额：0应交所得税：0递延所得税负债转回：160X25%=40万元借：递延所得税负债40贷：所得税费用一一递延所得税费用40确认所有者权益其他变动：计入资本公积：40万元长期股权投资账面价值：2740+40=2780万元长期股权投资计税基础：2600万元应纳税暂时性差异：180万元当期应纳税暂时性差异增加：180160=40万元应税所得额：0应交所得税：0递延所得税负债增加：40X25%=10万元借：资本公积一一其他资本公积10贷：递延所得税负债10出售：会计利润0长期股权投资账面价

21、值：0长期股权投资计税基础：0应纳税暂时性差异：0当期应纳税暂时性差异转回：180万元应税所得额：27802600=180万元应交所得税：180X25%=45万元递延所得税负债转回：180X25%=45万元借：所得税费用一一短期所得税费用45贷：应交税费一一应交所得税45借：递延所得税负债45贷：所得税费用一一递延所得税费用45(7)投资性房地产例01年末将自用的土地使用权转为投资性房地产，准备增值 后出售。土地使用权的成本为5000万元，累计摊销额为1000万元; 公允价值为4300万元。02年末公允价值为4900万元。03年1月出 售，收取价款5000万元。该投资性房地产采用公允价值模式。

22、所得 税税率25%O01年末转换：计入资本公积：300万元投资性房地产账面价值：4300万元投资性房地产计税基础：4000万元应纳税暂时性差异：300万元应税所得额：0应交所得税：0递延所得税负债：300X25%=75万元借：资本公积一一其他资本公积75贷：递延所得税负债7502年末确认公允价值变动损益：会计利润：600万元投资性房地产账面价值：4900万元投资性房地产计税基础：4000万元应纳税暂时性差异：900万元当期应纳税暂时性差异增加：900-300=600万元应税所得额：0应交所得税：0递延所得税负债增加：600X25%=150万元借：所得税费用一一递延所得税费用150贷：递延所得税

23、负债15003年1月出售：会计利润：100+300 （资本公积结转）=400万元投资性房地产账面价值：0投资性房地产计税基础：0应纳税暂时性差异：0当期应纳税暂时性差异转回：900万元应税所得额：400 + 600=1000万元应交所得税：1000X25%=250万元 递延所得税负债转回：900X25%=225万元借：所得税费用一一当期所得税费用225贷：应交税费一一应交所得税225借：递延所得税负债225贷：资本公积一一其他资本公积 75所得税费用一一递延所得税费用150（8）预计负债例 第一年确认保修费用800万元（预计负债）；第二年发生保修费用600万元，年末确认保修费用300万元（预计

24、负债）。各年会计利润均为2000万元，所得税税率25% o第一年：预计负债账面价值：800万元预计负债计税基础：0 可抵扣暂时性差异：800万元应税所得额：2000+800=2800万元应交所得税：2800X25 % =700万元递延所得税资产：800X25%=200万元借：所得税费用一一当期所得税费用 700贷：应交税费一一应交所得税700200借：递延所得税资产贷：所得税费用一一递延所得税费用200第二年：预计负债账面价值：800-600+300=500万元预计负债计税基础：0可抵扣暂时性差异：500万元当期递延所得税资产转回：300应税所得额：2000600+300=1700万元应交所得

25、税：1700X25 % =425万元递延所得税资产转回：300X25%=75万元借：所得税费用一一当期所得税费用 425贷：应交税费一一应交所得税425借：所得税费用一一递延所得税费用7575贷：递延所得税资产或贷记“资本公积一一其他资本公积”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。第14号收入1、分期收款销售长期应收款：按应收金额确认收入：按长期应收款现值确认差额：确认为“未实现融资收益”采用实际利率法分期确认为利息收入例 应收3000万元，分三年收取，实际利率为5%,现值为2723万元。成本为2100万元。发出 借：长期应收款3000贷：未实现融资收益277主营业务收入2723借：主营

26、业务成本2100贷：库存商品2100收款借：银行存款1170贷：长期应收款1000应交税费一一销项税170摊销未实现融资收益：（3000277） X5%=136借：未实现融资收益136136贷：财务费用第二次收款借：银行存款1170贷：长期应收款1000应交税费一一销项税 170摊销未实现融资收益：(30001000) (277 136)义5%=93借：未实现融资收益93贷：财务费用93第三次收款借：银行存款1170贷：长期应收款1000应交税费一一销项税 0摊销未实现融资收益：(300010001000) - (277-136-93) X5%=48借：未实现融资收益48贷：财务费用482、售

