2023年注册会计师考试《审计》真题及答案.docx

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1、2023 年注册会计师考试审计真题及答案单项选择题1. 以下各项中,注册会计师在确定某项重大错报风险是否为特别风险时,通 常无需考虑的是 A. 交易的简洁程度B. 风险是否涉及重大的关联交易 C.被审计单位财务人员的胜任力气D.财务信息计量的主观程度【答案】：C【解析】：被审计单位财务人员的胜任力气在确定一项重大错报风险是否 为特别风险时，考试 100，超高通过率的考证平台，中级会计师刷题就来考试 100。高质量题库，题型齐全，助力你通关考试。通常无须考虑，选项 C 错误。2. 以下各项中,不属于财务报表审计的前提条件的是 A. 治理层设计、执行和维护必要的內部把握,以使财务报表不存在由于舞弊

2、 或错误导致的重大错报B. 治理层依据适用的财务报表编制根底编制财务报表,并使其实现公允反 映C. 治理层承诺将更正注册会计师在审计过程中识别出的重大错报 D.治理层向注册会计师供给必要的工作条件【答案】：C【解析】：审计工作的前提条件包括：1依据适用的财务报告编制根底编制财务报表，并使其实现公允反映如适用。2设计、执行和维护必要的内部把握，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错 报。考试 100，超高通过率的考证平台，中级会计师刷题就来考试 100。高质量题库，题型齐全，助力你通关考试。3向注册会计师供给必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的全部信息如记录、文件和其

3、他事项，向注册会计师供给审计所需要的其他信息， 允许注册会计师在猎取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。3. 以下有关注册会计师的外部专家的说法中,错误的选项是( ) A.外部专家无需遵守注册会计师职业道德守则的要求B.外部专家不是审计工程组成员C.外部专家不受会计师事务所质量把握政策和程序的约束 D.外部专家的工作底稿通常不构成审计工作底稿【答案】：A【解析】：外部专家需要遵守注册会计师职业道德守则，比方保密原则、 独立性等。4. 以下有并明显微小错报的说法中,错误的选项是( )。A.注册会计师无需累积明显微小的错报B. 明显微小错报是指财务报表整体没有重大的错报C.

4、 金额低于明显微小错报临界值的错报是明显微小错报D. 假设无法确定某错报是否明显微小,则不能认定为明显微小错报【答案】：B【解析】：明显微小错报的汇总数是明显不会对财务报表整体产生重大影 响的,选项 B 的描述过于广泛。 5以下有关固有风险和把握风险的说法中,正确的选项是( )A. 固有风险和把握风险与被审计单位的风险相关,独立财务报表审计而存 在B. 财务报表层次和认定层次的重大错报风险可以细分为固有风险和把握风 险C. 注册会计师无法单独对固有风险和把握风险进展评估D. 固有风险始终存在,而运行有效的內部把握可以消退把握风险【答案】：A【解析】：考试 100，超高通过率的考证平台，中级会计

5、师刷题就来考试100。高质量题库，题型齐全，助力你通关考试。认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和把握风险选项 B 错误。注册会计师既可以对固有风险和把握风险进展单独评估，也可以对其进展 合并评估选项 C错误。固有风险是指在考虑相关的内部把握之前，某类交易、账户余额 或披露的某一认定易于发生错报该错报单独或连同其他错报可能是重大的的可能性选 项 D 错误。6以下有关细节测试的样本规模的说法中,错误的选项是( ) A.总体的变异性与样本规模同向变动B.可容忍错报与样本规模反向变动C.总体规模对样本规模的影响很小D.可承受的误受风险与样本规模同向变动【答案】：D【解析】：可承受的误受风

6、险与样本规模反向变动，选项 D 错误。7以下有关书面声明日期的说法中,错误的选项是( )。A.书面声明的日期不得早于财务报表报出日 B.书面声明的日期不得晚于审计报告日C.书面声明的日期可以和审计报告日是同一天 D.书面声明的日期可以早于审计报告日【答案】：A【解析】：面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期， 但不得在审计报告日后。选项 A 错误。 8以下有关非抽样风险的说法中,错误的选项是( ) A.非抽样风险不能量化B. 非抽样风险影响审计风险C. 注册会计师可以通过扩大样本规模降低非抽样风险D. 注册会计师可以通过实行适当的质量把握政策和程序降低抽样风险【答案】：C【解析】

