2023年江苏省会计从业资格考试网上辅导《会计基础》课程讲义打包第三章节.docx

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1、第一节会计等式一、资产=负债+全部者权益（一）会计恒等式资产=负债+全部者权益会计等式的建立：任何企业要正常地开展经营活动，必需拥有确定数量的资产。而企业所拥有的资产，又必定有其来源，为企业供 应资产来源的人，对企业的资产就具有索偿权，这种索偿权在会计上称为权益。因此权益代表着资产的来源，资产和权益 相互依存，没有权益就没有资产，没有资产也就无所谓权益，两者从数量上看，就体现为必定相等的关系。这种关系可用 公式表达如下：资产=权益（1）资产二债权人权益+全部者权益（2 ）即：资产=负债+全部者权益（3）在会计学上，上述会计等式称为会计基本等式，亦称为第一会计等式、会计平衡公式、会计恒等式。这一

2、等式反映 企业资金运动过程中某确定特定时点上资产分布和权益构成，资产、负债和全部者权益是企业资金运动在相对静止状态下 的基本内容，是资金运动的静态表现。资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础，也是企业会计中设置账户、试算平衡和编制资产负债表的理论依据。 （-）经济业务对会计等式的影响1.对“资产=权益”等式的影响（1）资产与权益同时等额增加（2）资产方等额有增有减，权益不变（3）资产与权益同时等额削减（4）权益方等额有增有减，资产不变2.对“资产=负债+全部者权益”等式的影响（1）资产和负债要素同时等额增加（2）资产和负债要素同时等额削减（3）资产和全部者权益要素同时等额增加（4）资产和全

3、部者权益要素同时等额削减（5）资产要素内部项目等额有增有减，负债和全部者权益要素不变（6）负债要素内部项目等额有增有减，资产和全部者权益要素不变（7）全部者权益要素内部项目等额有增有减，资产和负债要素不变（8）负债要素增加，全部者权益要素等额削减，资产要素不变（9）负债要素削减，全部者权益要素等额增加，资产要素不变例长江公司2009年1月31日资产总额为500万元，负债和全部者权益总额为500万元，资产与权益总额相等。假如 长江公司2023年2月份发生以下资产、负债、全部者权益变动的经济业务事项：（1）长江公司收到B公司投入资金10万元，款已存入银行。（资产+,全部者权益+,资产=权益=510

4、万元）（2）长江公司向银行借入三个月的短期借款2万元，存入银行存款户。（资产+,负债+,资产=权益=512万元） （3）长江公司以银行存款偿还上月所欠C公司材料款2万元。（资产一，负债一，资产=权益=510万元）（4）长江公司因缩小经营规模经批准削减注册资本5万元，并以银行存款发还给投资者。（资产一，全部者权益一, 资产=权益=505万元）（5）长江公司向银行提取现金12万元。（资产+,资产一，资产=权益=505万元）（6）经批准长江公司将资本公积8万元转增资本。（全部者权益+,全部者权益一，资产=权益=505万元）（7）长江公司经与银行协商，银行同意将公司所持三个月期限的短期借款10万元延缓

5、偿还，期限为二年。（负债+, 负债一，资产=权益=505万元）（8）长江公司经与债权人协商并经有关部门批准，将所欠4万元债务转为资本。（全部者权益+,负债一，资产=权 益=505万元（9）长江公司经探讨确定，向投资者安排利润3万元。（全部者权益一，负债+,资产;权益=505万元二、收入一费用=利润企业经营的目的是为了获得收入，实现盈利。企业在取得收入的同时，也必定要发生相应的费用。一般状况下，收入减去相关的费用即可形成利润。用公式表示为：收入-费用二利润从上述会计等式可以看出，利润的数量取决于收入与费用的数量。收入大于费用则表示产生了利润，两者的差额即 为利润；收入小于费用则表示发生了亏损，两

6、者的差额即为亏损额。这一会计等式可称为其次会计等式，是资金运动的动 态表现，体现了企业确定时期内的经营成果。上述收入、费用和利润之间的关系是企业编制利润表的基础。三、六大会计要素之间的关系1、在会计期初，资金运动处于相对静止状态，企业既无收入取得，也无费用发生，因此会计等式就表现为：资产=负债+全部者权益2、随着企业经营活动的进行，在会计期间内，企业一方面取得收入，并因此而引起资产的增加或负债的削减；另一方 面企业要发生各种费用，并因此而引起资产的削减或负债的增加。因此，在会计期间，会计等式就转化为下列形式：资产二负债+全部者权益+ （收入-费用）3、到了会计期末，企业将收入和费用相协作，计算

7、出利润。此时会计等式又转化为：资产=负债+全部者权益+利润4、企业的利润按规定的程序进行安排，一部分依据比例安排给投资者，使企业的资产削减或引起负债的增加；另一 部分形成企业的盈余公积和未安排利润，归入全部者权益，这样在会计期末结账之后的会计等式又复原到会计期初的形式:资产二负债+全部者权益其次节复式记账一、复式记账法（-）复式记账法复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要用相等的金额在两个或两个以上相互联系 的账户中进行登记，系统地反映资金运动改变结果的一种记账方法。（二）复式记账法的意义1 .复式记账法能相互联系地记录每一项经济业务，从而照实反映资金运动的来龙