27、后回购收到的价款确认为应付账款收到价款与回购价款的差额确认为财务费用例 价款10000,增值税1700,成本8000；回购价11000。发出：借：发出商品8000贷：库存商品8000借：银行存款11700贷：应付账款10000应交税费销项税1700回购：借：应付账款10000应交税费一一进项税1870财务费用1000贷：银行存款12870借：库存商品8000贷：发出商品8000二、新准则所得税费用的确认与计量（一）所得税费用所得税费用是指应在税前会计利润中扣除的所得税费用，包括当 期所得税费用和递延所得税费用（或收益，下同）。我国现行会计准 则规定，所得税费用的确认采用资产负债表债务法，既要确

28、认当期所 得税费用，也要确认递延所得税费用。1、当期所得税费用当期所得税费用是指按照当期应交纳的所得税确认的所得税费 用。例 某公司12月份的会计税前利润为42600元，根据税法规定计算确定应纳税所得额、当期所得税费用如下（假定所得税税率为33%）；会计税前利润：42600减：国债利息收入1500力口：非公益性捐赠支出1000力口：资产减值损失2400减：公允价值变动收益500应纳税所得额39500应交所得税：39500X33%=13035 （元）借：所得税费用一一当期所得税费用13035贷：应交税费一一应交所得税130352、递延所得税费用主要是指暂时性差异影响产生的所得税费用。（1）暂时性

29、差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之 间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照所得税法规定可以确 定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性 差异。按照暂时性差异对未来期间应纳税所得额的影响,分为可抵扣暂 时性差异和应纳税暂时性差异。1）可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。具体来说：资产的账面价值小于其计税基础或者负债的账面价值大于其计税基础，将产生可抵扣暂时性差异。按照税法规定允许抵减以后年度 利润的可抵扣亏损，也视同可抵扣暂时性差异。2）应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的

30、应纳税所得额时，将导致产生应纳税金额的暂时性差异。具体来 说，资产的账面价值大于其计税基础或者负债的账面价值小于其计税 基础，将产生应纳税暂时性差异。（2）计税基础1）资产的计税基础。是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。例如，交易性金融资产的公允价值变动。按照企业会计准则规定,交易性金融资产期末应以公允价值计量,公允价值的变动计入当期损 益。如果按照税法规定，交易性金融资产在持有期间公允价值变动不 计入应纳税所得额，即其计税基础保持不变，则产生了交易性金融资 产的账面价值与计税基础之间的差异。假定某企业持有一项交易性金 融资产，成本为1

31、000万元，期末公允价值为1500万元，如计税基 础仍维持1000万元不变，该计税基础与其账面价值之间的差额500 万元即为应纳税暂时性差异。2）负债的计税基础。是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。例如，某企业因某事项在当期确认了 100万元负债，计入当期损 益。假定按照税法规定，与确认该负债相关的费用，当期不得抵扣, 在实际发生时才能准予税前扣除，则该负债的计税基础为0,其账面 价值与计税基础之间形成100万元可抵扣暂时性差异。3、递延所得税资产与递延所得税负债（1）递延所得税资产。是指按照可抵扣暂时性差异和适用税率 计算确定的资产，以及根据税法规定可

32、以用以后年度税前利润弥补的 亏损、税款抵减产生的所得税资产，其性质属于预付的税款，在未来 期间抵扣应纳税款。期末递延所得税资产大于期初递延所得税资产的 差额，应确认为递延所得税收益，借记“递延所得税资产”，贷记“所 得税费用一一递延所得税费用”、“资本公积一一其他资本公积”等科 目；反之，则应作相反的会计分录：借记“所得税费用一一递延所得 税费用”、“资本公积一一其他资本公积”等科目，贷记“递延所得税 资产”科目。（2）递延所得税负债。是指按照应纳税暂时性差异和适用税率 计算确定的负债，其性质属于应付的税款,在未来期间转为应纳税款。 期末递延所得税负债大于期初递延所得税负债的差额，借记“所得税

33、 费用一一递延所得税费用”、“资本公积一一其他资本公积”等科目， 贷记“递延所得税负债”科目；反之，则应作相反的会计分录：借记 “递延所得税负债”科目，贷记“所得税费用一一递延所得税费用”、 “资本公积一一其他资本公积”等科目。三、会计利润与应税所得的差异本部分按照差异性质和资产、负债、所有者权益项目介绍会计利 润与应税所得的关系1、永久性差异2、时间性差异与暂时性差异的关系3、暂时性差异(1)交易性金融资产取得成本1000万元，第一年末公允价值1300万元，第二年末国 有价值1200万元。第三年出售价款1230万元。所得税率为25%。 各年会计利润均为1000万元。第一年：公允价值变动损益300万元。交易性金融资产账面价值：1300万元交易性金融资产计税价格：1000万元应纳税暂时性差异：300万元应税所得额：1000300=700万元应交所得税：700义25%=175万元递延所得税负债：300X25%=75万元借：所得税费用一一当期所得税费用175贷：应交税费一一应交死得税175借：所得税费用一一递延所得税费用75贷：递延所得税负债75