7、：选项 C，注册会计师通过扩大样本规模降低的是抽样风险。9以下有关职业疑心的说法中,错误的选项是( )。A.注册会计师应当在整个审计过程中保持职业疑心 B.保持职业疑心是注册会计师的必备技能C.保持职业疑心可以使注册会计师觉察全部用于舞弊导致的错报 D.保持职业疑心是保持审计质量的关键要素【答案】：C【解析】：保持职业疑心,有利于注册会计师觉察错报,但是并非觉察全部 的错报。 10以下有关用作风险评估程序的分析程序的说法中，错误的选项是 。A.此类分析程序所使用数据的汇总性较强B. 此类分析程序的主要目的在于识别可能说明财务报表存在重大错报风险 的特别变化C. 此类分析程序通常不需要确定预期值

8、D. 此类分析程序通常包括账户余额变化的分析，并辅之以趋势分析和比率 分析【答案】：C【解析】：选项A、B、D 说法正确但不符合题意，属于风险评估程序中运用的分析程序的特点，其主要目的在于识别那些可能说明财务报表存在重 大错报风险的特别状况，故使用的数据汇总性较强，其对象主要是财务报 表中账户余额及其相互之间的关系，所使用的分析程序通常包括对账户余 额变化的分析，并辅之以趋势分析和比率分析；选项C 说法错误但符合题意，风险评估程序中使用的分析程序也需要确定预期值，只不过其准确程 度不照实质性分析程序。综上，此题应选 C。11以下各项把握中，属于检查性把握的是 。A. 出纳不能兼任收入或支出的记

9、账工作B. 财务总监复核并批准财务经理提出的撤销银行账号的申请 C.财务经理依据其权限复核并批准相关付款D.财务经理复核会计编制的银行存款余额调整表【答案】：D【解析】：选项 ABC 属于预防把握。 12当疑心被审计单位存在违反法律法规行为时，以下各项审计程序中， 通常不能为注册会计师供给额外审计证据的是 。A.猎取被审计单位治理层的书面声明B.与被审计单位治理层争论C.向被审计单位内部法律参谋询问D.向会计师事务所的法律参谋询问【答案】：A【解析】：选项A 符合题意，书面声明本身并不为所涉及的任何事项供给充分、适当的审计证据；选项B 不符合题意，假设治理层能够供给额外的审计证据，注册会计师可

10、以与治理层争论其觉察；选项 C 不符合题意，假设治理层或治理层(如适用)不能供给充分的信息，可以考虑向被审计单位内部或外部的法律参谋询问；选项D 不符合题意，假设认为向被审计单位法律参谋询问是不适当的或不满足其供给的意见，注册会计师可考虑向会 计师事务所的法律参谋询问，以确定是否存在违反法律法规行为、可能导 致的法律后果(包括舞弊的可能性)，以及可能实行的进一步行动。综上，此题应选 A。13以下有关审计抽样的样本代表性的说法中，错误的选项是 。A.假设样本的选取是无偏向的，该样本通常具有代表性B. 样本具有代表性意味着依据样本测试结果推断的错报与总体中的错报相 同C. 样本的代表性与样本规模无

11、关D. 样本的代表性通常只与错报的发生率而非错报的特定性质相关【答案】：B【解析】：选项A 说法正确但不符合题意，注册会计师在选择样本时不能存有偏向，假设样本的选取无偏向，该样本通常就具有了代表性；选项 B 说法错误但符合题意，样本具有代表性并不意味着依据样本测试结果推断 的错报确定与总体中的错报完全一样；选项 C 说法正确但不符合题意，代表性与整个样本而非样本中的单个工程相关，与样本规模无关，而与如何 选取样本相关；选项D 说法正确但不符合题意，特别状况导致的样本错报就不具有代表性。综上，此题应选 B。14假设注册会计师已猎取有关把握在期中运行有效的审计证据，以下有 关剩余期间补充证据的说法