8、去脉。2 .复式记账使有关账户之间形成了清楚的对应关系，便于了解交易或事项的内容，检查交易或事项是否合理合法。3 .复式记账法下，账户形成了一个完整的体系，并可利用各账户发生额及余额之间相互联系、相互制约的关系进行试 算平衡，检查账户记录是否正确，从而保证账户记录正确无误。（三）复式记账法的种类划分标准：记账符号、记账规则、试算平衡1、增减记账法2、收付记账法3、借贷记账法我国主要运用：借贷记账法二、借贷记账法（一）借贷记账法的概念：是指以“借、贷”为记账符号的一种复式记账法。（起源：十二世纪的意大利）借：DR 贷：CR（-）借贷记账法的记账符号以“借“、贷为记账符号。其中借”表示账户的左边；

9、“贷表示账户的右边。借和贷与不同的账户相结合，可以表示不同 的含义：第一：代表账户的两个固定的部位。如前所述，一切账户均需设两个部位记录数量上的增减改变，其中，左方一律称 作借方，右方一律称作贷方；其次：与不同类型的账户相结合，分别表示增加和削减。借和贷本身不等于增和减，只有与具体的账户相结合后才可 以表示增和减，如对资产类账户来说，借表示增加，贷表示削减；对负债类账户正好相反，贷表示增加，借表示削减；第三：表示余额的方向。通常资产、负债和全部者权益类账户期末都有余额，其中，资产类账户的余额在借方，负债 与全部者权益类账户的余额在贷方。（三）借贷记账法的会计科目结构1、资产会计科目结构资产类科

10、目的借方登记增加数，贷方登记削减数，余额一般在借方 按教材33页图3-1资产类帐尸借方帐户名称贷方期初余数本期增力啜 XXX 本期期数XXX本期噌力建 XXX 本期减少数XXX本期发生额XXX 本期发生领XXX期末余款XXX2、权益类（包括负债与全部者权益）会计科目的结构负债与全部者权益类科目的借方登记削减数，贷方登记增加数，余额一般在贷方 按教材33页图3-2负债与所有者权益类帐户借方帐户名称 贷方本期感少激XXX 本期咸少邀XXX期初余数XXX本期噌力喷 XXX 本期电力醴 XXX本靠发生额XXX本期发生额 XXX 期末余额 XXX3、成本类科目成本类科目的借方登记增加数，贷方登记削减数，

11、期末若有余额，一般在借方。 成本类会计科目期末借方余额二期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额 4、损益类会计科目的结构（1）收入类会计科目的结构收入类科目的借方登记削减数，贷方登记增加数，通常无余额按教材34页3-3收入的减少数或转销数XXX收入的增加数XXX本期发生额XXX本期发生额XXX收入类会计科目贷方借方（2）费用类会计科目的结构按教材34页3-4借方费用类金讦科目贷方费用的增加额XXX费用的减少数或转销数XXX本期发生额XXX 本期发生额XXX(四)借贷记账法的记账规则有借必有贷，借贷必相等1、任何一笔经济业务的发生，都必定同时导致至少两个账户发生改变。或者说，经济业务发生后

12、，同时至少在两 个或两个以上的账户中相互进行联系地记录；2、在记入有关账户时，有的记入一个或几个账户的借方，同时有的记入另 一个或几个账户的贷方。不能全部记入借方或全部记入贷方，即有借必有贷；3、记入借方账户的金额与记入贷方账户的 金额必需相等，即借贷必相等借方贷方资产戏用增加.,仇债、所仃%权益、收入、利涧增加负债、所行为权益、收入、利涧俄少 资产费用减少记账规则举例例L某公司2010年1月1日获得A公司追加投资50000元，当即存入银行借方钺行存款贷方借方 立收资本贷方期初余额16000(1) 50000期初余额24200(1) 50000有借必有贷，借贷必相等50000例2 ：某公司20

13、10年1月12日收回某单位前欠货款3000元，当即存入银行。借方应华账款贷方借方 银行*款贷方期初余额期初余额500024200(1) 50000(2) 3000 1有借必有贷，借贷必相等.(2) 3000例3：某公司2010年I月15日开出支票，偿还到期的短期借款15000元分析：银行存款:俄少15000短期借款:减少15000借力银彳 期初余额 24200(1 ) 50000 (2) 3000存款贷方(3) 15000*借方也期借款贷方(3) 15000有借必有贷，借贷必相等15000期初余额20000例4：某公司2010年1月18日向银行借入短期贷款30000元，干脆归还所欠货款分析：应