12、中，错误的选项是( )。A. 注册会计师可以通过测试被审计单位对把握的监视，将把握在期中运行 有效的审计证据合理延长至期末B. 被审计单位的把握环境越有效，注册会计师需要猎取的剩余期间的补充 证据越少C. 假设把握在剩余期间发生了变化，注册会计师可以通过实施穿行测试，将期中猎取的审计证据合理延长至期末D. 注册会计师在信任把握的根底上拟削减的实质性程序的范围越大，注册 会计师需要猎取的剩余期间的补充证据越多【答案】：C【解析】：选项A 说法正确但不符合题意，测试被审计单位对把握的监视也能够作为一项有益的补充证据，以便更有把握地将把握在期中运行有效的审计证据延长至期末；选项 B、D 说法正确但不

13、符合题意，把握环境及在信任把握的根底上拟缩小实质性程序的范围，影响针对期中证据以外的、 剩余期间的补充证据的数量；选项C 说法错误但符合题意，假设把握在剩余期间发生了变化，注册会计师不能通过实施穿行测试，将期中猎取的审计证据合理延长至期末。综上，此题应选 C。15在审计集团财务报表时，以下情形中，导致集团工程组无法利用组成局部注册会计师工作的是 。A. 组成局部注册会计师未处于乐观有效监管环境中B. 组成局部注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求C. 集团工程组对组成局部注册会计师的专业胜任力气存有并非重大的疑虑 D.组成局部注册会计师无法向集团工程组供给全部审计工作底稿【答案】：B【解析

14、】：选项 A、C 不符合题意，集团工程组可以通过参与组成局部注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成局部财务信息实施进 一步审计程序，消退其影响；选项B 符合题意，假设组成局部注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，集团工程组应当就组成局部信息亲自猎取充分、适当的审计证据，而不应要求组成局部注册会计师对组成部 分财务信息执行相关工作；选项D 不符合题意，假设组成局部注册会计师与集团注册会计师不属于同一会计师事务所，组成局部注册会计师没有责任 供给全部的审计工作底稿。综上，此题应选 B。16以下各项中，注册会计师通常可以利用内部审计人员工作的是( )。A.评估会计政策的恰当性B.确定

15、财务报表整体的重要性C.实施把握测试D.确定细节测试的样本规模【答案】：C【解析】：选项 A、B、D 不符合题意，通常，审计过程中涉及的职业推断， 如重大错报风险的评估、重要性水平确实定、样本规模确实定、对会计政 策和会计估量的评估等，均应当由注册会计师负责执行；选项 C 符合题意， 把握测试通常可以利用内部审计人员的工作。综上，此题应选 C。17在执行内部把握审计时，以下有关法注册会计师选择拟测试的把握的 说法中，错误的选项是 。A.注册会计师应中选择测试对形成内部把握审计意见有重大影响的把握 B.注册会计师无须测试即使有缺陷也合理预期不会导致财务报表重大错报 的把握C.注册会计师选择拟测试

16、的把握，应当涵盖企业治理层在执行内部把握自 我评价时测试的把握D.注册会计师通常选择能够为一个或多个重要账户或列报的一个或多个相关认定供给最有效果或最有效率的证据进展测试【答案】：C【解析】：选项A 说法正确但不符合题意，注册会计师应中选择测试那些对形成内部把握审计意见有重大影响的把握；选项B 说法正确但不符合题意，选取关键把握需要注册会计师作出职业推断；选项C 说法错误但符合题意，企业治理层在执行内部把握自我评价时选择测试的把握，可能多于 注册会计师认为为了评价内部把握的有效性有必要测试的把握；选项 D 说法正确但不符合题意，注册会计师在选取拟测试的把握时，通常不会选取 整个流程中的全部把握

17、。综上，此题应选 C。18以下有关财务报表审计的说法中，错误的选项是 。A.财务报表审计的目的是改善财务报表的质量或内涵 B.财务报表审计的根底是独立性和专业性C.财务报表审计可以有效满足财务报表预期使用者的需求D.财务报表审计供给的合理保证意味着注册会计师可以通过猎取充分、适 当的审计证据消退审计风险【答案】：D【解析】：选项A 说法正确但不符合题意，审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，增加预期使用者对财务报表的信任程度，即以合理保证的方 式提高财务报表的可信度，而不涉及为如何利用信息供给建议；选项B 说法正确但不符合题意，审计通常由具备专业胜任力气和独立性的注册会计 师来执行，注册会计师

18、应当独立于被审计单位和预期使用者；选项C 说法正确但不符合题意，审计的用户是财务报表的预期使用者，即审计可以用来有效满足财务报表预期使用者的需求；选项D 说法错误但符合题意，注册会计师不行能将审计风险降至零，因此不能对财务报表不存在由于舞弊 或错误导致的重大错报猎取确定保证。综上，此题应选 D。19以下情形中，注册会计师通常承受较高的百分比确定实际执行的重要 性的是( )。A.以前期间的审计阅历说明被审计单位的内部把握运行有效 B.注册会计师首次承受托付C.被审计单位面临较大的市场竞争压力D.被审计单位治理层力气欠缺【答案】：A【解析】：选项A 恰当，属于注册会计师可能考虑选择较高的百分比来确

19、定实际执行的重要性的状况；选项B、C、D 不恰当，在此状况下，注册会计师可能考虑选择较低的百分比来确定实际执行的重要性。综上，此题应 选A。20以下关于值得关注的内部把握缺陷的表述中，正确的选项是( )。A. 注册会计师在觉察值得关注的内部把握缺陷时要准时以口头形式与治理 层沟通B. 在与被审计单位沟通值得关注的内部把握缺陷时，注册会计师应当特别 考虑说明与财务报表编制相关的内部把握的审计程序的目的是对内部把握的有效性发表审计意见C. 某些状况下，注册会计师也应将值得关注的内部把握缺陷告知相应层级 的治理层D. 值得关注的内部把握缺陷，是指注册会计师依据职业推断，认为足够重 要从而值得治理层关

20、注的内部把握的一个缺陷或多个缺陷的组合【答案】：C【解析】：选项A 不符合题意，注册会计师应当以书面形式准时向治理层通报审计过程中识别出的值得关注的内部把握缺陷；选项 B 不符合题意， 在与被审计单位沟通值得关注的内部把握缺陷时，注册会计师应当特别说明考虑与财务报表编制相关的内部把握的目的是设计适合具体状况的审 计程序，而不是对内部把握的有效性发表审计意见；选项 C 符合题意，某些状况下，注册会计师除了将值得关注的内部把握缺陷告知治理层之外， 还应告知相应层级的治理层；选项D 不符合题意，值得关注的内部把握缺陷，是指注册会计师依据职业推断，认为足够重要从而值得治理层关注的内部把握的一个缺陷或多

21、个缺陷的组合。综上，此题应选 C。21以下有关审计证据的适当性的说法中，错误的选项是 。A.审计证据的适当性不受审计证据的充分性的影响 B.审计证据的适当性包括相关性和牢靠性C.审计证据的适当性影响审计证据的充分性D.审计证据的适当性是对审计证据质量和数量的衡量【答案】：D【解析】：选项A 说法正确但不符合题意，审计证据的数量不会影响审计证据的质量；选项B 说法正确但不符合题意，相关性和牢靠性是审计证据适当性的核心内容，只有相关且牢靠的审计证据才是高质量的；选项C 说法正确但不符合题意，注册会计师需要猎取审计证据的数量受其对重大错报风险评估的影响，并受审计证据质量的影响；选项D 说法错误但符合

22、题意，审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量。综上，此题应选 D。22以下各项中，通常不属于审计报告预期使用者的是( )。A.被审计单位的股东 B.被审计单位的治理层C.对被审计单位财务报表执行审计的注册会计师 D.向被审计单位供给贷款的银行【答案】：C【解析】：选项A 属于但不符合题意，在上市公司财务报表审计中，预期使用者主要是指上市公司的股东；选项B 属于但不符合题意，审计意见有利于提高财务报表的牢靠性，可能对治理层有用，因此，在这种状况下， 治理层也会成为预期使用者之一；选项 C 不属于但符合题意，注册会计师对财务报表进展审计发表审计意见，不是审计报告的预期使用者；选项 D 属于但不符合

23、题意，企业向银行贷款，银行要求企业供给一份反映财务状 况的财务报表，那么银行就是该审计报告的预期使用者。综上，此题应选 C。23首次承受托付时，以下审计工作中，注册会计师应当执行的是( )。A.为期初余额确定财务报表整体的重要性和实际执行的重要性B.评价期初余额是否含有对上期财务报表产生重大影响的错报 C.查阅前任注册会计师的审计工作底稿D.确定期初余额反映的恰当的会计政策是否在本财务报表中得到一贯应用【答案】：D【解析】：选项A 不恰当，注册会计师无须为期初余额确定财务报表整体的重要性和实际执行的重要性水平；选项 B 不恰当，评价期初余额是否含有对上期财务报表产生重大影响的错报并非注册会计师