14、付账款:减少30000借力加呷借款贷方期初余额20000(3) 15000 (4) 30000 短期借款:增加30000借方 应自账款贷方 期初余额50000(4) 3000C有借必有贷，借贷必相等30000例5：某公司2010年1月20日从W公司购入商品2000件，每件32元，共64000元，用存款支付54000,其余暂 欠借力一行.款贷方期初余额24200(3) 15000(1) 5000(5) 54000(2) 3000借方 阵商品 贷方期初余额6000(5) 64000信方 应H账款 贷方(4) 3000 期初余额50000有借必有贷，借贷必相等64000(5) 10000例6：某公司

15、2010年1月25日向C公司销售商品1000件，每件40元，共40000元，收取现金800元，其余暂欠。分析：借方 库存现自 贷方期初余额800(6) 800借力 匕泮业务卡入 贷方(6)| 40000借方应收护款贷方期初余额5000(2) 3000-(6)39200有借必有贷，借贷必相等40000借方库吁商乩贷方 期初余额60000(7) 3200L-(5) 54000借方主营+务成本贷方 期初余额 (7) 32000有借必有贷，借贷必相等32000例8 ：某公司2010年1月31日将主营业务收入40000元转入利润账户借方木午利润贷方(8) 40000 信方 I喏业务收入贷方(8) 400

16、00(6) 40000有借必有贷，借贷必相等40000例9 ：某公司2010年1月31日主营业务成本32000元转入利润账户借方主营业务成本贷方借方 逐年利润贷方(7) 32000(9) 32000 (9) 32000(8) 40000有借必有贷，借贷必相等32000记账规则举例结论借贷记账法的记账规则为：”有借必有贷，借贷必相等(五)会计科目的对应关系和会计分录1 .会计科目的对应关系(1)对应关系：会计科目之间的相互比照关系(2)对应会计科目：存在对应关系的会计科目2 .会计分录(1)会计分录的概念会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录分录三要素：应记账户

17、名称应记账户的方向.应记的金额(2)会计分录的种类会计分录分为简洁会计分录和复合会计分录。简洁会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，(一借一贷) 复合会计分录指由两个以上(不含两个)对应账户所组成的会计分录：(一借多贷、一贷多借、多借多贷)(3)会计分录的编制步骤分析经济业务事项涉及的会计要素。是资产(费用、成本)，还是权益(收入)；确定涉及到的账户确定记入账户的方向确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等（4）会计分录编制举例例：将现金1500元送存银行。分析：涉及账户： 账户性质： 增减改变： 记账方向： 会计分录为：借：银行存款库存现金资产类 削减 贷方银行存款资产

18、类 增加 借方15001500贷：库存现金（5）会计分录的编制格式关于会计分录的编制格式，按惯例，有两点：应是先借后贷，借贷分行，借方在上，贷方在下 贷方记账符号、账户、金额都要比借方退后一格，表明借方在左，贷方在右（六）借贷记账法的试算平衡1 .试算平衡的含义试算平衡是指依据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查全部账户记录是否正确的过程。2 .试算平衡的分类发生额试算平衡法余额试算平衡法（1）发生额试算平衡法定义依据本期全部账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。依据：借贷记账法的记账规则公式：全部会计科目本期借方发生额合计=全部会计科目

19、本期贷方发生额合计插入书41页图表3-2本期发生额试算平衡表借方发生额贷方发生额库存现金120000银行存款120000190000应付账款160000应付股利30000短期借款120000实收资本50000220000盈余公积80000利润安排30000合计5600005600002023年2月单位：元(2)余额试算平衡法定义：依据本期全部账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法种类：期初余额平衡与期末余额平衡两类依据：资产=负债+全部者权益”的恒等关系公式：全部会计科目的借方期初余额合计=全部会计科目的贷方期初余额合计全部会计科目的借方期末余额合计=全部会计

20、科目的贷方期末余额合计插入书42页图表3-3试算平衡表2023年2月单位：元会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方库存现金1200120000121200银行存款240000120000190000170000应收账款9400094000原材料4900049000固定资产186000186000无形资产112000112000短期借款148000120000268000应付账款9600016000064000应付股利3000030000长期借款5000050000实收资本28000050000220000450000资本公积82008200盈余公积1000080000200

21、00利润安排3000030000合计682200682200560000560000826200826200试算平衡结果：(1)不等：确定存在账户错误或计算错误 (2)相等：只能说明基本正确缺陷（不能发觉的错误）（1）漏记或重记某笔业务（2）借贷双方同样的错误（3）应借应贷颠倒（4）串户（5）多记少记抵消等三、总分类科目与明细分类科目的平行登记（-）总分类科目与明细分类科目的关系1、 两者的联系：（1） 反映的经济业务的内容相同。（2） 登记账簿的原始依据相同。2、 两者的区分：（1） 反映经济业务内容的具体程度不同（2） 作用不同总分类与其所属的明细科目之间存在统驭和被统驭关系，总分类科目统驭限制明细科目，明细科目是对总分类科目的具体 化和具体说明。（二）总分类科目与明细分类科目的平行登记1、 平行登记概念2、 平行登记的要求（1）依据相同：所依据会计凭证相同（2）方向相同：借贷方向相同（3）期间相同：所属会计期间相同（4）金额相等：计入总分类科目的金额与计入其所属明细分类科目的金额合计相等