24、应当实施的审计程序；选项C 不恰当，查阅前任注册会计师的审计工作底稿，需要征得被审计单位的同意，且前任有自主打算权确定是否允许后任查阅以及摘录部 分审计工作底稿；选项D 恰当，阐述了注册会计师在承受托付时应执行的程序之一。综上，此题应选 D。24以下有关询问程序的说法中，错误的选项是( )。A.询问适用于风险评估、把握测试和实质性程序 B.询问可以以口头或书面方式进展C.注册会计师应当就治理层对询问作出的口头答复猎取书面声明D.询问是指注册会计师向被审计单位内部或外部的知情人员猎取财务信息 和非财务信息，并对答复进展评价的过程【答案】：C【解析】：选项A 说法正确但不符合题意，询问程序作为其他

25、审计程序的补充，广泛应用于整个审计过程中；选项 B、D 说法正确但不符合题意， 询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情 人员猎取财务信息或非财务信息，并对答复进展评价的过程；选项C 说法错误但符合题意，针对某些事项，注册会计师可能认为有必要(而非应当) 向治理层和治理层猎取书面声明，以证明对口头询问的答复。综上，此题 应选C。25. 以下有关信息技术一般把握的说法中，错误的选项是 。A.信息技术一般把握只能对实现局部或全部财务报表认定做出间接奉献 B.信息技术一般把握对全部应用把握具有普遍影响C.信息技术一般把握包括程序开发、程序变更、程序和数据访问以及计算 机运行四

26、个方面D.信息技术一般把握在保证信息系统的安全【答案】：A【解析】：选项A 说法错误但符合题意，信息技术一般把握通常会对实现局部或全部财务报表认定作出间接奉献，在有些状况下，信息技术一般控 制也可能对实现信息处理目标和财务报表认定作出直接奉献；选项 B、D说法正确但不符合题意，信息技术一般把握是指为了保证信息系统的安全， 对整个信息系统以及外部各种环境要素实施的、对全部的应用或把握模块具有普遍影响的把握措施；选项C 说法正确但不符合题意，属于信息技术一般把握的四个方面。综上，此题应选 A。多项选择题26. 以下选项中，属于鉴证业务的有( )。A.财务报表审计B.对财务信息执行商定程序C.财务报

27、表批阅D.代编财务信息【答案】：AC【解析】：选项 A、C 恰当，鉴证业务包括审计、批阅和其他鉴证效劳； 选项B、D 不恰当，属于相关效劳，相关效劳包括税务代理、代编财务信息、对财务信息执行商定程序。综上此题应选 AC。27. 以下各项工作中，注册会计师通常要运用实际执行的重要性的有 。 A.运用实质性分析程序时，确定已记录金额与预期值之间的可承受差异额 B.确定需要对哪些类型的交易，账户余额或披露实施进一步审计程序C.运用审计抽样实施细节测试时，确定可容忍错报 D.确定未更正错报对财务报表整体的影响是否重大【答案】：ABC【解析】：选项A、B、C 恰当，实际执行的重要性在审计中的作用主要表达

28、在以下几个方面：注册会计师在打算审计工作时可以依据实际执行的重要性确定需要对哪些类型的交易、账户余额和披露实施进一步审计程序， 即通常选取金额超过实际执行的重要性的财务报表工程，由于这些财务报表工程有可能导致财务报表消灭重大错报；运用实际执行的重要性确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围，例如，在实施实质性分析程序时，注册会计师确定的已记录金额与预期值之间的可承受差异额通常不超过实际执行的重要性；在运用审计抽样实施细节测试时，注册会计师可以将可容忍错报的金额设定为等于或低于实际执行的重要性；选项 D 不恰当， 应运用财务报表整体的重要性。综上，此题应选 ABC。 28注册会计师需要对职业推断

29、作出适当的书面记录。以下各项记录内容中，有利于提高职业推断的可辩护性的有 。A. 注册会计师得出的结论及理由B. 注册会计师解决职业推断相关问题的思路 C.注册会计师收集到的相关信息D.注册会计师就决策结论与被审计单位进展沟通的方式和时间【答案】：ABCD【解析】：注册会计师需要对职业推断作出适当的书面记录，对以下事项 进展书面记录，有利于提高职业推断的可辩护性：对职业推断问题和目 标的描述；解决职业推断相关问题的思路；收集到的相关信息； 得出的结论以及得出结论的理由；就决策结论与被审计单位进展沟通的 方式和时间。综上，此题应选 ABCD。29以下有关鉴证业务保证程度的说法中，正确的有 。A.

30、审计供给合理保证，批阅和其他鉴证业务供给有限保证 B.合理保证是高水平的保证、有限保证是中等水平的保证C.合理保证以乐观方式得出结论，有限保证以消极方式得出结论 D.合理保证所需证据数量较多，有限保证所需证据数量较少【答案】：CD【解析】：依据中国注册会计师其他鉴证业务准则第 3101 号一一历史财务信息审计或批阅以外的鉴证业务第四条的规定，其他鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证；合理保证是高水平的保证，有限保证供给的是有意义水平的保证；选项 C、D 正确，合理保证需要猎取较多的审计证据并以乐观方式提出结论，有限保证证据收集程序受到有意识的限制， 所需证据数量较少并以消极方式提出结论。综

31、上，此题应选 CD。 30为应对治理层凌驾于把握之上的风险，以下审计程序中，注册会计师应当在全部审计业务中实施的有 。A. 复核会计估量是否存在偏向B. 对报告期末作出的会计分录和其他调整实施测试 C.对关联方交易及余额实施函证程序D.对营业收入实施实质性分析程序【答案】：AB【解析】：选项 A、B 恰当，属于无论对治理层凌驾于把握之上的风险的评估结果如何，注册会计师都应当设计和实施的审计程序；选项 C、D 不恰当，属于常规审计程序，不属于注册会计师为应对治理层凌驾于把握之 上的风险而实施的审计程序。综上，此题应选 AB。31以下各项中，会计师事务所在执行客户承受与保持程序时应当猎取相 关信息

32、的有 。A.具有执行业务必要的素养和专业胜任力气 B.没有信息说明客户缺乏诚信C.能够遵守相关职业道德要求D.具有执行业务必要的时间和资源【答案】：ABCD【解析】：会计师事务所应当制定有关客户关系和具体业务承受与保持的 政策和程序，以合理保证只有在以下状况下，才能承受或保持客户关系和 具体业务：能够胜任该项业务，并具有执行该项业务必要的素养、时间 和资源；能够遵守相关职业道德要求；已考虑客户的诚信，没有信息说明客户缺乏诚信。综上，此题应选 ABCD。32以下抽样方法中，通常可以用于统计抽样的有 。A. 系统选样B. 随机选样C.任凭选样D.整群选样【答案】：AB【解析】：选项A 恰当，系统选

33、样可以在非统计抽样中使用，在总体随机分布时也可适用于统计抽样；选项B 恰当，简洁随机选样在统计抽样和非统计抽样中均适用；选项 C 不恰当，在使用统计抽样时，运用任凭选样是不恰当的，由于注册会计师无法量化选取样本的概率。整群选样通常不能在审计抽样中使用，由于大局部总体的构造都使连续的工程之间可能具有一样的特征，但与总体中的其他工程的特征不同；选项 D 不恰当，综上， 此题应选 AB。33在执行内部把握审计时，假设审计范围受到限制，导致注册会计师无法猎取充分、适当的审计证据，以下做法中，正确的有 。A.在内部把握审计报告中指明已执行的有限程序 B.出具无法表示意见的内部把握审计报告C.在内部把握审

34、计报告中对在已执行的有限程序中觉察的内部把握重大缺 陷进展具体说明D.在内部把握审计报告中指明审计范围受到限制【答案】：BCD【解析】：选项A 不正确，注册会计师不应在内部把握审计报告中指明所执行的程序；选项B 正确，假设审计范围受到限制，注册会计师应当解除业务商定或出具无法表示意见的内部把握审计报告；选项 C 正确，假设在已执行的有限程序中觉察内部把握存在重大缺陷，注册会计师应当在内部 把握审计报告中对重大缺陷做出具体说明；选项D 正确，在出具无法表示意见的内部把握审计报告时，注册会计师应当在内部把握审计报告中指明 审计范围受到限制，无法对内部把握的有效性发表意见，并单设段落说明 无法表示意

35、见的实质性理由。综上，此题应选 BCD。 34以下各项会计估量中，可能具有高度估量不确定性的有 。A.未承受经认可的计量技术计算的会计估量 B.高度依靠治理层推断的会计估量C.承受高度专业化的、由被审计单位自主开发的模型作出的公允价值会计 估量D.在缺乏可观看到的输入数据的状况下作出的公允价值会计估量【答案】：ABCD【解析】：可能存在高度估量不确定性的会计估量的例子很多，比方： 高度依靠推断的会计估量，如对未决诉讼的结果或将来现金流量的金额和时间安排的推断，而未决诉讼的结果或将来现金流量的金额和时间安排取决于多年后才能确定结果的不确定事项；未承受经认可的计量技术计算的会计估量；注册会计师对上

36、期财务报表中类似会计估量进展复核的结果说明最初会计估量与实际结果之间存在很大差异，在这种状况下治理层作出的会计估量；承受高度专业化的、由被审计单位自主开发的模型， 或在缺乏可观看到的输入数据的状况下作出的公允价值会计估量。 35以下各项中，导致审计固有限制的有 。A. 注册会计师没有被授予调查被审计单位涉嫌违法行为所必要的特定法律权力B. 很多财务报表工程涉及主观决策、评估或确定程度的不确定性，并且可 能存在一系列可承受的解释或推断C. 被审计单位治理层可能拒绝供给注册会计师要求的某些信息D. 注册会计师将审计资源投向最可能存在重大错报风险的领域，并且应减 少其他领域的审计资源【答案】：ABC

37、D【解析】：审计的固有限制源于：财务报告的性质；审计程序的性质；在合理的时间内以合理的本钱完成审计的需要。选项 A、C 恰当， 属于审计程序的性质；选项 B 恰当，属于审计报告的性质；选项 D 恰当， 属于在合理的时间内以合理的本钱完成审计的需要。综上，此题应选 ABCD。简答题36. ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司 2023 年度财务报表。与会计估量审计相关的局部事项如下：12023 年末甲公司某项重大未决诉讼的结果极不确定，治理层无法作出合理估量，但在财务报表附注中披露了该事项。因该事项不影响财务报 表确实认与计量，A 注册会计师认为不存在特别风险。2A 注册会计师评

38、估认为商誉减值存在特别风险，在了解了与商誉减值存在特别风险，在了解了与商誉减值测试相关的内部把握后，认为其设计 合理并得到了执行。为提高效率，A 注册会计师承受了实质性方案。（3） 甲公司的会计政策规定，依据本钱与可变现净值孰低计提存货跌价预备。A 注册会计师将 2023 年末的存货跌价预备与相关存货在 2023 年实际发生的损失进展了比较，未觉察重大差异，认为治理层的估量合理，据 此认可了 2023 年末的存货跌价预备余额。（4） 甲公司对其产品供给一年的保修义务，依据以往阅历，保修费用占销售收入的比例为 5%至 10%，治理层按 5%确认了 2023 年度的保修费用。A 注册会计师认为可能

39、存在治理层偏向，要求治理层调整计提比例。（5） 治理层在实施固定资产减值测试时编制了将来 5 年的现金流量推想， 假设年收入增长率为 10%。A 注册会计师将其与经董事会批准的将来 5 年的销售规划及预算进展了核对，结果满足，据此认为年收入增长率假设合理。要求：针对上述第1至5项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。【答案】：1不恰当。A 注册会计师还应当考虑披露的充分性。（2） 不恰当。预期把握运行有效应当实施把握测试，A 注册会计师应承受综合性方案。（3） 不恰当。注册会计师复核上期财务报表中会计估量的结果是为了了解治理层如何作出会计估量，属于风险评估程序，缺乏

40、以得出认可 2023 年末的存货跌价预备余额的结论。（4） 不恰当。注册会计师应复核治理层在作出会计估量时的推断和决策。（5） 不恰当。没有依据37. ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司 2023 年度财务报表。审计工作底稿中与函证相关的局部内容摘录如下：1因关联方回函的牢靠性较低，A 注册会计师打算不对应收关联方乙公司的重要款项实施函证程序，在审计工作底稿中记录了不实施的函证的理 由，并实施了替代审计程序，结果满足。2A 注册会计师评估认为应收账款的重大错报风险为低水平,在期中审计时对截至 2023 年 9 月末的余额实施了函证程序。在期末审计时对剩余期间的销售和收款交易实

41、施了把握测试，结果满足。3A 注册会计师于 2023 年 12 月 31 日对甲公司期末银行承兑汇票实施监盘，觉察缺失一张大额票据，财务经理解释该票据已交由银行托收。A 注册会计师向出票人寄发了询证函并收到回函，结果满足。4因未收到应收丙公司款项的询证函回函，A 注册会计师将检查期后收款作为替代审计程序，查看了应收丙公司款项明细账的期后贷方发生额， 结果满足。5A 注册会计师在甲公司现场执行期末审计时，为准时获得回函，要求被询证方将回函寄至甲公司。A 会计师作为收件人直接签收了回函。要求：针对上述第1至5项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。【答案】：1不恰当。A

42、 注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据说明应收账款对财务报表不重要或函证很可能无效。（2） 不恰当。A 注册会计师应对剩余期间的销售和收款交易实施实质性程序或实质性程序与把握测试相结合。（3） 不恰当。还应检查银行承兑协议。（4） 不恰当。A 注册会计师不能仅查看应收账款的贷方发生额，而是要查看相关的收款单据，以证明付款方确为该客户且确与资产负债表日的应 收账款相关（5） 不恰当。A 注册会计师应要求被询证者将回函寄至会计师事务所。/ 假设被询证者将回函寄至被审计单位，被审计单位将其转交注册会计师， 该回函不能视为牢靠的审计证据。38. ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负

43、责审计多家被审计单位 2023 年度财务报表。与存货审计相关的局部事项如下：（1） 甲公司为制造型企业，存货产销量大，但年末余额不重大，因此 A 注册会计师未了解与生产和存货循环相关的业务流程，直接实施了细节测试。（2） 乙公司 2023 年末持有的在途存货于 2023 年 1 月 4 日验收入库，治理层在 2023 年 1 月 5 日实施盘点时将这些存货纳入了盘点范围，A 注册会计师在实施监盘的根底上，检查了这些存货的验收入库单据等，结果满足 。3A 注册会计师于 2023 年 12 月 31 日在本公司存货盘点现场实施监盘， 于次日取得全部盘点标签，检查了是否连续编号，并将存货盘点汇总表与

44、盘点标签进展了核对，结果满足。4A 注册会计师评价认为丁公司治理层有关存货盘点的指令和程序设计合理，因此在监盘中缩小了抽盘范围。5A 注册会计师于 2023 年末对戊公司的存货实施监盘时，得知治理层拟于 2023 年 1 月销毁一批过期商品，A 注册会计师检查了该批商品账簿记录，确认已全额计提跌价预备，不再将其纳入监盘范围。6己公司是 ABC 会计师事务所 2023 年 2 月承接的客户。治理层于2023 年 12 月 31 日进展了存货监盘，因年末存货余额重大，A 注册会计师具体检查了己公司的年末盘点记录，以及期后的存货出入库记录及相关单 据，结果满足，据此认可了年末存货数量。【答案】：1不

45、恰当。理由：无论是否信任与存货相关的内部把握， 注册会计师应当了解与生产和存货循环相关的业务流程。（2） 恰当。（3） 不恰当。理由：在被审计单位盘点完毕前，注册会计师应当： 再次观看盘点现场，以确定全部应纳入盘点范围的存货是否均以盘点；取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进展核对； 所以在次日进展核对不恰当。（4） 不恰当。理由：评价治理层有关存货盘点指令和程序的设计属于了解内部把握，未进展检查治理层盘点的程序，缺乏以评价把握的有效性， 不能缩小其抽盘范围。（5） 不恰当。理由：存货监盘是猎取存货数量和状况

46、的充分、适当审计证据，即使全额计提了存货跌价预备，其全部权还是属于被审计单位，仍 应将其纳入监盘范围。（6） 不恰当。理由：假设存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实 施以下审计程序，对存货的存在和状况猎取充分、适当的审计证据：在存货盘点现场实施监盘除非不行行；对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果。39. ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计多家上市公司 2023 年度财务报表，遇到以下与审计报告相关的事项：12023 年 10 月，甲公司因严峻破坏环境被环保部门责令停产并对居民进展赔偿，治理层确认了大额估量负债并在财务报表附注中予以披露。A 注册会计师将其作为审计中最为重要的事项与治理层进展了